CONTRÔLE DE GESTION

19/03/2024 1
 TYPOLOGIE DES CHARGES

19/03/2024 2
 CHARGES DIRECTES

Ce sont des charges qui peuvent être affectées sans ambiguïté au coût
d’un produit sans calcul préalable. Ces charges comprennent
essentiellement :

 Les Matières Premières, (MP)

 La Main d’Œuvre Directe MOD (salaire d’un ouvrier ne travaillant que
sur un produit);
 L’amortissement d'une machine ne servant qu'à la fabrication d'un
seul produit .

19/03/2024 3
 CHARGES INDIRECTES

Ce sont des charges qui nécessitent un calcul préalable pour être

répartie entre les différentes sections de l’entreprise avant d’être
imputées aux différents coûts. Ces charges comprennent
essentiellement :

 Les autres charges externes (loyer d’un atelier dans lequel

plusieurs produits sont fabriqués, énergie, transport, travaux
d'entretien faits dans tous les ateliers …) ;
 Les Impôts et taxes ;
 Les charges financières ;
 Une partie des charges du personnel.

19/03/2024 4
 EXEMPLE

Reprendre l’exercice « entreprise HAMD »

Après avoir déterminé les charges de la comptabilité analytique, on

vous précise que 15% des charges du personnel de l’entreprise HAMD
sont des charges indirectes.
Travail à faire
Dresser un tableau faisant ressortir la classification des charges
Directes et Indirectes de la comptabilité analytique d’exploitation.

19/03/2024 5
 SOLUTION

19/03/2024 6
 TYPOLOGIE DES CHARGES

Charge fixe : constante quelque soit le volume d’activité de

l’entreprise (loyer).

Charge variable : fonction de l’activité de l’entreprise (matières

premières)

Charge semi-variable ou charge mixte : comprend une part

variable et une part fixe. Elle se présente sous la forme de l’équation
y=ax+b.

19/03/2024 7
 COMPTABILITE ANALYTIQUE

CHAPITRE III

- TRAITEMENT DES CHARGES INDIRECTES

- EVALUATION DES STOCKS

19/03/2024 8
 TRAITEMENT DES CHARGES INDIRECTES

Le traitement des charges indirectes nécessite la division de l’activité

de l’entreprise en plusieurs centres d’activité, appelés SECTIONS
ANALYTIQUES.
Selon le plan comptable Marocain, la section analytique est une division
de l’unité comptable où sont analysés des éléments de charges
indirectes préalablement à leur imputation aux coûts des différents
produits. On distingue deux catégories de section analytique :

19/03/2024 9
 Méthode des centres d'analyse

19/03/2024 10
 Sections (ou Centres) auxiliaires : Ces centres travaillent pour
d’autres centre (exemple : Gestion des RH, Entretien et gardiennage)
c'est-à-dire que leur activité est constituée de prestation de service
pour d’autres centres. Leurs charges de ne sont pas imputables
directement aux coûts des produits, mais elles sont transférées aux
centres principaux.

Sections (ou Centres) principales : Ces centres travaillent

directement pour les produits (exemple : approvisionnement, ateliers,
service distribution,…). Leurs charges sont imputables aux divers
coûts, soit globalement, soit grâce aux unités d’œuvres.

19/03/2024 11
 REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

Les charges indirectes se répartissent entre les différentes sections

analytiques en deux étapes : REPARTITION PRIMAIRE et REPARTITION
SECONDAIRE

19/03/2024 12
 REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

1- REPARTITION PRIMAIRE
Dans cette étape, les charges indirectes sont réparties sur l’ensemble
des sections analytiques (Auxiliaires et Principales) en fonction des
clés de répartition.
La clé de répartition est un instrument qui permet le partage des charges
indirectes entre les différentes sections analytiques. Une clé de
répartition peut être un pourcentage, une fréquence, un partage
proportionnel…

19/03/2024 13
 REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

1ère Etape : Répartition primaire

19/03/2024 14
 EXEMPLE 1
Les clés de répartition primaire des charges indirectes de l’Entreprise
KAMAL se présentent comme suit :

Travail à faire :
Effectuer la répartition primaire des charges Indirectes.
19/03/2024 15
 CORRIGE 1

19/03/2024 16
 REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

2- REPARTITION SECONDAIRE

Dans cette étape, les montants des sections auxiliaires sont répartis entre
les différentes sections (sections principales et sections auxiliaires) en
fonction de clés de répartition.

Deux cas peuvent être rencontres : répartition secondaire simple ou

réciproque.

19/03/2024 17
 a-Répartition secondaire simple (transferts en escaliers) :
Les montants des sections auxiliaires ne sont repartis qu’entre les
sections principales selon une clé de répartition :

19/03/2024 18
 b-Répartition secondaire réciproque (transferts croisés) :

Parfois les centres auxiliaires se fournissent mutuellement des

prestations. Les montants des sections auxiliaires sont répartis à la
fois entre les sections Auxiliaires et Principales. (on est en
présence de prestations réciproques) : il y a ainsi un transfert croisé
qui se traduit par un système d'équation à deux inconnues.
Exemple :

19/03/2024 19
 EXERCICE

19/03/2024 20
 CORRIGE

19/03/2024 21
19/03/2024 22
 UNITES D’ŒUVRES
L’activité d’une section est mesurée par l’Unité d’Œuvre (UO) dont le choix et la
nature est fixée par l’entreprise.

TYPES D’UNITES D’ŒUVRES

On distingue deux types d’Unités d’œuvre : l’Unité d’Œuvre physique et Unité

d’Œuvre monétaire.

Exemple d’Unité d’Œuvre physique :

 Pour la Section Approvisionnement : Quantité de matière première

achetées.
 Pour la Section Production : Quantité de matière traitée, heure machine,
quantité produite
 Pour la Section Distribution : Quantité de produits vendus.

Dans ces cas, le Coût de l’UO = COÛT DE LA SECTION / NOMBRE D’UNITES

D’ŒUVRE
19/03/2024 23
 UNITES D’ŒUVRES

Exemple d’Unité d’Œuvre monétaire :

Elles concernent les sections dont l’activité est mesurée par une Unité
Monétaire.
Pour la Section Approvisionnement : Montant des Achats.
Pour la Section Production : Coût de Production des quantités produites
Pour la Section Distribution : Montant des Ventes, Coût de Production des unités
vendues.
Dans ces cas, le nombre d’Unités d’œuvre de la section est appelé ASSIETTE de
Frais et le coût de l’Unité d’œuvre est appelé TAUX DE FRAIS.
TAUX DE FRAIS = COÛT DE LA SECTION / ASSIETTE DE FRAIS

19/03/2024 24
 REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

exercice d’application

Les charges par nature de la comptabilité générale de l’entreprise NAZIHA

pour le mois de Septembre se sont évaluées à 996 800 DH comprenant 80 000
DH de charges non incorporables et 40 000 DH de main d’œuvre Directes. Par
ailleurs, la rémunération mensuelle de l’Exploitant est de 9 000 DH et la
rémunération des capitaux propres est au taux de 10% l’an. Les capitaux
propres sont de 3 696 000 DH.
Compléter le tableau de répartition des charges Indirectes de l’entreprise
NAZIHA.

19/03/2024 25
 REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
tableau de répartition des charges Indirectes de l’entreprise NAZIHA.

19/03/2024 26
 REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Corrigé

Charges de la compt. Analytique = Charges de la Compt. Générale – Charges

non Incorporables + Charges Supplétives

Charges de la compt. Analytique = 996 800 - 80 000 + 9 000 + 3 696 000*10% / 12

Charges de la compt. Analytique = 956 600,00 DH

Charges de la compt. Analytique = Charges Directes + Charges Indirectes

Charges Indirectes = Charges de la compt. Analytique - Charges Directes

Charges Indirectes = 956 600 – 40 000

Charges Indirectes = 916 600,00 DH

19/03/2024 27
 Prestation réciproque

E = 5 000 + 6,25% T
T = 14 800 + 20% E

E = 6 000,00 DH et T = 16 000,00 DH

19/03/2024 28
 COMPTABILITE ANALYTIQUE

EVALUATION DES STOCKS

19/03/2024 29
 EVALUATION DES STOCKS

DIFFERENTS ELEMENTS STOCKABLES

Les différents éléments objets de stocks peuvent être soit :

► Les biens achetés:

Les marchandises, les matières premières, les matières et fournitures
consommables, les emballages commerciaux….

► Les produits fabriqués:

Les produits en-cours, les produits intermédiaires, les produits finis, les
produits résiduels…..

19/03/2024 30
 Evaluation des entrées en stock

L’évaluation des entrées s’effectue comme suit :

- Pour les produits achetés, on les enregistre à leur coût d’achat :

(prix HT des produits + Transport + Autres frais accessoires) ;

- Pour les produits fabriqués, on les enregistre à leur coût de

production.
 VALORISATION DES MOUVEMENTS DES STOCKS

Afin de connaître avec précision l’état de ses stocks, l’entreprise utilise un compte
de stock, récapitulant chronologiquement l’ensemble des entrées et des sorties
du stock.

L’inventaire permanent permet ainsi de connaître à tout moment le stock

existant, chiffré en quantité et en valeur.
 EVALUATION DES STOCKS

présentation du compte d’inventaire permanent pour la

détermination du stock final théorique

Compte d’Inventaire Permanent (CIP) est un tableau qui permet d’enregistrer

les mouvements d’entrées et des sorties du stock en quantités et en valeurs
pour une période déterminée afin de connaitre le stock final.

19/03/2024 33
 EVALUATION DES STOCKS
Les tracés de comptes de stocks : Compte d’Inventaire Permanent « CIP »

Le suivi des mouvements de stocks est réalisé sur des comptes de stocks
(Compte d’Inventaire Permanent) « CIP » ayant la structure suivante :

19/03/2024 34
 Evaluation des sorties du stock

 La méthode FIFO (First In, First Out) ou PEPS (Premier Entré, Premier

Sorti). Cette méthode concerne les produits périssables (Produits

agroalimentaires ayant une DLC).

 La méthode LIFO (Last In, First Out) ou DEPS (Dernier Entré, Premier

Sorti). Cette méthode concerne les produits dont le prix prendra de la

valeur dans le temps.

 La méthode du coût unitaire moyen pondéré CMUP : Cette méthode

concerne les produits non périssables.

¥ CMUP calculé en fin de période avec cumul du stock initial.

¥ CMUP calculé après chaque entrée.
 Application

On vous communique pour le mois de Janvier, le stock initial et le

mouvement concernant une matière première qu’un laboratoire incorpore
à un produit intermédiaire pour obtenir le produit fini.

DATE MOUVEMENTS QUANTITES PU en DH

01-janv. SI 50 Kg 10,00

03-janv. Sortie 25 Kg

12-janv. Entrée 60 Kg 12,00

28-janv. Sortie 30 Kg

Travail demandé :

Evaluer les sorties des stocks durant le mois de janvier en utilisant les
différentes méthodes. Pour chaque méthode, on calculera le stock final
en quantité et en valeur et on vérifiera l’égalité fondamentale :
SI + E = SF + S.
 Corrigé

a/ La méthode FIFO

DATE LIBELLE ENTREE SORTIE STOCKS

QTE CU TOT QTE CU TOT QTE CU TOT

01-janv SI 50 10 500 50 10 500

03-janv SORTIE X X X 25 10 250 25 10 250

12-janv ENTREE 60 12 720 X X 85 XX 970

28-janv SORTIE X X X 30 XX 310 55 12 660

31-janv SF 55 12 660
 b/ La méthode LIFO

DATE LIBELLE ENTREES SORTIES STOCKS

QTE CU TOT QTE CU TOT QTE CU TOT

01-janv SI 50 10 500 50 10 500

03-janv SORTIE X X X 25 10 250 25 10 250

12-janv ENTREE 60 12 720 X X 85 970

28-janv SORTIE X X X 30 12 360 55 610

31-janv SF 110 1220 55 610 55 610

c/ La méthode de CMUP après chaque entrée

DATE LIBELLE ENTREES SORTIES STOCKS

QT
QTE CU TOT E CU TOT QTE CU TOT

01-janv SI 50 10 500 50 10 500

03-janv SORTIE X X X 25 10 250 25 10 250

12-janv ENTREE 60 12 720 85 11,41 970

28-janv SORTIE X X X 30 11,41 342,4 55 0

31-janv SF 110 1220 55 592,4 55 11,41 627,6

d/ La méthode de CMUP périodique tenant compte du stock initial

DATE LIBELLE ENTREES SORTIES STOCKS

QT
QTE CU TOT QTE CU TOT E CU TOT

01-
janv SI 50 10 500 50 10 500
03-
janv SORTIE X X X 25 11,09 277,3 25 11,09 277,3
12-
janv ENTREE 60 12 720 85 11,09 942,7
28-
janv SORTIE X X X 30 11,09 332,7 55 11,09 610
31- 11,
janv SF 110 09 1220 55 610 55 11,09 610
 MÉTHODES DE COMPTABILITÉ ANALYTIQUE

Il existe différentes méthodes permettant le calcul des coûts en

comptabilité analytique qui sont :

 La méthode des coûts complets ;

 La méthode des coûts partiels.

19/03/2024 41
 MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS

Cette méthode permet à l’entreprise d’expliquer le résultat généré sur

l’exercice en effectuant un rapprochement entre les produits,
fabriqués ou vendus, et leur coût de revient. Pour ce faire il convient
de distinguer les charges directes et les charges indirectes. Ensuite les
charges indirectes sont ventilées par centre de travail
(approvisionnement, production, distribution…).
En ce qui concerne unités d’œuvre, elles sont fixées pour chaque
centre. Ce fonctionnement permet de déterminer le volume à imputer
à chaque produit.
Le coût de revient est alors calculé par le cumul des charges directes
et indirectes propres à chaque produit.

19/03/2024 42
 ENCHAINEMENT DE CALCUL DU RESULTAT ANALYTIQUE

19/03/2024 43
 ENCHAINEMENT DE CALCUL DU RESULTAT ANALYTIQUE

Etape 1 : Tableau de répartition des charges Indirectes

Etape 2 : Calcul du coût d’Achat des matières premières

Etape 3 : Compte d’Inventaire Permanent de MP

Etape 4 : Coût de production

Etape 5 : Compte d’Inventaire Permanent de Produit Fini

Etape 6 : Coût de Revient

Etape 7 : Calcul du résultat analytique

19/03/2024 44
 Etape 1 : Tableau de répartition des charges Indirectes

19/03/2024 45
 ENCHAINEMENT DE CALCUL DU RESULTAT ANALYTIQUE

Etape 1 : Tableau de répartition des charges Indirectes

19/03/2024 46
 ENCHAINEMENT DE CALCUL DU RESULTAT ANALYTIQUE

Etape 2 : Calcul du coût d’Achat des matières premières

19/03/2024 47
 ENCHAINEMENT DE CALCUL DU RESULTAT ANALYTIQUE
Etape 3 : Compte d’Inventaire Permanent de MP

Etape 4 : Coût de production

19/03/2024 48
 ENCHAINEMENT DE CALCUL DU RESULTAT ANALYTIQUE
Etape 5 : Compte d’Inventaire Permanent de Produit Fini

Etape 6 : Coût de Revient

19/03/2024 49
 ENCHAINEMENT DE CALCUL DU RESULTAT ANALYTIQUE

Etape 7 : Calcul du résultat analytique

Le résultat analytique est calculé par la formule suivante :

Résultat analytique = Prix de Vente – Coût de Revient.

Remarque :

A ne pas confondre Résultat et Marge. En effet, la Marge est la différence

entre un Prix de Vente et un Coût autre que le Coût de Revient. La marge
peut donc être calculée à n’importe quel stade du processus
d’Exploitation : Marge sur coût d’Achat ou Marge sur coût de production.

19/03/2024 50
 Evaluation des entrées et des sorties du stock

19/03/2024 51