Le calcul du cout de

revient complet par

la méthode des
sections homogènes
1. LE TRAITEMENT DES
CHARGES INDIRECTES
PAR LA MÉTHODE DES
SECTIONS HOMOGÈNES
1. Les concepts utilisés par la méthode
des sections homogènes

Bouteraa Mohamed Ali 3

 1.1 La section homogène.
La section peut être définie comme «un
compartiment d’ordre comptable dans lequel sont
groupés préalablement à leur imputation aux
comptes de coûts ou prix de revient intéressé, les
éléments de charges qui ne peuvent être affectés
directement à ces comptes ».

Bouteraa Mohamed Ali 4

Une section est dite homogène car « ses frais
doivent pouvoir être ramenés à une unité commune
appelée unité d’œuvre ».
Une section correspond dans la plupart des cas à une
division réelle de l’entreprise (un atelier, un magasin,
une direction, etc.).
Parfois une section peut ne pas correspondre à une
division effective de l’entreprise, elle sera appelée
dans ce cas «une section fictive ou de calcul ».
Par ailleurs une section peut être classée comme
auxiliaire ou principale
Bouteraa Mohamed Ali 5
 1.1.1 La section auxiliaire
• Elle correspond à une division réelle de l’entreprise
qui ne participe pas directement à l’élaboration des
produits ou à la prestation du service rendu.
• L’activité de ces divisions est de nature à assurer le
bon fonctionnement des différentes unités de
l’entreprise en général et celui des unités
correspondant à des sections principales en
particulier (services comptables, informatiques,
unités d’entretien, etc.).
• Les frais de ses sections sont destinés à être répartis
sur les sections principales

Bouteraa Mohamed Ali 6

 1.1.2 La section principale.

Elle correspond à une division réelle de

l’entreprise qui participe directement à
l’élaboration d’un produit ou à la prestation
d’un service (magasin matière, atelier de
fabrication, etc.).
Les frais de ces sections seront imputés aux
différents coûts et au coût de revient.

Bouteraa Mohamed Ali 7

 Correspondance entre les unités
réelles et les sections
Monde réelle Comptabilité Analytique
Atelier de production Section principale
Atelier de Production

Service informatique Section auxiliaire

Service informatique

Bouteraa Mohamed Ali 8

 1.2 La notion d’unité
d’œuvre.
• 1.2.1 Définition:
• Appelée aussi unité commune, l’unité
d’œuvre permet de mesurer l’ensemble des
charges qui concernent une section ainsi que
la part de ces charges qui est imputable à
chacun des coûts et coûts de revient.

Bouteraa Mohamed Ali 9

1.2.2 Les caractéristiques de l’unité d’œuvre.
1. Elle doit être exprimée de manière
synthétique.
2. Le total des unités d’œuvre d’une section doit
être corrélé avec le total des frais de cette
section.
3. L’unité d’œuvre doit être simple.
4. L’unité d’œuvre doit être contenue dans l’objet
de calcul de coût pour permettre le partage
(l’imputation) des frais de la section.

Bouteraa Mohamed Ali 10

 1.2.3 Les différents types d’unité
d’œuvre.
Sections Unités d’œuvre
Achat ou − Quantité achetée
approvisionnement − 100 DT d’achat

Production − Heure machine

− Heure de main d’œuvre directe
− Quantité de produit fabriqué
− Quantité de matière
consommée
Vente ou distribution − Quantité de produits vendus
− 100 DT de chiffre d’affaires.
Bouteraa Mohamed Ali 11
2. La procédure de traitement des
charges indirectes par la méthode des
sections homogènes.

Bouteraa Mohamed Ali 12

charges Montant 1.Répartition primaire Sections Sections
Charges indirectes affectées auxiliaires principales
aux sections grâce à des
moyens de mesure (bons de
sorties magasin, feuille de
pointage du personnel)

Charges indirectes réparties

sur les sections grâce à des
clés technico-comptables (
surface occupée, puissance
installée, etc…)

Total primaire
2.Répartition secondaire

Total secondaire
3.Calcul du cout
Bouteraa Mohamed Ali des unités d’œuvre 13
 2.1 La répartition primaire
des charges indirectes.
• Cette première phase consiste à regrouper la
totalité des charges indirectes dans les
différentes sections qu’elles soient auxiliaires
ou principales.
• Cette répartition primaire se fait soit selon
l’affectation des éléments de charges
indirectes soit selon une répartition sur la
base de clés de répartition.

Bouteraa Mohamed Ali 14

 2.2 La répartition secondaire

• Il s’agit dans cette étape de répartir les frais

des sections auxiliaires obtenus lors de la
répartition primaire sur les sections
principales à l’aide de clés de répartition
(secondaires).
• Cette répartition résulte du fait que les
sections auxiliaires assurent des services (on
dit qu’elles font prestation de leurs services)
aux sections principales.

Bouteraa Mohamed Ali 15

 2. 3 Le calcul du coût des
unités d’œuvre.

• Le coût de l’unité d’œuvre d’une section

principale est obtenu en rapportant les frais
après répartition secondaire sur le nombre
d’unités d’œuvre de la section.

Cout de l’unité = Frais de la section i après répartition secondaire

d’œuvre de la
section i Nombre d’unités d’œuvre de la section i

Bouteraa Mohamed Ali 16

 Exemple d’application.
Les établissements « SMART » tiennent une
comptabilité analytique selon la méthode des
sections homogènes.
L ‘activité de l’entreprise a été divisée en cinq
sections :
Sections auxiliaires : administration et entretien.
Sections principales: achat, atelier de production,
distribution.
Les charges indirectes pour une période se
répartissent sur les différentes sections
conformément au tableau suivant.
Bouteraa Mohamed Ali 17
 Sections auxiliaires Sections principales
Eléments Montant
Adm. Entretien Appro Prod. Distrib
Matières 152 000 - 30 % - 70 % -
consommables
Charge de personnel 695 200 10 % 5% 10 % 65 % 10 %

Services extérieurs 99 000 - 30 % - 40 % 30 %

Transports 13 600 - - 50 % - 50 %
Autres services 45 400 10 % 20 % 15 % 40 % 15 %
extérieurs
Charges financières 15 000 80 % - - - 20 %
Dotations aux Amort. 180 000 20 % 10 % 10 % 50 % 10 %

Coût des capitaux 18 000 100 % - - - -

propres
Les frais de la section administration et de la
section entretien sont répartis conformément aux
clefs suivantes :
Entretien Appro Production Dist
Administration 5% 25 % 50 % 20 %
Entretien - Mohamed Ali 20 %
Bouteraa 60 % 18
20 %
Les unités d’œuvre des sections principales sont :
S. Approvisionnement : les 100 D de matière première
achetée
S. Production : l’heure de main d’œuvre directe
S. Distribution : les 100 D de chiffre d’affaires.
Par ailleurs, les informations suivantes sont
disponibles.
Les achats de la période se sont élevés à 1.500.000 D
Le total des heures de main d’œuvre directe de
production est 76.000 H.
Le chiffre d’affaire annuel est de : 3.800.000
Bouteraa Mohamed Ali 19
 Sections auxiliaires Sections principales
Charge par nature Montant
Adm Entretien Appro. Production Dist
Matière consommable Le000tableau de traitement
152 45 600 des charges
- 106 400 -
Charges de personnel 695 200 indirectes
69 520 34 760 69 520 451 880 69 520
Services extérieurs 99 000 - 29 700 - 39 600 29 700
Transports 13 600 - - 6 800 - 6 800
Autres services 45 400 4 540 9 080 6 810 18 160 6 810
extérieurs
Charges financières 15 000 12 000 - - - 3 000
Dotations aux 180.000 36 000 18 000 18 000 90 000 18 000
amortissements
Coût des capitaux 18.000 18 000 - - - -
propres
Total primaire 1.218.200 140 060 137 140 101 130 706 040 133 830
Répartition frais sect. administration - 140 060 7.003 35 015 70 030 28 012
Répartition frais sect. Entretien - - 144 143 28 828,6 86 485,8 38 828,6
Total après réparation secondaire 0 0 164 973,6 862 555,8 190 670,6
Nature de l'unité d'œuvre 100 D d'achat Heure de 100D de
MOD chiffre
d'affaires

Nombre d’unités d’œuvre 15 000 76 000 38 000

Coût de l'unité d'œuvre 10,998 D 11,349 D 5,018 D

Bouteraa Mohamed Ali 20

• Chaque 100 D d’achat entraine 10,998 D de
charges indirectes d’achat.
• Chaque Heure de MOD de l’atelier coute
11,349 D de charge indirecte de production
• chaque 100 D de vente entraine 5,018 D de
charge indirecte de distribution ou de vente

Bouteraa Mohamed Ali 21

 2.4 Le problème posé par les
prestations réciproques.
• Il y a prestation réciproque lorsque des
sections se rendent réciproquement des
prestations. Ceci est de nature à ajouter un
problème supplémentaire à celui du partage
des frais des sections auxiliaires sur les
sections principales. Pour résoudre ce
problème des prestations réciproques, on
peut procéder par différentes méthodes.

Bouteraa Mohamed Ali 22

 Exemple
• Les conditions de répartition secondaire
entre deux sections auxiliaires SA1 et SA2 et
trois sections principales SP 1, SP2, et SP3
sont les suivantes 30%
SP1
400 000
SA1
SA1
50
50000
000 25%
35% SP2

10% 25%
300 000
20%
30%
SA2 25% SP3
70 000
500 000

Bouteraa Mohamed Ali 23

 2.5 La résolution du problème posé par
les prestations réciproques.

• La prise en compte de la totalité des interrelations requiert

l’utilisation d’une méthode de résolution algébrique. Pour le
cas d’interrelation entre deux sections, comme dans
l’exemple fourni, il suffit de poser un système de deux
équations du premier degré à deux inconnus.
• Pour notre exemple, on pose:
• X1: Les frais de la section SA1, qui incluent la part des frais
reçus de la section SA2.
• X2 : Les frais de la section SA2, qui incluent la part des frais
reçus de la section SA1.
• Par substitution on aura
• X1 = 50 000 + 0,2 (70 000 + 0,1 X1)
• X1=70 000 + 14 000 + 0,02 X1
• X1 = 65 306 et X2 = 76 531
Bouteraa Mohamed Ali 24
 Tableau de répartition avec prise en compte totale
des prestations réciproques (méthode algébrique)

Sections
Sections principales
auxiliaires
SA1 SA2 SP1 SP2 SP3
Total primaire 50 000 70 000 400 000 300 000 500 000
Répartition des frais -65 306 6 531 19 592 16 326 22 857
de SA1
Répartition des frais 15 306 - 76 531 19 133 22 959 19 133
de SA1

Total secondaire 0 0 438 725 333 285 541 990

Bouteraa Mohamed Ali 25

2. Le calcul du cout de revient
complet par la méthode des
sections homogènes ou centres
d’analyse
2.1. Le principe général du calcul
du coût de revient complet par la
méthode des sections homogènes.
 L’affectation des charges directes.
• Soit:
• Qij: la quantité d’un élément de charge directe i
consommé par un objet de calcul de coût].
• ci: le coût unitaire de l’élément de charge i.
• Cj: les charges directes affectées au coût de l’objet
j. n
Cj =  ci x Qij
1

Bouteraa Mohamed Ali et 28

 Exemple:

• Un produit P a consommé 50 Kg d’une

matière M dont le coût unitaire est de 2 DT et
10 heures de main d’œuvre directe dont le
taux horaire est de 1,5 DT. La charge directe à
affecter au coût du produit P est:
• 50 x 2 + 10 x 1,5 = 115DT

Bouteraa Mohamed Ali et 29

 L’imputation des charges indirectes.
• L’imputation des charges indirectes aux coûts et coût de
revient d’un objet de calcul de coût se fait au prorata des
quantités des unités d’œuvre des sections principales se
trouvant dans cet objet de calcul de coût.
• Soit:
• UOij : le nombre des unités d’œuvre d’une section
principale i se trouvant dans l’objet de calcul de coût j.
• cuoi: le coût de l’unité d’œuvre de la section principale i.
• Cj: les charges indirectes imputées au coût de l’objet de
calcul de coût J.

Bouteraa Mohamed Ali et 30

 L’imputation des charges
indirectes.

n
Cj =  UO ij x cuoi
1

Bouteraa Mohamed Ali et 31

 Exemple

• Supposons qu’ ‘il n a que deux Sections Nombre Coût de l’unité

sections principales S1 et S2 d’unités d’œuvre
d’œuvre
dont les frais après répartition
S1 200 0,5
secondaire seront imputés
S2 100 0,8
aux coûts et coût de revient
de deux produits A et B. Nombre Nombre
d’unités d’unités
Produits d’œuvre de S1 d’œuvre de S2
• Les charges indirectes qui consommés consommés par
seront imputées à A seront : par
A 80 20
• 80 x 0,5 + 20 x 0,8 = 56DT B 120 80
• Les charges indirectes qui
seront imputées à B seront :
• 120 x 0,5 + 80 x 0,8 =Bouteraa
124DT Mohamed Ali et
32
2.2 Les différents coûts
aboutissants au calcul
du coût de revient
complet.
 Opérations Types de charges Coût calculé Objet de
calcul de coût
Charges directes
d’achat − Les matières
Achat ou Coût
premières.
approvisionnement Charges indirectes d’achat
− Les intrants.
d’achat

Charges directes de
production − Les produits
Coût finis.
Production
de production − Les encours
Charges indirectes de production.
de production

Charges directes de
vente
Coût Les produits
Vente et distribution
de revient vendus
Charges indirectes
de vente
Bouteraa Mohamed Ali et 34
 Le coût d’achat des matières et
intrants.
Comprend
• Les charges directes d’achat:
❑ Le prix d’achat.
❑ Les droits de douane à l’importation
❑ Les taxes non récupérables par l’entreprise
❑ Les frais de transport spécifiques.
Ces charges sont calculées bien entendu en hors TVA déduction
faite des réductions commerciales.
• Les charges indirectes d’achat.
Elles correspondent aux frais généraux d’achat ou frais de la
section approvisionnement après répartition secondaire.
Elles sont imputées au coût d’achat des matières ou intrants
proportionnellement au nombre d’unités d’œuvre de la section
achat contenu dans la matière ou intrant en question.

Bouteraa Mohamed Ali et 35

 2.2 Le coût de production des quantités
fabriquées finies durant la période.
• Ce coût de production comprend
Les charges directes de production.
❑Le coût des matières et intrants consommés.
❑Le coût de la main d’œuvre directe
❑Les autres charges directes de production.

• Les charges indirectes de production.

Ce sont les frais des différentes sections de
production qui sont imputés au coût de production
des quantités produites finis fabriqués durant la
période.

36
 Le coût de production des quantités vendues.

• Ce coût est justifié par le fait que le coût de

revient à établir intéresse exclusivement les
produits qui ont été vendus durant la période
et non les produits se trouvant en stock.
• Là aussi s’il existe un stock initial de produit
fini il faut veiller à appliquer aux quantités
vendues un coût unitaire conforme à la
méthode de valorisation des mouvements de
stock qui est retenue par l’entreprise.

37
 2.4 Le coût de revient.

Comprend :
❑le coût de production des quantités vendues
durant la période
❑Les charges directes de distribution
(transport spécifique à un produit,
commissions sur vente).
❑Les charges indirectes de distribution qui
correspondent aux frais de la section
distribution.

38