Comptabilité analytique

Cours N°3 : Les prix de revient

Méthode des coûts complets
Partie 2

1
Traitement des charges directes

2
 Traitement des charges directes

„ Les charges directes peuvent être

affectées à l’objet de coût sans aucun doute.
On peut les mesurer dans un produit, dans
un service .

3
 Schéma de traitement des
coûts directs
Matières spécifiques
Sorties inv. permanent PRIX DE
Charges Charges REVIENT
Paie salaires directs
incorporées directes DIRECT
en Calculs amort. directs
comptabilité Autres couts directs
analytique

4
 Traitement des charges directes

„ Lescharges directes représentent

généralement une partie très significative du
coût de revient , couramment 70%.

„ Letemps de traitement de ces coûts directs

est rapide et précis.

5
Traitement des charges indirectes

6
 Traitement des charges indirectes

„ Les charges indirectes représentent

l’ensemble des charges qui ne peuvent être
imputées directement au prix de revient.

„ Cela
signifie qu’il convient d’effectuer des
calculs intermédiaires pour les inclure
dans les prix de revient.

7
 Traitement des charges indirectes

„ L’unedes méthodes les plus utilisée pour le

traitement des charges indirectes est le
tableau de répartition.

8
 Schéma de traitement des
prix de revient complets

Charges Charges
directes Affectation
incorporées
PRIX DE
en
REVIENT
comptabilité
analytique Charges Imputation
indirectes
Tableau de
répartition

9
 Schéma de traitement des
prix de revient complets

Charges
incorporées
PRIX DE
en
REVIENT
comptabilité
analytique Charges Imputation
indirectes
Tableau de
répartition

10
 Traitement des charges indirectes
Le tableau de répartition

„ Les charges indirectes sont classées dans

des sections principales et des sections
auxiliaires.
„ Autres appellations : centres principaux et
auxiliaires, centres principaux et
prestataires……

11
 Traitement des charges indirectes
Le tableau de répartition

„ Les sections principales participent à la

transformation du produit ou à l ’élaboration du
service, leur niveau d ’activité se mesure en
unités d’oeuvres .
„ Exemples : section soudure en fabrication,
section programmation en société prestataire
de services informatiques.

12
 Traitement des charges indirectes
Le tableau de répartition

„ Lessections auxiliaires assistent les sections

principales dont elles sont souvent les
prestataires internes : service entretien pour la
fabrication, mais aussi administration générale,
achats...

13
 Les charges indirectes
Le tableau de répartition : traitement
„ Etape 1 : Les charges indirectes en
provenance de la comptabilité générale sont
classées dans les sections principales et les
sections auxiliaires : il s’agit de la répartition
primaire.
„ Les sections représentant l’organisation de
l’entreprise ( son organigramme ) la répartition
primaire est fondamentale pour le suivi de coût
engendré par chaque fonction de
l’entreprise. 14
 Les charges indirectes
Le tableau de répartition : traitement

„ Etape 2 : Tout ou partie des sections

auxiliaires est ensuite vidé dans les sections
principales à l’aide de clés de répartition :
il s’agît de la répartition secondaire.

15
 Les charges indirectes
Le tableau de répartition : traitement
„ Etape 3 : Détermination du coût d’unité
d’œuvre.
„ 1) On fixe une unité d’œuvre pour chaque
section définie comme principale.
„ L’unité d’œuvre est l’unité physique
permettant de mesurer l’activité déployée
par une section principale et d’imputer ses
prestations aux coûts des produits ou aux
coûts d’autres centres .

16
 Les charges indirectes
Le tableau de répartition : traitement
„ Etape 3 : Détermination du coût d’unité
d’œuvre.
„ 2) On collecte le nombre d’unités d’œuvre
pour la période concernée ( nombre
d’heures de main d’œuvre par exemple ).
„ 3) Par division entre le total secondaire des
charges et le nombre d’unités d’œuvre, on
obtient le coût de l’unité d’œuvre.

17
 Le prix de revient complet

„ Dans cette méthode de prix de revient,

l’ensemble des charges et produits de la
comptabilité analytique est repris dans le
prix de revient de chaque article.

18
 Retour sur le cas PONDUT

„ Cette première méthode de prix de revient

( le prix de revient complet ) met en relief
une problématique d’ensemble , celui du
traitement des charges indirectes.
„ Revenons sur le tableau de calculs des
coûts et des marges dégagé dans le cas de
la société PONDUT.

19
 La société PONDUT Traitement en prix de revient
complet
Produit A Produit B Produits A + B
Qtés Prix unit. Total % Qtés Prix unit. Total % Qtés Total %

Ventes 1500 106 159000 100 1000 130 130000 100 2500 289000 100

Couts directs
Matières premières 7500 5 37500 23,58% 2000 5 10000 7,69% 9500 47500 16,44%
MOD Tolerie 4500 15 67500 42,45% 2000 15 30000 23,08% 6500 97500 33,74%
MOD peinture 2000 20 40000 30,77% 2000 40000 13,84%

Total coûts directs : 70 105000 66,04% 80 80000 61,54% 185000 64,01%

Marge sur coûts directs : 36 54000 33,96% 50 50000 38,46% 104000 35,99%

Coûts indirects

Tôlerie 4500 4,923 22154 2000 4,923 9846 6500 32000

Peinture 2000 27,50 55000 2000 55000

Total coûts indirects : 14,77 22154 64,85 64846 87000

Prix de revient total : 84,77 127154 144,85 144846 272000

Résultats analytiques : 21,23 31846 20,03% -15 -14846 -11,42% 17000 5,88%

20
 La société PONDUT Synthèse des calculs de coûts

Produit A Produit B Total

Ventes 159 000 100 130 000 100 289 000 100

Couts directs 105 000 66% 80 000 62% 185 000 64%

Marge sur coûts directs 54 000 34% 50 000 38% 104 000 36%

Coûts indirects 22 154 64 846 87 000

Résultats : 31 846 20% -14 846 -11% 17 000 6%

bénéfice perte bénéfice

21
 Retour sur le cas PONDUT

„ Rappeldes données de traitement des

charges indirectes :

22
 Répartition primaire
« Les autres achats se répartissent par cinquièmes
entre toutes les sections.
La main d ’œuvre indirecte se répartit en 6000 pour
l ’entretien, 9000 pour les achats et 50000 en
administration.
Les charges financières sont imputées entièrement à la
section administration »

L’unité d ’œuvres commune aux deux sections

principales est l ’heure homme.
23
 Répartition primaire
„A priori le traitement de la répartition primaire
entraîne peu de remarques.
„ Peut être quelques doutes sur la répartition
des autres achats par cinquièmes….
„ Rappel : tout l’intérêt de ce calcul
intermédiaire pour connaître le coût des
fonctions assumées par l’entreprise.

24
 Répartition secondaire

« La section entretien se répartit 1/3 sur la tôlerie et

2/3 sur la peinture.
La section achats se répartit par moitié sur les deux
sections principales tôlerie et peinture.
La section administration se répartit 1/3 sur la tôlerie
et 2/3 sur la peinture. »

25
 La société PONDUT
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

Sections principales Sections auxiliaires

Totaux Tôlerie Peinture Entretien Achats Administration

Répartition primaire
Autres achats 15 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000
Main d'œuvre 65 000 6 000 9 000 50 000
Charges financières 7 000 7 000

Total primaire : 87 000 3 000 3 000 9 000 12 000 60 000

Vidage section entretien 3 000 6 000 -9 000

Vidage section achats 6 000 6 000 -12 000
Vidage section administration 20 000 40 000 -60 000

Total secondaire : 87 000 32 000 55 000 0 0 0

Unité d'œuvres: heure homme heure homme

Nombre d'unités d'œuvres : 6 500 2 000

Coût de l'unité d'œuvre : 4,923 27,50

26
Importance des charges indirectes

„ Le total des charges indirectes est

significatif : 87 000 pour un total de
charges de 272 000 ( 185 000+87 000) soit
32% du total des charges

27
 Répartition secondaire
„ Ici l’arbitraire est très développé :
– Pourquoi l’entretien preste deux fois plus pour la
peinture ?
– Pourquoi la section achats se répartit par moitié
entre les deux sections ?
– Et surtout pourquoi la section administration se
déverse deux fois plus sur la peinture que sur la
tôlerie ?

28
 Répartition secondaire
„ Arbitraire très développé :
– Ainsi la section peinture qui œuvre 3.25 fois moins
( 6500/2000) que la tôlerie, reçoit 1.72 fois plus
de charges indirectes que cette section tôlerie ! (
55000/32000). Ceci correspond t-il bien à une
réalité économique ?

29
 Et si nous changions la clé de
répartition ?
„ Par exemple, pour mieux s’approcher d’une
notion de volume de travail, nous pourrions
imaginer que l’entreprise PONDUT décide de
répartir l’ensemble de ses sections secondaires
sur les sections principales dans un rapport de
2/3 à destination de la tôlerie et 1/3 à
destination de la peinture.
„ On obtient alors l’évolution des résultats
suivante :
30
 La société PONDUT Modification de la clé de
répartition des charges indirectes
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

Sections principales Sections auxiliaires

Totaux Tôlerie Peinture Entretien Achats Administration

Répartition primaire
Autres achats 15 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000
Main d'œuvre 65 000 6 000 9 000 50 000
Charges financières 7 000 7 000

Total primaire : 87 000 3 000 3 000 9 000 12 000 60 000

Vidage section entretien 6 000 3 000 -9 000

Vidage section achats 8 000 4 000 -12 000
Vidage section administration 40 000 20 000 -60 000

Total secondaire : 87 000 57 000 30 000 0 0 0

Unité d'œuvres: heure homme heure homme

Nombre d'unités d'œuvres : 6 500 2 000

Coût de l'unité d'œuvre : 8,769 15,00

31
 La société PONDUT Traitement en prix de revient
complet après modification de la clé de répartition
Produit A Produit B Produits A + B
Qtés Prix unit. Total % Qtés Prix unit. Total % Qtés Total %

Ventes 1500 106 159000 100 1000 130 130000 100 2500 289000 100

Couts directs
Matières premières 7500 5 37500 23,58% 2000 5 10000 7,69% 9500 47500 16,44%
MOD Tolerie 4500 15 67500 42,45% 2000 15 30000 23,08% 6500 97500 33,74%
MOD peinture 2000 20 40000 30,77% 2000 40000 13,84%

Total coûts directs : 70 105000 66,04% 80 80000 61,54% 185000 64,01%

Marge sur coûts directs : 36 54000 33,96% 50 50000 38,46% 104000 35,99%

Coûts indirects

Tôlerie 4500 8,769 39462 2000 8,769 17538 6500 57000

Peinture 2000 15,00 30000 2000 30000

Total coûts indirects : 26,31 39462 47,54 47538 87000

Prix de revient total : 96,31 144462 127,54 127538 272000

Résultats analytiques : 9,69 14538 9,14% 2 2462 1,89% 17000 32

5,88%
 La société PONDUT Synthèse des calculs de coûts
après modification de la clé de répartition
Produit A Produit B Total

Ventes 159 000 100 130 000 100 289 000 100

Couts directs 105 000 66% 80 000 62% 185 000 64%

Marge sur coûts directs 54 000 34% 50 000 38% 104 000 36%

Coûts indirects 39 462 47 538 87 000

Résultats : 14 538 9% 2 462 2% 17 000 6%

bénéfice bénéfice bénéfice

33
„ Ainsi
avec une simple modification
des règles de calcul de répartition
des charges indirectes, voici les
deux produits A et B bénéficiaires !!

34
 Le prix de revient complet

„ Si les dirigeants à la vue des premiers

résultats prenaient la décision de stopper le
produit B, les charges directes pourraient
peut être être annulées en totalité, mais il
n ’en va pas de même des charges indirectes
qui possèdent un caractère de fixité .Ces
charges seraient alors à supporter
uniquement par le produit A………..et
l’entreprise irait à sa perte !!

35
 Le prix de revient complet
„ Avantages de la méthode
– Cette solution fournit - a priori - la
satisfaction de cadrer avec les résultats de
la comptabilité et donc de les expliquer.
– Elle sera surtout utilisée par les
responsables commerciaux lorsqu ’ils ont à
fixer un prix de vente ( PR + B = PV ) en
ne connaissant que deux paramètres : le
coût direct et le prix de vente du marché,
lorsqu’il existe.
36
 Le prix de revient complet
„ Inconvénients
„ Aspect très aléatoire des prix de
revient calculés :les clés de répartition
ont un caractère très arbitraire qui
peut rendre leur utilisation dangereuse
pour la prise de décision. Le cas de la
société PONDUT le met bien en
évidence.
37
 Le prix de revient complet
„ Inconvénients

– Lourdeur d’utilisation : les charges

indirectes ne représentent pas la part la
plus importante des coûts de l’entreprise
et pourtant dans ce cas c ’est bien sur
elles que l ’on concentre le plus
d ’énergie.

38
 Le prix de revient complet
„ Inconvénients
– Pas de prise en compte de l’activité :
c’est ainsi que des outils nécessaires à la
prise de décisions dans les cas de
lancement ou de fermeture d ’activités, de
remplacement d ’équipements, de
sélection de marchés ou de clients vont
s ’avérer peu pertinents et lents à obtenir.

39
 Le prix de revient complet

TEMPS DE IMPORTANCE NIVEAU DE

CALCULS DANS LE PRIX PRECISION
DE REVIENT DES CALCULS

COUTS DIRECTS 30% 70% Elevé

COUTS INDIRECTS 70% 30% faible

( Tendances )

40
 Cas particulier des prestations
réciproques
„ Ilpeut se produire que certains centres
auxiliaires s’échangent des prestations.
„ Le total à répartir d’un centre dépend des
prestations reçues des autres centres…
dont le total dépend lui-même des
prestations reçues de ce centre.
„ La solution mathématique consiste à
résoudre un ensemble d’équations
simultanées.

41
 Cas particulier des prestations
réciproques
SECTIONS AUXILIAIRES SECTIONS PRINCIPALES

ADMINISTR. ENTRETIEN ATELIER A ATELIER B ATELIER C

TOTAL PRIMAIRE : 100 200 300 300 100

Prestations de l'administration 4/12 2/12 5/12 1/12

Prestations de l'entretien 1/12 6/12 5/12

La section administration preste 4/12 de sa valeur à l'entretien, qui elle-même preste 1/12 de sa valeur à
l'administration.

42
 Cas particulier des prestations réciproques
SECTIONS AUXILIAIRES SECTIONS PRINCIPALES

ADMINISTR. ENTRETIEN ATELIER A ATELIER B ATELIER C

TOTAL PRIMAIRE : 100 200 300 300 100

Prestations de l'administration 4/12 2/12 5/12 1/12

Prestations de l'entretien 1/12 6/12 5/12

Si X et Y sont les totaux secondaires respectifs de ces deux sections auxiliaires , on obtient :
X = 100 + 1/12 de Y
Y = 200 + 4/12 de X
En remplacant la valeur de Y dans la première équation, on obtient :
X + 100 + 1/12 de (200 + 4/12 de X )
En développant on obtient : X = 120
Puis en remplacant X par sa valeur dans la deuxième équation on obtient Y = 240

43
 Cas particulier des prestations réciproques
SECTIONS AUXILIAIRES SECTIONS PRINCIPALES

ADMINISTR. ENTRETIEN ATELIER A ATELIER B ATELIER C

TOTAL PRIMAIRE : 100 200 300 300 100

Prestations de l'administration 40 2/12 5/12 1/12

Prestations de l'entretien 20 6/12 5/12

TOTAL A REPARTIR: 120 240

SECTIONS AUXILIAIRES SECTIONS PRINCIPALES

ADMINISTR. ENTRETIEN ATELIER A ATELIER B ATELIER C
TOTAL PRIMAIRE : 100 200 300 300 100
Prestations de l'administration 40 20 50 0
Prestations de l'entretien 20 120 100
TOTAL A REPARTIR: 120 240
TOTAUX SECONDAIRES : 0 0 440 450 100

44
 Exercice d’illustration

„ Cas FRUIDOR
„ Cas TEXTIFLOR

45
Exercices d’application en séance de TD

„ Cas DAZONT
„ Cas JUSORA

46