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Analyse des cots et prise de dcision

Remarque prliminaire :
La comptabilit analytique nest pas obligatoire mais elle est souvent indispensable !

La connaissance des cots est ncessaire pour prendre des dcisions de gestion :
Fixer un prix de vente, Grer un portefeuille de produits, Se lancer dans une nouvelle activit, Sous-traiter sa production, Etc

Attention :
La connaissance des cots est ncessaire mais pas suffisante !

Plan du cours :
1. Organisation de la comptabilit de gestion 2. Le cot complet 3. Le cot variable 4. Le seuil de rentabilit

1. Principes de base de la comptabilit de gestion

Les charges traites en comptabilit analytique


Charges non incorporables

Comptabilit Comptabilit gnrale de gestion

Charges suppltives

Autres informations ncessaires au calcul de cots :


quantits produites, heures travailles par les ouvriers, heures de marche des machines, taux de perte ou de rebuts, niveau dactivit, etc

Remarque :
Arbitrage ncessaire entre : - la prcision des informations obtenues, - le cot de la collecte et du traitement de ces informations.

Dfinitions :
prix = rsultat dune transaction avec une personne extrieure lentreprise charge = consommation de ressources par lentreprise cot = accumulation de charges sur un produit ou un service.

Typologie des charges


On distingue : Les charges directes et indirectes Les charges fixes et variables

Dfinition :
Charge directe : peut tre affecte sans ambigut au cot dun produit (exemple : matires premires) Charge indirecte : ncessite un calcul pralable (exemple : loyer dun atelier dans lequel plusieurs produits sont fabriqus).

Le caractre direct ou indirect dune charge dpend :


Du degr de finesse du suivi comptable des diffrentes consommations. Du choix de lobjet de cot ou de son champs dapplication.

Dfinition :
Charge fixe : constante quelque soit le volume dactivit de lentreprise (loyer). Charge variable : fonction de lactivit de lentreprise (matires premires) Charge semi-variable : comprend une part variable et une part fixe

Dans la ralit :
Les charges fixes voluent par paliers (investissements de capacit). Les charges variables ne sont pas toujours proportionnelles lactivit (rendements croissants, puis constants, puis dcroissants).

Charges fixes

Charges variables

Exemples :
Charges
Directes

Variables
Matires 1res

Fixes
Machine mono produit Frais administratifs

Indirectes Consommables nergie

Typologie des cots


Variables Directes Indirectes Fixes

Cot complet
Variables Directes Indirectes Fixes

Cot variable
Variables Directes Indirectes Fixes

Cot spcifique
Variables Fixes

Directes Indirectes

2. Le calcul du cot complet

Le calcul dun cot complet ncessite de rpartir les charges indirectes entre les diffrents produits.

Cot complet =
Cot direct (charges affectes avec certitude au produit) + Cot indirect (quote-part des charges communes impute au produit)

Application : exercice n1
(chapitre 2)

Rpartition
Matire 1re TOTAL 17 600 Charges rpartir 12 000 2 455
= 12 000 * 3 600 / 17 600

Produit A

3 600

Exercice n1
Cl de rpartition Mat. 1re Charges indirectes Altesse 2 455 Baronne 7 090 Comtesse 2 455

MOD
Quantits Cot direct

8 090
8 308 5 288

2 831
2 769 4 949

1 079
923 1 763

DANS TOUS LES CAS : = 12 000

Le choix dune cl de rpartition


Une bonne cl de rpartition doit : Avoir le lien le plus fort possible avec les charges rpartir, Pouvoir tre obtenue rapidement et pour un cot raisonnable.

La mthode des centres danalyse


CHARGES DIRECTES CHARGES INDIRECTES

Centre danalyse n1

Centre danalyse n2

Produit n1

Produit n2

Les centres danalyse


Un centre danalyse est un compartiment comptable permettant de regrouper des charges indirectes, Ils correspondent des divisions de lentreprise Le dcoupage est + ou fin selon le degr de prcision souhait.

Exemples dunits duvre :


Heure de main duvre pour les ateliers peu mcaniss ou pour les services, Heure-machine pour les ateliers trs mcaniss, Poids ou volume de la matire traite, Nombre de pices usines, Le kilomtre ou la tonne par kilomtre ou le m3 par kilomtre pour le transport, etc

Application : exercice n2
(chapitre 2)

tape n1
Rpartir les 193 000 de charges Charges directes : 107 000 Charges indirectes :
Approvisionts : Fabrication : Distribution : Impriale : Royale : 66 200 40 800 40 120 24 550 21 330

86 000

tape n2
Pour chaque centre danalyse : choix de lunit duvre :
Approvisionts : Fabrication : Distribution : Approvisionts : Fabrication : Distribution : valeur des achats cot de la MOD units vendues

Recensement du nombre dUO :

15 000 Pte + ingrdients 45 000 Fabrication seule 86 000

tape n 3
Calcul du cot complet : Impriale
Cot direct Appros : Fabricat : Distrib : : 66 200 27 282 (= 40 120*10 200/15 000) 16 367 (= 24 550*30 000/45 000) 11 409 ( = 21 330*46 000/86 000)

Total = 121 258 Unitaire = 121 258 / 46 000 = 2,63

tape n 3 (suite)
Calcul du cot complet : Royale
Cot direct Appros : Fabricat : Distrib : : 40 800 12 838 (= 40 120*4 800/15 000) 8 183 (= 24 550*15 000/45 000) 9 920 ( = 21 330*40 000/86 000)

Total = 71 741 Unitaire = 71 741 / 40 000 = 1,79

tape n 4
VERIFICATION

Cot complet Impriale = 121 258


Cot complet Royale = 71 741

Total = 121 258 + 71 741 = 192 999


OK = total des charges de dpart (1 = cart darrondi)

Signification du cot des UO

Centre appros
Impriale : 40 120 * 10 200 / 15 000 Royale : 40 120 * 4 800 / 15 000 lments communs = 40 120 / 15 000 = Total des charges / nombre total dUO = Cot dune UO lments distincts = 10 200 ou 4 800 = UO consommes par chaque pizza

Pour chaque produit


On calcule la part des charges indirectes imputes de la faon suivante : Nb dUO consommes par chaque produit * Cot dune UO

Mthode officielle de rsolution

tape n 2
Centre Appros Fab Distrib

Charges
Nature UO Nombre dUO Cot d1 UO

40 120
achat 15 000 2,6747

24 550
MOD 45 000 0,5456

21 330
Units vendues 86 000 0,2480

tape n 3
Impriale
Cot direct Appros Fabrication Distribution Cot complet 10 200 30 000 46 000 2,6747 0,5456 0,2480

Nb dUO Cot d1 UO

Total
66 200 27 282 16 368 11 408 121 258

tape n 3 (suite)
Royale
Cot direct Appros Fabrication Distribution Cot complet 4 800 15 000 40 000 2,6747 0,5456 0,2480

Nb dUO Cot d1 UO

Total
40 800 12 839 8 184 9 920 71 743

tape n 4
VERIFICATION Cot complet Impriale = 121 258 Cot complet Royale = 71 743 Total = 121 258 + 71 743 = 193 001 OK = total des charges de dpart (aux carts darrondi prs)

Centres auxiliaires et principaux

Les centres principaux dont les charges sont rparties entre les diffrents produits (atelier de production, service approvisionnement, distribution, ) Les centres auxiliaires dont les charges sont rparties entre les centres principaux (GRH, entretien du matriel, )

On distingue :

La mthode des centres danalyse


CHARGES DIRECTES CHARGES INDIRECTES Rpartition primaire
Centre principal n1

Centre auxiliaire

Centre principal n2

Rpartition secondaire
Centre principal n1 Centre principal n2

Produit n1

Produit n2

Application
Exercice n4, chapitre 2
(Vous pouvez vous aider si ncessaire de lexercice n3 corrig)

3. Le cot variable

Dfinition :
Charge fixe : constante quelque soit le volume dactivit de lentreprise (loyer). Charge variable : fonction de lactivit de lentreprise (matires premires) Charge semi-variable : comprend une part variable et une part fixe

Dans la ralit :
Les charges fixes voluent par paliers (investissements de capacit). Les charges variables ne sont pas toujours proportionnelles lactivit (rendements croissants, puis constants, puis dcroissants).

Charges fixes

Charges variables

Le cot pertinent
La comptabilit de gestion nest pas une obligation, Elle nest donc utilise que parce quelle prsente une utilit = outil daide la dcision, Un cot est pertinent lorsquil permet de prendre une bonne dcision (pas toujours le cot complet).

Un cot non pertinent


Dcision prendre : accepter une commande exceptionnelle Cot complet du produit = 10 Prix de vente propos = 9 Lacceptation de la commande permet daugmenter le bnfice de lentreprise. Pourquoi ?

Multiplicit des cots


dachat, de production, de revient, cot complet (plusieurs mthodes de calcul) ou partiel (variable, direct ou spcifique), avec ou sans imputation rationnelle moyen ou marginal
3*2*3*2*2 = 72 possibilits !

Le cot pertinent
Il incorpore toutes les charges qui sont affectes . et uniquement ces charges ! par la dcision prendre

Pertinence du cot variable


Gestion court terme dun portefeuille de produits Recours la sous-traitance Acceptation dune commande exceptionnelle

Application : exercice n1
(chapitre 3)

Gestion dun portefeuille de produits


A court terme, il nest pas possible dagir sur les charges fixes (pravis respecter, repreneur trouver, ) Si on arrte la commercialisation dun produit on perd le CA et on conomise uniquement les charges variables (CV). Il faut donc regarder la marge sur cot variable (MSCV)

Analyse dun portefeuille de produits


MSCV < 0 arrter le produit MSCV > 0 maintient du
produit ( court terme)

Mthode du cot variable


Produit CA CV MSCV
MSCV totale

A 15 000 11 500 3 500

CF Rsultat

B 25 000 18 000 7 000 15 000 10 000 5 000

C 40 000 35 500 4 500

Conclusion : on garde le produit C

Produit 1
CA 1 CV 1 M/CV1 MSCV1

Produit 2
CA 2 CV2 MSCV2 M/CV2

Produit 3
CA 3 CV3 M/CV3 MSCV3

CF

Bnfice

Gestion dun portefeuille de produits


Les produits dvelopper sont ceux dont le taux de MSCV est le plus lev Taux de MSCV = MSCV / CA :
A = 23 %, B = 28 %, C = 11 %

Ne pas oublier les lments stratgiques (cycle de vie, produit dappel, .)

A plus long terme


Possibilit dconomiser les charges fixes non communes, Cot pertinent = cot spcifique

Le recours la sous-traitance permet dconomiser les charges variables (CV) mais pas les charges fixes. Cot pertinent = cot variable

Recours la soustraitance

Tant que la capacit de production nest pas sature On considre que les charges fixes sont absorbes par lactivit normale. Le prix de vente na donc couvrir que le cot variable. Mais : attention vrifier ltanchit du march.

Cas dune commande exceptionnelle :

Application :
Exercice n2, chapitre 3

4. Le seuil de rentabilit

Le seuil de rentabilit
On considre que : La MSCV augmente proportionnellement lactivit. Les charges fixes sont fixes. Le seuil de rentabilit est le volume dactivit partir duquel lentreprise commence raliser un bnfice.

Reprsentation graphique

Bnfice

Perte

Charges fixes CA

Seuil de rentabilit

Calcul du seuil de rentabilit (en units)


Au seuil de rentabilit on a : MSCV totale = CF totales MSCV unitaire * SR = CF totales SR = CF totales / MSCV unitaire

Application : exercice n4
(chapitre 3)

Pour 20 participants :
Chiffre daffaires = 20 000 (20 * 1 000) Charges variables = 6 000 (20 * 300) Charges fixes = 10 000 Bnfice = 4 000 (20 000 6 000 10 000)

Calcul du seuil de rentabilit


Prix de vente = 1 000 CV unitaires = 300 MSCV unitaire = 700 Charges fixes = 10 000 Seuil de rentabilit = 10 000 / 700= 14,286 Le sminaire est rentable partir de 15 participants

Sous traitance
Avantage : flexibilit (plus de charges fixes) Inconvnient : gain plus faible pour 20 participants Comparaison gain :
Sous-traitance : 100 x Soi-mme : 700 x 10 000

Sous traitance
100 x 700 x 10 000 600 x 10 000 X 10 000 / 600 X 16,666 Il vaut mieux faire soi-mme partir de 17 participants

Calcul du seuil de rentabilit (en CA)


Au seuil de rentabilit on a : MSCV totale = CF totales TMSCV * CA = CF totales CA SR = CF totales / TMSCV

Calcul du seuil de rentabilit


Taux de MSCV = 70 % Charges fixes = 10 000 Seuil de rentabilit = 10 000 / 0,7 = 14 286 Vrification 14,286 * 1 000 = 14 286

A faire pour le prochain cours :


Exercice n5, chapitre 3