Institut Supérieur de Commerce et de Comptabilité de Bizerte ISCCB

Matière : Comptabilité financière 1

Niveau : 1 année Licence Fondamentale en Gestion & Licence
ère

Appliquée en Gestion
Cahier des Travaux dirigés
2018/2019

Actifs
Actifs Non Courants
Actif immobilisé
Immobilisations
incorporelles
Fonds commercial
Logiciel
Brevet
Concession marque/licence
Immobilisations corporelles
Terrains
Constructions
IT MOI
Equipement de bureau
Matériel Informatique
Agencement et Aménagement
Autres I.C
Immobilisations financières
Prêt à plus d’un
Titres de participations
Autres actifs non courants
Frais préliminaires
Charges à répartir
PRFE
Total ANC
Actifs courants
Stocks
Clients et comptes rattachés
Fournisseurs Av. et Ac.
Etat, TVA à reporter
Placement financier
Echéance - d’1 an / Prêt NC
Liquidités et équiv.
Caisse
Banque
Total AC
Total actifs
Bilan comptable
N N-1 Capitaux propres et passifs N N-1
Capitaux propres
Capital social ou
(Compte de l’exploitant)
Réserve légale
Réserve Statutaire
Report à nouveau
Résultat de l’exercice
Passifs Non Courants
Emprunt à plus d’un an
Dettes à plus d’un an
Total PNC
Passifs Courants
Fournisseurs et comptes
Rattachés
Etat TVA à payer
CNSS
Personnel rémunération
Due
Client av. et ac.
Autres passifs financiers
Echéance – d’1 an / ENC
Concours bancaire
Total Passifs courants
Total Passifs
Total Cx propres et passifs

1
 Série N° 1 : Le bilan

Exercice 1 :
Le 30 décembre 2010, trois amies Rania, Salma et Bochra, titulaire chacune d’un diplôme en gestion,
ont décidé de s’associer pour créer une entreprise spécialisée en produits cosmétiques qu’elles ont
nommé COSMETICA+. Pour cette nouvelle société, Salma a apporté un véhicule d’une valeur de
18.000 D et des actions d’une valeur égale à 2.000 D qu’elle détient dans le but de les revendre à court
terme et de réaliser une plus value.

Bochra a apporté du matériel informatique : quatre ordinateurs d’une valeur totale de 6.000 D, une
imprimante pour 800 D, un scanner pour 200 D et des logiciels pour 1.000 D. Elle a aussi versé dans
le compte bancaire une somme égale à 12.000 D.

Rania a fait comme apport, outre son savoir faire en la matière, les éléments du patrimoine de son
ancienne affaire composés des éléments suivants :

Construction 35.000 Réserves 3.000

Equipement de bureau 12.000 Résultat de l’exercice 2.500
Matériel de transport 14.000 Cautionnements versés 2.000
Stock de marchandise 4.000 Clients 16.000
Compte de l’exploitant 30.000 Banque (dr) 7.500
Caisse 3.000 Fournisseurs d’exploitation 21.000
Emprunt à plus d’un an 38.500 Frais préliminaires 1.500
Travail à faire:

1. Déterminer la valeur de l’apport de chacun des trois associées.

2. Sachant que la part de Rania dans le capital de COSMETICA+ est égale à la somme des parts
de Salma et Bochra, déterminer la valeur de ce capital. En déduire la valeur du fonds de
commerce.
3. Etablir le bilan de constitution de COSMETICA+ en présentant les notes explicatives.
Exercice n°2 :
On vous donne les éléments suivants qui résument la situation de la société « ABC » au 31/12/N :
Capital social 200 000 Clients 43 000
Réserves légales 19 400 Clients douteux et litigieux 19 500
Réserves statutaires 9 000 Clients, Effet à recevoir 18 000
Résultats reportés 3 000 Placements courants 50 000
Subvention d’investissement 63 000 Banque (BIAT) 7 000
Frais préliminaires 10 000 Caisse 2 500
Terrains 180 000 Emprunts bancaires 62 000
Constructions 47 000 Fournisseurs d’exploitation 57 500
Matériel de transport 45 000 Fournisseurs d’exploitation, Effets à payer 22 000
Mobilier de bureau 18 000 Créditeurs divers 21 100
Stocks de marchandises 60 000 Banque (UBCI) (30 000)
Travail à faire :

1. Etablir le bilan de la société « 3S » et déterminer le résultat de l’exercice au 31/12/N sans

présenter les notes au bilan

2
2. Calculer la situation nette comptable à la même date, en utilisant deux manières
différentes..

3
Exercice n° 3 :

La société PLASTICO est une SARL dont l’objet est la production d’emballage en plastique. Cette
société a été créée le 01/02/2014 par Mourad et deux de ses amis.

- Mourad apporte une entreprise dont le bilan peut être établi le 31/01/2014 à partir des données
suivantes :

Fournisseurs d’immobilisations 30 000 Titre de participation 9 000

Echéance à - d’un an/ emprunt 5 000 Dépôts et cautionnements versés 1 500
bancaire
Fournisseurs d’exploitation 83 000 Clients - effets à recevoir 8 000
CNSS 4 000 Stocks 17 500
Emprunt bancaire à + d’un an 7 500 Frais préliminaires 5 000
Equipement de bureau 2 500 Clients 1 200
Résultat de l’exercice bénéficiaire 1 600 Constructions 70 000
Logiciels 1 300 Matériel de transport 30 000
Terrains 6 500 TVA à payer 3 000
Banque (solde créditeur) 6 000
Les associés décident de reprendre à leur valeur comptable, les éléments du patrimoine de l’entreprise
de Mr Mourad. En outre, les stocks sont uniquement repris pour les 4/5 de leur valeur au bilan de
l’entreprise Mourad. En contre partie de son apport, Mourad recevait des parts sociales d’une valeur
de 8 000 DT.

Nizar a réalisé un apport en numéraire égal à 50% de la valeur des parts sociales attribuées à Mourad.

Ces espèces ont été consacrées au règlement de la facture de Tunisie Telecom concernant l’installation
du téléphone de la société PLASTICO pour 500, au règlement d’un ancien fournisseur d’exploitation
de Mr Mourad qui a des difficultés de trésorerie pour 1 500. Le reste a servi pour moitié à l’acquisition
d’une machine moderne ; l’autre moitié étant déposée en banque.

Kais a apporté un camion valant 16 000 dont le ¼ seulement a été réglé à son fournisseur.

Travail à faire :

1- Calculer le capital de la société PLASTICO.

2- Dresser le bilan de la société PLASTICO le 01/02/2014.
Exercice n°4 : (extrait de l’examen principal janvier 2015 1ère LFE)

Le 01/10/2014, La société « Top Model » a été constituée entre M. Lotfi et Mme Sonia qui détiennent
respectivement 60% et 40% du capital.

Le bilan de l’ancienne entreprise de M. Lotfi arrêté le 30/09/2014 contient les éléments suivants
(exprimés en dinar tunisien) :
Logiciel 1.200 Banque 20.000
Machines 75.000 Résultat de l’exercice (5000)
Capital social 100.000 Titres de participation 15.000
Etat, TVA à payer 5.000 Clients, effets à recevoir 9.000
Emprunts bancaires à plus d’un an 50.000 Stocks 40.000
Clients 1.000 Equipements du bureau 3.800
Fournisseurs d’exploitation 20.000 Frais préliminaires 5.000

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- M. Lotfi apporte les éléments de l’actif réel et du passif de son ancienne exploitation en tenant
compte des précisions suivantes :

 Les machines seront reprises par la nouvelle société à 80% de leur valeur comptable.
 La valeur des titres de participation dans la nouvelle société sera réduite du tiers (1/3).
 L’avoir en banque ne sera pas apporté à la nouvelle société
 Les impôts dus envers l’Etat ne seront pas pris en charge par « Top Model » 
- Mme Sonia apporte un local pour 35 000 D (dont 2/5 la valeur du terrain) et elle complète son apport
en espèces de 25 000 D.

La constitution de la société « Top model » a engendré des frais de 8 000 D qui ont été prélevés de la
caisse de la nouvelle société.

Travail à faire :
1. Déterminer la valeur du capital social de la nouvelle société « Top Model » et détailler les apports
des 2 associés.
2. Etablir le bilan de la société « Top Model » à la date de constitution et présenter les notes
explicatives.
Exercice 5 : (DEVOIR SURVEILLÉ 2015-2016 1ère LAG)

La société « Rihab » est une société à responsabilité limitée dont l’objet est la production de
vêtement. Cette société a été créée fin mai N par monsieur « Wafi » et deux de ces amis.

Monsieur « Wafi » apporte les éléments de son entreprise dont le bilan peut être établi à partir des
données suivantes :

Matériel et outillage 50000, terrain, 50000, frais préliminaires 1200, emprunt bancaire à plus d’un an
75000, échéance à moins d’un an sur prêt non courant 20000, crédit fournisseur d’immobilisation
14000, placement courant 13000, dépôt et cautionnement reçus 6000, Bâtiment 80000, échéance à
moins d’un an sur emprunt non courant, 15000, banque (solde débiteur) 10000, Droit au bail, 15000,
stocks de marchandises 30000, client avance et acompte 2200, dépôt et cautionnement versés 3000,
fournisseur d’exploitation 15000, logiciel 4000, personnel avance et acompte 2000, caisse 10000.

Les associés ont convenu, après consultation d’un expert aux apports d’arrêter la valeur d’apport de
certains éléments du bilan ci-dessus comme suit :

Frais préliminaires 0
Stocks 2/3 de leur valeur
Placement 14000
Elément incorporel apporté par Mr « Wafi » A déterminer
Les autres éléments ont été repris intégralement à leur valeur au bilan.

En contrepartie de son apport, monsieur « Wafi » a reçu des parts sociales pour une valeur de 200000
DT.

Monsieur Mohamed a réalisé un apport en numéraire déposé dans un compte bancaire ouvert au nom
de la société auprès de la STB. L’apport est égal à 50% du capital de l’entreprise personnelle de
Monsieur « Wafi ». Les associés ont prélevé de ce compte bancaire la de 1500 DT pour assurer les
formalités de création et de rédaction du statut.

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L’apport de monsieur « Hbib » est une machine industrielle très sophistiquée d’une valeur de 40000
mais le commissaire aux apports l’a évaluée à 34500 dont 10000 restes à payer à son fournisseur
(règlement dans 6 mois).

Travail à faire :

1. Dresser le bilan de l’entreprise de monsieur « Wafi » sachant que le bénéfice réalisé par
l’entreprise est de 10000 DT.
1. Calculer la situation nette comptable de la société de monsieur « Wafi ».
2. Déterminer les apports respectifs de chaque associé de la société « Rihab », en déduire la
valeur du capital social.
3. Etablir le bilan de constitution de la société « Rihab ».

Exercice 6  (Session Principale Janvier 2017 1ère année LAG &LFG)

Olfa, Manel et Anis décident de s’associer le 31/12/N e vue de créer la société « OMNIYA » d’un
capital social s’élevant à 800 000 DT, sachant que Anis et Olfa ont des parts égales dans le capital de
la société « OMNIYA ».
Les apports de chacun se détaillent ainsi :
I- Anis apporte les éléments suivants :
- Des marchandises évaluées à 30 000 achetées à crédit. La nouvelle société prendra en
charge ce crédit.
- Une construction d’un montant de 220 000 mais les associés se sont convenus de lui
attribuer une valeur égale de 240 000.
- La somme de 60 000 déposée en banque chez la STB et dont 10 000 serviront au
règlement des dépenses relatives aux frais de constitution de la nouvelle société.
II- Manel apporte les éléments suivants :
- Des machines d’une valeur égale à 240 000 dont 40 000 à crédit. La dette envers le
fournisseur d’immobilisation sera réglée le 1/2/N+2.
III- Olfa apporte les éléments du patrimoine de son entreprise sauf frais préliminaires. Les
éléments du bilan de son entreprise au 31/12/N vous sont présentés 
Logiciel 3500 Prêt courant 9000
Compte de l’exploitant 180000 CNSS 4800
Fournisseur d’exploitation 39200 Terrains 100000
Emprunt bancaire 150000 Etat impôt et taxes à payer 2000
Concours bancaire 500 Client 25000
Equipement de bureau 15000 Construction 70000
Stock de marchandises 22000 Associés dividende à payer 16000
Frais préliminaires 8000 Réserve légale 29000
Personnel Avance et acompte 3000 Droit au bail 15000
Fournisseur d’immobilisation 25000 Dépôts et cautionnement versés 7000
(18 mois)
Caisse 1500 Matériel de transport 90000
Matériel industriel 80000 Placement courant 6500
Fournisseur avance et acompte 2500 Personnel rémunération due 11500

Les associés ont décidé de reprendre les éléments du patrimoine de l’entreprise Olfa à leur valeur
comptable sauf pour les points suivants :
- La valeur des terrains est estimée à 85 000 DT.
- L’emprunt bancaire sera pris en charge par Olfa en moitié, l’autre moitié sera pris en
charge par la nouvelle société « OMNIYA ».
- La dette CNSS s’élève réellement à 5 500 DT.

6
Travail à faire :
1) Etablir le bilan de la société Olfa, et déterminer le résultat de l’exercice.
2) Déterminer la valeur des apports d’Anis.
3) Déterminer la situation nette comptable de la société Olfa ainsi que la valeur de ses apports.
4) Déterminer la valeur des apports de Manel, en déduire la valeur des créances qu’elle a
apportée.
5) Etablir le bilan de constitution de la société « OMNIYA ».

7
 Série N° 2 : Le journal, le grand livre et la balance
Exercice 1

Les éléments de bilan de la société SOLDER au 31/12/N-1 sont les suivants (en DT): capital  : 200000,
constructions : 60000, banque : 40000, titres de participations : 2500, terrain : 50000, charges à
répartir : 1000, stocks de marchandises : 60000, emprunt bancaire : 45000, équipement industriel :
40000, fournisseurs d’exploitation : 10000, fournisseurs d’immobilisations : 5000, clients : 10000.

1. 3/1/N : passation d’une commande pour l’acquisition d’un camion : 30000 et d’une voiture de
service : 15000. L’entreprise paie une avance de 10000 en espèces.
2. 7/2/N : règlement d’un fournisseur de matières premières en espèces pour 1000 et d’un
fournisseur d’immobilisations par chèque de 1500.
3. 22/3/N : acquisition en espèces de 100 actions pour une valeur de 15 l’action dans le but de les
revendre et 200 actions par chèque pour une valeur de 17 l’action, et ce en vue de renforcer les
relations commerciales de l’entreprise avec son principal client.
4. 15/4/N : achat à crédit d’un comptoir pour 1600.
5. 5/5/N : achat d’un point de vente pour une valeur de 50000 ; 20% du montant correspond à la
valeur de la construction et la moitié au prix du terrain. Le paiement a été effectué moitié par
emprunt bancaire et le reste par une traite échéant le 15/5/N+1.
6. 7/6/N : réception de la voiture de service et du camion et règlement par chèque du reliquat.
7. 30/7/N : L’Assemblée Générale Ordinaire de la société a décidé de répartir les bénéfices
réalisés au cours de l’exercice N-1 de la manière suivante : réserves légales : 5%, réserves
statutaires : 15%, dividendes : 20% ; le reliquat est reporté.
8. 12/8/N : les frais d’installation et d’aménagement effectués au point de vente acquis le 5/5/N
se sont élevés à 2500. Le règlement est effectué à hauteur de 50% en espèces et 50% par
virement bancaire.
9. 15/9/N : les clients règlent la moitié de leurs dettes par un virement bancaire.
10. 30//9/N : encaissement de 1500 à titre de cautionnement suite à la location au rez de chaussée
du siège de la société.

Travail à faire :
1. Déterminer le résultat de l’exercice N-1 ainsi que la situation nette comptable.
2. Enregistrer au journal de la société SOLDER les opérations de l’exercice N.

Exercice 2

Enregistrer au journal de la société ALPHA les opérations réalisées au cours du mois de janvier de
l’exercice N (tous les montants sont exprimés en DT):

 2/1 : Règlement par chèque des honoraires de l’avocat au titre de la rédaction des statuts
de la société de 1500. 
 4/1 : Acquisition d’un atelier pour un montant de 24000 dont la moitié représente la valeur
du terrain. Le règlement est effectué par 3 effets de montant égal. La première échéance
est fixée au 1/2/N, la seconde au 1/2/N+1 et la troisième au 1/2/N+2.
 20/1 : règlement par virement bancaire de la traite de 8000 au fournisseur d’exploitation
échue le même jour.
 21/1 : achat de 900 actions à 10 l’action, dans l’intention de les vendre et 100 autres à la
même valeur unitaire dans un but d’investissement. Le paiement est effectué par chèque.
 22/1 : Achat d’un comptoir à 2000 par chèque.
 23/1 : La société loue le rez-de-chaussée de son siège. Elle reçoit un chèque de 1500
comme cautionnement.

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  25/1 : Passation d’une commande de matières premières et versement d’une avance de
2000 en espèces.
 27/1 : les frais d’aménagement effectués à la construction acquise le 4/1/N, élevés à 1200
ont été réglés par chèque.
 30/1 : L’Assemblée Générale Ordinaire de la société a décidé de répartir les bénéfices
réalisés en N-1 comme suit : dividendes : 20000, réserves légales : 2500, réserves
statutaires : 10000, réserves facultatives : 7500, le reliquat reporté : 10000.

Exercice 3
Messieurs Ali et Ahmed ont décidé de créer le 2/1/N une société de production des conserves
alimentaires. Les parts sociales ont été réparties entre les deux associés de la manière suivante : 70%
pour Ali et 30% pour Ahmed.
Ali apporte le local qui peut servir comme siège social et usine. Le prix du local est évalué à 60000
dont le 1/3 correspond à la valeur du terrain. De même, Ali apporte un montant de 10000 déposé à la
banque.
Ahmed avait une ancienne affaire dans le même secteur. Il apporte tous les éléments de son ancien
commerce. La balance de son entreprise individuelle fait apparaitre les éléments suivants au 31/12/N-
1 : matériel industriel : 20000, équipement de bureau : 5000, matériel de transport : 7000, emprunt
bancaire à plus d’un an : 14000, impôts dus à l’Etat : 1000, créances matérialisées par des effets de
commerce : 12500, dettes envers les fournisseurs : 2500.
De plus, il a été convenu entre les associés que le reliquat de l’apport d’Ahmed correspond à la valeur
attribuée aux éléments incorporels du fonds apporté.
Travail à faire :
1. Déterminer le capital de cette société
2. Etablir le bilan
3. Au cours de ses six premiers mois d’activité, la société a réalisé des opérations. Passer au
journal les écritures relatives aux opérations suivantes :
 2/1 : La société reçoit une facture relative à une étude de marché réalisée avant le
démarrage de ses activités. Cette étude a couté 1000.
 3/2 : cessation de la totalité du matériel de transport de l’entreprise. Réception d’un
chèque de 5000 et le reste à crédit.
 10/3 : acquisition d’un ordinateur pour 2000, une imprimante pour 400 et un logiciel pour
1200 auprès de la société méga informatique. Règlement du 1/3 en espèces et le reste à
crédit.
 24/4 : Règlement des impôts dus à l’Etat par chèque bancaire.
 10/5 : Recouvrement d’une partie des créances sur les clients matérialisées par des effets :
10000 (moitié en espèces et moitié par chèque).
 21/5 : Importation d’un camion pour une valeur de 10000. Le tout a été financé par un
emprunt bancaire remboursable dans deux années. A l’occasion de cet achat, l’entreprise
a dû supporter les frais suivants réglés par chèque : droits de douane : 500, frais de
transport : 150, frais d’installation et de montage : 250.
 13/6 : un client passe une commande pour l’achat de produits finis pour une valeur de
5000. Il paye une avance en espèces de 800.

Exercice 4 :

L’entreprise Master, assujettie à la TVA au taux de 19%, réalise les opérations suivantes :
 - 01/04/2008 : Règlement par chèque de la facture STEG parvenue le même jour : 650D
HTVA.
- 02/04/2008 : Règlement du loyer du mois de mars du siège social de la société par chèque
n°42501 sur l’ATB, 1.500D.

9
  - 03/04/2008 : Paiement en espèce de la facture d’essence n°20, parvenue le 01/03/08 qui
indique un montant de 50D TTC.
 - 07/04/2008 : Payé en espèce la réparation de l’ordinateur, la facture n°70 parvenue le même
jour de l’entreprise Hability informatique indique, 120D HTVA, TVA : 12%.
 - 10/04/2008 : Achat en espèce de fournitures de bureau pour 25D HTVA.
 - 13/04/2008 : Règlement par chèque n°42503 de la facture parvenue le même jour de
Tunisie Telecom. Elle indique un montant de 1.530D HTVA.
 - 15/04/2008 : Règlement en faveur du personnel intérimaire par un chèque n°42504 de
1.800D.
 - 17/04/2008 : Réception d’un chèque d’un montant de 8.500D correspondant aux
redevances pour licences.
 - 20/04/2008 : Règlement par un chèque n°42506 de l’abonnement pour l’année en cours à
la revue française de Gestion pour un montant de 300D.
 - 21/04/2008 : Achat de 150 actions Magasin Général de la BVMT dans le but de les
conserver pour un montant de 6000D par chèque n°42510.
 - 22-04/2008 : Achat en espèce de timbres postaux pour 20D et fiscaux pour 45D.
 - 25/04/2008 : Reçu d’un avis de débit de l’ATB pour l’intermédiation en bourse
relative à l’opération du 21/04/2008, 120D (HT).
 - 26/04/2008 : Intérêts bancaires portées en faveur de l’entreprise 180D, selon l’avis de
crédit parvenue de la banque.
 - 27/04/2008 : Vente de titres de placement pour une valeur de 1.500D. L’entreprise reçoit
un chèque de la part de l’intermédiaire en bourse. Ces titres ont été achetés, il y a un mois,
pour un montant de 1.200D.
 - 28/04/2008 : Perçu en espèce une commission de 280D (TTC), TVA=12%.
 - 30/04/2008 : L’entreprise a accordé, par un virement bancaire de 500D, un don à une
association sportive.

TAF : Enregistrer les opérations suivantes au journal de l’entreprise

Exercice 5
Trois frères Sélim, Sofiène et Samy décident de s’associer pour créer l’entreprise « DELTA KIDS»
spécialisée dans la commercialisation de jouets pour enfants. Sélim ramène des liquidités de 40  500
dont le 1/3 est détenu sous forme d’encaisses dans l’entreprise et le reste déposé en banque. Son apport
représente 40,5% du capital de la société. Sofiène a procuré le siège de la société évalué à 40 000 dont
le quart (1/4) correspond à la valeur du terrain. Samy, pour sa part outre le fonds de commerce ramené
de son ancien commerce de vente de jouets, a fourni un stock de marchandises valant 8 000, et des
effets à recevoir de clients de la valeur de 7500.

L’entreprise, par ailleurs, a contracté deux dettes ; la première auprès de son fournisseur
d’équipements de bureau remboursable sur 5 ans pour l’achat d’un mobilier de bureau de 8  000. La
deuxième auprès de sa banque pour l’achat d’un matériel de transport de 25 000, remboursable sur 10
ans. Une dette bancaire remboursable sur 3 mois lui a été aussi accordée pour payer les honoraires
d’avocat de 2 000 pour l’établissement de ses statuts.

1. Calculer le capital social de « DELTA KIDS ».

2. Détailler les apports des trois associés.
3. Etablir le bilan d’ouverture.

Créée le 1/1/N, l’entreprise procède au mois de janvier aux opérations suivantes :

10
3/1 : Acquisition d’un point de vente pour 70 000 dont 20% correspond au prix du terrain et 50% au
prix de la construction. Le paiement est financé au 1/7par chèque bancaire, le reliquat pour le 1 er
septembre de l’année N.
5/1 : L’entreprise passe une commande pour l’achat d’un comptoir pour les caissières d’une valeur de
3 000.
9/1 : Encaissement des effets des clients  par chèque.
17/1 : Réception du comptoir et règlement par espèces.
27/1 : L’entreprise passe une commande pour l’achat d’un stock de jouets pour 3 000. Elle règle une
avance de 1 000 par chèque cinq jours après. On vous demande de :
4. Passer au journal les opérations suivantes effectuées par la société durant le mois de
janvier de l’année N ;
5. Etablir la balance de fin de mois de janvier de l’année N.

Exercice 6 (DEVOIR SURVEILLÉ 2015-2016)

La société « Hiba-Tech » est une SRAL spécialisée dans la vente des articles informatiques. Elle a
réalisé au cours du mois de juin les opérations qu'on vous demande d’enregistrer au journal de la
société.

1. Réception d’une commande du client « Oumayma » et paiement d’une avance d’une valeur de
1500 DT.
2. Achat de marchandises à crédit pour 2500 DT.
3. Vente de produits pour le client « Oumayma » d’une valeur globale 3000 DT.
4. Le client « Oumayma » règle sa créance envers la société par virement bancaire.
5. Acquisition de titres de participation en espèces d’une valeur de 5000 DT.
6. Location d’un magasin pour étendre l’activité de l’entreprise. A cet effet, l’entreprise a payé
un loyer trimestriel de 3000 DT et elle a versé un cautionnement pour 1500 DT, paiement par
chèque bancaire.
7. Un employé a reçu suite à sa demande une avance de 500 DT.
8. Loyer perçu en espèces suite à la location du dépôt de stockage de la société pour 1250 DT.
9. Achat à crédit de 5 ordinateurs de valeur unitaire 900 DT.
10. Calculer le résultat de ces opérations et passer l’écriture correspondante.

Exercice 7: (Le processus comptable Session de Rattrapage Juin 2017)

On vous communique un extrait de la balance à la fin du mois de décembre 2016 de la société
« BIGDEAL » :

N° compte Intitulé Soldes

Dr Cr
101 Capital social 250000
213 Logiciel 25000
221 Terrain 75000
222 Construction 120000
401 Fournisseurs 52000
4091 Fournisseurs débiteurs 1200
411 Clients 65000
4191 Clients avance 2500
Personnel avance et acompte 1000
Etat TVA à payer 500
Etat autres impôt et taxes 200
532 Banques 60000
CCP 2500
54 Caisse 5500
607 Achat de marchandises 220000
701 Ventes de marchandises 270000

11
Au cours du mois de Janvier 2017, la société a effectué les opérations suivantes :

Le 02/1 : vente de marchandises pour un montant de 10000 : 40% au comptant et le reste à crédit.

Le 10/1 : Encaissement en espèces de 1000 D à titre d’avance sur commande d’acquisition de

marchandises. Le 17/1 :
Règlement des frais suivants par chèques :

- Diverses fournitures de bureaux 100 D TTC (TVA : 19%)

- Consommation de l’eau 177 D TTC (TVA : 19%)
- Consommation d’électricité 236 D TTC (TVA : 19%)
Le 18/1 : Livraison de la commande du 10/1 montant HT 5000 DT (TVA 19%) règlement moitié par
chèque et moitié en espèces.
Le 19/1 : Règlement en espèces des dettes envers le fournisseur Ali 2000 DT.

Le 20/1 : Virement effectué pour régler le loyer du mois 450 DT dont 150DT à titre de cautionnement.

Le 21/1 : Achat à crédit de matière première pour 18000 DT (HTVA 19%).

Le 28/1 : Vente de produits finis à crédit pour un montant brut de 22500 DT (HTVA 19%).

Travail à faire

1) Passer au journal de la société l’écriture de clôture de l’exercice 2016.

2) Passer au journal de la société l’écriture d’ouverture de l’exercice 2017.
3) Passer au journal de la société les opérations effectuées durant le mois de Janvier 2017.
4) Effectuer le report au Grand Livre
5) Etablir la balance au 31/1/2017.
6) Passer l’écriture de liquidation de la TVA au titre du mois de Janvier 2017.

12
 Série N°3 : Les corrections des erreurs
EXERCICE 1
La vérification de la comptabilité de la société XYZ au titre de l’exercice N a permis de relever les
écritures ci-après relatives aux opérations suivantes :
Le 5/06 : l’achat en espèces de timbres fiscaux pour 28 DT et de fournitures de bureau non stockables
pour 150 DT HTVA, TVA 18% a été enregistré comme suit :

5/06
626 Frais postaux et frais de télécom. 28
322 Fournitures consommables 150
4366 TVA déductible 27
54 Caisse 205
Divers achat
Le 15/11 : une facture de fournisseur d’un montant de 5000 DT a été réglée sans tenir compte d’une
avance qui lui a été versée auparavant pour 1000 DT. A cet effet, le comptable a enregistré l’article
suivant :

15/11
532 banque 5000
401 Fournisseur d’exploitation 4000
4091 Fournisseur, avance et acompte 1000
Notre facture n° 412
TAF : rectifier les erreurs éventuelles commises lors de l’enregistrement de ces opérations.

EXERCICE 2
Un extrait de la balance de la société RAS au 31/1/N se présente comme suit :
Compte Mouvement Solde
D C Dr Cr
Client 20 740, 661 ? 5 315,622
banque 352 718,214 ? 3 619,300
TAF : corriger l’extrait de la balance sachant que lors de la remise par un client d’un chèque s’un
montant de 2 518, 352 DT, le comptable a débité le compte qu’il fallait créditer et crédité le compte
qu’il fallait débiter.

EXERCICE 3
De la balance mensuelle, on extrait les totaux suivants :
Compte Intitulé D C
401008 Fournisseur Béchir 1258 4036
532 Banque 28334 16192
54 Caisse 6076 4256
Le total de la balance est de 856432 et celui du journal est de 856262. La différence provient :
 D’un article constatant une remise d’espèces à la banque de 350 DT et ayant été reporté deux
fois.
 D’une omission dans le report d’un article constatant la remise au fournisseur Béchir d’un
chèque en règlement d’une facture.
TAF : Rectifier les comptes ci-dessus.

13
 Sérié N° 4 : Enregistrement des opérations courantes
Achat- Vente
Exercice 1 :

La société SCK est une SARL qui fabrique des jouets pour enfants. Elle est assujettie à la TVA au taux de
18 %. Au 31/12/07, on vous demande de :

Vérifier les écritures suivantes passées au journal de l'entreprise et de corriger les erreurs
éventuelles.

1. Le 01/12/07 : Encaissement de 500 D en espèces de produits de location d’un dépôt. Le

comptable a passé l’écriture suivante :
01/12/2007

613 Location 500

54 caisse 500
2. Le 10/12/2007 : vente des produits finis pour le client « Foulen ». La facture se détaille
comme suit : 10 000 D, remise 3%, escompte 2%. Le client a réglé la facture par chèque,
sachant qu’il a déjà versé à la commande une avance de 3000 D. Le comptable a passé
l’écriture suivante :
10/12/2007

411 Clients 8217,080

4366 TVA déductible 1711,080
709 RRR accordés par l’entreprise 300
654 Escomptes accordés 2471,840
701 Ventes dePF 9700
4191 Clients, Aet A reçus 3000
/commandes
3. Le 15/12/07 : acquisition d’un bureau pour le responsable des ventes pour 350 D HTVA,
réglé par chèque bancaire le même jour :
15/12/2007

605 Achat de matériels, équipements et 350

travaux

532 Banque 350

14
Exercice 2 :

Une facture de vente a été établie selon les éléments suivants : PV HT = 10.000D, remise 10%,
escompte 2%, TVA 19%

TAF :

1. Enregistrer cette facture chez l’acheteur et chez le vendeur.

2. En supposant que le coût de transport de ces marchandises est de 200D (HTVA 12%),
procéder aux écritures nécessaires chez l’acheteur et chez le vendeur dans chacun des cas
suivants :

a- Le transport a été effectué par les propres moyens du vendeur et a été facturé au client.
b- Le transport a été effectué par les propres moyens du vendeur mais non facturé au client.
c- Le transport a été effectué par les propres moyens du client.
d- Le transport a été effectué par un transporteur externe et a été facturé au vendeur qui l’a fait
supporter au client.
e- Le transport a été effectué par un transporteur externe et a été facturé au client.

Exercice 3 :
La société HKA est une SNC qui commercialise des produits d’entretien. Elle est assujettie à la
TVA au taux de 19%. Au cours du mois de novembre 2007, elle a réalisé les opérations suivantes :

01/11/07 : Réception d’une facture du fournisseur F1 relative à l’achat de marchandises à crédit.

Montant brut HTVA : 50.000 D, rabais 3%.
08/11/07 : Vente de marchandises au client C1. La facture fait apparaître : Montant brut HTVA :
20.000 D, rabais 5%, remise 8%. Le client C1 règle la somme de 15.000 D par traite à échéance le
31/01/2008, et le reste par chèque bancaire.
10/11/07 : Ayant besoin de liquidité, la société présente à l’escompte la traite reçue du client C1.
12/11/07 : La société reçoit l’avis de crédit relatif à l’escompte de la traite sur C1, tenant compte
d’agios pour un montant total de 1 500 D incluant une commission TTC de 11,800 D.
15/11/07 : Règlement du fournisseur F1 par chèque bancaire après obtention d'un escompte de 2% sur
avoir n°223.
28/11/07 : Réception et Règlement par chèque bancaire de la facture de la STEG qui s’élève à 147 D
HTVA.
29/11/07 : Vente de marchandise au client C2. La facture relative à cette vente se présente comme suit :
Montant TTC = 11.210 D tenant compte d’une remise de 5%. Le client C2 a déjà payé une avance de
2000 DT le 27/10/2007.
30/11/07 : Le client C2 a accepté et signé une lettre de change pour le net à payer (relatif à l’opération de
29/11/2007) à échéance le 31 janvier 2008

TAF : Passez les écritures nécessaires au journal de la société HKA.

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EXERCICE 4
Au cours du mois de novembre N, la société XYZ a réalisé les opérations suivantes et vous demande
de les enregistrer au journal :
Le 3/11 : encaissement d’un chèque de 2500 DT du client Ali à titre d’avance sur sa commande de
produits finis et remise à Jilani d’un chèque de 4000 DT à titre d’avance sur notre commande.
Le 10/11 : réception de la facture d’achat à crédit des matières premières commandées le 3/11 auprès
de notre fournisseurs Jilani : Brut 15000 DT, Remise 6%, rabais 3%, TVA 18%, Escompte 2% pour
tout règlement dans les 15 jours qui suivent la date de l’établissement de la facture.
Le 13/11 : expédition à notre client Ali de la facture relative aux produits commandés le 3/11  : brut
26000 DT, remise 5%, rabais 2%, TVA 18%. Les frais de transport assuré par les propres moyens de
l’entreprise ont été facturés à notre client pour 800 DT HTVA de 10%. Règlement dans un mois.
Le 15/11 : retour à Jilani du 1/3 des marchandises reçues pour non-conformité à la commande.
Le 18/11 : Ali retourne un lot de produits détériorés pour une valeur brute de 4000 DT. La société
XYZ lui envoie le même jour une facture d’avoir relative au retour et un rabais de 3%.
Le 22/11 : réception de la part de Jilani de la facture relative au retour et un rabais de 2%.
Le 23/11 : Règlement définitif de Jilani par chèque.
EXERCICE 5
L’entreprise Maryam vous demande d’enregistrer au journal les opérations suivantes 
1- Réception le 6/6d’une facture d’achat de marchandises auprès du fournisseur Salem  : Brut X,
remise 10%, escompte de règlement 2%, TVA 18%, net à payer TTC 29.661,660 DT, règlement
par chèque.
2- Réception le 20/5 d’une facture d’achat de marchandises auprès du fournisseur Salem réglée par
chèque d’un montant de 377.085,540 DT. La facture du fournisseur comporte une remise de 10%,
un escompte de règlement de 2%, une TVA sur marchandises de 18% et des frais de transport de
1.156,363 DT HTVA de 10%.
3- Réception des marchandises commandées le 16/5 et pour lesquelles une avance d’une valeur de
14000 DT a été versée. La facture indique : Brut 117000 DT, une remise et un escompte sont
pratiqués (l’escompte est le double de la remise et le total des deux réductions est de 600 DT),
TVA sur marchandises 18%, frais de transport 4000 DT HTVA 10%, règlement par chèque.

16
 Série N°5 : Les règlements financiers
EXERCICE 1
La société « Oumayma et compagnie » a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de mars N.
on vous demande de passer au journal de cette société les écritures comptables nécessaires.
Le 1/03 la société a tiré sur le client Omar 3 traites :
N° VN Echéance
11 400 20/3/N
12 1200 30/4/N
13 2000 25/3/N

Le 2/03 le client Omar accepte les 3 traites et les renvoie à la société.

Le 3/03 Règlement de la dette envers le fournisseur d’exploitation Malek s’élevant à 5600 DT, comme
suit :
 Endossement de la traite n°13 tirée sur le client Omar.
 Acceptation d’une traite pour 1600 DT et échéant le 31/3/N.
 Chèque BS n° 2265987 pour le reliquat.
Le 4/03 le fournisseur Malek a escompté auprès de sa banque la traite n°13 aux conditions suivantes :
Taux d’escompte 12% l’an. Le montant net servi serait de 1981,280 DT.
Le 5/03 la société a reçu un chèque de la cliente Ryma suite à la présentation d’une traite n°5 non
domiciliée et échéant à ce jour, montant 500 DT. Le jour même, le chèque a été versé à la banque.
Le 10/03 Remise à l’escompte de la traite n°12 aux conditions suivantes :
 Taux d’escompte 12% l’an.
 Commission 5 DT (TVA 18%)
Le 11/03 la société a reçu un avis de crédit relatif à l’escompte de la traite n°12.
Le 12/03 la société a reçu un avis de débit relatif à la traite n°9 retournée impayée et qui a été tiré sur
le client Aziz échéant le 10/3. Cette traite a été escomptée le 15/02 dans les mêmes conditions que la
traite n°12. Le montant net figurant sur l’avis de crédit du 16/2 étant de 1681,067 DT.
La banque a prélevé une commission d’impayé de 3 DT HTVA de 18%.
Le 13/03 la cliente Ryma téléphone pour avertir qu’elle ne pourra pas honorer le paiement de la traite
n°6 pour 2500 DT et à échéance le 15/03. Elle demande à cet effet une prorogation au 31/03. La
société accepte moyennant un intérêt de retard au taux de 10% l’an HTVA de 18%.
L’ancienne traite a été ainsi remplacée par une nouvelle traite n°15.
Le 15/03 la société a reçu du client Aziz un chèque BIAT n°234654 en remplacement de l’effet
retourné impayé du 12/03.
Le 16/03 Remise du chèque BIAT n°234654 à l’encaissement.
Le 18/03 Remise à l’encaissement de la traite n°11.
Le 19/03 la société a reçu un avis de débit relatif au chèque BIAT n°234654 retourné impayé.
Commission d’impayé 3 DT HTVA de 18%.
Le 22/03 la société a reçu un avis de crédit relatif à la traite n°11.
Le 23/03 la société a reçu une traite tirée par le client Aziz et acceptée par son client Kais. Cette traite
est avalisée par la banque à laquelle elle est domiciliée ; montant 1500 DT, échéance le 28/03. Cette

17
traite viendra en remplacement du chèque BIAT n°234654. La différence étant réglée par virement
bancaire le même jour.
Le 25/03 la société a reçu un avis de crédit relatif au virement effectué par le client Aziz.
Le 26/03 Remise à l’encaissement de la traite de Kais.
Le 27/03 le fournisseur Malek téléphone pour informer que la traite n° 13 est retournée impayée, et
qu’il a supporté à ce titre une commission d’impayé de 2 DT, TVA 18%. La société accepte de
rembourser la commission d’impayé en plus du montant nominal de la traite et établit un chèque ATB
n°4562351 pour la somme.
Le 30/03 la société a reçu un avis de crédit relatif à la traite tirée sur Kais.
EXERCICE 2
L’entreprise Khawla a réalisé au cours de l’exercice N les opérations suivantes :
Le 15/03elle a reçu deux traites de son client Sadok en règlement d’une créance de 8000 DT :
- La traite n°1 étant tiré par Sadok sur son client Hamed et endossé au profit de l’entreprise
Khawla : VN 5000 DT, échéance le 30/04.
- La traite n°2 étant acceptée par Sadok : VN 3000 DT, échéance le 31/5.
Le 1/04 la traite n°1 a été remise à l’escompte. L’avis de crédit reçu le même jour mentionne une
somme alimentant le compte bancaire pour 4944,100 DT compte tenu d’un taux d’escompte de 12%
et d’une commission TTC (TVA 18%).
Le 15/4 le client Sadok informe l’entreprise Khawla qu’il souhaite remplacer la traite n°2 par deux
traites. A cet effet, il propose :
- D’endosser au profit de l’entreprise Khawla une traite n° 3 tirée sur son client Hamed de VN
2000 DT et d’échéance le 30/06, et
- D’accepter une traite n°4 échéant le 30/06 pour le reliquat mais qui tient également des
intérêts de retard au taux de 10% l’an (TVA 6%)
L’entreprise Khawla accepte la proposition et reçoit le même les deux traites (3 et 4).
Le 2/05 l’entreprise Khawla reçoit un avis de débit indiquant que la traite n°1 est retournée impayée et
comportant une commission d’impayé de 20 DT HTVA de 18%.
Le 4/05l’entreprise Khawla reçoit de son client Sadok un chèque STB pour régler le montant de la
traite n°1 retournée impayée et pour rembourser la commission d’impayé y afférente. Le chèque est
remis le même jour à l’encaissement.
Le 15/05l’entreprise Khawla endosse la traite n°4 au profit de l’un de ses fournisseurs d’exploitation.
Le 29/06l’entreprise Khawla remet la traite n°3 à l’encaissement.
Le 1/07l’entreprise Khawla reçoit l’avis de crédit relatif à la remise du 29/06 qui comporte une
commission de 3 DT HTVA de 18%.
TAF : Enregistrer dans le journal de l’entreprise Khawla les opérations ci-dessus indiquées.
Exercice 3 (Session Principale Janvier 2017)
Au cours du mois de mars la société « Work Clothes», spécialisée dans la vente des tenues de travail, a
effectué les opérations suivantes :
Le 2/3 : La société a vendu à crédit des tenues au client « Fouchéli » pour une valeur brute de 3000
DT, remise 4%, rabais 1%, escompte (sous quinzaine) de 1% TVA 19%. Le transport est assuré par
les propres moyens de la société : 30 DT (HTVA 12%). Le tout a été facturé le même jour au client.
Le 11/3 : Le client « Fouchéli » retourne le tiers de l’achat du 2/3, non conforme à la commande. La
société a réussi à le convaincre de garder le produit moyennant une remise exceptionnelle de 5%.

18
Le 12/3 : Achat à crédit de tissus auprès du fournisseur « Errayess » pour une valeur brute de 1400
DT, remise 2%, escompte 2% pour tout paiement sous vingtaine, TVA 19%. La facture a été reçue le
même jour et les tissus ont été livrés par un transporteur qui a facturé à la société les frais de transport
égales à 67,200 TTC DT (TVA 12%) réglés en espèces.
Le 15/3 : Envoi de la facture au client « Fouchéli » relative à l’avoir du 11/3.
Le 17/3 : La société vend à la « STIR » des tenues pour une valeur nette TTC de 4943,610 DT,
sachant que la facture envoyée le même jour prévoit une remise de 10%, un rabais de 2% et un
escompte de 5%, TVA 19%.
Le 20/3 : La société reçoit un chèque de la « STIR » tenant compte d’une avance de 1000 DT déjà
payée il y a un mois.
Travail à faire :
1) Passer dans le journal de la société « Work Clothes » les opérations du mois de mars (on
retient trois chiffres après la virgule).
2) Sachant que durant le mois de Février la société avait un report de TVA de 1000 DT, on vous
demande de passer l’écriture de liquidation de la TVA pour le mois de mars.

19
 Série N°6: L’état de rapprochement bancaire
EXERCICE

Au 31/12/N, le compte banque ouvert dans les livres de l’entreprise HANA ainsi que le relevé
bancaire établi à la même date envoyée par la banque BAT font apparaître un solde débiteur égal à
1500 DT. On sait par ailleurs que :
- L’avais de débit relatif à des commissions bancaires d’un montant égal à 820 DT TTC (TVA
19%) n’est pas parvenu à l’entreprise. La banque a promis d’envoyer une copie de l’avis de
débit dans quelques jours.
- Un chèque n° 405 d’un montant égal à 25 000 DT a été remis à l’administration fiscale pour
règlement de l’impôt dû n’a pas été présenté à la banque à cette date.
- Un virement effectué par le fournisseur WARD pour un montant égal à 6000 DT (revenus de
participation) n’a pas été enregistré chez la comptabilité de l’entreprise HANA.
- Le relevé bancaire BAT enregistre à son crédit un virement reçu de la part du client SABER
pour 10155,2 DT. Ce virement n’étant pas comptabilisé par l’entreprise et ce, malgré la
réception de l’avis de crédit.
- L’entreprise HANA a retiré 750 DT de son compte bancaire BAT pour alimenter la caisse.
D’après le relevé bancaire envoyé par la BAT, on constate que la banque a crédité le compte
de l’entreprise HANA tenu chez elle pour la somme de 570.
- Un chèque a été remis à un expert-comptable qui a été chargé d’établir un rapport sur l’utilité
d’acheter des actions en bourse. Ses honoraires se sont élevés à 5000 DT HTVA 12%, une
retenue à la source de 2,5% a été effectuée. Le chèque n’a pas été présenté par son bénéficiaire
à l’encaissement.
- L’entreprise a reçu un avais de crédit relatif à l’escompte d’un effet tiré sur le client Ali d’un
nominal égal à 5300 DT et remis à l’escompte il y a deux mois. Les frais et les intérêts
d’escompte s’élèvent respectivement à 15 DT HTVA de 19% et 450 DT. L’entreprise a débité
son compte bancaire pour 4850 DT.
- Vente de marchandises d’une valeur de 50000DT TTC au client FARAH. Le règlement a été
effectué par chèque bancaire que le comptable a inscrit au débit du compte banque alors qu’il
est encore en caisse.
TAF :
1. Etablir l’état de rapprochement bancaire du compte BAT pour le mois de décembre N.
2. Passer au journal de l’entreprise HANA toutes les écritures nécessaires.

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