Partie 2 – La détermination et l’analyse des coûts comme réponse à différents problèmes de gestion

3. Compte de résultat pour janvier

Achats de bois aggloméré 10 500 Ventes de P1 45 000
Variation de stock (si – sf) 2 000 Production stockée (sf – si) 5 305
Achats bois 4 000 Ventes de P2 31 500
Variation de stock – 1 400 Production stockée – 1 914
Personnel (16 500 + 13 500) 30 000
Frais 18 300 Rémunération capitaux (1) 600
DAP 2 000
Résultat 15 091
80 491 80 491

(1) 600 = 120 000 × 6 % × 1/12

Rapprochement : Résultat analytique : 14 655 + 1 836 = 16 491
Charges supplétives 600
Charges non incorporables – 2 000
15 091

Exercice 7
Répartition secondaire réciproque des charges indirectes
La SARL « Les Garde-boues » fabrique un modèle classique et un modèle supérieur. La Société s’approvi-
sionne en matières premières qui sont mises en forme dans l’atelier 1 (caches façonnés). Les caches façonnés
sont traités par l’atelier 2 qui assure l’assemblage et la finition.
Le garde-boue classique est un assemblage de 6 caches. Le garde-boue supérieur est un assemblage de
8 caches.
Les accessoires (embouts, attaches, visserie…) sont différenciés pour chaque modèle.
1°) Stocks au 1er juin
–– Caches façonnés : 48 000 unités pour 45 000 €
–– Garde-boue classique : 3 000 unités pour 29 540 €
–– Garde-boue supérieur : 2 500 unités pour 33 620 €
Le stock final de caches façonnés est de 53 800 unités à la fin du mois.

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2°) Entrées des Matières premières

Calculé au 30 juin, le coût d’achat moyen pondéré du kg de matière première est de 0,75 €.
3°) Tableau d’analyse des frais indirects
Montant Entretien Surveillance Magasin Atelier 1 Atelier 2 Distribution Administration
43 765 3 000 3 500 1 100 10 000 22 000 2 285 1 880
Kg de matières Garde-boue
UO Heure MOD (1)
consommées vendu

(1) Les frais du centre Administration sont à imputer aux coûts de revient proportionnellement au coût de
production des 2 catégories de garde-boue vendues.
La répartition des centres auxiliaires s’effectue de la façon suivante :
–– le centre Entretien est réparti dans tous les autres centres proportionnellement aux nombres 1, 1, 2,
2, 4 et 0 ;
–– le centre Surveillance a fourni 15 % de son activité au centre entretien, 50 % au centre Atelier 1 et
35 % au centre Atelier 2 ;
–– le centre magasin a fourni 10 % de son activité au centre surveillance et 90 % au centre Distribution.
4°) Production réelle du mois
Atelier 1 :
–– Consommation de matières premières : 96 000 kg
–– Main-d’œuvre directe : 800 heures à 15,00 € l’heure
–– Production de gardes-boue façonnés : 96 000 unités
Atelier 2 :
–– Main-d’œuvre directe : pour un garde-boue classique : 1/5 d’heure et pour un garde-boue supérieur :
1/4 d’heure. (Le taux horaire est fixé à 15,00 €)
–– Le coût du lot de pièces détachées (visserie, attaches…) a été calculé : pour un garde-boue classique
à 1,75 € et pour un garde-boue supérieur à 2,60 €.
–– La production mensuelle a été de 7 000 gardes-boue classiques et de 6 000 gardes-boue supérieurs.
5°) Ventes du mois
–– 5 000 gardes-boue classiques à 13,00 € l’unité
–– 6 500 gardes-boue supérieurs à 15,00 € l’unité

1. Présenter la répartition secondaire des charges indirectes après avoir justifié le calcul des
prestations réciproques.
2. Calculer le coût global et unitaire de production des gardes-boue façonnés par l’atelier 1.
3. Présenter le compte de stock des gardes-boue façonnés.
4. Présenter, sous forme de tableaux, les calculs nécessaires à la détermination des résultats
analytiques sur les deux types de gardes-boue pour le mois de juin.

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 Partie 2 – La détermination et l’analyse des coûts comme réponse à différents problèmes de gestion

Corrigé
1. Répartition secondaire des charges indirectes
Soit t le total des frais du centre surveillance et y le total des frais du centre magasin, alors :
3 500 – t + 3 000 × 1/10 + 0,1 y = 0 t = 3 800 + 0,1 y
1 100 – y + 3 000 × 1/10 + 0,15 t = 0 y = 1 400 + 0,15 t
D’où t = 4 000 et y = 2 000
Nombre d’heures de MOD : 7 000 × 1/5 + 6 000 × ¼ = 2 900 heures
Nombre de galeries vendues : 5 000 + 6 500 = 11 500
Total Entretien Surveillance Magasin Atelier 1 Atelier 2 Distribution Administration
Répartition 43 765 3 000 3 500 1 100 10 000 22 000 2 285 1 880
primaire
Entretien – 3 000 300 300 600 600 1 200
Surveillance – 4 000 600 2 000 1 400
Magasin 200 – 2 000 1 800
Total 43 765 – – – 12 600 24 000 5 285 1 880
Nature uo kg de Heures Garde-boue 100 € coût
matière MOD vendu de production
consommée Garde-boue
vendu

Nombre d’uo 96 000 2 900 11 500 1 582,75

Coût uo 0,13125 8,2758 0,459 1,19

Pour calculer le nombre d’unités d’œuvre (uo) du centre administration, il faut avoir calculé le coût de production
des produits soit (57 850 + 100 425) / 100.

2. Coût de production des gardes-boue façonnés

Quantité Prix unitaire Montant
Matières premières 96 000 0,75 72 000
Main-d’œuvre directe 800 15 12 000
Charges indirectes 96 000 0,13125 12 600
96 000 96 600

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 Thème 1 – Les coûts complets calculés à partir du modèle des centres d’analyse

3. Fiche de stock
Les sorties sont de 6 × 7 000 + 8 × 6 000 = 90 000

Quantité PU Montant Quantité PU Montant

Stock initial 48 000 45 000 Sortie 90 000 0,9833 88 497
Entrée 96 000 96 600 Stock final 53 800 0,9833 52 901,54
144 000 0,9833 141 600 143 800 141 398,54
Différence 200 201,46
inventaire

4. Calcul du résultat analytique

Coût de production

Garde-boue classique Garde-boue supérieur

Quantité Prix unitaire Montant Quantité Prix unitaire Montant
Garde-boue façonné 42 000 0,9833 41 298,60 48 000 0,9833 47 198,40
Pièces détachées 7 000 1,75 12 250 6 000 2,6 15 600
MOD 1 400 15 21 000 1 500 15 22 500
Charges indirectes 1 400 8,2758 11 586,12 1 500 8,2758 12 413,70
Coût de production 7 000 12,30 86 134,72 6 000 16,285 97 712,10

Attention différence d’imputation des charges indirectes : 24 000 – 11 586,12 – 12 413,70 = 0,18 non imputées.

Fiches de stock
Classique

Quantité PU Montant Quantité PU Montant

Stock initial 3 000 29 540 Sortie 5 000 11,57 57 850
Entrée 7 000 86 134,72 Stock final 5 000 57 824,72
10 000 11,57 115 674,72 10 000 11,57 115 674,72

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Supérieur

Quantité PU Montant Quantité PU Montant

Stock initial 2 500 33 620 Sortie 6 500 15,45 100 425
Entrée 6 000 97 712,10 Stock final 2 000 30 907,10
8 500 15,45 131 332,10 8 500 15,45 131 332,10

Coût de revient et résultat analytique

Garde-boue classique Garde-boue supérieur

Quantité Prix unitaire Montant Quantité Prix unitaire Montant
Garde-boue 5 000 11,57 57 850 6 500 15,45 100 425
Coût de distribution 5 000 0,459 2 295 6 500 0,459 2 983,50
Coût administratif 578,50 1,19 688,42 1 004,25 1,19 1 195,06
Coût de revient 5 000 12,16 60 833,42 6 500 16,09 104 603,56
Prix de vente 5 000 13 65 000 6 500 15 97 500
Résultat analytique 5 000 0,84 4 166,58 6 500 – 1,09 – 7 103,56

Différence sur les charges de distribution : 5 285 – 2 295 – 2 983,50 = 6,50 non imputées
Différence sur les charges administratives : 1 880 – 688,42 – 1 195,06 = –3,48 de trop imputées

Résultat analytique = 4 166,58 – 7 103,56 – 201,46 (différence d’inventaire) – (0,18 + 6,50 – 3,48) = – 3 141,64 €
Le résultat total est négatif. Le prix de vente des gardes-boue supérieurs ne couvre pas le montant des charges,
l’entreprise vend à perte. Pour les gardes-boue classiques, la marge n’est pas importante. Il faudrait revoir les coûts
dans leur ensemble et travailler sur le prix de vente.

Exercice 8
Sous-produits et déchets
L’entreprise Sud est spécialisée dans la fabrication d’un produit G à partir des matières premières A et B.
Elle obtient dans le même temps un sous-produit S. La matière A est traitée dans l’atelier A ou elle perd
1 % de son poids (déchets sans valeur). La matière A traitée est directement envoyée dans l’atelier B où

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