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Sommaire
Chapitre II : Le modèle à base d’activités et sa mise en œuvre : la méthode des inducteurs de coûts
Application n°1
Afin de déterminer son résultat analytique, elle a tenu compte des éléments suivants :
* rémunération de l’exploitant : 12 000 € par an,
Application n°2
La société Pilpilate vous communique les éléments suivants concernant la période N. (Montants en K€.)
Application n°4
La société Datorisse vous fournit son compte de résultat résumé au 31 décembre pour que vous procédiez au
calcul des charges à incorporer au titre de l'année.
Le taux de placement pour les capitaux à long terme peut être évalué à 5 % annuel.
La direction export de l'entreprise a été assurée pendant les 3 derniers mois de l'année par un stagiaire d'une
grande école de commerce qui a perçu à ce titre une indemnité de 4 500 €. À compter du 1 er janvier de l'année
suivante, il est remplacé par un cadre payé 2 100 € brut, charges sociales patronales 1 000 € par mois.
Application n°5
Répartition
centre Energie
Répartition
centre Entretien
Total
Secondaire
Nature de l’UO
Nbre d’UO
Coût de UO
L'entreprise BONAPETITO est spécialisée dans la fabrication d'un produit agro-alimentaire P dont les
composants A et B sont fabriqués dans l'usine.
Les opérations sont les suivantes :
• Achat de matières premières = 350 000 kg à 1 900 euros la tonne
• Fabrication de 5 750 unités de composant A nécessitant 27 000 heures de main d'oeuvre directe
• Fabrication de 6 000 unités de composant B nécessitant 36 000 heures de main d'oeuvre directe
• Fabrication de 6 500 unités de produit P nécessitant 18 000 heures de main d'oeuvre directe
10% - 100 % 10 % 10 % 20 % 40 % 10 %
TAF : Etablir la répartition secondaire des charges et calculer le coût des unités d'oeuvre. Les prestations
réciproques seront calculées algébriquement. Si vous ne savez pas faire ce calcul, vous utiliserez directement
le total 2 pour calculer le coût des unités d'oeuvre.
Entretien
Coût UO
Application n°9
TRAVAIL A FAIRE :
1) Etablissez la fiche de stock selon la méthode du CUMP fin de période.
2) Etablissez la fiche de stock selon la méthode du CUMP chaque entrée.
3) Etablissez la fiche de stock selon la méthode du FIFO.
4) Etablissez la fiche de stock selon la méthode du LIFO.
Total : Total :
4) METHODE DU LIFO :
Les charges indirectes du mois sont indiquées ci-dessous avec les clés de répartition pour les différents centres :
(Remarque : tous les montants indiqués sont en €).
Charges indirectes Entretien Approvision- Atelier 1 Atelier 2 Distribution
Montant nement
Fournitures 2 000 0 6 3 3 18
administratives
Loyer 1 500 20% 20% 20% 20% 20%
Assurance 800 0% 25% 25% 25% 25%
Entretien 4 000 100% 0% 0% 0% 0%
Salaires 18 000 10% 15% 30% 30% 15%
Charges sociales 9 000 10% 15% 30% 30% 15%
Impôts et taxes 2 500 20% 20% 20% 20% 20%
1
Charges exceptionnelles 220 0% 100% 0% 0% 0%
Dotation aux 2 000 0% 5% 35% 35% 25%
amortissements
Total 40 020
1
il s’agit de plusieurs contraventions de stationnement obtenues par le livreur lors de la livraison
Le centre entretien ressort comme étant un centre auxiliaire devant ensuite être réparti entre les autres centres.
Il se répartit à hauteur de 10% pour le centre approvisionnement, 40 % pour chaque atelier et 10% pour le
centre distribution.
Unités d’œuvre
Centres
Approvisionnement
Atelier 1
Atelier 2
Distribution
Production de la période :
• 65 000 kg de matière première ont été traitées durant la période par l’atelier 1,
• 52 000 kg de matière première ont été traitées durant la période par l’atelier 2.
Ventes de la période :
• 2 500 sacs de produits Terraflor à 72 € le sac,
• 30 000 kg de produit Germaflor à 30 € le kg,
• 7 000 litres de produit Herbaflor à 60 € le litre.
Loyer
Assurance
Entretien
Salaires
Charges sociales
Impôts et taxes
TOTAL Primaire
Répartition du centre
entretien
TOTAL Secondaire
Nature de l’UO
Nombre d’UO
Coût de l’UO
Charges directes
d’approvisionnement :
Livraison
Charges indirectes
d’approvisionnement :
Centre appro
Coût d’approvisionnement
L'entreprise Garges fabrique des câbles de grande qualité utilisés dans des produits hauts de gamme.
Elle fabrique 2 types de câbles en acier nickelé (permet de résister à l’oxydation) :
• les câbles avec une gaine en PVC indéchirable,
• les câbles nus (sans gaine).
L'entreprise achète l'acier nickelé et les gaines en PVC à un fournisseur. Ces deux produits sont stockés avant
utilisation.
Après stockage, l'acier nickelé passe dans l'atelier Découpe puis dans l'atelier Façonnage.
Les câbles vendus nus sont stockés et les câbles qui seront vendus avec une gaine passent ensuite directement dans
l'atelier Enrobage (sans stockage intermédiaire).
Il faut 1 kilogramme d'acier nickelé pour produire 1 mètre de câble.
Il faut 1,2 mètre de PVC pour fabriquer 1 mètre de câble gainé (le PVC se rétractant lors du traitement dans l’atelier
Enrobage).
Il faut :
• 2 h de Main d'œuvre directe (MOD) par mètre de câble dans l'atelier Découpe,
• 1h30 de Main d'œuvre directe par mètre de câble dans l'atelier Façonnage,
• 30 min. de Main d'œuvre directe par mètre de câble dans l'atelier Enrobage.
La main d'œuvre coûte 15 € de l'heure.
Les câbles (nus ou enrobés) sont ensuite stockés avant d’être vendus.
LE PDG DE GARGES VOUS INDIQUE LES ELEMENTS SUIVANTS CONCERNANT LE MOIS DE MARS N :
Achats :
• acier nickelé : 160 kilogrammes à 12,5 € le kilogramme,
• PVC : 50 mètres à 10 € le mètre.
Ventes de Mars N :
• Câbles nus : 95 mètres à 68 €,
• Câbles enrobés : 110 mètres à 86€.
Charges indirectes :
Les charges indirectes (charges administratives principalement mais aussi loyer des bâtiments,…) ont été réparties
par le PDG selon son estimation :
• charges indirectes d’approvisionnement : 240 € pour l’acier nickelé et 30 € pour le PVC,
• charges indirectes de production : 300 € pour les câbles nus et 379,20 € pour les câbles gainés,
• charges indirectes de distribution : 190 € pour les câbles nus et 495 € pour les câbles gainés.
Travail à faire :
1) Calculez le coût d’approvisionnement, de production et de revient pour chaque type de câble pour le mois de Mars
N. Vous n’oublierez pas d’établir les fiches de stocks nécessaires.
2) Calculez le résultat analytique de chaque type de câble ainsi que le résultat global de Garges pour le mois de Mars
N.
Stock Acier
Libellé Q PU T Libellé Q PU T
SI Sorties
Entrées SF
Total Total
Stock PVC
Libellé Q PU T Libellé Q PU T
SI Sorties
Entrées SF
Total Total
Résultat analytique
cables
Cables nus enrobés total
Q PU Total Q PU Total
Vente
Coût de revient
Résultat analytique
Application n°12
L’entreprise BOBOIS est une entreprise spécialisée dans le travail du bois. Cette entreprise fabrique des planches et
des tables de chevets (en bois).
Le PDG vous demande d’analyser les coûts relatifs à la vente de planches et de tables de chevets.
L’entreprise BOBOIS achète du bois brut et des vis. Ces deux éléments sont stockés avant d’être utilisés.
Elle découpe le bois brut pour en faire des planches dans un atelier de scierie (At1). (Remarque : on considère qu’il
n’y a pas de déchets)
TRAVAIL A FAIRE :
Le PDG vous fournit les informations suivantes (en €) pour le mois de mai N et concernant la production de planches
et de tables de chevets (le cas des autres objets en bois n’est pas analysé) :
Achats du mois :
* Bois Brut : 800 kg à 2 € le kg.
* Vis : 8 000 vis à 0,01 €
Stocks initiaux :
* Bois brut : 400 kg à 2,1 € le kg
* Vis : 6000 vis pour une valeur totale de 176 €
* Planches : 340 planches pour une valeur totale de 4 974 €
Production :
Il faut 4 kg de bois brut pour fabriquer une planche.
Il faut 2 planches et 18 vis pour fabriquer une table de chevet.
La fabrication d’une planche nécessite 15 minutes de MOD à 20 € de l’heure.
La fabrication des tables de chevet a coûté 1 388,01 € de MOD dans l’atelier de montage (At2).
Charges de distribution :
Les commerciaux disposent de camionnettes qui leur permettent de livrer leurs clients (en planches ou tables de
chevets)
Il sont rémunérés à la commission :
• 0,5 € par planche vendue,
• 3 € par table de chevet vendue.
Ventes :
* 215 planches à 16 € à l’unité,
* 195 tables de chevets en bois à 49 € l’unité.
Total
Stock Bois brut
Libellé Q PU T Libellé Q PU T
SI
Entrées
Total
Stock Vis
Libellé Q PU T Libellé Q PU T
SI
Entrées
Total
Q PU Total
coût de production
Stock de planches
Libellé Q PU T Libellé Q PU T
SI
Entrées
Total
coût de production
Q PU Total
coût de revient
Q PU Total
coût de revient
Application n°13
L'entreprise Grosbois fabrique des tables et des chaises en bois exotique selon les méthodes traditionnelles (sans vis
ni colle). Elle utilise uniquement des lots de bois qu'elle achète et stocke.
Elle les fait ensuite passer dans un atelier de découpage (A1) puis dans un atelier de montage (A2).
Les tables et les chaises sont ensuite stockées avant d'être vendues.
Stocks au 01/12/N :
- 300 lots de bois (prix d’achat : 14 € pièce, coût d’approvisionnement : 62 €/pièce),
- 200 tables à 267,25 €/pièce,
- 300 chaises estimées à 34 670 € au total.
Ses stocks sont évalués selon la méthode du CUMP fin de période.
La fabrication a nécessité :
- 2 lots de bois par table
- 1 lot de bois par chaise.
- 50 heures de main d'œuvre directe (MOD) au total dans l'atelier A1 pour les tables,
- 30 heures de MOD au total dans l'atelier A1 pour les chaises,
Stéphane BROUSSE IAE L3 CCA- Comptabilité de gestion - Page 19 sur 32
- 80 heures de MOD au total dans l'atelier A2 pour les tables,
- 60 heures de MOD au total dans l'atelier A2 pour les chaises.
Une heure de MOD coûte 30 € à l'entreprise.
Les frais de distribution se composent de la rémunération variable des commerciaux qui s'élève à 25 € par table
vendue et à 13 € par chaise vendue.
L'entreprise "Grosbois" répartit ses charges indirectes de la manière suivante pour décembre N :
Éléments Total Centres auxiliaires Centres principaux
Entretien Administrat° Approvisiont A1 A2 Distribution
Total primaire 163 392 65 000 35 000 11908,16 17 004,49 23 071,43 11 407,92
Répartition centre 10 % 40 % 30 % 20 % -
entretien
Répartition centre 20 % 30 % 10 % 10 % 30 %
Administration
Unité d'oeuvre 1 lot de 1 H MOD 1 H MOD 1 € de CA
planche
achetée
Travail à faire :
1) Calculez le résultat analytique total ainsi que pour chaque produit pour le mois de décembre N en présentant tous
les tableaux (tableau de répartition des CI, coût d'approvisionnement, de production, de revient et fiches de stocks).
Total secondaire
1 lot de
planche
Unité d'œuvre acheté 1H MOD 1H MOD 1€ de CA
MOD A1
MOD A2
charges indirectes A1
charges indirectes A2
Couts de production
Stock tables
Libellé Q PU T Libellé Q PU T
SI Sorties
Entrées SF
Total Total
Stock chaises
Libellé Q PU T Libellé Q PU T
SI Sorties
Entrées SF
Total Total
Coût de revient
Résultat analytique
tables chaise total
Q PU Total Q PU Total
Vente
Coût de revient
Résultat analytique
La société Tonlippa, dirigée par M. Blue, fabrique deux produits hauts de gamme : le thé nature et le thé aux épices.
Cette entreprise comprend : le PDG, une secrétaire, un comptable et deux commerciaux.
Pour le personnel de production et d’approvisionnement (ouvriers) M. Blue ne fait appel qu’à du personnel
intérimaire qui coûte 20 € de l’heure.
Ces produits sont vendus principalement par correspondance à des particuliers (vente au détail), mais depuis 1 an, M.
Blue essaye de distribuer ces produits via la grande distribution (vente en gros).
Pour ce faire il a embauché 2 commerciaux qui ne s’occupent que de la vente en gros.
Les feuilles de thé sont ensuite amenées dans un atelier de brassage afin de libérer les arômes.
Les feuilles de thé qui serviront à la fabrication du thé nature sont brassées pendant 3 minutes par kg.
Les feuilles de thé qui serviront à la fabrication du thé aux épices sont brassées avec des épices pendant 22 minutes
et 30 secondes par kg de thé (on néglige le poids des épices).
Le thé après brassage passe dans un atelier de conditionnement où il est mis en boîte de 250 grammes pour le thé
nature et de 252 grammes pour le thé aux épices (250gr de thé + 2 gr d’épices).
Le conditionnement dure 22.5 secondes par boîte.
M. Blue souhaite développer l’activité avec la grande distribution, pour cela il souhaiterait connaître les résultats de
chaque produit.
M. Blue vous demande de les calculer pour le mois de mars N et de lui remettre également un commentaire.
Pour ce faire, il vous transmet les informations suivantes relatives au mois de mars N.
Stocks au 01/03/N :
Feuilles de thé déshydratées : 400 kg à 30,5 €/kg,
Epices : 2 kg à 603,5 €/kg,
Boîtes (vides) : 3000 boîtes à 1,16 € l’unité,
Boîtes thé nature : 700 boîtes à 19,75 €/boîte,
Boîtes thé aux épices : 600 boîtes à 37,49 €/boîte.
Fabrication :
Au mois de mars N, 1 000 boîtes de thé nature et 3 000 boîtes de thé aux épices ont été fabriquées.
Distribution :
* Vente en gros : les commerciaux se chargent de démarcher les hyper/supermarchés et livrent en même
temps. Ils perçoivent une rémunération fixe incluse dans les charges indirectes (voir ci-dessous) et une rémunération
variable : 0.75€ par boîte de thé nature vendue et 1.15 € par boîte de thé aux épices vendue.
M. Blue souhaite bien rémunérer ses commerciaux afin de les motiver et d’accroître ce type de vente.
* Vente au détail : les frais d’expéditions (colis et timbre) sont de 1 € par boîte vendue.
Vente :
Vente en gros de thé Vente au détail de thé Vente en gros de thé aux Vente au détail de thé
nature nature épices aux épices
500 boîtes à 29 € 1 000 boîtes à 40 € 500 boîtes à 50 € 3000 boîtes à 85.5 €
Le comptable vous indique également qu’en comptabilité générale, une vente de bien durable (produit exceptionnel)
a été réalisée pour 17 000 €.
Charges de la comptabilité générale : La répartition primaire des charges de la comptabilité générale a déjà été
effectuée.
Les charges supplétives : il s’agit du coût d’immobilisation du capital investi par M. Blue : 2 400 000 €.
M. Blue estime qu’il pourrait placer son capital sans risque au taux de 5 % / an.
L’intégralité de cette charge supplétive devrait être placée dans le centre administration.
Travail à faire :
1) Expliquez la différence entre le total des charges indirectes de la comptabilité générale (132 000 €) et le total de ces
mêmes charges (120 000 €) dans le tableau de répartition des charges indirectes.
2) Calculez le résultat analytique total et les résultats par produit et par canal de distribution pour le mois de mars N
en utilisant la méthode des coûts complets (complétez le tableau de répartition des charges indirectes ci-dessous).
3) Commentez.
4) Etablissez le compte de résultat de la comptabilité générale.
5) Etablissez la concordance avec le résultat de la comptabilité analytique.
SI
Entrées
Total
Stock épices
Entrées Sorties
Libellé Q PU T Libellé Q PU T
SI
Entrées
Total
Entrées
Total
Coût de production
Entrées SF
Total Total
Entrées SF
Total Total
CA
- Coût de
revient des PF
vendus
RESULTAT
La société Galliate fabrique, dans l'une de ses unités de production, un conservateur alimentaire à partir de
composants naturels. Ce produit est vendu sous deux conditionnements différents à une clientèle de
professionnels de l'alimentation.
Il vous est demandé de calculer les coûts des produits dans des conditions standard, à partir de votre
connaissance du processus productif et des informations fournies en annexe.
QUESTIONS
I) Représentez schématiquement le processus de production, en quantifiant, pour une tonne de
mélange, les consommations, les productions et les déchets pour chaque stade de production.
2) Calculez le coût de production :
a) d'un kg de produit sec en granulés ;
b) d'une boîte de 50 g ;
c) d'une boîte de 10 sachets.
ANNEXE
Organisation des ateliers et données budgétaires
• Atelier I — Tri du mélange
La main-d'oeuvre étant peu qualifiée, son effectif peut être ajusté en fonction des quantités à trier. Chaque
salarié trie 12,5 kg par heure de travail. Le salaire horaire, charges sociales comprises s'élève à 14 €. Le coût
standard du mélange acheté aux agriculteurs a été fixé à 900 € la tonne. Une tonne de mélange brut permet
d'obtenir normalement 900 kg de mélange trié. Le coût d'évacuation du déchet s'élève à 36 € par tonne
évacuée.
• Atelier 2 — Traitement, macération, filtrage
Cet atelier traite normalement 900 kg de mélange trié sur une durée de 8 heures. La saumure est achetée à
3,20 € les 100 litres et la quantité utilisée représente 2 000 litres de saumure pour 900 kg de mélange trié. Le
coût horaire de fonctionnement est estimé à 405 €. Le liquide filtré est traité dans l'atelier 3, le déchet contenu
dans le filtre est traité dans l'atelier 4 avant d'être vendu.
• Atelier 3 - Lyophilisation
Cet atelier a une capacité de traitement adaptée à celle de l'atelier 2. Avec les 900 kg de mélange trié et les 2
000 litres de saumure, le liquide filtré fournit 150 kg de produit sec en 8 heures. Le coût horaire de
fonctionnement est estimé à 480 €.
• Atelier 4 — Traitement du contenu du filtre
Cet atelier a également une capacité de production adaptée à celle de l'atelier 2. Il retraite les 750 kg àe
déchets (essorage et séchage) pour un coût de 50 €. Le déchet retraité est ensuite vendu à une entreprise au
prix de 100 € la tonne.
• Atelier 5 — Conditionnement
Le conditionnement des granulés est réalisé sous deux présentations :
I) boîtes de 50 g (dénomination B50) ;
2) sachets de 5 g vendus par boîtes de 10 sachets (dénomination BS).
L'atelier peut conditionner en une heure, en fonction du réglage des machines, soit 450 boîtes B50, soit 3 000
sachets. Dans ce dernier cas, la mise en boîte BS des sachets nécessite ensuite une heure de fonctionnement
de cet atelier.
Le coût des fournitures s'établit, pour les boîtes de 50 g, à 68 € la centaine, pour les sachets, à 40 € le rouleau
de 500 unités et 44 € la centaine pour les boîtes BS contenant les sachets.
Application n°16
La société Chauffatoppe est spécialisée dans la production de radiateurs en fonte d'aluminium. Ceux-ci sont
constitués d'éléments chauffants, fabriqués par la société et de fournitures (robinetterie, visserie, fixations)
achetées auprès de sous-traitants. Le tout est assemblé, en fonction des commandes, dans un atelier de
Chauffatoppe.
Il vous est demandé de calculer le coût de production d'un élément chauffant, avant montage, à partir des
informations fournies en annexe.
QUESTIONS
I) Évaluez l'en-cours initial et l'en-cours final d'éléments chauffants.
2) Calculez le coût de production unitaire et total des éléments chauffants.
ANNEXE
I. Production du mois
• 500 éléments terminés.
3. En-cours de production
• 20 éléments étaient en cours de production en début de mois et 50 en fin de mois.
• Les en-cours sont évalués en fonction de leur taux d'achèvement et en référence au coût préétabli des
éléments chauffants.
Matières
Main-d'oeuvre directe
Frais de centre
+ en-cours initial
- en-cours final
Coût de production des éléments terminés
Coût unitaire
Application n°17
La société Promère est spécialisée dans la conception et la fabrication de vêtements à usage marin. Sa gamme
de produits est essentiellement constituée de vestes imperméables, pantalons imperméables, combinaisons de
plongée, chaussures et bottes diverses. Tous les produits sont fabriqués à partir d'un tissu particulier, breveté
par l'entreprise, qui est à la fois imperméable et élastique.
La société a son siège social au Havre ; elle a trois usines de production à Marseille, au Havre et à Vannes.
Dans l'usine du Havre sont fabriquées des vestes modèle « Irlande» ; les éléments nécessaires au calcul du
résultat analytique obtenu sur ce modèle sont donnés en annexe.
QUESTIONS
I) Évaluez l'en-cours initial et l'en-cours final de vestes du mois de décembre.
2) Calculez le résultat analytique sur les ventes du modèle «Irlande» pour le mois de décembre N.
Tous les éléments calculés seront arrondis au cent le plus proche.