Méthode des coûts

complets

1
 Coûts complets en sections homogènes

– Méthode qui s’adapte bien aux entreprises industrielles,

– Évaluer le montant des charges cumulées à chaque stade du cycle

d’activité ou du processus de production de biens/services et de leur
distribution soit :

– coûts d’achat,

– coûts de production,

– coûts hors production,

– coûts de revient.

2
 Imputation des charges indirectes aux
produits finals
Charges incorporables + Différences incorporation + Charges supplétives

Charges incorporées

Charges directes affectées Charges indirectes imputées

Répartition différenciée

Produit Produit Produit Produit

... ...
1 2 2 n

3
 Imputation des charges indirectes aux
prestations finales
Charges incorporables + Différences incorporation + Charges supplétives

Charges incorporées

Charges directes affectées Charges indirectes imputées

Répartition différenciée

Prestation Prestation Prestation Prestation

... ...
1 2 2 n

4
 Répartition des charges indirectes

– Répartition des charges indirectes selon un critère de proportionnalité

– Les charges doivent 1) être homogènes et 2) concerner tous les

produits/services.

– Quelques critères potentiels de répartition:

– Quantités achetées,

– Quantités consommées,

– Quantités produites,

– Quantités vendues,

– Chiffre d’affaires

5
 Application 1

– Le responsable d’un atelier a acheté en quincaillerie 5 kilos de peinture

au prix unitaire de 20 et 5 kilos de vernis au prix unitaire de 40.

– Il a aussi dépensé un montant de 30 au titre des frais de transport.

– Calculer les charges directes d’achat par rapport à la peinture et au

vernis.

– Calculer les coûts de revient d’achat, en majorant les charges directes

respectives à l’aide de 2 critères de proportionnalité différents pour
répartir les charges indirectes de transport.

6
 Application 3

– Les charges directes du mois sont respectivement 90 000 et 60 000 pour

le programme débutant et le programme avancé.

– Les volumes d’activité du mois sont respectivement 500 et 600 journées

pour le programme débutant et le programme avancé.

– La répartition des frais de personnel dépend du nombre de personnes

inscrites dans le centre,

– La répartition des produits dépend du nombre de journées

d’entraînement,

– Les charges diverses sont réparties sur la base des charges directes.

9
 Application 3

– Coût direct/indirect/complet global ?

– Coût direct/indirect/complet de chaque programme ?

– Coût direct/indirect/complet journalier de chaque programme ?

– Coût direct/indirect/complet par participant de chaque programme ?

10
 Application 3

❑ Programme avancé
▪ Directs : 60 000
▪ Indirects : (150 x 1 360) + (600 x 45) + (60 000 x 0,20) = 243 000
▪ Complets : 60 000 + 243 000 = 303 000

❑ Programme débutant / jour

▪ Directs : 90 000 / 500 = 180
▪ Indirects : 176 500 / 500 = 353
▪ Complets : 180 + 353 = 533 (266 500/500)

❑ Programme avancé / jour

▪ Directs : 60 000 / 600 = 100
▪ Indirects : 243 000 / 600 = 405
▪ Complets : 100 + 405 = 505 (303 000/600)

12
 Application 3

❑ Programme débutant / participant

▪ Directs : 90 000 / 100 = 900
▪ Indirects : 176 500 / 100 = 1 765
▪ Complets : 900 + 1 765 = 2 665 (266 500/100)

❑ Programme avancé / participant

▪ Directs : 60 000 / 150 = 400
▪ Indirects : 243 000 / 150 = 1 620
▪ Complets : 100 + 405 = 2 020 (303 000/150)

13
 Centre d’analyse

– Charge directe → affectation

– Charge indirecte → imputation + répartition

– Existe-t-il un lien direct entre le produit/service et une charge indirecte?

Ex. chaise fabriquée et le salaire de la secrétaire.

– Unité comptable dans laquelle seront analysées les charges indirectes

avant leur imputation aux coûts des produits et services.

– Regrouper dans les centres d’analyse, des charges communes à plusieurs

produits/services, sans qu’il soit possible a priori de déterminer la part
exacte imputable à chaque produit.

14
 Unité d’œuvre

– Unité de mesure de l’activité d’un centre d’analyse.

– Il faut définir une unité d’œuvre pour chaque centre d’analyse.

– Moyen pour faire l’imputation des charges du centre au coûts des

produits et services.

– Souvent exprimée en unité de temps (heure main d’œuvre, heure

machine) ou en unité physique (kilo, mètre linéaire, mètre carré)

– Meilleure unité d’œuvre est celle corrélée avec le coût du centre.

17
 Application

Un responsable de la comptabilité analytique vous communique les

données suivantes recueillies pour le centre d’analyse « Atelier »:

Juillet Août Septembre Octobre Novembre Décembre

Charges 170 190 250 220 240 190
# heures main d’œuvre 80 150 380 450 300 230
# heures machine 600 1800 3600 3000 2400 1200

– Calculer les coefficients de corrélation entre les charges et :

– L’unité d’œuvre heure de main-d’œuvre

– L’unité d’œuvre heure-machine

– Indiquer l’unité d’œuvre à retenir pour le centre d’analyse « Atelier ».

18
 Centres principaux

– Centres où sont mis en œuvre les moyens de production et de vente de

l’entreprise.

– Ils correspondent au cycle « achat-production-vente ».

– Généralement représentés par un ou plusieurs centres liés à

l’approvisionnement, à la production ou à la distribution.

19
 Répartition primaire vs. secondaire

– Primaire: déversement des charges en comptabilité analytique à tous les

centres,

– Secondaire: réaffectation des charges des centres auxiliaires aux centres

principaux.

– Ex. dans une entreprise structurée par fonctions, dont l’une est
« Entretien du matériel », le coût de ce service sera répercuté sur les
différents centres dans lesquels il intervient.

– Chaque fonction opérationnelle recevra ainsi une quote-part de charges

correspondant à son utilisation du centre entretien.

23
 Application 1

– La société AFSM fabrique du tissu pour confection.

– 5 centres d'analyse ont été définis et en voici la répartition primaire des

charges indirectes :

– Prestations externes (auxiliaires) : 147 950

– Approvisionnements : 580 000

– Atelier filage : 432 650

– Atelier tissage : 439 450

– Magasin : 362 750

24
 Application 1

Charges indirectes Centres d’analyses

Achats et autres charges externes

Approvisionnements
Prestations externes
Impôts et taxes

Atelier tissage
Atelier filage

Magasin
Charges de personnel

Autres charges de gestion

Charges financières

Dotations aux amortissements

25
 Application 1

Charges indirectes
Répartition primaire

Prestations Approvisio Atelier Atelier

Magasin
externes nnements filage tissage

Répartition secondaire

Approvisio Atelier Atelier

Magasin
nnements filage tissage
26
 Application 1

Le centre auxiliaire « Prestations externes » se répartit entre les trois centres

principaux : filage (3), tissage (7) et magasin (1).

Prestations
Approvisionnements Filage Tissage Magasin
externes
Répartition
147 950 580 000 432 650 439 450 362 750
primaire
Répartition - 147 950 0 40 350 94 150 13 450
secondaire 0 580 000 473 000 533 600 376 200

27
 Application 2

Voici les clés de répartition :

Approvisio Distribu Administrat
Charge Énergie Atelier
nnement tion ion
Consommations intermédiaires 1 1 4 1 3
Impôts, taxes et versements
5 1 1 1 2
assimilés
Charges de personnel 1 1 6 1 1
Autres charges 1 1 1 1 1
Dotations aux amortissements 2 1 8 6 3
Charges supplétives 700 45 710 130 1115
La répartition du centre « Énergie » doit être effectuée comme suit :
Approvisionnement (1), Atelier (2), Distribution (3) et Administration (4),

30
 Imputation des charges indirectes au coûts

Charges
Affectation
directes
Centres
Centres principaux
auxiliaires Coûts:
X Y Z 1 2 3 4
• Achat
Répartition primaire • Production
Charges Répartition • Revient
indirectes secondaire
1 2 3 4
Unité d’œuvre
# unité d’œuvre
Coût unité d’œuvre
31
Imputation des charges indirectes au coûts

– Allouer les charges indirectes des centres principaux au coûts en

fonction du nombre d’unités d’œuvre consommées pour chaque
produit/service.

– Données d’entrée: centre principal, coût à imputer, unité d’œuvre/

assiette de frais et nombre d’unités d’œuvre,

– Coût d’unité d’œuvre = Coût à imputer / Nombre UO consommées

– Taux de frais = Coût à imputer / Assiette de frais

32
 Processus de comptabilisation analytique
Charges Etat Stock MP Charges directes production Charges
directes achats
indirectes
Achats MP Sortie MP vers MOD imputables à
Stock MP production
production production
Frais initial
d’achats MP
MOD CUMP Coût
Coût Etat Stock PF
achats MP production PF
d’achat
MP Stock
Charges CUMP PF
Stock initial PF
indirectes
imputables final MP
aux achats Stock final Sortie PF
Charges directes PF vers ventes
distribution
MO Autres
distribution Coût Coût de revient
distribution PF PF
Charges indirectes
imputables à distribution
 Coût d’achat

– Il se situe au 1er stade du cycle d’activité,

– Si commerciale, calcul du coût d’achat de la marchandise,

– Si industrielle, calcul du coût d’achat des matières premières et des

fournitures consommables,

– Si services, calcul du coût d’achat de la fourniture ou prestation utilisée.

37
 Charges indirectes

– Charges des centres d’analyse: "approvisionnements", "magasin",

"réception des livraisons", ... dont l’activité est mesurée en unité
d’œuvre d’achat (quantité achetée: kg, tonne, mètre, litre, palette,
produit ...)

– Les coûts des unités d’œuvre sont imputés au coût de chaque catégorie
d’achat en fonction du nombre d’unités d’œuvre nécessaires.

39
 Méthode de calcul

– Tableau pour chaque élément acheté (nature d’achat, éléments de

charges directes, éléments de charges indirectes, montant, quantité, coût
unitaire).

– Coût d’achat total = Charges directes d’achat (prix achat …) + Charges

indirectes d’achat

– Coût d’achat unitaire = Coût d’achat total / Quantité achetée

40
 Tableau de calcul

Article 1
Charges Qté PU Total
Prix achat 100 000 1,2 120 000
Directes Frais d’achats 0
MOD 110,46 54,32 6 000
Indirectes Approvisionnement 100 000 0,19 19 137
Totaux 100 000 1,4514 145 137

41
 Transfert dans les comptes de stocks

– Chaque élément acheté dispose d’un compte de stock spécifique.

– Le coût d’achat calculé, pour chaque élément acheté, est enregistré en

entrée (au débit) du compte de stock correspondant. Ex: stock de
planches, stock de tôles, stock de peinture.

– Pour chaque stock, l’évaluation est faite souvent selon la méthode du

Coût Unitaire Moyen Pondéré (CUMP) avec cumul du stock initial et
des achats de la période.

42
 Etat des stocks – Tableau des entrées et sorties
Article 1
Entrées Qté CU Total Sorties Qté CU Total
Stock initial 10 000 1,3800 13 800 Consommation 105 000 1,4449 151 713
Achats 100 000 1,4514 145 137 Stock final réel 4 900 1,4449 7 080
Diff inventaire 0 1,4449 0 Diff inventaire 100 1,4449 144
Total 110 000 1,4449 158 937 Total 110 000 1,4449 158 937
Article 1
Entrées Qté CU Total Sorties Qté CU Total
Stock initial 10 000 1,3800 13 800 Consommation 105 000 1,4449 151 713
Achats 100 000 1,4514 145 137 Stock final réel 4 900 1,4449 7 080
Diff inventaire 0 1,4449 0 Diff inventaire 100 1,4449 144
Total 110 000 1,4449 158 937 Total 110 000 1,4449 158 937

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