Chapitre 3

Licence Professionnelle : Métiers de la comptabilité et
Contrôle de gestion
Matière : Méthodes de calcul du coût de revient
Prof : O. GAGA
Année Universitaire : 2019-2020
Chapitre 3 : l’affectation des charges indirectes

I- La distinction entre charges directes et indirectes :
Les charges directes ne concernent qu’un seul coût. Directement liées à un stade d’exploitation
(achat, production ou distribution) et à un produit donné (ou à une matière), elles peuvent être
directement affectées aux coûts concernés et ne posent pas de problème d’affection.
Exemples :
• matières premières consommées dans la fabrication d’un produit ;

• part des salaires versés à la main d’œuvre, lorsque celle-ci ne se consacre qu’à une seule
activité (ou lorsque la répartition du temps de travail par activité est mesurée) ;
• amortissement d’un matériel consacré à une production donnée.
Il est important de souligner que plus les charges directes sont nombreuses et plus les coûts sont
calculés avec précision et exactitude.
En revanche, les charges indirectes concernent à la fois plusieurs coûts et/ou plusieurs
produits. C’est le cas lorsque la relation entre la charge et un stade de l’exploitation n’est pas
directe.
Exemples :
• matières consommables utilisées pour plusieurs produits ;

• amortissement d’un matériel commun, des locaux administratifs ;
• charges administratives ;
• certains salaires (secrétariat, comptabilité)
A cet égard, les charges indirectes posent le problème de leur répartition (dans des centres
d’analyses), puis celui de leur imputation aux coûts auxquels elles se rapportent.
Charges directes
Affectation
Coûts et coûts de
revient
Répartition Centres Imputation
Charges indirectes d’analyse
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II- Principe et notion de centres d’analyse :

Cette méthode consiste à décomposer l’activité en centre de coûts, puis à répartir les charges
indirectes dans des subdivisions de l’entreprise. Chaque compartiment de charges indirectes doit
avoir une activité autonome et homogène et être définie par une unité de mesure satisfaisante de
son activité, appelée « unité d’œuvre ».
Ce sont des centres de travail et de responsabilités présentant une homogénéité technique et

administrative. Les charges de chaque centre sont imputées dans les coûts proportionnellement à
l’unité d’œuvre choisie. L’identification des centres dépendent de plusieurs facteurs :
• Chaque centre correspond à l’activité d’une fonction clairement identifiable, à des tâches
précise et à des responsabilités.
• Le choix des centres dépend aussi des choix de gestion.
• Leur nombre est déterminé par la complexité organisationnelle.
Le tableau de répartition permet de répartir les charges indirectes dans les centres d’analyse. On
en distingue entre deux types : les centres principaux et les centres d’analyse.
• Les centres principaux sont des sections dont les charges peuvent être aisément imputées
aux coûts. Il s’agit principalement des centres d’approvisionnement, de production et de
distribution.
• Les centres auxiliaires n’ont pas de lien direct avec la réalisation de l’objet de l’entreprise.
Ces sections correspondent aux services travaillant pour l’ensemble de l’entreprise.
Ainsi, toutes les charges indirectes à incorporer qui ne peuvent être directement affectées aux
coûts sont ventilées dans un tableau de répartition qui reprend les centres d’analyses et les unités
d’œuvres choisies.
III- Etapes de répartition des charges indirectes :

La répartition des charges indirectes s’effectue en deux étapes, à savoir la répartition primaire et la
répartition secondaire.
Concernant la répartition primaire, il s’agit de ventiler les charges entre les différents centres
auxiliaires et principaux. On calcule ensuite le total de la répartition primaire pour chaque centre.
On obtient alors le coût de chaque centre.
Une fois la répartition primaire établie, on passe à la répartition secondaire. Il est à souligner que
le coût des centres auxiliaires n’est pas imputé directement aux coûts. En cela, il faut répartir les
centres auxiliaires dans les autres centres sur la base des prestations fournies. Traduit par des
pourcentages, ce transfert s’effectue en escalier afin de vider tous les centres auxiliaires dont les
montants se retrouvent répartis dans les seuls centres principaux.
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Exemple 1 : Remplir le tableau de répartition des charges indirectes présenté ci-dessous :
Centres auxiliaires Centres principaux

TOTAUX
Admin Entretien Approv Production Distribution
Fournitures consommables 40000 30.00% 18.00% 40.00% 12.00%
Locations et ch. Locatives 100000 25.00% 25.00% 30.00% 20.00%
Entretien et réparations 60000 30.00% 70.00%
Impôts et taxes 10000 10.00% 70.00% 20.00%
Charges de personnel 120000 22.50% 75.00% 2.50%
Charges d'intérêts 37000 100.00%
Dotations d'exp. Au amort. 80000 50.00% 50.00%
Charges supplétives 200 100.00%
Totaux de répartition
primaire
Administration 10% 25% 40% 25%
Entretien 20% 30% 30% 20%
Totaux de répartition
secondaire
Kg MP Unités 100 dh de
Nature d'unité d'œuvre achetées produites ventes
Nombre d'unité d'œuvre 39750 38140 15000
Coût d'unité d'œuvre
Exemple 2 : Etablir la répartition secondaire ainsi que le calcul des coûts d’unités d’œuvres

TOTAUX
T.R.P 313600 32000 28175 115100 108975 29350
Rep. secondaire
Entretien 15% 40% 30% 15%
Kg MP Heures de
1000 dh de ventes
Nature U.O achetées M.O.D
Nombre d'U.O 40000 30000 20000
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La dernière étape du tableau de répartition primaire consiste à calculer le coût d’unité d’œuvre.
L’unité d’œuvre est la mesure qui permet d’imputer aux coûts les charges en fonction des unités
utilisées. Il existe deux types d’unités d’œuvres : la première est physique tandis que l’autre est
monétaire.
Les unités d’œuvres physiques concernent les centres dont les prestations sont mesurables en
unités physiques.
𝐶𝑜û𝑡 𝑑𝑢 𝑐𝑒𝑛𝑡𝑟𝑒
𝐶. 𝑈. 𝑂 =
𝑁𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑 ′ 𝑢𝑛𝑖𝑡é 𝑑 ′ 𝑜𝑒𝑢𝑣𝑟𝑒
Pour certains centres, on n’est pas en mesure d’utiliser des unités d’œuvre physiques. On utilise
alors des unités d’œuvres monétaires. Ces unités monétaires sont prises comme assiette de
répartition des charges. Le nombre d’unité d’œuvre de la section est appelé assiette de frais et le
coût de l’unité d’œuvre est qualifié de taux de frais.
𝐶𝑜û𝑡 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑠𝑒𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛
𝑡𝑎𝑢𝑥 𝑑𝑒 𝑓𝑟𝑎𝑖𝑠 =
𝐴𝑠𝑠𝑖𝑒𝑡𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑓𝑟𝑎𝑖𝑠
IV- Schéma récapitulatif de la méthode des coûts complets.

CIP des MP
SI Sorties
Achats de MP
Coûts d’achat Entrées SF
CIP des PF
Charges
directes Coûts de SI Sorties
production
Entrées SF
Répartition
Charges
indirectes Coûts de Chiffre
revient d’affaires
Résultats
analytiques
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Exercice 1 :
Une entreprise fabrique 2 produits finis à partir de 2 matières premières. Vous disposez des informations
suivantes afin de déterminer le résultat analytique du mois de novembre.

TOTAUX
T.R.P 223890 3650 2900 54295 157825 5220
Rep. secondaire
Entretien 10% 35% 45% 10%
Nature U.O Kg MP achetées Heures Machines 1000 dh de ventes
Stock en début de période Production

M1: 1000 unités à 12.95 dh P1: 6000 unités
M2: 2000 unités à 13.15 dh P2: 4000 unités
P1: 4000 unités à 59.75 dh
P2: 2000 unités à 59.1 dh Ventes
P1: 9000 unités à 64 dh
Achats de la période P2: 5000 unités à 60 dh
M1: 14000 unités à 9.64 dh
M2: 8000 unités à 10.34 dh Heures machines
P1: 1200 heures
Consommation de la période P2: 800 heures
M1: 13000 unités, dont:
P1: 7800 U Charges directes de production
P2: 5200 U P1: 106100 dh
M2: 9500 unités, dont: P2: 47625 dh
P1: 5000 U
P2: 4500 U
1. Compléter le tableau de répartition des charges indirectes.

2. Calculer les coûts d’achat de matières premières
3. Etablir les stocks de matières premières
4. Calculer les coûts de productions de produits finis
5. Etablir les stocks de produits finis
6. Calculer les coûts de revient de produits finis
7. Déterminer le résultat analytique
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Exercice de synthèse: L’entreprise J-Snow, spécialisée dans le prêt à porter, vend et fabrique trois
produits : veste en cuire (P1), veste Blazer (P2) et trench (P3). Elle utilise 3 matières premières :
M1, M2 et M3. Vous disposez des informations suivantes pour le résultat analytique
d’exploitation pour le compte du premier semestre de 2016 :
• Achats du semestre : • Productions :
o M1 : 1250 kg à 150 dh/kg o P1 : 5500 unités
• Consommations : • Ventes :
o M1 : 1350 kg, dont : o P1 : 6000 unités à 500 dh
▪ P1 : 750 kg o P2 : 5000 unités à 470 dh
▪ P2 : 150 kg o P3 : 5500 unités à 300 dh
▪ P3 : 450 kg • Stocks de début de période :
o M2 : 1000 kg, dont : o M1 : 250 kg à 154,95 dh/kg
▪ P1 : 400 kg o M2 : 300 kg à 355,85 dh/kg
▪ P2 : 350 kg o M3 : 250 kg à 428,18 dh/kg
▪ P3 : 250 kg o P1 : 1250 unités à 224,84 dh
o M3 : 3000 kg, dont : o P2 : 1000 unités à 151,9 dh
▪ P1 : 1250 kg o P3 : 1250 unités à 202,58 dh
▪ P2 : 650 kg • Charges directes de production :
▪ P3 : 1100 kg o P1 : 346685 dh
o P2 : 187975 dh
o P3 : 319445 dh
Le tableau de répartition des charges indirectes se présente de la façon suivante :

Charges centres auxiliaires centres principaux
Montants
indirectes Adminin Entretien Approv. Production Distr
Totaux
245750 17750 13 000 40442,5 150000 25000
primaires
Répartition
secondaire
Administration -- 10% 10% 45% 35%
Entretien 15% -- 15% 50% 20%
Nature de Kg de
Unités 1000 dh de
l’U.O MP
produites vente
achetées
Nombre d’UO
C.U.O
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• matières premières consommées dans la fabrication d’un produit ;

• matières consommables utilisées pour plusieurs produits ;

II- Principe et notion de centres d’analyse :

Ce sont des centres de travail et de responsabilités présentant une homogénéité technique et

III- Etapes de répartition des charges indirectes :

Centres auxiliaires Centres principaux

Centres auxiliaires Centres principaux

IV- Schéma récapitulatif de la méthode des coûts complets.

Centres auxiliaires Centres principaux

Stock en début de période Production

1. Compléter le tableau de répartition des charges indirectes.

Le tableau de répartition des charges indirectes se présente de la façon suivante :

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