Chapitre 4 : Le traitement des charges indirectes de la CAE

Les charges de la comptabilité analytique sont classées en deux catégories : Charges directes et charges indirectes ;
 Les charges directes sont affectées directement aux différents coûts ;
 Les charges indirectes doivent être d’abord réparties, ensuite imputées aux différents coûts
Charges incorporables de la
comptabilité analytique
La répartition des charges indirectes nécessite la division de l’activité de l’entreprise en plusieurs sections (ou centre

Coûts de la C.A.E
d’analyse) appelées « sections analytique » (administration, entretien, sécurité, approvisionnement, ateliers de
production, distribution ….)
Les charges indirectes seront reparties sur ces sections avant leurs imputations aux différents coûts.

Affectation
Charges
directes Sections
auxiliaires

Répartition
Charges 2
secondaire
indirectes Répartition
primaire
1 Centres Imputation
principales
Unité d’œuvre
Répartition des charges indirectes

I. Notion de section analytique (centre d’analyse) :

La section analytique correspond à une division de l’entreprise (fonction ou service). C’est un centre d’activité ayant
des moyens matériel et humains utilisés dans la réalisation d’une activité bien déterminé mesurable par une unité
appelée :« unité d’œuvre ».
On distingue deux types de sections :
 Sections principales : Ces sections fournissent des prestations directement aux activités principales de
l’entreprise. Chacune de ces sections a une unité de mesure des frais appelée « unité d’œuvre »
Exemple : section Approvisionnement, section Production (ateliers), section Distribution…).
 Les sections auxiliaires : Ce sont celles qui aident les sections principales dans la réalisation de leurs tâches.
ces sections n’ont pas d’unité d’œuvre.
Exemple : section Administration, section entretien, section transport. Section Sécurité…

II. La répartition des charges indirectes

La répartition des charges indirectes de l’entreprise sur toutes les sections (principales et auxiliaires) selon des clés de
répartition qui sont représenté par des parts relatives, en pourcentage ou rapports

1. La répartition primaire :
Elle consiste à répartir les différentes charges indirectes sur les différents centres d’analyse auxiliaires et principaux.
Exemple : Les charges indirectes par nature de la société « PROGEST » sont réparties entre les différents centres d’analyse
(ou sections) de la façon suivantes :
C. Auxiliaires Centres principaux
Charges à répartir M.T
Administration Approv Atelier Distribution
 Autres charges externes 8 700 10% 20% 10% 60%
 Charges financières 4 900 80% 5% - 15%
 Charges de personnel 9 600 20% 10% 60% 10%
 Dotation 6 500 30% 5% 55% 10%
T.A.F :
a. Effectuer la répartition primaire ;
b. Calculer les totaux de la répartition primaire ;
c. Vérifier l’égalité entre le total vertical et le total horizontal.

La répartition des charges indirectes 1 Comptabilité et MF

 Correction :
La répartition primaire des charges indirectes:
C. Auxiliaires Centres principaux
Charges à répartir Totaux
Administration Approv Atelier Distribution
 Autres charges externes 8 700 …….. …….. …….. ……..
 Charges financières 4 900 …….. …….. …….. ……..
 Charges de personnel 9 600 …….. …….. …….. ……..
 Dotation 6 500 …….. …….. …….. ……..
Totaux de la répartition primaire …………. …….. …….. …….. ………

2. La répartition secondaire :
Il s’agit de répartir les charges des centres auxiliaires sur les centres principaux. La répartition secondaire peut être
simple ou avec prestations réciproques.
a. Répartition secondaire simple :
T.A.F : (reprenons l’exemple précédent)
Effectuer la répartition secondaire sachant que les frais du centre administration se répartissent sur les centres
principaux selon la clé de répartition suivante :
 Approvisionnement : 25%
 Atelier : 50% ;
 Distribution : 25%.
Charges indirectes Totaux Administration Approvis. Atelier Distribution
Totaux de la R.P …….. 8 660 3270 10 205 7 565
Administration ……………. ……………. …………… …………….
Totaux de la répartition ………….. ……………. ……………. ……………. …………….
secondaire
b. Répartition secondaire avec prestations réciproques :
Exemple 1 : La clé de répartition secondaire des charges indirectes de l’entreprise « MOUNA » est la suivante :
C. Auxiliaires C. Principaux
Charges indirectes MT
Adm Entretien Approv Atelier Distr
Totaux de la R..P 340 000 45 000 51 500 44 000 131 000 68 500
 Administration ? 10% 30% 25% 35%
 Entretien 15% ? 13% 45% 27%
T.A.F :
1) Calculer les prestations réciproques entre les centres auxiliaires administration et entretien ?
2) Effectuer la répartition secondaire ?
 Les prestations réciproques :
……………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………

 La répartition secondaire
C. Auxiliaires C. Principaux
Ch. A répartir MT
Admn. Entr. Approv. Atelier Distr.
Totaux de la R..P 340 000 45 000 51 500 44 000 131 000 68 500
 Administration ………… ………… ………… ………… …………
 Entretien ………… ………… ………… ………… …………
Totaux de la R.S ……….. ………… ………… ………… ………… …………

Exemple 2 : Soit le tableau suivant :

La répartition des charges indirectes 2 Comptabilité et MF
 C. Auxiliaires C. Principaux
Ch. A répartir MT
Adm Sécurité Approv Atelier Distr
Totaux de la R..P 180 200 20 000 35 200 40 000 60 000 25 000
 Administration 20 % 30 % 30 % 20 %
 Entretien 10 % 40 % 30 % 20 %
Totaux de la R.S 180 200
T.A.F :
1) Calculer les prestations réciproques entre les centres auxiliaires administration et Sécurité ?
2) Effectuer la répartition secondaire ?
 Les prestations réciproques :
……………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………
 La répartition secondaire

C. Auxiliaires C. Principaux
Ch. A répartir MT
Adm Sécurité Approv Atelier Distr
Totaux de la R..P 180 200 20 000 35 200 40 000 60 000 25 000
 Administration
 Entretien
Totaux de la R.S 180 200

III. L’imputation aux coûts des totaux secondaires :

Les deux répartitions primaires et secondaires ont permis de regrouper les charges indirectes dans les sections
principales, il est temps maintenant d’imputer ces charges aux coûts concernés (coût d’achat, de production et de
revient).
Cette imputation se fait proportionnellement au nombre d’unité d’œuvre nécessaires pour chaque produit ou opération,
l’imputation passe par trois étapes :
1. Le choix de l’unité d’œuvre (U.O) adéquate :
L’unité d’œuvre permet de mesurer l’activité d’une section sur la base d’une étude technico – comptable de son
activité.
Exemple d’unité d’œuvre :
 Pour la section approvisionnement : Kg de matières traitées ou achetées,
 Pour la section production :Le nombre de produits fabriqué ; Main-d’œuvre directe d’un atelier.

Remarque : il est impossible parfois de déterminer une unité d’œuvre physique pour une section. Dans ce cas on
utilisera une base monétaire appelée : « assiette de frais ».
Exemple : prix ; unité monétaire de Chiffre d’affaires, coût de production des produits vendus
2. Coût d’unité d’œuvre
Montant total de la section principale ( après répartition secondaire)
C.U.O de la section principale =
Nombre d’unité d’œuvre de la section

N.B : Le traitement des charges indirectes se fait dans un tableau appelé « Tableau de répartition des charges
indirectes » voir tableau ci-après

Application 1 : Le Tableau de Répartition des Charges Indirectes

Soit le tableau de répartition des charges indirectes suivant :
La répartition des charges indirectes 3 Comptabilité et MF
 S. Auxiliaires S. Principales
Eléments Montant
Adm Entr Approv Prépa Tissage Finition Distr
Total Rép. Primaire 392 520 75 000 66 000 11 750 11 000 ? 16 250 205 520
Rép. Secondaire en
%: ? 10 % 5% 20 % 20 % 25 % 20 %
- Adm 20 % ? 5% 20 % 20 % 20 % 15 %
- Entr
Rép. Secondaire :
- Adm
- Entr
Total Rép. Secondaire
Nature de l’UO Tonnes de Tonnes de Nombre de 100 DH de
Heures de
Mat 1ère Mat 1ère tapis chiffre
MOD
achetée préparées produits d’affaires
Nombre d’UO 100
Coût de l’ UO
Informations complémentaires :
1. Consommation atelier préparation :
 Tapis A : 50 Kg / Unité
 Tapis B : 52 Kg / Unité
2. M.O.D Atelier tissage : 2 000 heures à 11 DH (Dont 800 H pour Tapis A)
3. Production du mois :
 Tapis A : 900 Unités
 Tapis B : 1 250 Unités
4. Vente du mois :
 Tapis A : 920 Unités à 600 DH / Unité
 Tapis B : 1 300 Unités à 1 700 DH / Unité.
T.A.F :
1. Calculer les prestations réciproques entre les sections auxiliaires Administration et Entretien ;
2. Compléter le tableau ?
Correction :
1)

2) Tableau de répartition des charges indirectes

Eléments S. Auxiliaires S. Principales
Montant
Adm Entr Approv Prépa Tissage Finition Distr
T R.P 392 520 75 000 66 000 11 750 11 000 ………. 16 250 205 520
Rép. Secondaire
- Adm ……… ……… ……… ……… ……… ……… ………
- Entr ……… ……… ……… ……… ……… ……… ………

T.R.S ……… ……. …… ……… ……… ……… ……… ………

Nature de l’UO Tonnes de Tonnes de Heures de Nombre de 100 DH de

Mat 1ère Mat 1ère MOD tapis chiffre
achetée préparées produits d’affaires
Nombre d’UO 100 ……… ……… ……… ………
Coût de l’ UO …… ……… ……… ……… ………

Application n° 2 : tableau de répartition des charges indirectes (Répartition secondaire simple).

Centre
Centres principaux
Charges indirectes Montants auxiliaires
Entretien Approvision. Atelier Distribution
La répartition des charges indirectes 4 Comptabilité et MF
Autres charges externes 65 000 10 % ……… 30 % ……….. 40 % ………..
20 % …………
1/5 ....……. 2/5 ……….. 2/5 ………..
Impôts et taxes 72 000 - ………..
2 …….... 3 ………... 3 …………
Charges de personnel 16 000 20% ………. 20 % ………... 50 % ………..
2 ………..
Autres charges d’exploitation 30 000 10 % ………..
2/8 ……… 1/8 ……….. 3/8 ………..
Dotations d’exploitation 24 000 2/8 ………..

T.R.P 237 000 ……………. …………. ……… ……..

Entretien 20 % ……….. 40 % ………… 40 % …………
TR.S ………. …………… ………….. ……………. …………….

Nature d’unité d’œuvre Kg de MP Heures de MO 100 dh de CA

Nombre d’unité d’œuvre 2000 3200 …………….

Coût d’unité d’œuvre ……………. ………………. ………………

N.B: Vente de la période
• 100 articles « A » à 50 dh l’un
• 200 articles « B » à 120 dh
T.A.F : Compléter le tableau de répartition des charges indirectes

Application n° 3 : Répartition secondaire simple avec prestation réciproque

Pour le mois de Février 2008, nous disposons des éléments suivants d’après le tableau de répartition :
• Total après répartition primaire : Prestation connexe : 40 000 dh, gestion des moyens 195 000 dh,
approvisionnement 60 000 dh, production 120 000 dh et distribution 50 000 dh
• Répartition secondaire : Prestation connexe a fourni 1/10 au centre de gestion des moyens, 2/10 à
l’approvisionnement, 6/10 à la production et 1/10 à la distribution.
Le centre gestion des moyens a fourni 1/20 au centre prestation 1/20 au centre prestation connexe, 8/20 à
l’approvisionnement, 7/20 à la production et 4/20 à la distribution.
Unités d’œuvre et nombre d’unité d’œuvre des centres principaux sont :
- Approvisionnement : Kg de MP achetée : 10 000 Kg
- Production : heure de main d’œuvre directe : 15 000 heures
- Distribution : 1 DH de CA: 70 000 DH.

T.A.F : Compléter le tableau de répartition des charges indirectes.

Tableau de la répartition des charges indirectes

Centre auxiliaires Centres principaux
Prestation connexe Gestion des moyens Approvision. Atelier Distribution
Total après
…………… …………….. ……………. ……… ………….
répartition primaire
Prestation connexe ................... ……………… ………… ………….
………………
Gestion des moyens ………….. ………………. ………… ……………
Total après
répartition ……………. ……………… …………….. ……. …………….
secondaire
Nature d’unité d’œuvre Kg de MP Heures de MOD 1 dh de CA

Nombre d’unité d’œuvre ……….. ……….. ………

Coût d’unité d’œuvre ............. ………….. …………..

Remarque : Soit P : prestation connexe
G : gestion des moyens P= ……………
P = ……….......................................
G =……………………………........
G= …………..
Application n° 2 : tableau de répartition des charges indirectes (Répartition secondaire simple).
Centre
Centres principaux
Charges indirectes Montants auxiliaires
Entretien Approvision. Atelier Distribution

La répartition des charges indirectes 5 Comptabilité et MF

Autres charges externes 65 000 10 % ……… 30 % ……….. 40 % ………..
20 % …………
1/5 ....……. 2/5 ……….. 2/5 ………..
Impôts et taxes 72 000 - ………..
2 …….... 3 ………... 3 …………
Charges de personnel 16 000 20% ………. 20 % ………... 50 % ………..
2 ………..
Autres charges d’exploitation 30 000 10 % ………..
2/8 ……… 1/8 ……….. 3/8 ………..
Dotations d’exploitation 24 000 2/8 ………..

T.R.P 237 000 ……………. …………. ……… ……..

Entretien 20 % ……….. 40 % ………… 40 % …………
TR.S ………. …………… ………….. ……………. …………….

Nature d’unité d’œuvre Kg de MP Heures de MO 100 dh de CA

Nombre d’unité d’œuvre 2000 3200 …………….

Coût d’unité d’œuvre ……………. ………………. ………………

N.B: Vente de la période
• 100 articles « A » à 50 dh l’un
• 200 articles « B » à 120 dh
T.A.F : Compléter le tableau de répartition des charges indirectes

Application n° 3 : Répartition secondaire simple avec prestation réciproque

Pour le mois de Février 2008, nous disposons des éléments suivants d’après le tableau de répartition :
• Total après répartition primaire : Prestation connexe : 40 000 dh, gestion des moyens 195 000 dh,
approvisionnement 60 000 dh, production 120 000 dh et distribution 50 000 dh
• Répartition secondaire : Prestation connexe a fourni 1/10 au centre de gestion des moyens, 2/10 à
l’approvisionnement, 6/10 à la production et 1/10 à la distribution.
Le centre gestion des moyens a fourni 1/20 au centre prestation 1/20 au centre prestation connexe, 8/20 à
l’approvisionnement, 7/20 à la production et 4/20 à la distribution.
Unités d’œuvre et nombre d’unité d’œuvre des centres principaux sont :
- Approvisionnement : Kg de MP achetée : 10 000 Kg
- Production : heure de main d’œuvre directe : 15 000 heures
- Distribution : 1 DH de CA: 70 000 DH.

T.A.F : Compléter le tableau de répartition des charges indirectes.

Tableau de la répartition des charges indirectes

Centre auxiliaires Centres principaux
Prestation connexe Gestion des moyens Approvision. Atelier Distribution
Total après
…………… …………….. ……………. ……… ………….
répartition primaire
Prestation connexe ................... ……………… ………… ………….
………………
Gestion des moyens ………….. ………………. ………… ……………
Total après
répartition ……………. ……………… …………….. ……. …………….
secondaire
Nature d’unité d’œuvre Kg de MP Heures de MOD 1 dh de CA

Nombre d’unité d’œuvre ……….. ……….. ………

Coût d’unité d’œuvre ............. ………….. …………..

Remarque : Soit P : prestation connexe
G : gestion des moyens P= ……………
P = ……….......................................
G =……………………………........
G= …………..

La répartition des charges indirectes 6 Comptabilité et MF