Support de Cours Partie 1 2021-2022 V2 2

M2 FECG
L2 Economie Gestion
Comptabilité de gestion
Support de cours Partie 1 2022
Plan du cours
Chap 1 : Introduction ; la comptabilité de gestion

1) Analyse des charges
2) Notion de coûts
3) Types de coûts
Chap 2 : L’organisation générale d’une comptabilité de gestion
Chap 3 : La tenue des comptes de stocks

1) Notion d’inventaire permanent
2) Suivi en quantités
3) Suivi en valeur des stocks
4) Différences d’inventaire
Chap 4 : Les charges incorporables

1) L’abonnement des charges
2) Les charges supplétives
3) Les charges non incorporables
Chap 5 : Les charges directes et indirectes
Chap 6 : Traitement des charges indirectes (méthode des centres d’analyse)

1) Principes du système
2) Organisation générale de la méthode
3) Le traitement des charges indirectes
Chap 7 : Le coût d’achat

1) Généralités
2) Composantes du coût d’achat
Chap 8 : Le coût de production

1) Les produits obtenus dans un cycle de production
2) Composantes du coût de production
Chap 9 : le coût hors production

1) Le coût de distribution
2) La part des charges de structure
Chap 10 : Le coûts de revient & le résultat

1) le coût de revient
2) Le résultat
Chap 11 : Points particuliers

1) Problématique des choix d’unité d’oeuvre
2) Concordance des résultats
Conclusion sur la méthode des centres d’analyse
Page 1
H.VILLERMY - - L2 Comptabilité de gestion
Chapitre 1 :
Application N°1
EXEMPLE: l'entreprise MoBURO fabrique des armoires métalliques de bureau. Elle vend deux modèles A
et B. Son compte de résultat se résume ainsi:
Compte de résultat au 31/12/N
CHARGES PRODUITS
Charges d’exploitation Produits d’exploitation

• achats (MP, Mses) 500 000 • Ventes de Mses 900 000
…. • Ventes de PF
• Charges de personnel (salaires, 300 000 • Prestation de services
cotisations) Chiffre d’affaires 900 000
• Autres charges 200 000
Charges financières (66) Produits financiers (76)

• Charges d’intérêt sur emprunt • Intérêts reçus
Charges exceptionnelles (67) Produits exceptionnels (77)
Total charges 1 000 000 Total produits 900 000

Résultat (Bénéfice) Résultat (perte) 100 000
Total 1 000 000 Total 1 000 000
Les ventes de A s'élèvent à 200 000 € et les ventes de B à 700 000 €. Des estimations faites par le comptable,
il résulte que 2/5 des achats concernent A, ainsi que 1/3 des charges de personnel et la moitié des autres
charges.
=>Analyser les charges afin de déceler l'origine de la perte.
Totaux Articles A Articles B

Achats 500 000
Charges de personnel 300 000
Autres charges 200 000
Total des charges 1 000 000
Ventes 900 000
Résultats - 100 000
Commentaire :
Page 2
EXEMPLE: Suite de l’exemple de l'entreprise MoBURO
Les armoires A etB sont fabriquées par passages successifs dans deux ateliers.
-Atelier I : fabrication des pièces élémentaires de chaque modèle.
-Atelier II : assemblage des pièces élémentaires.
Les charges peuvent donc être analysées par centres d'activité.
Les charges ont été fragmentées entre les centres d’analyse.
Totaux Service Atelier I Atelier II
administratif
Achats 500 000 400 000 100 000
Charges de personnel 300 000 50 000 100 000 150 000
Autres charges 200 000 100 000 50 000 50 000
Total des charges 1 000 000 150 000 550 000 300 000
Doc 1
Doc 2
Doc 3
Page 3
Doc 4
Définition d'un coût implique de choisir l'une des caractéristiques proposées par chacune
des 3 caractéristiques
Par exemple :
- Coût complet préétabli d'un atelier: a), b), b).
- Coût variable constaté d'un produit: b), a), c).
Page 4
Chapitre 2 :
Doc 5
EXEMPLE: imaginons le cas d'une entreprise achetant une matière unique M qu'elle transforme pour obtenir
un seul type de produit fini P destiné à la vente.
Doc 6
EXEMPLE : l'entreprise PITA fabrique deux produits P et Q. Pour cela, elle utilise deux matières M 1 et M 2
combinées dans des proportions différentes pour obtenir P et Q. Tous les coûts sont composés de charges
directes et de charges indirectes.
Page 5
Chapitre 3 :
Application N°2
-Stock début mars 1 000 unités évaluées 150€ l’unite ;

-Entrées du mois :
Le 7 mars : 750 unités à 157€
Le 18 mars :250 unités à 177€
-Sorties du mois :
Le 10 mars : 800 unités
1° Méthode : Coût moyen unitaire pondéré (CMUP) fin de période
Fiche de stock CUMP fin de période

Entrées Sorties Stocks
Dates Libellés Q PU Montant Q PU Montant Q PU Montant
TOTAL
2° Méthode : Coût moyen unitaire pondéré (CMUP) après chaque entrée
Fiche de stock CUMP après chaque entrée

TOTAL
Page 6
3° Méthode : Premier entré – premier sorti (PEPS ou FIFO)
Fiche de stock Premier entré – premier sorti

TOTAL
4° Méthode : Dernier entré – premier sorti (DEPS ou FIFO)
Fiche de stock Dernier entré – premier sorti

TOTAL
Page 7
Chapitre 4 :
Application N°3 :
Une entreprise calcule ses coûts mensuellement. Elle récapitule dans un tableau les charges à prendre en
compte dans les coûts de revient et dont la périodicité n'est pas mensuelle.
Nature Périodicité Montant Abonnement
Taxe professionnelle Année 7200

Loyers Trimestre 36000
Redevances pour brevets Année 48000
Primes d'assurance Année 27000
Intérêts d'emprunt Semestre 18 000
Dotations aux amortissements Année 72000
Application N°4 :
A la fin du mois de novembre N, une société présente les éléments suivants :
- total des charges du mois (comptes 60 à 67) : 215 500€
- total des charges exceptionnelles du mois (compte 67) : 5 500€
De plus on vous indique qu’en fin d’année il y aura les charges annuelles suivantes :
- dotations annuelles aux dépréciations (compte 6817) : 78 480€
- dotations aux provisions pour risques et charges exceptionnelles (compte 6875) : 7 000€
- capitaux propres (capital) : 300 000€
- rémunération moyenne des capitaux empruntés : 9% annuel.
Déterminer le montant des charges incorporables de décembre.

Calculs / explications Montant
Total des charges du mois
Charges exceptionnelles
Dotations aux dépréciations
Dotations / ch exceptionnelles
Rémunération des CP
Total des charges incorporables de novembre
Doc 7
Page 8
Chapitre 5 :
Doc 8
Doc 9 Exemple de traitement des charges indirectes
Page 9
Page
H.VILLERMY - - 10 L2 Comptabilité de gestion
Source : Comptabilité de gestion, Dunod 6e édition, chap 4 page 25 à 28
Page
Chapitre 6 :
Doc 10
Page
Doc 11
Autre Exemple d’imputation :
EXEMPLE 1: dans l'atelier piquage d'une usine de confection sont fabriqués deux modèles de chemise Ml et
M2.
L'atelier comprend dix machines identiques, qui ont tourné chacune 1600 heures pendant le mois, dont 1 000
heures pour fabriquer Ml et 600 heures pour fabriquer M2. Les charges indirectes du centre s'élèvent pour le
mois à 240 000 €. Les heures machine sont retenues comme unités d'œuvre.
SOLUTION
Coût de l'unité d'œuvre: 240 000€/1 600 heures = 150€
Imputations des charges indirectes aux 2 produits :

- à Ml : 150 X 1 000 = 150 000€
- à M2 : 150 X 600 = 90 000€
EXEMPLE 2 : les charges du centre « distribution » de la même entreprise s'élèvent à 70 000 €. Le coût de
production du produit Ml est de 800 000 € et celui du produit M2 de 600 000 €. Le coût de production est
retenu comme assiette de frais.
SOLUTION
Taux de frais =70 000 / 1 400 000 = 0,05 ou 5%
Imputations
- à Ml: 0,05 * 800 000 = 40 000€
- à M2 : 0,05 * 600 000 = 30 000€
Doc 12
Page
Application N°5 : Répartition des charges indirectes
L’entreprise « Lebou » est une petite entreprise de fabrication de parquets de chêne et de châtaignier.
La mise en place de la comptabilité de gestion a suivi au plus près le cycle de fabrication :
En tenant compte des éléments de ventilation suivants :
Informations complémentaires :
Le CA HT est de 624 000€.
Le centre approvisionnement a acheté 102 m3 de bois
Les heures machine en centre sciage s’élèvent à 3 100.
1) Etablissez la réparation primaire.

2) Etablissez la répartition secondaire.
3) Calculez le coût des unités d’ouvre de chaque centre.
Page
Centres opérationnels
Centre de
structure Centre auxiliaire Centres principaux
Montant Gestion Gestion

à répartir Administration du des immo- approvision- Tri
Charges indirectes en € générale personnel bilisations nement sciage Usinage expédition Distribution
Achats non stockès:
Eau 2 830
Electricité 34 000
f. entretien 3 200 3 200
f. bureau 1 600 1 600
Répartition
S. extérieurs 98 000
primaire
Impôts et taxes 1 200 400 800
Personnel 183 495 30 000 12 380 11 928 15 222 45 315 26 650 32 000 10 000
Charges de gestion 14 000 8 000 6 000
Intérêts 24 000 20 000 4 000
DAP 68 980
Charges supplétives 39 000 39 000
Total répartition primaire 470 305

-
Répartition du centre Gestion
Du personnel Répartition
secondaire
Répartition du centre gestion des
immobilisations
Total répartition secondaire -

Coût de H m2
Nature de l’unité d'œuvre m3 acheté H MOD CA HT
production machine expédié
Nombre d’unités d'œuvre 291 300 2 950 2 750
Coût de l’unité d'œuvre
Page 15
H.VILLERMY - - L2 Analyse financière
Chapitre 7 :
L’entreprise Lebou a acheté :
20 m3 de châtaignier à 70€ l’unité
50 m3 de chêne à 60€ l’unité
32 m3 de sapin 30 € l’unité
Il vous est demandé de calculer le coût d’achat du chêne et du châtaignier.
Coût d'achat du chêne Coût d'achat du châtaignier

Prix
Charges Quantité Prix unitaire Montant Charges Quantité unitaire Montant
charges directes: charges directes:
achat de chêne achat de châtaignier
charges indirectes: charges indirectes:
centre approvisionnement centre approvisionnement
Coût d'achat Coût d'achat
Chapitre 8 :
Doc 13
Page 16
Application N°6 : Exercice complet sur la méthode des centres d’analyse
CAS MADAC
Une entreprise fabrique un seul produit fini PF à partir de deux matières premières MP1 et MP2. Le
processus de fabrication conduit à l’obtention d’un sous-produit SP vendable après traitement et
d’un déchet D, sans valeur, qu’il convient d’épurer avant évacuation pour éviter la pollution de
l’environnement.
Quatre ateliers assurent cette production :

– atelier A1 : utilisation de la matière première MP1 pour obtenir le produit intermédiaire PI livré
en continu (sans stockage et sans perte) à l’atelier A2 ;
– atelier A2 : adjonction de matière première MP2 au produit intermédiaire PI pour obtenir le
produit PF ; cette opération donne naissance au sous-produit SP et au déchet D ;
– atelier A3 : traitement du sous-produit SP pour le rendre commercialisable ;
– atelier A4 : épuration chimique (par ajout d’eau et d’un produit chimique) du déchet D avant
évacuation par épandage canalisé, au fur et à mesure de la production, donc sans stockage.
Pour un exercice donné, on vous fournit les renseignements suivants :

Données d’inventaire au 1er janvier de l’exercice :
MP1 : 500 kg à 8,10 €/kg
MP2 : 900 kg à 50,40 €/kg
Produit fini PF : 184 unités à 120 €/unité
Encours de PF : 170 unités pour une valeur de 18 000€
Sous-produit SP : 80 kg à 200 €/kg
Déchet D : néant
Achats de l’exercice :
Matière MP1 : 1 500 kg à 7,80 €/kg
Matière MP2 : 2 500 kg à 51,40 €/kg
Consommations de l’exercice :
Matière MP1 : 1 400 kg
Matière MP2 : 3 200 kg
Eau (pour évacuer D) : 142,5 m3 pour une valeur de 270,50 €
Produit chimique : 45 kg à 6,50 €/kg
Main-d’oeuvre directe utilisée :

Atelier A1 ; 510 h à 48,50 €/h
Atelier A2 ; 1 500 h à 51,00 €/h
Atelier A3 ; 605 h à 52,40 €/h
Atelier A4 ; 169 h à 45,00 €/h
Distribution : 210 h à 62,00 €/h
Le tableau de répartition des charges indirectes est fourni ci-après :
Page 17
417 903.04
1.73485%
14,70 61,80 40,00 1,73%
Production de l’exercice :
Produit PF : 2 660 unités
Sous-produit : 250 kg
Déchet D : 142,50 m3
Ventes de l’exercice :
Produit PF : 2 800 unités à 150 €/l’unité
Sous-produit SP : 270 kg à 208 €/kg
Données d’inventaire au 31 décembre :

Matière MP1 : 580 kg Sous-produit SP : 60 kg
Matière MP2 : 205 kg Encours de P : 220 unités pour 23 872€
Produit PF : 44 unités Déchet D : Néant
Règles de valorisation retenues par l’entreprise

-Toutes les sorties de stocks sont valorisées selon la méthode FIFO.
-Il est admis que le coût de production du sous-produit SP à la sortie de l’atelier A3 est égal au prix
de vente moyen sur le marché de ce sous-produit. Pour l’exercice concerné, l’entreprise a prévu et
retenu un prix de 210 €/kg.
-L’ensemble des charges de distribution est imputé uniquement sur les coûts du produit PF.
-Le centre de structure est réparti en fonction du coût de production des produits vendus (PF + SP)
1) Dresser le schéma du processus de production.

2) Calculer les coûts d’achat des matières premières.
3) Etablir les fiches de stock de matières premières.
4) Calculer le coût de production du produit intermédiaire PI.
5) Calculer le coût du déchet
6) Calculer le coût du sous-produit
7) Calculer le coût de production du produit fini
8) Etablir les fiches de stock du produit fini et du sous-produit
9) Calculer le coût de revient du PF et du SP
10) Calculer le résultat analytique du PF et du SP
Page 18
Schéma du processus de production
Coût d’achat de MP1 et MP2

MP1 MP2
Quantités Coûts Montant Quantités Coûts Montant
Charges directes :
-Achats
Charges indirectes :
-Centre approvisionnement
Coût d’achat des MP
Page 19
Fiche de stock Premier entré – premier sorti MP1
TOTAL
Fiche de stock Premier entré – premier sorti MP2

TOTAL
Page 20
Coût de production du produit intermédiaire PI
Quantités Coûts Montant
Charges directes :
-MP
-MOD
-
Coût de production PI
Coût du déchet (coût de l’épandage)

Charges directes :
-
Coût de l’épandage
Coût de production du sous-produit

Coût de production du
sous-produit SP à la sortie
A3
Page 21
Coût de production du produit fini PF
Charges directes :
-
Coût de production de PF
Fiche de stock Premier entré – premier sorti PF

TOTAL
Fiche de stock Premier entré – premier sorti SP

TOTAL
Page 22
Coût de revient du produit fini et du sous-produit
PF SP
- Coût de production
- Coût de revient
MOD
C.distribution
- Quote part des ch de

structure
Coût de revient
Coût hors production (aurait pu être calculé dans un autre tableau).
Résultat analytique du produit fini et du sous-produit

PF SP
CA
Coût de revient
Résultats élémentaires
Page 23
Chapitre 11 :
Doc 14
Doc 15
Doc 16
Page 24
Doc 17
Les différences de traitement comptable et la concordance
Voici les principales différences et leur traitement pour retrouver le résultat de la comptabilité
financière.
Charges d’usages et étalées.

Il est possible de substituer aux dotations, aux amortissements et aux provisions de la comptabilité
financière des charges spécifiques pour la comptabilité de gestion.
Ce sont :
– les charges d’usage pour les dotations aux amortissements ;
– les charges étalées pour les dotations aux provisions pour risques et charges.
Exemple :
Soit des dotations aux amortissements de 32 000 € dans la comptabilité financière qui ont été
substitué par des charges d’usage de 30 000 €.
Dans ce cas, les charges de la CG sont minorées
coûts => R. anal. => Différence à déduire du R analytique pour les prendre en compte
(- 2 000)
Charges supplétives
Charges spécifiques au traitement analytique, qui ont été ajouté en CG.
Exemple :
Dans une entreprise, on retient, pour le mois et dans le calcul des coûts en tant que charges
indirectes, la rémunération des capitaux propres au taux de 6 % l’an. (qui ne figure pas CF)
Ces capitaux s’élèvent à 100 000 €.=> intérêts = (100 000 € × 6 % × 1/12) = 500€
La prise en compte de ces éléments supplétifs de 500€
Coûts => R. anal. => Différence à ajouter au R analytique pour les neutraliser
(+ 500)
Charges non incorporables

Il s’agit de charges de la comptabilité financière non reprises en comptabilité de gestion.
Exemple :
Parmi les comptes de la comptabilité financière figurent des charges exceptionnelles pour un
montant de 15 300€. Ces charges, non retenues par la comptabilité de gestion minorent les coûts.
Coûts => R. anal. => Différence à déduire du R analytique pour les prendre en compte
(- 15 300€)
Et inversement si produits exceptionnels
L’abonnement des charges

Certaines charges ont une périodicité d’apparition différente de la périodicité du calcul des coûts.
Exemple :
La consommation de chauffage est abonnée chaque mois pour un montant de 1 000€ et considérée
comme une charge indirecte.
En fin de période, il apparaît que la dépense réelle de chauffage s’est élevée à 12 340€.
Dans les coûts, il a été pris en compte des charges pour 12 000€ au lieu de 12 340€, montant réel.
Coûts => R. anal. => Différence à déduire du R analytique pour les prendre en compte
( - 340€)
Page 25
Différences d’inventaire constatées
Il s’agit des Bonis ou malis d’inventaire.
Exemple :
L’inventaire physique a permis de dénombrer 12 produits A.
Le stock théorique (dans la fiche de stock) de ce produit est de 10 produits A valorisés au CUMP
de 45€ l’un.
Stock théorique < Stock réel = Boni d’inventaire assimilé à une entrée en stock fictive
Boni => à ajouter R analytique
(+ 90€)
En cas de mali d’inventaire
Mali => à déduire du R analytique
Différence d’imputation des coûts des unités d’œuvre

Il est fréquent que l’imputation des coûts d’unités d’oeuvre des produits s’effectue avec des coûts
arrondis afin de faciliter les calculs.
Exemple :
Le coût de l’unité d’oeuvre non arrondi apparaît à :
120 576/6 200 = 19,44774….arrondi à 19,44
Les coûts des produits ont reçu 19,44 × 6 200 = 120 528€
Charges du centre – Charges imputées
120 576 – 120 528 = 48€
Coûts => R. anal. => Différence à déduire du R analytique

(- 48€)
L’inverse aurait été vrai.
Page 26
Application N°7 : Concordance des résultats
Suite Cas MADAC application N°6

Pour illustrer le processus de concordance, il est nécessaire d’introduire de nouvelles
données.
a) Informations complémentaires de la comptabilité de gestion sur le cas
Les charges indirectes se décomposent en :
• frais de personnel : 23 000€
• autres charges : 51 650€
• charges d’usage des amort: 19 700€
• éléments supplétifs : 6 000€
Les dotations aux amortissements et aux provisions de la comptabilité financière se décomposent

en :
• dotations aux amortissements : 17 300€
• dotations aux provisions : 4 750€ non incorporables.
L’entreprise a encaissé 2 100€ de produits financiers non incorporables.

La résolution du thème a mis en évidence des différences d’inventaire constatées et des différences
sur coûts et taux de cession.
b) Analyse des différences de traitement comptables

Différences d’inventaire constatées
• Mali d’inventaire sur MP1 : 20 kg à 8,74 soit 174,8€
• Boni d’inventaire sur MP2 : 5 kg à 52,34 soit 261,7€
soit au total un boni de 86,9€
Différences sur coût et taux de cession

Elles proviennent principalement de l’utilisation de coûts d’unités d’oeuvre arrondis :
Centre Approvisionnement Atelier 1 Administration
Total des charges 3 750 42 050 7 250
Charges imputées dans les coûts 3 760 42 056 7 229.71
Frais résiduels + 10 +6 - 20.29
Différences d’arrondi entre les différents tableaux de coûts : = +6.70€
Information de la comptabilité financière :

Compte de résultat 31/01/N
11) Procéder à la concordance des résultats.
Page 27
R comptabilité de gestion
Différence sur amortissements et provisions

Différences sur ch supplétives
Ch non incorporables
Différences d'inventaire
Différences d'imputation
Produit non incorporable
R comptabilité financière
R du CR au 31/01/N
Notes
Page 28

Support de Cours Partie 1 2021-2022 V2 2

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Support de Cours Partie 1 2021-2022 V2 2

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

M2 FECG

Chap 1 : Introduction ; la comptabilité de gestion

Chap 2 : L’organisation générale d’une comptabilité de gestion

Chap 3 : La tenue des comptes de stocks

Chap 4 : Les charges incorporables

Chap 5 : Les charges directes et indirectes

Chap 6 : Traitement des charges indirectes (méthode des centres d’analyse)

Chap 7 : Le coût d’achat

Chap 8 : Le coût de production

Chap 9 : le coût hors production

Chap 10 : Le coûts de revient & le résultat

Chap 11 : Points particuliers

Conclusion sur la méthode des centres d’analyse

Compte de résultat au 31/12/N

Charges d’exploitation Produits d’exploitation

Charges financières (66) Produits financiers (76)

Charges exceptionnelles (67) Produits exceptionnels (77)

Total charges 1 000 000 Total produits 900 000

Totaux Articles A Articles B

-Stock début mars 1 000 unités évaluées 150€ l’unite ;

1° Méthode : Coût moyen unitaire pondéré (CMUP) fin de période

Fiche de stock CUMP fin de période

2° Méthode : Coût moyen unitaire pondéré (CMUP) après chaque entrée

Fiche de stock CUMP après chaque entrée

Fiche de stock Premier entré – premier sorti

4° Méthode : Dernier entré – premier sorti (DEPS ou FIFO)

Fiche de stock Dernier entré – premier sorti

Nature Périodicité Montant Abonnement

Taxe professionnelle Année 7200

Déterminer le montant des charges incorporables de décembre.

Doc 9 Exemple de traitement des charges indirectes

Imputations des charges indirectes aux 2 produits :

1) Etablissez la réparation primaire.

Montant Gestion Gestion

Total répartition primaire 470 305

Total répartition secondaire -

Coût de l’unité d'œuvre

Coût d'achat du chêne Coût d'achat du châtaignier

Quatre ateliers assurent cette production :

Pour un exercice donné, on vous fournit les renseignements suivants :

Main-d’oeuvre directe utilisée :

Le tableau de répartition des charges indirectes est fourni ci-après :

14,70 61,80 40,00 1,73%

Données d’inventaire au 31 décembre :

Règles de valorisation retenues par l’entreprise

1) Dresser le schéma du processus de production.

Coût d’achat de MP1 et MP2

Coût d’achat des MP

Fiche de stock Premier entré – premier sorti MP2

Coût du déchet (coût de l’épandage)

Coût de production du sous-produit

Fiche de stock Premier entré – premier sorti PF

Fiche de stock Premier entré – premier sorti SP

- Quote part des ch de

Coût hors production (aurait pu être calculé dans un autre tableau).

Résultat analytique du produit fini et du sous-produit

Charges d’usages et étalées.

Charges non incorporables

L’abonnement des charges

Différence d’imputation des coûts des unités d’œuvre

Coûts => R. anal. => Différence à déduire du R analytique

Suite Cas MADAC application N°6

Les dotations aux amortissements et aux provisions de la comptabilité financière se décomposent

L’entreprise a encaissé 2 100€ de produits financiers non incorporables.