Corrigé

COLLECTION DCG
COMPTABILITÉ
APPROFONDIE
Diplôme de Comptabilité et de Gestion
UE 10
Édition 2022-2023
CORRIGÉ
É ditions
OR
C
RO
Y
Florence DOUZENEL
Agrégée d’Économie et Gestion
Professeur en classe préparatoire au DCG
© Éditions Corroy
CHEZ LE MÊME ÉDITEUR
COLLECTION BTS
Processus, Management, Économie et Droit
COLLECTION INFORMATIQUE
EBP, Excel, Access
COLLECTION DCG/DSCG
Toutes les UE du DCG et du DSCG
COLLECTION ARRÊT-CULTURE
Entreprenologie, Musique, Dissertation
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TABLE DES MATIÈRES
CAS ZÉRO 5
Thème 1 : Profession comptable et normalisation

METIERS 7
Organisations professionnelles • Statuts et modalités d’exercice de la profession • Principales missions de l’expert-
comptable et du commissaire aux comptes • Nature des responsabilités • Notion d’éthique et de déontologie
NORMES 11
Normalisateurs (IASB, IPSASB, ANC, CNOCP) • Comparaison du cadre français et du cadre conceptuel des IFRS
Thème 2 : Actif
Immobilisations corporelles et incorporelles
EVAL 17
Détermination de la valeur d’entrée • Évaluation à l’inventaire • Cas spécifiques d’immobilisations relatifs aux
immobilisations incorporelles (redevances annuelles, marques) • Clause de réserve de propriété
HEREDET 23
Opérations de recherche et développement • Logiciels et sites internet • Brevets
SUBEX 31
Détermination de la valeur d’entrée • Composants • Évaluation à l’inventaire • Subventions d’investissement
LEASE 35
Divergences de traitements entre les règles du PCG et les normes IFRS et justification des positions • Traitement comptable
applicable aux crédits-bails mobiliers et immobiliers • Informations à fournir dans l’annexe des comptes individuels
CASK 39
Réévaluation libre • Principes comptables
AMOREX 43
Détermination de la valeur d’entrée et incorporation des frais • Évaluation à l’inventaire (amortissement comptable et
amortissement fiscal)
NICOLEX 51
Évaluation à l’inventaire : dépréciation
EXIT 55
Sortie des immobilisations et prise en compte des frais de cession• Sinistres • Comptabilisation des régularisations de TVA
Stocks
REVOR 61
Principes d’évaluation des stocks à l’entrée et postérieurement à leur entrée • Clause de réserve de propriété • Quotas
d’émission de gaz à effet de serre
Actifs financiers
TETRIS 67
Catégories d’actifs financiers • Détermination de la valeur d’entrée • Actions partiellement libérées • Acquisition et
cession d’obligations • Évaluation à l’inventaire
CHALLENGE 71
Détermination de la valeur d’entrée et incorporation des frais d’acquisition
BSO-BSA 77
Bons de souscription d’obligations et d’actions (traitement comptable chez l’émetteur et le détenteur)
Éditions Corroy • 4 r ue de Villar s, 42000 Saint-Étienne • 04 77 79 92 46 • infos@editions-corroy.fr 3

COLLECTION DCG UE 10 • Comptabilité approfondie
Thème 3: Passif

Capitaux propres
PALMES D’OR 81
Apports initiaux • Versements anticipés • Actionnaires défaillants
VETMOUNTAIN 83
Apports initiaux • Versements anticipés • Actionnaires défaillants
IMODO 87
Apports initiaux partiellement libérés et appels ultérieurs • Versements anticipés • Actionnaire retardataire
PIGNON 89
Augmentation de capital • Versements anticipés • Actionnaires défaillants • Réduction par rachat de ses propres actions
PITAL 91
Affectation d’une perte • Réduction de capital suivie d’une augmentation: Coup d’accordéon
TRAINING 93
Calcul de la réserve légale, du bénéfice distribuable et des dividendes
RAYON 95
Affectation du résultat • Paiement des dividendes en actions
MODUS 97
Affectation du résultat • Paiement des dividendes en actions • Acomptes sur dividendes
Passif externe
LIBAC 101
Définition des passifs externes et conditions d’inscription (provisions, dettes, charges à payer, passifs éventuels) • Provision
pour retraite • Provision pour restructuration • Provision pour démantèlement • Engagements financiers
DEVICES 109
Calcul et comptabilisation des écarts de conversion, de la provision pour perte de change • Cas de limitation de la provision
pour perte de change
HORIZON 113
Emprunt obligataire • Comparaison avec le crédit-bail • Annulation par l’entité de ses propres obligations
Thème 4 : Charges et produits

BATIS 115
Contrats à long terme: méthodes à l’achèvement et à l’avancement
BRIOLET 119
Abonnement des charges et des produits
BUIS-ARGENS 123
Étude des abandons de créances
EPARSAL 125
Intéressement • Participation des salariés • Plan d’Epargne
GEX 129
Changements comptables
Thème 5 : Entités spécifiques

CABANEX 133
Associations: Cadre légal et réglementaire • Principales sources de financement • Principales opérations comptables
BUDGET 137
Comptable public (Exercice de la profession, Nature des responsabilités) • Collectivités locales : Cadre légal et
réglementaire, Notion de budget et d’équilibre budgétaire, Principales opérations comptables, Contrôle budgétaire)
Sujets de synthèse type examen

BIOFOOD 141
BATINDUS 147
4 Éditions Corroy • 4 r ue de Villar s, 42000 Saint-Étienne • 04 77 79 92 46 • infos@editions-corroy.fr

Corrigé
CAS ZÉRO
1. Test de calcul mental n°1 : passage du TTC au HT et inversement
1. 9 000 ÷ 1,20 = 9 000 × 5 ÷ 6 = 3 × 3 000 × 5 ÷( 2 × 3) = 3 000 × 5 ÷ 2 = 15 000 ÷ 2 = 7 500.
2. 7 500 ÷ 1,20 = 7 500 × 5 ÷ 6 = 5 × 2 500 × 3 ÷ (2 × 3) = 5 × 2 500 ÷ 2 = 5 × 1 250 = 5 × 1 000 + 250 × 5 = 5 000 +
1 250 = 6 250.
3. 13 200 ÷ 1,20 = 13 200 × 5 ÷ 6 = 5 × 6 600 × 2 ÷ (2 × 3) = 5 × 6 600 ÷ 3 = 5 × 3 × 2 200 ÷ 3 = 5 × 2 200 = 5 × 2 000
+ 200 × 5 = 10 000 + 1 000 = 11 000.
4. 660 ÷ 1,20 = 660 × 5 ÷ 6 = 5 × 6 × 110 ÷ 6 = 5 × 110 = 550.
5. 28 800 ÷ 1,20 = 28 800 × 5 ÷ 6 = 5 × 14 400 × 2 ÷ 2 × 3 = 5 × 14 400 ÷ 3 = 10 ÷ 2 × 14 400 ÷ 3 = 10 ÷ 2 × 2 × 7 200
÷3 = 10 × 7 200 ÷3 = 10 × 3 × 2 400 ÷ 3 = 10 × 2 400 = 24 000
(7 200 = 6 000 + 1 200 6000 ÷ 3 + 1200 ÷ 3 = 2000 + 400 = 2 400)
6. 3 600 ÷ 1,20 = 3 600 × 5 ÷ 6 = 5 × 600 × 6 ÷ 6 = 5 × 600 = 3 000
7. 480 ÷ 1,20 = 480 × 5 ÷ 6 = 5 × 80 × 6 ÷ 6 = 5 × 80 = 400
8. 66 000 ÷ 1,20 = 66 000 × 5 ÷ 6 = 5 × 11 000 = 55 000
9. 39 600 ÷ 1,20 = 39 600 × 5 ÷ 6 = 3 × 13 200 × 5 ÷ 2 × 3 = 13 200 × 5 ÷2 = 6 600 × 5 = 6000 × 5 + 600 × 5 = 30 000
+ 3 000 = 33 000
(13 200 ÷2 = 12 000÷2 + 1 200 ÷ 2 = 6 000 + 600 = 6 600)
10. 10 800 ÷ 1,20 = 10 800 × 5 ÷ 6 = 5 × 5400 × 2 ÷ 2 × 3 = 5 × 5 400 ÷ 3 = 5 × 3 × 1800 ÷ 3 = 5 × 1800 = 5 000 + 800
× 5 = 5 000 + 4 000 = 9 000
11. 13 400 × 1,20 13 400 + 13 400 × 20% 13 400 × 10% = 1 340 × 2 = 2 680 13 400 + 2 000 = 15 400 + 680
= 16 080
12. 22 500 × 1,20 22 500 + 22 500 × 20% 22 500 × 10% = 2 250 × 2 = 4 500 22 500 + 4 500 = 27 000
13. 9 400 × 1,20 9 400 + 9 400 × 20% 9 400 × 10% = 940 × 2 = 1 880 9 400 + 1 000 = 10 400 + 880 =
11 280
14. 5 650 × 1,20 5 650 + 5 650 × 20% 5 650 × 10% = 565 × 2 = 500 × 2 +65 × 2 = 1 000 + 130 = 1 130 5 650
+ 1 130 = 6 780
15. 36 000 × 1,20 36 000 + 36 000 × 20% = 36 000 + 7 200 = 43 200
16. 78 000 × 1,20 = 78 000 + 78 000 × 20% = 78 000 + (7 800 × 2) = 78 000 + 15 600 = 88 000 + 5 600 = 93 600
17. 65 000 × 1,20 = 65 000 + 65 000 × 20% = 65 000 + (6500 × 2)= 65 000 + 13 000 = 78 000
18. 400 × 1,20 = 400 + 400 × 20% = 400 + (40 × 2) = 480
19. 990 × 1,20 = 990 + 990 × 20% = 990 + (99 × 2) = 990 + (100 ×2 – 2)= 990 + 200 – 2 = 1 190 –2 = 1 188
20. 18 000 × 1,20 = 18 000 + 18 000 × 20% = 18 000 + (1 800 × 2) = 18 000 + 3600 = 21 600
2. Test de calcul mental n°2

1. 60 ÷ 360 = 2 ÷ 12 = 1 ÷ 6
2. 150 ÷ 360 = 5 ÷ 12
3. 120 ÷ 360 = 4 ÷ 12 = 1 ÷ 3
4. 210 ÷ 360 = 7 ÷ 12
5. 8 ÷ 12 × 36 ÷ 9 2 × 4 ÷ 3 × 4 = 2 ÷ 3 et 9 × 4 ÷ 9 = 4 2 ÷ 3 × 4 = 8 ÷ 3
6. 7 ÷ 3 × 9 ÷ 35 = 7 ÷ 3 × 3 × 3 ÷ 5 × 7 = 3 ÷ 5
7. 1 ÷ 8 × 6 ÷ 12 = 1 ÷ 8 × 1 ÷ 2 = 1 ÷ 4
8. 52 ÷ 9 × 27 ÷ 13 = 13 × 4 ÷ 9 × 3 × 9 ÷ 13 = 4 × 3=12
9. 44 ÷ 11 × 25 ÷ 7 × 21 ÷ 10 = 4 × 11 ÷ 11 × 5 × 5 ÷ 7 × 3 × 7 ÷ 2 × 5 = 4 × 5 × 3 ÷ 2 = 2 × 2 × 5 × 3 ÷ 2 = 2 × 5 × 3=10 × 3 =
30
10. 9 ÷72 × 12 ÷ 3 × 7 = 9 ÷ 8×9 × 3×4÷3 × 7 = 1÷8 × 4 × 7 = ½×7 = 3.5
11. 980 – 98 + 250 = 980 – 100 + 2 + 250 = 880 + 2 = 882 + 250 = 882 + 200 = 1082 + 50 = 1 132
12. 2 525 – 72 + 55 + 12 = (2525 + 55) + (-72 + 12) = 2 580 – 60 = 2 520
13. 13 874 – 47 + 56 + 37 = (13 874 + 56) + (-47 + 37) = 13 930 – 10 = 13 920
14. 9 822 + 59 + 67 = 9 822 + 60 – 1 = 9 882 – 1 = 9 881 + 70 – 3 = 9 951 – 1 – 2 = 9 950 – 2 = 9 948
15. 5 452 – 535 + 144 = 5 452 – 500 = 4 952 – 30 = 4 922 – 5 = 4 917 + 144 = 4 917 + 100 = 5 017 + 40 = 5 057 + 4 =
5 061
16. 12 600 + 542 + 158 = (542 + 158) + 12 600 = 700 + 12 600 = 13 300
17. 30 000 + 68 000 + 152 000 + 20 000 – 2 500 + 3 400 68000 + 152 000 = 220 000
220 000 + 30 000 = 250 000 + 20 000 = 270 000 + (3400 – 2500) = 270 000 + 900 = 270 900
18. 800 + 1 500 + 10 200 + 7 500 – 350 + 3 300 = (1 500 + 7 500) + (800 + 10 200) - 350 + 3300 = 9 000 + 11 000
– 350 + 3 300 = 20 000 + 3 300 = 23 300 – 350 = 23 000 – 50 = 22 950
19. 15 000 + 42 000 + 116 000 + 78 000 – 5 000 + 34 000 = (15 000 – 5 000) + (42 000 + 78 000) + (116 000 +
34 000) = 10 000 + 120 000 + 150 000 = 280 000

20. 380 + 10 750 + 6 820 + 3 150 – 200 + 860 = (380 + 6 820) + (1 0750 + 3150) + (-200 + 860) = 7 200 + 13 900
+ 660 = 13 900 + 7 000 + 200 + 660 = 20 900 + 200 + 660 = 21 100 + 660 = 21 760
3. Test de calcul mental n°3

1. 300 actions × 100 ÷ 2 = 300 × 50 3 × 5 = 15, puis ajouter les 3 « 0 » 15 000
2. 600 actions × 50 ÷ 4 = 600 ÷ 4 = 150 puis 150 × 50 15 × 5 = 10 × 5 + 5 × 5 = 75, puis ajouter les 2 « 0 » =
7 500
3. 2 000 actions × 200 ÷ 4 = 2 000 × 50 2 × 5 = 10 100 000
4. 800 actions × 80 ÷ 2 = 800 × 408×4 = 32 32 000
5. 15 000 actions × 20 ÷ 4 = 15 000 × 5 15 × 5 = 75 75 000
6. 11 000 actions × 40 × 3 ÷ 4 40 × 3 ÷ 4 = 3011 000 ×3011×3=33330 000
7. 7 000 actions × 60 × 3 ÷ 4 60 × 3 ÷ 4 60 ÷ 4= 15 1 5 × 3 = 45 7 000 × 45 7000 × 40 + 7000 × 5
pour 7000 × 40 7 000 × 10 = 70 000, puis 70 000 × 4 = 280 000 et pour 7000 × 5 7 × 5 = 35, 35 000 ;
soit 280 000 + 35 000 = 315 000
8. 3 000 actions × 30 × 3 ÷ 4 30 × 3 ÷ 4= 30 – 30 ÷ 4 = 30 – 7,5 = 22,50 3 000 × 22,50 = 22 500 × 3 22 000
× 3 + 500 × 3 = 66 000 + 1 500 = 67 500
9. 5 000 actions × 120 × 3 ÷ 4 = 120 × 3 ÷ 4 = 30 × 3=90, puis 90 × 5 000 5 × 9 = 45 450 000
10. 4 000 actions × 200 × 3 ÷ 4 4000 × 200 4 × 2= 8 800 000 ;
800 000 × 3 ÷ 4 = 800 000 – 800 000 ÷ 4 = 800 000 – 200 000 = 600 000
11. 6 000 actions × [(40 ÷ 4) + (50 – 40)] 40 ÷ 4 = 10 + 10 = 20 × 6 000 6 × 2 = 12 120 000
12. 12 000 actions × [(60 ÷ 2) + (80 – 60)] 60 ÷ 2 = 30 + 20 = 50 × 12 000 5 × 12 = 60 600 000
13. 7 000 actions × [(20 ÷ 4) + (25 – 20)] 20 ÷ 4 = 5 + 5 = 10 × 7 000 = 70 000
14. 4 000 actions × [(40 × 3 ÷ 4) + (46 – 40) 40 × 3 ÷ 4 = 30 + 6 = 36 36 × 4 000 30 × 4 + 6 × 4 = 120 + 24
= 144, puis ajouter les « 0 » 144 000
15. 8 000 × [(20 × 2 ÷ 4) + (26 – 20)] 20 × 2 ÷ 4 = 20 ÷ 2 = 10 + 6 = 16 16 × 8 000 = 10 × 8 000 + 6 × 8 000
= 80 000 + 48 000 = 128 000
16. 20 000 × 20% × 270 ÷ 360 10% = 2 000 × 2 = 4 000 × 9 ÷ 12 mois = 4 000 × 3 ÷ 4 = 4 000 – 4 000 ÷4 =
3 000
17. 35 000 × 10% × 3 ÷ 12 = 3 500 × 1 ÷ 4 = 3 500 ÷ 2 = 1 750 ÷ 2 = 1 000 ÷ 2 + 750 ÷ 2 = 500 + 375 = 875
18. 15 000 × 33,33% × 90 ÷ 360 = 15 000 ÷ 3 × 3 ÷12 = 5 000 ÷ 4 = 1 250
19. 2 000 × 25% × 180 ÷ 360 = 2 000 ÷ 4 × ½ = 500 ÷ 2 = 250
20. 4 000 × 12,5% × 6 ÷ 12= 4 000 ÷ 8 × 1 ÷2 4 000 ÷ 8 = 500 ÷ 2 = 250
21. 9 500 × 98% = 9 500 – 2% × 95001% × 9500 = 9 500 ÷ 100 = 95 × 2=90 × 2 + 5 × 2 = 180 + 10 = 190 9 500
– 200 + 10 = 9300 + 10 = 9 310
22. 500 × 30 × 97% 5 × 3 = 15 15 000 × 97% 15 000 - 15 000 × 3% 15 000 ÷ 100 = 150 × 3 = 450
15 000 – 400 = 14 600 - 50 = 14 550
23. 5 000 × 95% × 98% 5 000 – 5 000 × 5% 5 000 ÷100 = 50 × 5 = 250 5 000 - 250 = 4 750 × 98%
4 750 – 4 750 × 2% 4750 ÷ 100 = 47,5 × 2 = 95 4 750 – 95 4 750 – 100 + 5 = 4 650 + 5 = 4 655
24. 14 500 × 96% × 99% 14 500 – 14 500 × 4% 14 500 ÷ 100 = 145 ×4 = 100 × 4 + 45 × 4 = 400 + 90 × 2= 580
14 500 – 500 – 80 = 14 000 – 100 + 20 = 13 900 + 20 = 13 920 × 99% = 13 920 – (13 920 ÷100) = 13 920 –
139,20 = 13 920 – 100 -40 + 0,80 = 13 820 - 40 + 0,80 = 13 780,80
25. 29 000 × 20% × 1,75 × 6 ÷ 12 = 29 000 × 1,75 ×(20% × ½) = 29 000 × 10% × 1,75 = 2 900 × 1,75 = 2 900 + 2 900
× 3 ÷ 4 2 900 – 2900 ÷ 4 = 2 900 – 1 450 ÷ 2 = 2 900 – 725 = 2 900 - 700 - 25 = 2 200 - 25 = 2 175 2 900
+ 2 175 = 5 075
26. 40 000 × 10% × 2,25 × 4 ÷ 12 = 4 000 × 2 ,25 × 1 ÷ 3 4 000 × 2 + 4 000 ÷ 4 = 8 000 + 1 000 = 9 000 × 1 ÷ 3 =
3 000
27. 36 000 × 33,33% × 1,25 × 3 ÷ 12 36 000 ÷ 3 = 12 000 × 3 ÷ 12= 12 000 ×1 ÷ 4 = 3 000 ×1,25 = 3 000 + 3 000
× 0,25 = 3 000 + 3000 ÷ 4 = 3 000 + 3000 ÷ 2 ÷ 2 = 3 000 + 1 500 ÷2 = 3 000 + 750 = 3 750
28. 38 400 × 25% × 1,25 × 5 ÷ 12 38 400 ÷ 4 = 30 000 ÷4 + 8 400 ÷ 4 = 7 500 + 2 100 = 9 600 × 5 ÷ 12(3 × 4)
9 600 ÷ 3 = 3 200 ÷ 4 = 800 × 5 = 4 000 × 1,25= 4 000 + 4 000 ÷ 4 = 5 000
29. 120 000 × 10% × 2,25 × 7 ÷ 12 120 000 × 10% = 12 000 × 7 ÷ 12 = 12 000 ÷12 = 1 000 ×7 = 7 000 × 2,25 =
7 000 × 2 + 7 000 ÷ 4 = 14 000 + 7 000 ÷ 2 ÷ 2 = 14 000 + 3 500 ÷ 2 =14 000 + 1 750 = 15 750
30. 33 000 × 1 ÷ 6 × 1,75 × 6 ÷ 12 33 000 ÷ (2×3) = 11 000 ÷ 2 = 5 500 × 6 ÷ 12 = 5 500 ÷ 2 = 5 000 ÷ 2 + 500 ÷ 2
= 2 500 + 250 = 2 750 × 1.75 = 2 750 + 2 750 – 2 750 ÷4 2 750 ÷ 2 ÷2 2 750 ÷2 = 2 000 ÷2 + 750 ÷2 = 1 000
+ 375 1000÷2 + 375÷2 = 500 + 300÷2=150 + 75÷2 = 37.5 = 687.50 2 750 + 2 750 – 687.50 = 5 500 – 700 +
12.50 = 4 800 +12.5 = 4 812.50

Corrigé
METIERS
Compétences attendues Savoirs associés
Identifier les modalités d’exercice de la profession, ses missions et Organisations professionnelles • Statuts et modalités d’exercice
ses responsabilités • Expliquer les rôles des organisations de la profession • Principales missions de l’expert-comptable et
professionnelles du commissaire aux comptes • Nature des responsabilités •
Notion d’éthique et de déontologie
! Les éléments de réponse proviennent des sites internet cités dans l’énoncé.
PARTIE 1 : TRAVAIL PRÉPARATOIRE
1. Différents postes permettant d’exercer la profession de comptable – Missions exercées

Dans un cabinet : Poste d’expert-comptable, Poste de commissaire aux comptes, Poste de comptable
Dans une entreprise : Poste de directeur financier, Poste de directeur comptable, Poste de comptable
Dans une mairie : Comptable public
Missions
• Assistant comptable : niveau bac + 2 ou 3, DCG, il est l’adjoint du comptable ou du directeur administratif
et financier ;
• Auditeur interne : niveau DSCG, il étudie les circuits et les flux, il propose des solutions et des aménage-
ments ;
• Gestionnaire de trésorerie : au sein de la direction financière, il a en charge la prévision de la trésorerie
et son utilisation ;
• Contrôleur de gestion : il suit le fonctionnement de l’entreprise et établit des processus qui permettront
d’avoir des tableaux de suivi les plus précis possible et donc une meilleure prévision ;
• Directeur financier : il a la haute main sur l’ensemble des aspects financiers de l’entreprise, il prépare les
transactions pour le dirigeant. Il est en contact avec l’expert-comptable si l’entreprise fait appel à un expert
extérieur à l’entreprise ou avec le commissaire aux comptes lorsque la loi exige son intervention.
Mission d’un comptable public

Fonctionnaire du trésor public ; il recouvre les recettes et paye les dépenses après avoir contrôlé
l’affectation de la dépense, vérifié les pièces justificatives et les crédits de trésorerie avant de payer les
dépenses. Il établit le bilan et le compte de résultat.
Pour l’expert-comptable et le commissaire aux comptes: cf. tableau ci-après.
2. Forme juridique d’un cabinet d’expertise-comptable

Indépendant : profession libérale.
Sous forme de société (cf. cours droit des sociétés).
Sous forme associative (association de gestion et de comptabilité).
Formes juridiques Commentaires

Toute forme sauf la société en nom collectif et la société en commandite
Société d’expertise comptable (ordonnance 45-2138 du 19/09/1945, article 7-1, modié par la loi du
23/07/2010). But : exercer la profession.
Autorisée pour les experts-comptables de l’Union européenne. Objet :
Société de participations détenir des titres de sociétés d’expertise comptable dont l’objet est
l’exercice de la profession d’expert-comptable.
Loi Macron 06/08/2015. But : s’associer avec d’autres professions
Société pluripersonnelle d’exercice
juridiques ou judiciaires réglementées pour exercer la profession.

PARTIE 2 : EXPERT-COMPTABLE-COMMISSAIRE AUX COMPTES
Expe
Expert-Co
Comptable Commissaire aux comptes
Co
Mi
Missions et Tenue de la comptabilité, Consolider Au légal : certification des comptes annuels et consolidés. Le
Audit
domaines
dom la comptabilité, Examen de la rapport comprend 3 parties (opinion : certification sans réserves,
d’intervention
d’ on comptabilité, Attester la régularité et avec réserves, refus ; appréciations sur les comptes ;
la sincérité des comptes de résultats, informations spécifiques et irrégularités rencontrées).
missions de tiers de confiance, mission Vérification
Vé ons spé
pécifiqu
ques : rapport de gestion, prise de
d’assistance au comité d’entreprise, participation, documents sur les difficultés d’entreprise,
Mission de conseil dans les domaines
Mi conventions réglementées…
de la fiscalité, de la gestion, du Autres interventions définies par la loi ou le règlement :
Au
juridique, de l’administratif, de la "! Ex
Examen limité de
des com
ompt ptes (normes DDL : Diligences
comptabilité, des RH, du Directement Liées à la mission du CAC) : examen de
développement à l’étranger, de la comptes intermédiaires
gestion des risques, de la recherche "! Op
Opérations ou évèneme ments particuliers : acomptes sur
de financement, du système dividendes, augmentation de capital par compensation de
d’information… créances, émission d’actions de préférence, fusion,
L’exp
L’ xpert-co
comptable est appelé demande d’information du comité d’entreprise, procédure
aujourd’hui ex
au exper
ert-co
conseil. d’alerte….
Di
Différence au Mission contractuelle Mission légale
nivea
ni eauu mission
Profes
Profession
on Oui. Cela lui donne une exclusivité Oui. Cela lui donne une exclusivité d’exercice de sa profession.
réglementé
ré tée d’exercice de sa profession.
Co
Conditions Diplômé du DEC, être inscrit au Inscrit sur la liste des CAC tenue chaque cour d’Appel.
d’exercice
d’ tableau de l’OEC.
Or
Organisation OEC : Ordre des experts-comptables CNCC : Commission Nationale des Commissaires aux Comptes
prof
profession
onnelle
Mi
Missions Assurer la représentation, la Rôle du Conseil national ou organe décisionnaire :
orga
organisation
on promotion, la défense et le "! él
élaborer
er les
es no
normes
es d’ex
exer
ercice
e profes
essionnel
nnel en vue de leur
prof
pr ofession
onnelle développement de la profession, et homologation,
veiller au respect de la déontologie "! donner son avis sur les projets de loi et de décret lorsque le
professionnelle. Garde des Sceaux l’y invite,
23 Conseils régionaux : surveillent le "! so
soumettre aux pouvoirss publicss toutess proposi sitionss relative
ves
bon déroulement des stages EC, à l’organ
anisation professionnelle et à la mission du
procèdent aux examens d’activité des commissai
co aire aux
aux co
comptes,
cabinets, surveillent l’exercice de "! proposer le contenu de la formation professionnelle,
l’activité EC, statuent pour l’inscription "! ef
effec
ectuer
uer les
es cont
ntrôles
es d’activité
é en accord avec
ec lee Hautut
au tableau OEC, contrôlent la qualité Conseil du commissariat aux comptes (H3
Co H3C)
C) qui en définit
de l’exercice EC dans les cabinets. les orientations et supervise la mise en œuvre.
33 Compagnie Régionales (CRCC) :

!!concourent à l’organisation de la profession et la défense
des intérêts mor
de oraux et matériels de ses membr bres,
!! partici
cipent au contrôle de l’act
activi
vité des CAC,
!! assu
ssurent le su
suivi de l’obligation de formation dess membres,
!! rôl
ôle de com
ommunication on aupr
près de
des partenaires
pa loc
ocaux,
!! valorisation de la profession auprès des jeunes
Or
Organe de H3C : Haut Conseil des Commissaires aux Comptes
contrôle CAC
co Rôle :
!! assu
ssurer la su
surveillance de la professi
ssion,
!! vér
érifier
er le
e res
espec
ect de
e la déo
éont
ntologie
e et de
e l’ind
ndép
épend
endanc
ncee
des CAC,
de
!! éme
mettre avis sur la déontologie : NEPN (normes
(n d’e
d’exercice
prof
professiononnel),
!! pro
romouvoir le les bonnes pratiq iques professio
ionnelle
lles,
!! déf
éfini
nir et sup
uper
erviser
er le
e cont
ntrôle
e des
es CAC.

UE 10 • Comptabilité approfondie Corrigé
Expe
Expert-Co
Comptable Commissaire aux comptes
Co
Déontologie :
Dé Éviter toute situation mettant un Éviter toute situation mettant un danger à son indépendance
Indépendance
In danger à son indépendance (conflits (conflits d’intérêts).
& d’intérêts). Incompatibilités pour garantir l’indépendance.
ibilit
incompatib
in ilité Incompatibilités pour garantir
l’indépendance.
Compétence
Co Mise à jour régulière de ses Mettre à jour régulièrement sa culture professionnelle et ses
connaissances et participation à des connaissances générales. Obligation de formation.
actions de formation.
Faire appel à des experts
indépendants si besoin.
Sec et
Secret Preuve de prudence et de discrétion Devoir de discrétion dans l’utilisation de toutes les informations
prof
profession
onnel, dans l’utilisation des informations qui dont ils ont connaissance dans le cadre de leur activité.
confidential
co alité concernent des personnes ou entités
à l’égard desquelles il n’a pas de
mission légale. Il ne communique les
informations qu’il détient qu’aux
personnes légalement qualifiées pour
en connaître, comme le procureur de
la République, l’AMF, la Cour des
comptes
Intégrit
In ité Exercer la profession avec honnêteté Éviter toute situation ÀiiÌÌ>ÌiV>ÕÃi¿`j«i`>Vi. Libre
et droiture. de tout lien extérieur d’ordre personnel, professionnel ou
S’abstenir, en toutes circonstances, financier = entrave à l’intégrité ou objectivité.
de tout agissement contraire à S’abstenir, en toutes circonstances, d’agissements contraires à
l’honneur et à la probité. la probité, l’honneur et la dignité.
Objectivité
Ob Attitude impartiale. Indépendance dans l’exercice de ses missions afin de ne pas faire
Analyse objective de l’ensemble des l’objet de soupçons liés à son intégrité ou à son objectivité.
données dont il a connaissance, sans Refuser de participer à des projets susceptibles de laisser
préjugé ni parti pris. apparaître un conflit d’intérêts.
Éviter toute situation qui l’exposerait
à des influences susceptibles de
porter atteinte à son impartialité.
Re ons entre
Relation Rapports de confraternité. Ils se Devoirs de confraternité : assistance et courtoisie réciproques,
prof
profession
onnels gardent de tout acte ou propos s’abstenir de toute parole blessante, attitude malveillante, toute
déloyal à l’égard d’un confrère ou démarche ou manœuvre susceptible de nuire à la situation de
susceptible de ternir l’image de la leurs confrères.
profession.
Na
Nature des Civile, pénale, disciplinaire. Civile, pénale, disciplinaire.
responsabilité
re tés
Un comptable salarié n’encourt pas les mêmes responsabilités qu’un expert-comptable ou commissaire aux
comptes, car il est lié par un contrat de travail (lien de subordination).
Selon la Cour de cassation (arrêt du 13/11/1996), « le lien de subordination est caractérisé par l’exécution
d’un travail sous l’autorité d’un emplyeur qui a le pouvoir de donner des ordres ou directives, d’en contrôler
l’exécution et de sanctionner les manquements de son subordonné ; que le travail au sein d’un service
organisé peut constituer un indice de lien de subordination lorsque l’employeur détermine unilatéralement
les conditions d’exécution d’un travail. »


Corrigé
NORMES
Identifier les normalisateurs internationaux et nationaux et Normalisateurs (IASB, IPSASB, ANC, CNOCP) • Comparaison
analyser leurs rôles • Citer les référentiels comptables applicables du cadre français et du cadre conceptuel des IFRS
en France
! Les éléments de réponse proviennent des sites internet cités dans l’énoncé.
1. Les organes de normalisation nationaux, internationaux pour les comptes privés, leurs missions
National International
Organisme ANC=: Autorité des Normes Comptables IASB : International Accounting Standards Board
Établir sous forme de règlements les pres-

criptions comptables générales et secto-
rielles pour les comptes individuels.
Donner un avis sur toute disposition Élaborer les normes comptables internationales
législative ou réglementaire contenant des appelées= International Financial Reporting
mesures de nature comptable Standards (IFRS) ou International Accounting
Missions Standards (IAS)
Émettre des avis et prises de position dans le
cadre de la procédure d’élaboration des Approuver les interprétations appelées SIC ou
normes comptables internationales. IFRIC.
Veiller à la coordination et à la synthèse des
travaux théoriques et méthodologiques
conduits en matière comptable.
2. Les organes de normalisation nationaux, internationaux pour les comptes publics, leurs missions
National International
CNOCP= : Conseil de normalisation des comptes IPSASB= : International Public Sector

Organisme
publics Accounting Standards Board
Organisme consultatif placé auprès du ministre

chargé des comptes publics.
Émettre des avis=préalables sur tous les projets de
normes comptables que contiennent les projets
de textes législatifs ou réglementaires=applicables
Élaborer des normes et des principes
aux personnes publiques et privées exerçant une
comptables à l’usage des entités du
activité non marchande et nancées
Missions secteur public.
majoritairement par des ressources publiques, et
notamment des prélèvements obligatoires. Sensibiliser aux normes IPSAS et aux
avantages de leur adoption
Proposer des normes comptables, des
modications ou des interprétations de normes
comptables applicables à ces personnes.
Participer à la normalisation comptable inter-
nationale du secteur public.
3. Missions de l’AMF - Son rôle dans la normalisation

AMF : Autorité des marchés financiers.
Source : www.amf-france.org
Informations se trouvant dans la rubrique AMF/Missions et compétences : « L’Autorité des marchés
financiers (AMF) régule les acteurs et produits de la place financière française. Elle réglemente, autorise,

surveille, contrôle et, lorsque c’est nécessaire, enquête et sanctionne. Elle veille également à la bonne
information des investisseurs et les accompagne, en cas de besoin, grâce à son dispositif de médiation.
Nos missions : réguler, informer & protéger
L’Autorité des marchés financiers (AMF) est l’autorité publique indépendante qui a pour missions de
veiller :
- à la protection de l’épargne investie dans les produits financiers,
- à l’information des investisseurs,
- au bon fonctionnement des marchés financiers »
Informations se trouvant dans la rubrique AMF/Relations institutionnelles : « En France, l’AMF est en
contact avec les acteurs publics et privés de premier plan tels que le Parlement, l’Autorité de contrôle
prudentiel et de résolution, la Banque de France, l’Autorité des normes comptables, la Commission de
régulation de l’énergie, mais aussi les associations professionnelles en lien avec les marchés financiers. Elle
entretient un dialogue suivi avec les professionnels de la Place par le biais de consultations et de
manifestations, et échange régulièrement avec les associations de défense des épargnants.
L’AMF & l’Autorité des normes comptables (ANC)
L’Autorité des normes comptables (ANC) est chargée de fixer les règles de la comptabilité française et de
prendre position sur les règles internationales. Grâce à sa participation au Collège de cette Autorité, l’AMF
concourt activement à l’élaboration des normes. Le président de l’ANC siège également au Collège de
l’AMF. »
4. Cadre conceptuel
Le cadre conceptuel regroupe les principes généraux fournissant une base commune pour élaborer des
règles. Il précise les objectifs, et le contenu des états financiers, les principes de comptabilisation, la
diffusion des informations…
Informations se trouvant sur le site focusifrs.com, rubrique Normes et interprétations/ Que sont les
IAS IFRS ?
« Le cadre conceptuel de l’IASB n’est pas une norme comptable internationale ;
Objectif du cadre conceptuel
Le cadre conceptuel définit les concepts qui sont à la base de la préparation et de la présentation des états
financiers à l’usage des utilisateurs externes. L’objectif de ce cadre est notamment :
- d’aider l’IASB à développer les futures normes comptables internationales et à réviser celles qui existent
déjà ;
- d’aider les préparateurs des états financiers à appliquer les IAS et IFRS et à traiter de sujets qui doivent
encore faire l’objet d’une norme ;
- d’aider les auditeurs à se faire une opinion sur la conformité des états financiers avec les normes
comptables internationales ;
- d’aider les utilisateurs des états financiers à interpréter l’information contenue dans les états financiers
préparés en conformité avec les normes comptables internationales.
Champ d’application
Le cadre conceptuel traite des questions suivantes :
- l’objectif des états financiers ;
- les caractéristiques qualitatives qui déterminent l’utilité de l’information contenue dans les états
financiers ;
- la définition, la comptabilisation et l’évaluation des éléments à partir desquels les états financiers sont
construits
- les concepts de capital et de maintien de capital. »
5. Comparaison des principes comptables français et du cadre conceptuel des IFRS

Principes comptables internationaux : Informations se trouvant sur le site focusifrs.com, rubrique Normes
et interprétations/ Que sont les IAS IFRS/Cadre conceptuel.

Principes comptables français Principes internationaux
Principe de continuité d’exploitation Continuité d’exploitation= : «= les états nanciers sont

normalement préparés selon l’hypothèse qu’une entre-
Article L123-20 du code de commerce= : «= Pour l’éta- prise est en situation de continuité d’exploitation et
blissement des comptes annuels, le commerçant, poursuivra ses activités dans un avenir prévisible. Ainsi il
personne physique ou morale, est présumé poursuivre est supposé que l’entreprise n’a ni l’intention, ni la
ses activités.=» nécessité de mettre n à ses activités, ni de réduire de
façon importante la taille de ses activités. S’il existe une
telle intention ou une telle nécessité, les états nanciers
peuvent devoir être préparés sur une base différente, et,
s’il en est ainsi, la base utilisée doit être indiquée.=»
Principe d’indépendance des exercices
Article L123-21 du code de commerce= : «= Seuls les

bénéces réalisés à la date de clôture d’un exercice
peuvent être inscrits dans les comptes annuels.=»
Principe du nominalisme ou coûts historiques Ce principe de nominalisme n’existe pas.
Article L123-18 du code de commerce= : «= À leur date
d’entrée dans le patrimoine de l’entreprise, les biens «=L’évaluation est le processus consistant à déterminer les
acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur coût montants monétaires auxquels les éléments des états
d’acquisition, les biens acquis à titre gratuit à leur valeur nanciers vont être comptabilisés et inscrits au bilan et au
vénale et les biens produits à leur coût de production. compte de résultat. Ceci implique le choix de la
convention appropriée d’évaluation, qui peut être=:
La plus-value constatée entre la valeur d’inventaire d’un - le coût historique=;
bien et sa valeur d’entrée n’est pas comptabilisée. S’il est - le coût actuel=;
procédé à une réévaluation de l’ensemble des - la valeur de réalisation ou de règlement=;
immobilisations corporelles et nancières, l’écart de - la valeur actuelle (c’est-à-dire la valeur actualisée des
réévaluation entre la valeur actuelle et la valeur nette entrées ou des sorties nettes futures de trésorerie).=»
comptable ne peut être utilisé à compenser les pertes=; il Notion de juste valeur.
est inscrit distinctement au passif du bilan.=»
Principe de prudence Prudence= : «= la prudence est la prise en compte d’un
Article L123-20 du code de commerce= : «= Les comptes certain degré de précaution dans l’exercice des
annuels doivent respecter le principe de prudence. jugements nécessaires pour préparer les estimations
Même en cas d’absence ou d’insufsance du bénéce, il dans des conditions d’incertitude, pour faire en sorte que
doit être procédé aux amortissements, dépréciations et les actifs ou les produits ne soient pas surévalués et que
provisions nécessaires. les passifs ou les charges ne soient pas sous-évalués.
Cependant, l’exercice de la prudence ne permet pas, par
Il doit être tenu compte des passifs qui ont pris naissance exemple, la création de réserves occultes ou de
au cours de l’exercice ou d’un exercice antérieur, même provisions excessives, la sous-évaluation délibérée des
s’ils sont connus entre la date de la clôture de l’exercice actifs ou des produits, ou la surévaluation délibérée des
et celle de l’établissement des comptes.=» passifs ou des charges, parce que les états nanciers ne
seraient pas neutres, et, en conséquence, ne
posséderaient pas la qualité de abilité.=»
Principe de permanence des méthodes Comparabilité=: «=l’évaluation et la présentation de l’effet
Article L213-17 du code de commerce=: nancier de transactions et d’événements semblables
«= Sauf dans des cas exceptionnels, an de donner une doivent être effectués de façon cohérente et permanente
image dèle du patrimoine, de la situation nancière et pour une même entreprise et de façon cohérente et
du résultat de l’entreprise et dans les conditions prévues permanente pour différentes entreprises. Parce que les
par un règlement de l’Autorité des normes comptables, utilisateurs souhaitent comparer la situation nancière, la
les méthodes comptables retenues et la structure du performance et la variation de la situation nancière
bilan et du compte de résultat ne peuvent être modiées d’une entreprise au cours du temps, il est important que
d’un exercice à l’autre. Si des modications interviennent, les états nanciers donnent l’information correspondante
elles sont décrites et justiées dans l’annexe et signalées, des exercices précédents.=»
le cas échéant, dans le rapport des commissaires aux
comptes.=»

Principes comptables français Principes internationaux
Principe d’importance relative Pertinence= : «= l’information possède la qualité de

pertinence lorsqu’elle inuence les décisions
Article 121-3 du PCG «=La comptabilité est conforme aux économiques des utilisateurs en les aidant à évaluer des
règles et procédures en vigueur qui sont appliquées avec événements passés, présents ou futurs ou en conrmant
sincérité an de traduire la connaissance que les ou corrigeant leurs évaluations passées. La pertinence de
responsables de l’établissement des comptes ont de la l’information est inuencée par sa nature et son
réalité et de l’importance relative des événements importance relative.=»
enregistrés. Dans le cas exceptionnel où l’application
d’une règle comptable se révèle impropre à donner une Intelligibilité=: «=une qualité essentielle de l’information
image dèle, il y est dérogé. La justication et les consé- fournie dans les états nanciers est d’être
quences de la dérogation sont mentionnées dans compréhensible immédiatement par les utilisateurs. À
l’annexe.=» cette n, les utilisateurs sont supposés avoir une
connaissance raisonnable des affaires et des activités
économiques ainsi que de la comptabilité.=»
Exhaustivité «= Pour être able, l’information contenue

dans les états nanciers doit être exhaustive, autant que
le permettent le souci de l’importance relative et celui du
coût. Une omission peut rendre l’information fausse ou
trompeuse et, en conséquence, non able et
insufsamment pertinente.=»
Principe de non-compensation
Article L123-19 du code de commerce=: «=Les éléments
d’actif et de passif doivent être évalués séparément.
Aucune compensation ne peut être opérée entre les
postes d’actif et de passif du bilan ou entre les postes de
charges et de produits du compte de résultat, sauf dans
des cas exceptionnels prévus par un règlement de
l’Autorité des normes comptables.=»
Principe d’intangibilité du bilan d’ouverture
Article L123-19 du code de commerce= : «= Le bilan
d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de
clôture de l’exercice précédent.=»
Prééminence de la substance sur la forme : «= si
l’information doit présenter une image dèle des trans-
actions et autres événements qu’elle vise à présenter, il
est nécessaire qu’ils soient comptabilisés et présentés
conformément à leur substance et à leur réalité
économique et non pas seulement selon leur forme
juridique.=»
Utilité des principes comptables : ils permettent d’appliquer des règles communes permettant d’atteindre
les objectifs de la comptabilité qui sont, selon l’article 123-14 du code de commerce : « Les comptes annuels
doivent être réguliers, sincères et donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du
résultat de l’entreprise. »
6. Normes comptables internationales et comptes nationaux

Informations se trouvant sur le site focusifrs.com, rubrique Normes et interprétations/ Que sont les IAS
IFRS/Qui est concerné.
Comptes individuels Comptes consolidés
Obligatoires pour les sociétés non

Règlements ANC Obligatoires
cotées sauf option pour les IFRS.
Obligatoires pour les sociétés cotées

IFRS Interdites sur un marché réglementé.
Facultatives pour les autres sociétés.

7. Procédure à suivre pour appliquer les normes internationales en Europe et en France

Informations se trouvant sur le site focusifrs.com, rubrique Normes et interprétations/ Que sont les
IAS IFRS/Procédure d’adoption au sein de l’UE
« Les normes comptables internationales (c’est-à-dire les IAS, les IFRS ainsi que les interprétations qui s’y
rapportent) sont élaborées et publiées par l’IASB.
Leur publication par cet organisme ne les rend pas directement applicables en Europe. Pour être applicables
en Europe, les normes comptables internationales doivent :
- être adoptées par la Commission européenne (CE) - après avoir sollicité l’avis du comité de
réglementation comptable et les avoir soumises à la procédure de réglementation avec contrôle du
Parlement européen et du Conseil et être publiées intégralement dans chacune des langues officielles de
l’Union européenne (UE) sous la forme d’un règlement au JOUE » (Journal officiel de l’Union
européenne).
« Les normes comptables internationales ne peuvent être adoptées que si (article 3) :
- elles ne sont pas contraires au principe d’image fidèle ;
- elles répondent à l’intérêt public européen ;
- elles satisfont aux critères d’intelligibilité, de pertinence, de fiabilité et de comparabilité exigés de
l’information financière nécessaire à la prise de décisions économiques et à l’évaluation de la gestion des
dirigeants de la société.
Le processus d’adoption s’effectue en collaboration avec le Comité de réglementation comptable et

l’EFRAG. »
Accounting Regulatory Committee (ARC) ou Comité de réglementation comptable : Organisme politique. Le

rôle de ce comité instauré par la CE (conformément à l’article 6 du règlement CE n° 1606/2002) consiste à
fournir un avis sur les propositions de la Commission, d’adopter une ou des normes comptables inter-
nationales ».
European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) ou Groupe consultatif pour l’information financière
en Europe : « Appelé EFRAG (Groupe consultatif pour l’information financière en Europe), ce comité
fournit des avis à la Commission européenne sur les propositions d’adoption des IFRS »
« Il a deux objectifs principaux : apporter une contribution proactive aux travaux de l’IASB et donner un avis
technique, quant à l’adoption des normes comptables internationales en effectuant une évaluation
technique des normes et interprétations, avant leur adoption en Europe. »
Une fois publiée au JOUE, chaque pays européen peut alors adopter de nouveaux règlements pour pouvoir
adapter ces normes aux spécificités et particularités de son pays. En France, l’ANC se chargera de rédiger les
règlements qui devront être homologués par arrêté interministériel (Garde des Sceaux, ministre de la
Justice, ministre du Budget) et publiés au Journal officiel.
L’ANC pourra alors mettre à jour le Plan Comptable Général. En effet, depuis le règlement 2014-03 de
l’ANC, le PCG est élaboré à droit constant, reprenant le PCG 99 et les règlements de l’ANC.


Corrigé
EVAL
Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur les Détermination de la valeur d’entrée • Évaluation à l’inventaire •
immobilisations corporelles et incorporelles à l’entrée et Cas spécifiques d’immobilisations relatifs aux immobilisations
postérieurement à leur entrée • Analyser les conséquences de incorporelles (redevances annuelles, marques) • Clause de
l’option choisie sur la présentation des comptes annuels réserve de propriété
DOSSIER 1: IMMOBILISATIONS CORPORELLES
A – Construction d’un immeuble de bureaux
1. Évaluation
Selon l’article 213-8 du PCG, « Le coût d’acquisition d’une immobilisation corporelle est constitué de son
prix d’achat, y compris les droits de douane et taxes non récupérables, après déduction des remises, rabais
commerciaux et escomptes de règlement ; de tous les coûts directement attribuables engagés pour mettre
l’actif en place et en état de fonctionner selon l’utilisation prévue par la direction. »
« Le prix d’achat et les frais de démolition d’un immeuble acquis en vue de sa reconstruction immédiate
constituent un élément du coût de revient du nouvel immeuble et doivent, dès lors, être amortis dans les
mêmes conditions que ce coût de revient. L’application de ce principe a fait l’objet de différents arrêts du
Conseil d’État. », BOI-BIC-CHG-20-10-20 n°220.
« La taxe locale d’équipement visée à l’article 1585 A du CGI et la taxe départementale des espaces naturels et
sensibles instituée par l’article L. 142-2 du code de l’urbanisme, qui constituent, chacune, un élément du prix
de revient de l’ensemble immobilier », BOI-BIC-AMT-10-30-30-10 n°20. Cette taxe a été remplacée par la
taxe d’aménagement.
« Les honoraires d’architectes qui font partie des dépenses de construction ; il en est ainsi alors même que
l’immeuble a été édifié selon d’autres plans que ceux du cabinet consulté, dès lors que les études et projets
réalisés par ce dernier ont été utiles à la réalisation de la construction, les sommes primitivement versées
ayant été précomptées sur celles dues au nouvel architecte », (CE, arrêt du 21 décembre 1983 n° 41613).
Terrain Construction
Prix d’achat 360 000 710 000
15% × 360#000 = 54#000 – 1%

Travaux de démolition
escompte = 54#000 – 540 = 53 460
Honoraires d’architecte 60 000

Taxe d’aménagement 16 540
Valeur d’entrée 360#000 840#000
Dotation d’amortissement = 840 000 × 1/30 × 3/12 = 7 000 ¤.
Écritures
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NB: Il est possible d’utiliser le compte « 44564 : TVA sur décaissements » au lieu du compte « 4458 ».

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2. Dotation aux amortissements

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B – Immobilisation acquise avec clause de réserve de propriété
1. Clause de réserve de propriété

La clause de réserve de propriété a pour effet de suspendre le transfert de propriété à la date de paiement de
l’intégralité du prix. Si le bien n’est pas payé normalement à la date prévue, le vendeur est en droit de
récupérer le bien qui est toujours sa propriété. C’est donc le vendeur qui se protège en incluant une telle
clause dans un contrat de vente.
Le PCG indique (art. 512-3) : « les transactions assorties d’une clause de réserve de propriété sont
comptabilisées à la date de la livraison du bien et non à celle du transfert de propriété ». Autrement dit, la
clause n’a pas d’incidence comptable : on fait comme si elle n’existait pas.

2. Écritures d’acquisition et d’amortissement

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Selon le CNC, dans la mesure où l’acquéreur est appelé à supporter l’éventuelle dépréciation des biens entre
le moment de la livraison et le transfert de propriété sans que le prix qu’il doit payer puisse en être diminué,
l’amortissement ou la dépréciation doivent être déterminés comme en l’absence d’une telle clause.
L’amortissement de l’outillage est donc normalement comptabilisé.
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1,5 mois : novembre (30 – 16 +1 pour le jour de mise en service, soit 15 jours) + décembre (30 jours).
Calculs : 100 000 x 10% = 10 000 x 2,25 = 22 500 x 2/12 ou 1/6 = 22 500 (2 x 11 250) / (2 x 3) = 11 250/3 =
12 000/3 – 750/3 = 4 000 – 250 = 3 750 €.
100 000 x 10% = 10 000 x 1,5/12 = 4 x 2500 x 1,5 / (3 x 4) = 2 500 x 1,5/3 = 2 500 x 1/2 = 1 250 €.
3. Information dans les comptes

Les modèles de bilan du PCG indiquent qu’une mention distincte doit être opérée aux bilans des vendeurs et
acquéreurs de biens assortis de clauses de réserve de propriété, ainsi qu’une information en annexe.
Par exemple, l’art. 821-1 pour le bilan en système de base précise :
« (a) Les actifs avec clause de réserve de propriété sont regroupés sur une ligne distincte portant la mention
« dont… avec clause de réserve de propriété ». En cas d’impossibilité d’identifier les biens, un renvoi au pied du bilan
indique le montant restant à payer sur ces biens. Le montant à payer comprend celui des effets non échus. »
4. Écritures chez le vendeur
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À la clôture, le vendeur doit, conformément aux règles générales de constitution des dépréciations,
comptabiliser une dépréciation de la créance sur le client s’il a connaissance de faits lui permettant de
douter de la capacité de l’acquéreur à honorer ses engagements financiers.
Dans ce cas l’écriture est la suivante :
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En outre, de la même façon que l’acquéreur doit mentionner qu’il détient une immobilisation acquise avec
clause de réserve de propriété, le vendeur doit mentionner dans son bilan l’existence d’une créance issue
d’une vente avec clause de réserve de propriété.

DOSSIER 2: IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
A – Terrain en usufruit
1. Traitement comptable des frais d’acquisition

Comme pour les immobilisations corporelles, le PCG prévoit (art. 213-22) que les frais d’acquisition sur
immobilisations incorporelles peuvent sur option, soit être rattachés au coût d’acquisition de
l’immobilisation, soit être comptabilisés en charges.
Mais l’option retenue par une entreprise est valable pour toutes ses immobilisations corporelles et
incorporelles (cf. Avis du comité d’Urgence du CNC – devenu ANC – n°2005-J). Une option différente peut
être retenue par les immobilisations financières.
EVAL ayant opté, pour ses immobilisations corporelles, pour la comptabilisation en charges de ces frais, le
même traitement est obligatoirement applicable aux mêmes frais relatifs aux immobilisations
incorporelles.
2. Écritures
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Conséquences sur les comptes annuels

Extrait Actif Bilan au 31/12/N
Amortissements
ACTIF Brut Net
et Dépréciations
ACTIF IMMOBILISÉ
Immobilisations incorporelles
Autres 80 000 3 000 77 000
Extrait du compte de résultat au 31/12/N

CHARGES Exercice N
Charges exploitation
Autres achats et charges externes# 5#500
Impôts, taxes et versements assimilés 4 000
Dotations aux amortissements 3#000

3. Écritures d’acquisition et d’inventaire - Extrait du bilan et du compte de résultat au

31/12/N - Comparaison des résultats avec ceux de la question 2
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Conséquences sur les comptes annuels

Amortissements
ACTIF Brut Net
et Dépréciations
ACTIF IMMOBILISÉ
Immobilisations incorporelles
Autres 84 000 3 150 80 850

CHARGES Exercice N
Autres achats et charges externes# 5#500
Impôts, taxes et versements assimilés 0
Dotations aux amortissements 3#150
Comparaison
L’incorporation des frais d’acquisition en immobilisations impacte plus le bilan que le compte de résultat.
En effet, dans ce cas, la valeur nette comptable est plus grande de 3 850 € (80 850 – 77 000), ce qui correspond
aux frais moins la quote-part d’amortissement. Dans l’autre cas (maintien des frais en charges), les charges
du compte de résultat sont plus élevées de 3 850 € (12 500 – 8 650).
4. B – Création de marque et de liste de clients

Selon l’article 212-3.3 du PCG :
« Les dépenses engagées pour créer en interne des fonds commerciaux, des marques, des titres de journaux
et de magazines, des listes de clients et autres éléments similaires en substance, ne peuvent pas être
distinguées du coût de développement de l’activité dans son ensemble. Par conséquent, ces éléments ne
sont pas comptabilisés en tant qu’immobilisations incorporelles. Il en est de même pour les coûts engagés
ultérieurement relatifs à ces dépenses internes. »
La marque AKI ne peut pas être immobilisée : les dépenses de sa création sont enregistrées en charges.
La campagne de publicité en vue de la création d’une liste de clients ne constitue pas non plus une
immobilisation : son coût est enregistré en charges.
Aucune écriture de création d’actif à comptabiliser.

C – Immobilisation acquise moyennant le versement de redevances annuelles
5. Évaluation
Selon l’article 212-1 du PCG, « Une immobilisation corporelle, incorporelle ou un stock est comptabilisé à
l’actif lorsque les conditions suivantes sont simultanément réunies :
- il est probable que l’entité bénéficiera des avantages économiques futurs correspondants ou du potentiel
de services attendus pour les entités qui appliquent le règlement n° 99-01 ou relèvent du secteur public ;
- son coût ou sa valeur peut être évalué avec une fiabilité suffisante, y compris, par différence et à titre
d’exception, lorsqu’une évaluation directe n’est pas possible, selon les dispositions de l’article 213-7. »
Selon la cour administrative d’appel de Bordeaux, le montant des redevances retenues doit être actualisé
(CAA Bordeaux 7-7-2005 n°01-1718 définitif suite à la décision du conseil d’État n°284738 du 7/7/2006).
Valeur d’entrée = 200 000 + 430 000= 630 000 €.
Amortissement
Le brevet bénéficiant d’une protection juridique, il constitue un élément amortissable sur la durée de sa
protection, soit 20 ans à compter de son acquisition par la société EVAL : 630 000 × 1/20 × 10/12 = 26 250 ¤.
Écritures
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105 000/2 = 52 500 / 2 = 26 250 €.
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6. Écriture de versement de la redevance annuelle au 1er mars N+1

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7. Écriture de redevance annuelle correspondant à la 9e année et à la 10e année

Solde du compte = 430 000 (écriture question 2) – 30 000 – 35 000 – 40 000 – 45 000 – 50 000 – 55 000 –
60 000 – 65 000 = 50 000 €.
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Corrigé
HEREDET
Identifier et distinguer les immobilisations incorporelles • Exposer Opérations de recherche et développement • Logiciels et sites
et appliquer les règles d’inscription à l’actif • Évaluer et internet • Brevets
comptabiliser les opérations portant sur les immobilisations
incorporelles
1. Frais pouvant être portés à l’actif
Frais Frais de recherche Charges

Éléments
d’établissement et développement à répartir
Frais de publicité relatifs à la constitution

X
d’une société
Frais d’augmentation de capital X
Frais d’insertion et de publication suite à
X
l’augmentation de capital
Frais de recherche préalable (2)
Frais de développement X
Frais d’acquisition d’immobilisations (1)
Frais d’émission d’emprunt X
(1) * Les frais d’acquisition des immobilisations corporelles et incorporelles suivent le régime suivant : l’entre-
prise dispose du choix entre la comptabilisation en charges (donc la déduction immédiate) ou le ratta-
chement au coût d’acquisition de l’immobilisation (et donc l’étalement via l’amortissement sur la durée
d’amortissement du bien).
NB : les frais d’acquisition sur titres de participation suivent un régime différent (cf. cas CHALLENGE).
*Ne figurent dans les charges à répartir (compte 481) que les frais d’émission d’emprunt (compte 4816).
(2) Selon l’article 212-3 du PCG, « les dépenses engagées durant la phase de recherche préalable à la phase de
développement doivent être comptabilisées en charges lorsqu’elles sont encourues et ne peuvent plus être
incorporées dans le coût d’une immobilisation incorporelle à une date ultérieure. Si une entité ne peut
distinguer la phase de recherche de la phase de développement d’un projet interne visant à créer une
immobilisation incorporelle, elle traite les dépenses au titre de ce projet comme si elles étaient encourues
uniquement lors de la phase de recherche. » En effet, à ce stade l’obtention des avantages économiques
n’est pas certaine.
Exemples d’activités de recherche - Extrait avis CNC 2004-15 (Charges) :
« a) les activités visant à obtenir de nouvelles connaissances ;
b) la recherche, l’évaluation et la sélection finale d’applications éventuelles de résultats de recherche
ou d’autres connaissances ;
c) la recherche de solutions alternatives pour les matières, dispositifs, produits, procédés, systèmes ou
services ; et,
d) la formulation, la conception, l’évaluation et le choix final retenu d’autres possibilités d’utilisation
de matériaux, dispositifs, produits, procédés, systèmes ou services nouveaux ou améliorés. »
2. Conditions permettant de porter à l’actif les frais d’établissement, les frais de développe-
ment et les charges à répartir, selon le PCG
Frais d’établissement
Selon l’article 212-9 du PCG, « Les dépenses engagées à l’occasion d’opérations qui conditionnent
l’existence ou le développement de l’entité dans son ensemble mais dont le montant ne peut être
rapporté à des productions de biens ou de services déterminées, suivent le traitement comptable
suivant :
• les frais de constitution, de transformation, de premier établissement, peuvent être inscrits à l’actif comme
frais d’établissement. »
NB : Pour les frais de constitution, de transformation et de premier établissement, la comptabilisation en charges
est la méthode de référence.

Les frais de développement peuvent être inscrits à l’actif lorsque les conditions suivantes sont réunies
(PCG art. 212-3) pour des projets nettement individualisés, ayant de sérieuses chances de réussite technique
et de rentabilité commerciale :
a) faisabilité technique nécessaire à l’achèvement de l’immobilisation incorporelle en vue de sa mise en ser-
vice ou de sa vente ;
b) intention d’achever l’immobilisation incorporelle et de l’utiliser ou de la vendre ;
c) capacité à utiliser ou à vendre l’immobilisation incorporelle ;
d) existence d’un marché pour la production issue de l’immobilisation incorporelle ou pour l’immobilisation
incorporelle elle-même ou, si celle-ci doit être utilisée en interne, son utilité ;
e) disponibilité de ressources (techniques, financières et autres) appropriées pour achever le développe-
ment et utiliser ou vendre l’immobilisation incorporelle ;
f) capacité à évaluer de façon fiable les dépenses attribuables à l’immobilisation incorporelle au cours de son
développement.
La comptabilisation des coûts de développement à l’actif est la méthode de référence.
Charges à répartir
Frais d’émission des emprunts (PCG art. 212-11) : ils peuvent être répartis sur la durée de l’emprunt, sans
qu’aucune condition ne soit nécessaire.
3. Nature, écritures et éléments pris en compte dans le calcul du crédit d’impôt recherche
A - Travaux de recherche pour la fabrication d’une commande
a) Nature
S’agissant de travaux de recherche pour le compte de tiers et non pour le compte de l’entreprise, ils sont
normalement inscrits au compte de charges ou d’en-cours, et non en actif immobilisé. Ils s’incorporent au
coût de la commande.
b) Écritures
Aucune écriture n’est à passer puisque les frais occasionnés ont bien été enregistrés en charges durant
l’exercice au cours duquel ils ont été engagés.
B - Frais de recherche préalable

a) Nature
S’agissant de frais de recherche, les frais doivent être enregistrés aux comptes de charges concernés. Les
projets de recherche se situent trop en amont de la production ou de la commercialisation, ils ne satisfont
pas au critère de définition d’un actif : probabilité d’obtention d’avantages économiques futurs (cf. art. 211-1
du PCG).
b) Écritures
Aucune écriture n’est à passer concernant les frais occasionnés puisqu’ils ont bien été enregistrés en charges
durant l’exercice au cours duquel ils ont été engagés.
La subvention doit être comptabilisée en subvention d’exploitation car les frais de recherche et de
développement sont engagés à court terme.
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C – Travaux de développement pour un produit nouveau A

a) Nature
Il s’agit de travaux de développement pour son propre compte : ils peuvent être immobilisés si les conditions
sont remplies (cf. Dossier I ci-avant), ce qui est le cas ici.
b) Écritures
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D – Des travaux de développement concernant la création d’un outil de production

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E – Échec des travaux de développement

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4. Conséquences sur la distribution de dividendes

Tant que le poste « Frais de développement » n’est pas apuré, il ne peut être procédé à aucune distribution de
dividendes, sauf si le montant des réserves libres est au moins égal à celui des frais non amortis (cf. art. R123-
187 du Code de commerce).

5. Règles applicables aux logiciels créés (article 611-1 à 611-5 du PCG)

Le PCG distingue deux types de logiciel créé selon l’usage qu’il en est fait :
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NB : Fiscalement, les dépenses de création de logiciel peuvent être immédiatement déduites. Dans le cas où elles
sont immobilisées en comptabilité, la déduction immédiate est effectuée par le biais d’amortissements déroga-
toires.
6. Règles comptables et fiscales applicables à l’amortissement des logiciels acquis ou créés

Logiciels créés
Amortissement comptable
Les logiciels créés sont amortis à compter de leur date d’achèvement (art. 611-5 du PCG).
Au plan comptable, la durée d’amortissement est la durée d’utilisation propre à l’entreprise – cf. art. 214-13
du PCG.
Amortissement fiscal
Au plan fiscal, la durée d’amortissement est la durée normale d’utilisation. La date de début
d’amortissement est la même que comptablement. Possibilité de déduire les dépenses de suite par le biais
d’un amortissement dérogatoire (article 236 CGI).
Logiciels acquis
Amortissement comptable
Les logiciels acquis sont amortis à compter de leur date d’acquisition (et non, contrairement à la règle
générale, à leur date de mise en service).
La durée d’amortissement est la durée d’utilisation propre à l’entreprise.
Amortissement fiscal
Même date de début d’amortissement.

7. Écritures
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(1) Le mode d’amortissement doit permettre de traduire au mieux le rythme de consommation des avantages économiques
attendus de l’actif par l’entité ; le mode linéaire est appliqué à défaut de mode mieux adapté (art. 214-13 du PCG). En
pratique, le mode dégressif n’est pas en adéquation avec ce rythme de consommation, en sorte que, pour bénéficier de la
déduction de la dotation dégressive, il convient d’utiliser l’amortissement dérogatoire.

Si le logiciel de gestion des stocks acquis avait coûté 490 € HT, il aurait pu être immédiatement comptabilisé
en charges. Aucune écriture d’amortissement n’aurait alors été nécessaire.
En effet, les immobilisations de faible valeur (prix 500 € HT) peuvent être comptabilisées directement en
charges.
NB : selon l’art. 212-6 du PCG, « les éléments d’actif non significatifs peuvent ne pas être inscrits au bilan ». En
l’absence de précision quant au niveau de ce seuil, les entreprises utilisent le seuil fiscal de 500 € HT.
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Pas d’écriture au 31/12 dans ce cas.
8. Dépenses de conception de sites Internet

Comptabilisation des dépenses (art. 612-1 à 612-4 du PCG)
• Les dépenses de création de sites « passifs » (c’est-à-dire de présentation de l’entreprise) sont toujours
comptabilisées en charges car elles s’analysent en dépenses de publicité.
• Les dépenses de conception de sites « actifs » (c’est-à-dire sites d’enregistrement de commandes clients, ou
participant aux systèmes d’information ou commerciaux de l’entreprise) peuvent être immobilisées si les 6
conditions suivantes sont remplies :
1. le site a de sérieuses chances de réussite technique ;
2. l’entreprise a l’intention d’achever le site et de l’utiliser ou le vendre ;
3. l’entreprise a la capacité d’utiliser ou de vendre le site ;
4. le site générera des avantages économiques futurs ;
5. l’entreprise dispose des ressources (techniques, financières…) appropriées pour achever le
développement et utiliser ou vendre le site ;
6. l’entreprise a la capacité d’évaluer de façon fiable les dépenses attribuables au site au cours de son
développement.
Dans ce cas :
- les dépenses de recherche préalable sont comptabilisées en charges (détermination des objectifs du site,
identification du matériel, questions juridiques préalables…) ;
- les dépenses de développement et mise en production peuvent être immobilisées (obtention et imma-
triculation d’un nom de domaine, acquisition ou développement du matériel et logiciel d’exploitation,
des logiciels spécifiques, conception graphique des pages du site, documentation technique) ; elles sont
alors amorties (à l’exception des dépenses d’acquisition du nom de domaine qui sont non amortissables
car les droits sur le nom de domaine ne sont pas limités dans le temps, d’où l’intérêt pour ces dépenses
d’être comptabilisées en charges) ;
- les dépenses d’exploitation sont comptabilisées en charges (formation des salariés, mise à jour des pages
du site, redevances d’utilisation du nom de domaine).
NB : la comptabilisation des coûts de développement et de production à l’actif est considérée comme la méthode de
référence (cf. art. 612-2 du PCG).
Qualification des sites de la société

Premier site = site passif
Second site = site actif

9. Écritures
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-Fondamentaux du droit (UE1)
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(UE4)
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aide précieuse.

Corrigé
SUBEX
Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur les Détermination de la valeur d’entrée • Composants • Évaluation à
immobilisations corporelles à l’entrée et postérieurement à leur l’inventaire • Subventions d’investissement
entrée • Évaluer et comptabiliser les opérations se déroulant sur
plusieurs exercices
MISE EN SITUATION N°1
Évaluation
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(1) L’Administration fiscale admet que la structure d’une immobilisation décomposée soit amortie sur la durée
d’usage fiscale de l’immobilisation prise dans son ensemble, au lieu d’être amortie sur sa propre durée réelle
d’utilisation comme en comptabilité. D’où la comptabilisation d’un amortissement dérogatoire. Les composants
sont amortis sur une durée fiscale égale à la durée comptable.
Le pourcentage de chaque élément est calculé par rapport au prix d’acquisition des constructions, soit :
510 000 + 140 000 + 50 000 + 60 000 + 40 000 + 200 000 = 1 000 000 €
ou encore coût d’acquisition total – coût du terrain = 1 200 000 – 200 000 = 1 000 000 €.
Écriture d’acquisition de l’immeuble

Il s’agit d’un bien qui doit être décomposé comptablement en structure + composants.

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NB : La SA négo enregistre les frais d’acquisition (droits d’enregistrement et honoraires de notaire) en charges, et
non leur rattachement au coût d’acquisition de l’immeuble (si elle avait opté pour le rattachement au coût
d’acquisition –et donc l’amortissement au même rythme que l’immobilisation– ces frais d’acquisition au-
raient été affectés à proportion de la valeur de chaque élément, terrain, composants et structure. Cf. Bulletin
Officiel des Impôts BOI-BIC-CHG-20-20-10, n°250).
d°
4411 État, subcvention à recevoir 120 000
131 Subvention d’équipement 120 000
Notification subvention
d°
512 Banques 120 000
4411 État, subvention à recevoir 120 000
Notification subvention

Écritures d’inventaire

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1. Différence entre subventions d’investissement et subventions d’équipement

Les subventions d’investissement englobent les subventions d’équipement : les subventions
d’investissement sont celles dont bénéficie l’entreprise en vue d’acquérir ou de créer des valeurs
immobilisées (subventions d’équipement) ou de financer des activités à long terme (autres subventions
d’investissement).
Au plan fiscal, seules certaines subventions d’équipement peuvent être étalées. Il s’agit des subventions :
- accordées par l’Union européenne, l’État, les collectivités publiques ou tout autre organisme public
- pour lesquelles les immobilisations subventionnées sont précisément identifiées dans la décision d’oc-
troi.
2. Évaluation
Taux dégressif = 100/3 × 1,75 = 35%
Taux dégressif = 100/5 × 1,75 = 35%.
Amortissements Reprise
Amortissements comptables Amortissements fiscaux
dérogatoires subvention
Base Dotation VNC Base Dotation VNC Dotation Reprise Partielle
N 80 000 (1) 2 500 7 500 80 000 (3) 7 000 73 000 4 500 3 500
N + 1 80 000 10 000 67 500 73 000 (4) 25 550 47 450 15 550 12 775
N + 2 80 000 10 000 57 500 47 450 16 608 30 842 6 608 8 304
N+3 80 000 (2) 5 000 52 500 30 842 (5) 7 711 23 132 2 711 3 855
Total 29 369 28 434
(1) 80 000/8 × 3/12
(2) 80 000/8 × 6/12
(3) 80 000 × 35% × 3/12
(4) 73 000 × 35%
(5) Taux linéraire = 50% = 100/2 ans > 35% = 30 482 × 50% × 6/12
(6) Amortissement final × 40 000/80 000

Écritures

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3. Écritures de cession
01/07/N+3

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4. Conseil du comptable en cas de déficit fiscal

Comptablement, l’échelonnement n’est pas obligatoire : c’est seulement une possibilité offerte par le PCG.
Fiscalement, l’étalement est optionnel. Donc, le comptable pourrait conseiller de ne pas échelonner la
subvention de façon à ce que le résultat fiscal soit plus élevé (pour permettre l’imputation du déficit fiscal).

Corrigé
LEASE
Exposer et appliquer les règles d’inscription à l’actif • Divergences de traitements entre les règles du PCG et les
Comptabiliser les opérations à l’entrée et postérieurement à normes IFRS et justification des positions • Traitement comptable
l’entrée • Présenter les informations à fournir en annexe applicable aux crédits-bails mobiliers et immobiliers •
Informations à fournir dans l’annexe des comptes individuels
Contrat n°1
1. Écritures comptables

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2. Informations en matière de crédit-bail

Tableau d’informations de l’annexe concernant les opérations de crédit-bail en euros : exercice N
Dotations aux
Redevances
Postes du bilan intéressés Valeur d’origine armotissements
de l’exercice cumulées de l’exercice cumulées
Terrains 700 000 0 0

180 000
180 000 (1)
(année N-1) 52 000
Constructions 1 300 000 52 000 (2)
(année N-1)
Installations techniques 6 000

68 000 12 000 (3) 6 800 (4) 5 100 (5)
matériel et outillage (année N-1)
Autres immobilisations
24 000 12 960 (6) 16 200 (7) 3 000 (8) 4 250 (9)
corporelles
Immobilisations en cours
(1) 90 000 × 2 (année N). (7) Années N-2 et N-1, soit 5 redevances x
(2) 1 300 000 / 25. 2700 × 1,2 (une en N-2, celle du 1er novem-
(3) 2 × 6 000 = 12 000. bre, et 4 en N-1).
(4) 68 000/10. (8)24 000/8 = 3 000.
(5) 6 800 × 9/12. (9)3 000 × (1 an et 5/12) = 4 250 du 1er août N-2
(6) 2 700 × 4 × 1,2. au 31 décembre N-1.
Postes du bilan Redevances restant à payer Prix d’achat

intéressés Jusqu’à 1 an + 1 an à 5 ans + 5 ans Total résiduel
Terrains
180 000 (10) 720 000 (11) 1260 000 (12) 2160 000 1 000 000
Constructions
Installations techniques,
12000(13) 48000(14) 18000(15) 78 000 6 000
matériel et outillage
Autres immobilisations
12960 (13) 22680 (16) 35 640 3 000
corporelles
Immobilisations en cours
(10) Année N+1. (14) Années N+2 à N+5, soit 4 ans x 12 000.
(11) Années N+2 à N+5, soit 4 ans x 180 000 (15) 16 semestres (8 ans x 2) – 2 (N) – 1 (N-1) – 2 (N+1) –
(12) 14 ans – 2 (N-1, N) – 1 (N+1) – 4 (N+2 à N+5) = 7 8 (N+2 à N+5) = 3 redevances x 6 000.
ans x 180 000. (16) 5 ans x 4 trimestres = 20 redevances – 4 (N) – 5 (N-2
(13) Année N+1. et N-1) – 4 (N+1) = 7 redevances x 2 700 x 1,2 =
22 680 (1 an et 3 trimestres soit de 1 à 5 ans).

3. Écritures pour les exercices N+14 et N+15

31/12/N+14

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31/12/N+15

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Amortissement fiscal = 572 000 / 20 = 28 600 €.

L’amortissement fiscal étant supérieur à l’amortissement comptable, il faut créer un amortissement
dérogatoire pour la différence (28 600 – 15 000 = 13 600 €.)
31/12/N+15

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4. Cession de l’ensemble immobilier trois ans après la levée d’option

Écritures
01/01/N+18

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Contrat n°2
1. Principe de la prééminence de la substance - Modalités d’enregistrement du contrat de lo-

cation financement - Comparaison avec les principes comptables français pour les
comptes individuels
Il s’agit du principe de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique ou prééminence de
la substance sur la forme (substance over form), prévu par la norme IAS 17 pour les contrats de location
financement.
Un bien en crédit-bail donne des avantages économiques et transfère les risques au locataire. Il répond donc
à la définition d’un actif en normes IFRS. Ce bien est donc comptabilisé à l’actif, et les paiements figurent au
passif (amortissement de la dette) et en charges financières.
En France, la prééminence de l’apparence juridique ne permet pas l’inscription à l’actif tant que l’entité n’est
pas propriétaire du bien, soit à la levée d’option. Pendant la durée du bail, les paiements sont enregistrés en
charges. Le bien sera à l’actif lors de la levée d’option.

2. Écritures relatives au dépôt de garantie

01/04/N-1

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La redevance est payée en fin de période. Il faut donc rattacher à l’exercice la charge des mois d’octobre à
décembre, soit 3 mois sur 6.
3. Principe comptable
Il s’agit du principe de spécialisation des exercices ou d’indépendance des exercices (article 123-21 du code
de commerce). Ce principe a pour finalité d’imputer à un exercice toutes les opérations qui s’y attachent et
seulement celles-ci.
4. Contenu et conditions pour pouvoir présenter une annexe simplifiée

Contenu
• Présentation simplifiée de l’annexe (article R 313-4 du code monétaire financier).
• Indication dans le compte de résultat des loyers en distinguant les opérations de crédit-bail mobilier et les
opérations de crédit-bail immobilier.
• Évaluation à la date du bilan des redevances restant à payer et le prix résiduel en distinguant les opérations
de crédit-bail mobilier et les opérations de crédit-bail immobilier.
Conditions
Selon le décret n°2019-539 du 29/05/2019, il ne faut pas dépasser deux des trois seuils suivants :
- Bilan : 6 000 000 € ;
- CAHT : 12 000 000 € ;
- Nombre de salariés : 50.
5. Informations de l’annexe au 31/12/N

Réponse dans le tableau de la question 2 Dossier 1.
6. Écriture lors de la levée d’option du 1er avril N+7

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Écriture au 31/12/N+7
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Contrat n°2
7. Écriture
! relative au règlement des redevances de l’exercice N-2
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Les redevances trimestrielles de novembre, décembre et janvier seront payées fin janvier.
Il faut donc rattacher deux mois à l’exercice N (novembre et décembre).
8. Écriture
! au 31/12/N-2 si les redevances étaient payables d’avance
! ! 31/12/N-2 !
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Dans ce cas, les redevances trimestrielles de novembre, décembre et janvier serait payées en début de
période, soit le 1er novembre. Il faut donc annuler le mois de janvier qui concerne l’exercice N+1.
9. Informations devant figurer en annexe au 31/12/N

Réponse dans le tableau de la question 2 Dossier 1.
10. Écriture lors de la levée d’option le 1er août N+3

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Corrigé
CASK
Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur les Réévaluation libre • Principes comptables
immobilisations corporelles • Analyser les conséquences de
l’option choisie sur les comptes annuels
1. À quel principe comptable déroge-t-on?

Il s’agit d’une exception au principe du coût historique (article 123-18 du code de commerce).
Ce principe prévoit un enregistrement des immobilisations à leur valeur d’entrée (coût d’acquisition, ou
coût de production, ou valeur vénale), sans pouvoir tre modifié à la hausse à l’inventaire. La réévaluation est
un mode exceptionnel d’évaluation à l’inventaire.
Selon l’article L123-18 du code de commerce : « À leur date d’entrée dans le patrimoine de l’entreprise,
les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur coût d’acquisition, les biens acquis à titre gratuit
à leur valeur vénale et les biens produits à leur coût de production. La plus-value constatée entre la
valeur d’inventaire d’un bien et sa valeur d’entrée n’est pas comptabilisée. »
Selon l’article 214-27 du PCG : « Des ajustements de valeur portant sur l’ensemble des immobilisations
corporelles et financières peuvent être effectués dans le cadre de la réévaluation des comptes. Cette
réévaluation est une option ponctuelle à l’initiative de l’entité ou prévue par la loi. » (article modifié par le
règlement n°2018-01 du 20 avril 2018)
2. Champ d’application de la réévaluation libre

La réévaluation concerne les immobilisations corporelles et financières (cf. article L123-18 du code de
commerce).
Art. 214-27 du PCG : « Des ajustements de valeur portant sur l’ensemble des immobilisations corporelles et
financières peuvent être effectués dans le cadre de la réévaluation des comptes. »
La réévaluation concernant l’ensemble des immobilisations corporelles et financières, il n’est pas possible
d’exclure un bien de la réévaluation.
3. Calculer les écarts de réévaluation

Art. 214-27 du PCG : « L’écart entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable constatée lors d’une
opération d’ensemble de réévaluation ne participe pas à la détermination du résultat. Il est inscrit
directement dans les capitaux propres. »
Nature des VNC au 31/12/N Valeur actuelle au

Valeur d’entrée Écart
immobilisations après inventaire 31/12/N
Fonds commercial 80 000 100 000 Hors champ
Terrain 100 000 150 000 50 000
Construction 300 000 142 500 237 500 95 000
Matériel industriel n°1 70 000 35 000 50 000 15 000
Matériel industriel n°2 50 000 30 000 42 000 12 000

Écritures nécessaires au 31/12/N

Selon le bulletin du CNCC n°61 de mars 1986, EC 85-04, p. 109, les amortissements dérogatoires doivent
être soldés, car l’écart de réévaluation est la différence entre la valeur actuelle et la VNC (cf. article PCG
question 4).
31/12/N
211 Terrains 50 000
213 Constructions 95 000
2154 Matériel industriel 27 000
1052 Écart de réévaluation libre 172 000
Réévaluaion libre
4. Bilan - Conséquences sur les comptes annuels

Avant réévaluation Après réévaluation
Extrait ACTIF Brut Amortissements VNC Brut Amortissements VNC
Fonds
80 000 80 000 80 000 80 000
commercial
Terrain 100 000 100 000 150 000 150 000
Construction 300 000 157 500 142 500 395 000 157 500 237 500
Matériel n°1 70 000 35 000 35 000 85 000 35 000 50 000
Matériel n°2 50 000 20 000 30 000 62 000 20 000 42 000
Totaux 600 000 212 500 387 500 772 000 212 500 559 500
Extrait PASSIF Avant réévaluation Après réévaluation
Capitaux propres
Écarts de réévaluation 0 172 000

Provisions réglementées 13 750 13 750
Totaux 13 750 185 750
Commentaires : la valeur brute et la VNC augmentent de 172 000 € (valeur des écarts de réévaluation). Ce
montant impacte les capitaux propres pour 172 000 €. Pas d’incidence sur le résultat. Le bilan présente une
image plus fidèle de la valeur des biens. Cela permet aux investisseurs d’avoir une vision plus juste de la
valeur des actifs corporels et financiers.
5. Plan d’amortissement des matériels industriels

Matériel industriel n°1
Amortissement comptable Amortissement scal
Base Dotation VNC Base Dotation VNC Dérogatoire
N-2 70 000 7 000 63 000 70 000 8 750 61 250 1 750
N-1 70 000 14 000 49 000 70 000 17 500 43 750 3 500
N 70 000 14 000 35 000 70 000 17 500 26 250 3 500
N+1 50 000 20 000 30 000 41 250 27 500 13 750 7 500
N+2 50 000 20 000 10 000 41 250 13 750 0 -6 250
N+3 50 000 10 000 0 0 -10 000
Cumul = 0
7 000 € = 70 000 / 5 * 6/12 ; 70 000 / 5 = 14 000 € 8 750 € = 70 000 / 4 * 6/12 ; 70 000 / 4 = 17 500 €
Solde durée à compter N+1 = 5 - 2,5 ans = 2,5 ans Solde durée à compter N+1 = 4 - 1,5 ans = 1,5 ans
N+1 et N+2 : 20 000 € = 50 000 / 2,5 Base = 50 000 - dotations dérogatoires + reprises
N+3 : il reste 6 mois donc 20 000 *6/12 = 10 000 € Base = 50 000 - (1 750 + 3 500 * 2) = 41 250 €
N+1 : 27 500 € = 41 250 / 1,5
N+2 : il reste 6 mois : 27 500 * 6/12 = 13 750 €

Matériel industriel n°2

Amortissement comptable Amortissement scal
Base Dotation VNC Base Dotation VNC Dérogatoire
N-1 50 000 10 000 40 000 50 000 12 500 37 500 2 500
N 50 000 10 000 30 000 50 000 12 500 25 000 2 500
N+1 42 000 14 000 28 000 37 000 18 500 18 500 4 500
N+2 42 000 14 000 14 000 37 000 18 500 0 4 500
N+3 42 000 14 000 0 0 -14 000
Cumul = 0
50 000 / 5 = 10 000 € 12 500 € = 70 000 / 4
Solde durée à compter N+1 = 5 - 2 ans = 3 ans Solde durée à compter N+1 = 4 - 2 ans = 2 ans
14 000 € = 42 000 / 3 Base = 42 000 - dotations dérogatoires + reprises
Base = 42 000 - (2 500 * 2) = 37 000 €
N+1 et N+2 : 18 500 € = 37 000 / 2
6. Écritures d’amortissement au 31/12/N+1
Dotation N+1 Base Durée Dotation
Construction 237 500 20 - 10,5 = 9,5 25 000
31/12/N+1
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles 59 000
et corporelles
2813 Amortissements des constructions 25 000
28154 Amortissements du matériel industriel 34 000
Dotation de l’exercice
d°
68725 Amortissements dérogatoires 12 000
Dotation de l’exercice (4 500 + 7 500)
Données en euros Dotation N+1 sans réévaluation Dotation N+1 avec réévaluation
Construction 300 000 / 20 ans = 15 000 25 000

Matériel industriel n°1 70 000 / 5 ans = 14 000 20 000
Matériel industriel n°2 50 000 / 5 ans = 10 000 14 000
Totaux 39 000 59 000
Conséquence : la réévaluation augmente les dotations (charges d’exploitation) de 20 000 € par an. Cela
permet de déduire fiscalement plus de charges et, de ce fait, de réduire le montant de l’impôt à payer.
De plus, la société continuant à bénéficier du dérogatoire, elle continue à récupérer plus vite son investissement.
7. Écriture à enregistrer fin N+1

« Le produit hors frais de la cession qui excède la valeur nette comptable de l’immobilisation avant
réévaluation, peut, en tout ou partie, être transféré à un compte distribuable à hauteur du montant résiduel
de la réévaluation comptabilisée au passif du bilan, selon les règles du droit commun. Il en est de même lors
de chaque exercice bénéficiaire pour le supplément d’amortissement relatif à la partie réévaluée de
l’immobilisation ». Article 214-27 PCG.
Ce transfert est possible uniquement si l’exercice se solde par un bénéfice, ce qui est le cas ici.
Dotation au 31/12/N+1 sans réévaluation = 70 000 / 5 = 14 000 €.
La réévaluation a entraîné un supplément d’amortissement de 6 000 € (20 000 – 14 000). Ce supplément
d’amortissement peut-être transféré dans un compte de réserves distribuables.

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8. Cession du matériel industriel n°1

a) Évaluation
« 2 154 » = 70 000 (valeur d’entrée) + 15 000 (Écart : écriture question 4) = 85 000 €.
« 28 154 » = 35 000 (70 000 – 35 000 VNC = cumul des amortissements jusqu’au 31/12/N) + 20 000 (dotation
N+1) + 5 000 (dotation N+2) = 60 000 €.
Dotation N+2 = 50 000 / 2,5 = 20 000 x 3/12 = 5 000 €.
b) Écritures
01/04/N+2
462 Créances sur cessions d’immobilisations 36 000
775 Produits de cessions d’éléments d’actif 30 000
44571 TVA collectée 6 000
Vente du matériel industriel n°1
d°
6811 Dotati° aux amortissements sur immo. incorporelles et corporelles 5 000 5 000
28154 Amortissements du matériel industriel
Dotation de cession
d°
675 Valeurs comptables des éléments d’actif cédés 25 000
28154 Amortissements du matériel industriel 60 000
Sortie du matériel suite à la cession
d°
1052 Écart de réévaluation libre 9 000
1068 Autres réserves 9 000
Transfert de l’écart suite à la cession (15 000 – 6 000 : Q7)
d°
Reprise suite à la cession (6 250 + 10 000)
« Le produit hors frais de la cession qui excède la valeur nette comptable de l’immobilisation avant
réévaluation, peut, en tout ou partie, être transféré à un compte distribuable à hauteur du montant
résiduel de la réévaluation comptabilisée au passif du bilan, selon les règles du droit commun. Il en est
de même lors de chaque exercice bénéficiaire pour le supplément d’amortissement relatif à la partie
réévaluée de l’immobilisation ». Article 214-27 PCG.

Corrigé
AMOREX
Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur des Détermination de la valeur d’entrée et incorporation des frais •
immobilisations corporelles à l’entrée et postérieurement à leur Évaluation à l’inventaire (amortissement comptable et
entrée amortissement fiscal)
Acquisition n°1
1. Valeur d’entrée de la machine-outil

Prix d’achat (y compris droits de Coûts directement attribuables
Coût d’acquisition
immobilisation corporelle = douane et taxes non récupérables) + engagés pour mettre l’actif en place
après déduction des remises, et en état de fonctionner selon
(art. 213-8 PCG)
rabais et escomptes de règlement l’utilisation prévue par la direction
Selon l’art. 213-8 du PCG, les frais d’acquisition (droits de mutation, honoraires ou commissions et frais
d’actes, liés à l’acquisition) peuvent sur option :
- soit être comptabilisés en charges ;
- soit être rattachés au coût d’acquisition de l’immobilisation.
Si c’est le rattachement au coût d’acquisition qui est choisi par l’entreprise, alors la base d’amortissement de
l’immobilisation augmente (ils sont comptabilisés dans le même compte que l’immobilisation elle-même).
Valeur d’entrée = Prix d’achat 49 000 + frais transport 600 + mise en service 400 = 50 000 €.
Plan d’amortissement de la machine-outil
Linéai
Linéaire Dégressif
Dé
Années
An Ba
Base Do
Dotation VN
VNC Ba
Base Do
Dotation VN
VNC Dé
Dérogatoire
N 50 000 5 000 45 000 50 000 8 750 41 250 + 3 750
N+1 50 000 10 000 35 000 41 250 14 438 26 812 + 4 438
N+2 50 000 10 000 25 000 26 812 9 384 17 428 - 616
N+3 50 000 10 000 15 000 17 428 8 714 8 714 - 1 286
N+4 50 000 10 000 5 000 17 428 8 714 0 - 1 286
N+5 50 000 5 000 0 - 5 000
5 000 = 50 000 / 5 x 6/12.

10 000 = 50 000 / 5.
8 750 = 50 000 x 35% x 6/12 (35% = 20% x 1,75).
14 438 = 41 250 x 35%.
8 714 = 17 428 x 50% (taux linéaire : 50% > taux dégressif 35%).
Écriture au 1er juillet N

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Les frais de mise en service sont réalisés par l’entreprise pour elle-même. L’annulation des charges s’opère
par le compte « 722 ». Cela permet de les incorporer au compte d’immobilisations.

Écritures au 31/12/N et au 31/12/N+3

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Acquisition n°2
2. Base et durée d’amortissement comptable
Base = 6 000€ ; durée = 6 ans.
Article 214-13 PCG : durée comptable = durée propre d’utilisation.
Amortissement comptable pour N

6 000 /6 x 9/12 = 750 €.
Base et durée d’amortissement fiscal

Fiscalement, la durée retenue est la durée d’usage, normalement plus courte que la durée d’utilisation, sauf
en cas de cession.
Base = 6 000 € ; durée = 4 ans.
Calcul de l’amortissement fiscal pour N

6 000 / 4 x 9/12 = 1 125 €.
Amortissement dérogatoire
Selon l’avis du comité d’urgence n°2005D du 1er juin 2005, la différence entre la durée d’usage admise
fiscalement et la durée d’utilisation comptable peut donner lieu à un amortissement dérogatoire.
amortissement fiscal = 1 125 > amortissement comptable = 750 création du dérogatoire.
3. Tableau d’amortissement de l’ordinateur

Dotation Dotation
Années Base VNC Dérogatoire
comptable scale
N 6 000 750 5 250 1 125 375
N+1 6 000 1 000 4 250 1 500 500
N+2 6 000 1 000 3 250 1 500 500
N+3 6 000 1 000 2 250 1 500 500
N+4 6 000 1 000 1 250 375 (625)
N+5 6 000 1 000 250 0 (1$000)
N+6 6 000 250 0 0 (250)
Toujours vérifier que le cumul du dérogatoire à la fin du tableau est égal à 0.

Acquisition n°3
1. Conditions pour retenir une valeur résiduelle
Selon l’article 214-4 PCG, pour pouvoir être retenue, la valeur résiduelle doit être :
- mesurable ;
- significative ;
- être évaluée à l’entrée de l’immobilisation à l’actif.
2. Base et durée d’amortissement comptable

Article 214-4 PCG : le montant amortissable est la valeur brute sous déduction de la valeur résiduelle (valeur
vénale diminuée des coûts de sortie attendus).
Base = 20 000 – (5 500 – 500) = 15 000 €.
Article 214-13 PCG : durée comptable = durée propre d’utilisation/
Durée = 3 ans.
Calcul de l’amortissement comptable pour N

15 000 / 3 x 3/12 = 1 250 €.
Base et durée d’amortissement fiscal

Base = 20 000 €.
Fiscalement, la durée retenue est la durée d’usage, normalement plus courte que la durée d’utilisation, sauf
en cas de cession.
Durée d’usage= 5 ans.
Calcul de l’amortissement fiscal pour N

20 000 / 5 x 3/12 = 1 000 €.
Amortissement dérogatoire
Selon l’avis du comité d’urgence n°2005D du 1er juin 2005, la différence entre la durée d’usage admise
fiscalement et la durée d’utilisation comptable peut donner lieu à un amortissement dérogatoire.
Ici, l’amortissement fiscal étant inférieur à l’amortissement comptable en N, il n’y aura pas de création de
dérogatoire.
3. Tableau d’amortissement du véhicule – Constat

VNC=
Années Brut Base Dotation
Brut – Dotation
N 20 000 15 000 1 250 18 750
N+1 20 000 15 000 5 000 13 750
N+2 20 000 15 000 5 000 8 750
N+3 20 000 15 000 3 750 5 000
3 750 = 15 000 /3 *9/12.

Constat : VNC en N+3 = Valeur résiduelle (partie non amortissable).
Acquisition n°4
1. Frais d’acquisition
Selon l’art. 213-8 du PCG, les frais d’acquisition (droits de mutation, honoraires ou commissions et frais
d’actes, liés à l’acquisition) peuvent sur option :
- soit être comptabilisés en charges ;
- soit être rattachés au coût d’acquisition de l’immobilisation.
Si c’est le rattachement au coût d’acquisition qui est choisi par l’entreprise, alors la base d’amortissement de
l’immobilisation augmente (ils sont comptabilisés dans le même compte que l’immobilisation elle-même).
NB : L’option est formulée globalement par l’entreprise à la fois pour les immobilisations corporelles et les immobi-
lisations incorporelles. Le régime des frais d’acquisition des titres de participation est différent.

2. Coût d’acquisition
Prix d’achat (y compris droits de Coûts directement attribuables
Coût d’acquisition
douane et taxes non récupérables)
immobilisation corporelle = + engagés pour mettre l’actif en place
après déduction des remises, rabais et en état de fonctionner selon
(art. 213-8 PCG)
et escomptes de règlement l’utilisation prévue par la direction
CONDI
CO DITIONS DE L’ACQ
ACQUI
UISITION
PRIX
PRIX COÛT
COÛTS DI
DIRECT
CTS FRAIS
FRA
D’ACHAT
D’ACHAT INCORPORAB
IN ABLES D’
D’ACQ
ACQUI
UISITION
Élém
Élément
ents HT Montant
Mo
- Prix d’achat avant remise 80 000 € 80 000 €

- Remise commerciale - 3 000 € - 3 000 €
- Escompte de 1% sur prix d’achat remisé - 770 € - 770 €
- Frais de transport 500 € 500
- Droits de douane 2 770 € 2 770 €
- Frais d’installation et de montage 8 500 € 8 500
- Honoraires d’architecte 9 000 € 9 000
- Honoraires de notaire 2 125 € 2 125
- Droits d’enregistrement 125 € 125
- Commissions versées à un intermédiaire 750 € 750
79 000 18 000 3 000
COÛT D’ACQUISITION = FRAIS
97
7 000 D’ACQUISITION
= 3 000
Mode d’amortissement et comptabilisation

Les installations de magasinage et de stockage peuvent faire l’objet d’un amortissement dégressif.
En ce qui concerne la durée, il s’agit de la durée fiscale puisque le mode dégressif est un mode fiscal. Or,
l’Administration fiscale a précisé que la durée d’amortissement fiscale est la durée normale d’utilisation des
actifs, alors même qu’en comptabilité il s’agit de la durée réelle d’utilisation par l’entreprise. Ici, la durée
d’amortissement dégressif est de 10 ans.
1re annuité dégressive = (97 000 + 3 000) x 10% x 2,25 x 12/12 = 22 500 €.
NB1 : L’entreprise ne déduisant jamais en charges les frais d’acquisition, ceux-ci sont donc rattachés au coût d’ac-
quisition des immobilisations, et donc amortis au même rythme. Les règles fiscales ont été alignées sur les
règles comptables (art. 38 quinquies de l’Annexe III au CGI) : choix entre charges ou incorporation au coût
d’acquisition pour les immobilisations corporelles et incorporelles.
NB2 : La date de départ de l’amortissement dégressif est la date d’acquisition, soit le 10 janvier N, et le calcul est
mené au prorata du nombre de mois, le mois d’acquisition étant décompté pour un mois entier.
Ce mode d’amortissement dégressif n’est pas accepté pour calculer l’amortissement comptable pour
dépréciation. En effet, selon l’art. 214-13 du PCG, « le mode d’amortissement doit permettre de traduire au
mieux le rythme de consommation des avantages économiques attendus de l’actif par l’entité. […] Le mode
linéaire est appliqué à défaut de mode mieux adapté. » Le mode dégressif ne correspond pas au rythme de
consommation des avantages économiques attendus.
Comptabilisation de l’amortissement N
En comptabilité, c’est l’amortissement linéaire qui doit être pratiqué. La durée d’amortissement est la durée
réelle d’utilisation par l’entreprise, soit ici 15 ans.
1re annuité linéaire = 100 000 x 1/15 x 9/12 = 5 000 €.
NB : La date de départ de l’amortissement linéaire est la date de mise en service (i.e. date de début de consommation
des avantages économiques), soit le 31 mars N, et le calcul est mené au prorata du nombre de jours (en tenant
compte du jour de la mise en service), les mois étant décomptés pour 30 jours.
Cette divergence de calcul entre l’amortissement comptable et l’amortissement fiscal conduit à la

comptabilisation d’amortissements dérogatoires. Toutefois, pour éviter de trop nombreux retraitements
aux petites entreprises, le PCG (art. 214-13) contient une mesure de simplification pour les PME.

10/01/N
44562 TVA dédutible sur immobilisations 20 000
404 Fournisseur d’immobilisations 120 000
31/12/N
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles 5 000
et corporelles
2815 Amortissements des ITMOI 5 000
d°
68725 Dotations aux amortissements dérogatoires (22 500 – 5 000) 17 500
Conséquences sur les comptes annuels :

Amortissements
ACTIF Brut Net
et Dépréciations
Actif immobilisé
Immobilisations corporelles
Installations techniques 100 000 5 000 95 000
Extrait Passif Bilan au 31/12/N

PASSIF Total
Capitaux propres
Provisions réglementées 17 500

CHARGES N
Dotations aux amortissements 5 000

Charges exceptionnelles 17 500
3. L’entreprise est une PME

Le décret 2019-539 du 29/05/2019 en application de la loi Pacte 2019-486 (article 47) définit les petites entre-
prises comme les entreprises ne dépassant pas 2 des 3 critères suivants :
- total du bilan < 6 000 000 euros
- chiffre d’affaires < 12 000 000 euross
- nombre moyen de salariés < 50.
Pour ces petites entreprises, il est possible de « retenir la durée d’usage (durée normale d’utilisation), dans
les comptes individuels, pour déterminer le plan d’amortissement des immobilisations non
décomposables » (art. 214-14 du PCG).
Le décret est applicable depuis le 31 mai 2019.
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Conséquences sur les comptes annuels :

Amortissements
ACTIF Brut Net
et Dépréciations
Actif immobilisé
Installations techniques 100 000 22 500 77 500

CHARGES N
Conclusion : dans l’hypothèse 2, toute la dotation est constatée en charges d’exploitation, alors que dans
l’hypothèse 1, seul l’amortissement économique figure en exploitation. Il en est de même pour le bilan. Dans
l’hypothèse 2, la valeur nette comptable est réduite d’une manière plus importante car elle tient compte de
l’amortissement fiscal, contrairement à l’hypothèse 1.
4. Frais financiers et coût d’acquisition

Selon le PCG art. 213-9 :
les frais financiers sont incorporables en cas de production d’un actif par l’entreprise, mais aussi en
cas d’acquisition d’un actif ;
pour que l’incorporation soit possible, il faut que l’actif exige une « longue période de préparation ou
de construction avant de pouvoir être utilisé ou vendu ». Ici, l’énoncé précise que ce n’est pas le cas ;
dans le cas où l’actif est éligible, les coûts d’emprunt sont soit comptabilisés en charges, soit
incorporés dans le coût de l’actif (dans ce cas peuvent être incorporés les coûts d’emprunt
directement attribuables – exemple : emprunt affecté à un actif –, mais aussi les coûts non
directement affectés – emprunts non affectés).
Au cas présent, la base d’amortissement comptable n’est pas modifiée car l’actif n’est pas éligible.
En matière fiscale, l’instruction administrative a aligné le traitement fiscal sur le traitement comptable.
Au cas présent, l’actif n’étant pas éligible comptablement, il n’est pas non plus éligible fiscalement.
Les bases d’amortissement comptable et fiscale ne sont pas modifiées.
Acquisition n°5
1. Tableau d’amortissement
AMORTISSEMENTS AMORTISSEMENTS AMORTISSEMENTS
FISCALEMENT ADMIS POUR DÉPRÉCIATION DÉROGATOIRES
Années Base de Base de
calcul ou Annuité calcul ou Annuité Dotations Reprises
Taux Taux
valeur (1) valeur (2) (1) - (2) (2) - (1)
résiduelle résiduelle
N-5 21 600 2/24 1 800 21 600 20% × 2/12 720 1 080
N-4 21 600 12/24 10 800 21 600 20% 4 320 6 480

N-3 21 600 10/24 9 000 21 600 20% 4 320 4 680
N-1 - - - 21 600 20% 4 320 4 320
N-2 - - - 21 600 20% 4 320 4 320
N - 21 600 20% × 10/12 3 600 3 600
________ ________ _______ ______
21 600 21 600 12 240 12 240

Acquisition n°6
1. Évaluation
Durée d’amortissement comptable et durée d’amortissement fiscal pour la structure et les
composants
Structure : durée comptable = durée d’utilisation = 15 ans ; durée fiscale = durée d’usage = 10 ans création
d’un amortissement dérogatoire. La structure peut être amortie fiscalement sur la durée de vie normale du
bateau pris dans son ensemble, soit ici 10 ans, ce qui est plus intéressant car la déduction fiscale est plus
importante.
Composants : sièges = durée comptable = durée d’usage = durée d’utilisation = 5 ans.
Plan d’amortissement pour les deux premières années

Base
Dotation Dotation Base d’amortis-
Année d’amortissement VNC Dérogatoire Dotation VNC
comptable scale sement sièges
bateau (structure)
N 97$500 6$500 91 000 9 750 3 250 10$000 2$000 8$000
N+1 97$500 6$500 84 500 9 750 3 250 10$000 2$000 6$000
Écritures d’acquisition
Application de l’art. 214-9 du PCG : les sièges constituent un élément du bateau devant faire l’objet de
remplacement à intervalles réguliers, nécessitant un taux d’amortissement propre ; ils doivent donc
obligatoirement être comptabilisés séparément dès l’origine et lors des remplacements.
Le PCG ne donne aucune méthode de comptabilisation des différents composants ; nous nous proposons
d’utiliser ici un sous-compte du 2182 pour les sièges.
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Écritures d’amortissement au 31/12/N et au 31/12/N+1
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2. Extrait du bilan actif au 31/12/N

Amortissements et
ACTIF Brut Net
Dépréciations
ACTIF IMMOBILISE $ $ $
Immobilisations corporelles $ $ $
Matériel de transport 107 500 8 500 99 000
6 500 + 2 000

3. Écritures de remplacement des sièges au 1/01/N+5

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4. Évaluer les dotations pour l’exercice N+5

Structure :
- Dotation comptable = 97 500 / 15 = 6 500 €.
- Dotation fiscale = 97 500 / 10 = 9 750 €.
- Amortissement dérogatoire = 9 750 – 6 500 = 3 250 €.
- Composant sièges : 12 500 / 5 = 2 500 €.
Écritures d’amortissement au 31/12/N+5

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5. Écritures de la question 3 si le composant sièges avait été remplacé par anticipation le

1er janvier N+4
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Corrigé
NICOLEX
Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur les Évaluation à l’inventaire: dépréciation
immobilisations corporelles postérieurement à leur entrée
Bien n°1
Indice de perte de valeur
Il faut obligatoirement rechercher à chaque clôture si cet indice existe, en considérant des indices externes
et internes. Au cas présent, il existe un indice de perte de valeur du terrain au regard de sa valeur de marché,
des changements importants dans son mode d’utilisation et des performances inférieures aux prévisions.
Test de dépréciation
Ce test doit être réalisé dès lors que l’indice de perte de valeur a été détecté. Il consiste à comparer :
- la valeur nette comptable de l’actif : 180 000 ;
- avec sa valeur actuelle : celle-ci est définie par l’article 214-6 du PCG comme la plus élevée de la valeur
vénale ou de la valeur d’usage.
• Valeur vénale du terrain = prix de vente net des coûts de sorties

= 170 000 – (10% × 170 000) = 153 000
• Valeur d’usage = valeur des avantages économiques futurs attendus de son utilisation ou de sa sortie
= 150 000
• D’où valeur actuelle =153 000 (car 153 000 > 150 000).
Écriture de clôture N
Puisque valeur actuelle < VNC, l’actif continuant d’être utilisé, une dépréciation doit être constatée (cf. art.
214-17).
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Bien n°2
1. Tableau d’amortissement et de dépréciations

Valeur VNC après
Valeur Base Dépréciation Dépréciation
Année Dotation VNC actuelle dépréciation
brute d’amortissement dotée cumulée
(cf. énoncé) cumulée
N 50000 50 000 5 000 45 000 45 000
N+1 50000 50 000 5 000 40 000 40 000
N+2 50000 50 000 5 000 35 000 35 000
N+3 50000 50 000 5 000 30 000 30 000
N+4 50000 50 000 5 000 25 000 12 000 13 000 (1) 13 000 12 000
N+5 50000 12 000 (2) 2 400 (3) 22 600 9 000 600 4) 13 600 9 000
N+6 50000 9 000 (5) 2 250 (6) 20 350 6 000 750 (7) 14 350 6 000
N+7 50000 6 000 (8) 2 000 (9) 18 350 4 000 (10) 14 350 4 000
N+8 50000 6 000(11) 2 000 16 350 2 000 14 350 2 000
N+9 50000 6 000 2 000 14 350 0 14 350 -
(1) La valeur actuelle < VNC, une dépréciation est enregistrée afin de ramener la VNC au montant de la valeur actuelle,
soit dépréciation = 25 000 – 12 000 = 13 000.
(2) La base d’amortissement est modifiée par la dépréciation comptabilisée fin N+4 ; la base correspond alors à la VNC
après constatation des amortissements cumulés, de la dépréciation. Base = VNC après dépréciation - valeur
résiduelle.
(3) La nouvelle base est amortie sur la durée restant à courir, en linéaire : 12 000 x 1/5 = 2 400
(4) Fin N+5, valeur actuelle (9 000) < VNC après dépréciation cumulée (22 600 – 13 000 = 9 600 ou 12 000 – 2 400),
d’où dépréciation complémentaire = 9 600 – 9 000 = 600.
(5) Puisqu’une dépréciation a été comptabilisée fin N+5, la base d’amortissement est modifiée, soit 9 000.
(6) La nouvelle base est amortie sur la durée restant à courir, en linéaire : 9 000 x 1/4 = 2 250.
(7) Fin N+6, valeur actuelle (6 000) < VNC après dépréciation cumulée (20 350 – 13 600 = 6 750 ou 9 000 – 2 250),
d’où dépréciation complémentaire = 6 750 – 6 000 = 750.
(8) Puisqu’une dépréciation a été comptabilisée à fin N+6, la base d’amortissement est modifiée, soit 6 000.
(9) La nouvelle base est amortie sur la durée restant à courir, en linéaire : 6 000 x 1/3 = 2 000.
(10) Fin N+7, valeur actuelle (4 000) = VNC après dépréciation cumulée (18 350 – 14 350 = 4 000), aucune dépréciation ne
doit être comptabilisée.
(11) Aucune dépréciation n’ayant été comptabilisée à fin N+7, la base d’amortissement est inchangée : 6 000.
2. Enregistrements comptables
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Bien n°3
1. Tableau d’amortissement de N à N+2

Selon la note de présentation règlement ANC 2015-06 et l’avis 2002-7 du CNC, « la valeur nette comptable
d’un actif, augmentée suite à la reprise d’une dépréciation, ne doit pas être supérieure à la valeur nette
comptable… si aucune dépréciation n’avait été comptabilisée. »
Base Valeur VNC après

Valeur VNC avant Dépréciation Dépréciation
Année d’amortis Dotation actuelle dépréciation
brute dépréciation dotée cumulée
sement (cf. énoncé) cumulée
N 60 000 55000 (1) 5500 (2) 54500 (3) 54 500
N+1 60 000 55 000 11000 (4) 43500 (5) 40 000 + 3500 (6) 3 500 40000 (7)
N+2 60 000 35000 (8) 10000 (9) 33500 (10) 34000 - 2500 (11) 1000 (12) 32500 (13)
(1) Base = Valeur brute – valeur résiduelle = 60 000 – 5 000 = 55 000 €.

(2) Dotation = base 55 000 x 20% * 6/12 = 5 500 €.
(3) VNC = Valeur brute – dotations = 60 000 – 5 500 = 54 500 €.
(4) Dotation = 55 000 * 20% = 11 000 €.
(5) VNC = 54 500 – 11 000 ou 60 000 – 5 500 – 11 000.
(6) Dépréciation = VNC avant dépréciation – Valeur actuelle = 43 500 – 40 000 = 3 500 €.
(7) VNC après dépréciation = valeur actuelle soit 40 000 € ou 43 500 – 3 500 = VNC avant dépréciation – Dépréciation
cumulée.
(8) Base = VNC après dépréciation exercice antérieur (N+1) – valeur résiduelle = 40 000 – 5 000 = 35 000 €.
(9) solde durée = 5 ans – 1.5 an = 3.5 ans ; dotation = 35 000 /3.5 = 10 000€.
(10) 33 500 = 43 500 – 10 000 ou 60 000 – 5 500 – 11 000 – 10 000.
(11) Valeur actuelle : 34 000€ >VNC avant dépréciation de N+2 : 33 500 – 3 500 (cumul dépréciations N+1) = 30 000 €
reprise théorique de 34 000 – 30 000 = 4 000 €.
VNC tableau initial au 31/12/N+2 = 60 000 – 5 500 – 2*11 000 = 32 500 €.
Comme la valeur actuelle est supérieure à la VNC du tableau initial, la reprise est limitée à la différence entre la VNC
du tableau initial – VNC existante fin N+2 soit 32 500 – 30 000 = 2 500 €.
(12) Cumul dépréciations = 3 500 – 2 500 = 1 000 €.
(13) 32 500 = VNC tableau initial ou 33 500 – 1 000 = VNC avant dépréciation – Cumul dépréciations.
Écritures d’inventaire au 31/12/N+1 et N+2

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2. Montant de la dotation aux amortissements au 31/12/N+3

Base = 32 500 – 5 000 = 27 500 €.
Solde durée = 5 – 2,5 = 2,5 ans.
Dotation = 27 500 / 2,5 = 11 000 € : il s’agit de la dotation annuelle du tableau initial d’amortissement.

3. Calcul de la dépréciation à effectuer au 31/12/N+2 et de l’amortissement au 31/12/N+3

Valeur actuelle = 31 000 € > VNC au 31/12/N+2 = 30 000 € reprise théorique = 1 000 €.
VNC tableau initial au 31/12/N+2 = 32 500 €.
Comme la valeur actuelle est supérieure à la VNC du tableau initial, la reprise n’est pas limitée et sera donc
de 1 000 €.
Valeur VNC après

Base VNC avant Dépréciation Dépréciation
Année Valeur brute Dotation actuelle dépréciation
d’amortissement dépréciat° dotée cumulée
(cf. énoncé) cumulée
N 60 000 55000 5500 54500 54 500

N+1 60 000 55 000 11000 43500 40 000 + 3500 3 500 40000
N+2 60 000 35000 10000 33500 31000 - 1 000 2 500 31 000
Base N+3 = 31 000 – 5 000 (valeur résiduelle) = 26 000 €.

Dotation N+3 = 26 000 / 2,5 = 10 400 €.

Corrigé
EXIT
Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur des Sortie des immobilisations et prise en compte des frais de
immobilisations corporelles postérieurement à leur entrée cession• Sinistres • Comptabilisation des régularisations de TVA
SINISTRE
1. Enregistrement des écritures en N

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2. Enregistrer l’écriture au 31/12/N+1 pour la provision pour impôt

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La même écriture sera enregistrée en N+2, car la plus-value sera imposée fiscalement pour la seconde
moitié.
MISE AU REBUT
Plan d’amortissement de l’ordinateur

Amortissements comptables Amortissements scaux
Années Base Dotation VNC Base Dotation VNC Dérogatoire
N-1 1 200 400 800 1 200 500 700 100

N 1 200 200 600 700 175 - 25
N-1 : 400 = 1 200 / 3 ans ; N : 400 * 6/12 = 200
N-1 : 1 200 /3 *1,25 = 500 ; N : 700 * 50%*6/12 = 175 (en N-1, le taux linéaire : 100/2 ans = 50% est supérieur au
taux dégressif : 1/3 * 1,25 = 41,67%. Il faut donc utiliser le taux linéaire de 50% - Article 39 A CGI.
Écritures au 31/12/N
Selon l’article 942-28 du PCG : « Les comptes d’amortissements des immobilisations sont crédités par le
débit du compte 681 “Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions - Charges d’ex-
ploitation”, du compte 686 “Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions - Charges
financières”, ou du compte 687 “Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions -
Charges exceptionnelles”, notamment pour des immobilisations non encore complètement amorties
et mises au rebut. »

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,.13)22%,%-32$81.'!3.)1%2
,.13)22%,%-32$81.'!3.)1%2
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Il est possible de regrouper les deux dernières écritures en une seule pour une valeur de 100 €.

Pour le véhicule de tourisme

1. Évaluation
Plan d’amortissement du véhicule jusqu’à la date de cession
Années Base Dotation VNC
N-2 12 000 12 000 /4 × 10/12 = 2 500 9 500
N-1 12 000 12 000 /4 = 3 000 6 500
N 12 000 12 000 /4 × 9/12 = 2 250 4 250
Calcul du solde du compte « Matériel de transport »

Valeur d’entrée = 12 000 – Complément de déduction = 1 200 solde = 10 800 €.
Écritures

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La différence entre la VNC du plan d’amortissement et la VNC de l’écriture provient du complément de

déduction qui diminue la valeur de l’immobilisation (cf. question 2).
Pour le bâtiment
2. Valeur d’entrée du bâtiment et montant de la TVA déductible en N-20 - Écriture d’acqui-
sition
Selon l’article 213-8 du PCG, « le coût d’acquisition d’une immobilisation corporelle est constitué de :
- son prix d’achat, y compris les droits de douane et taxes non récupérables, après déduction des
remises, rabais commerciaux et escomptes de règlement ;
- de tous les coûts directement attribuables engagés pour mettre l’actif en place et en état de fonctionner
selon l’utilisation prévue par la direction. Dans les comptes individuels, les droits de mutation,
honoraires ou commissions et frais d’actes, liés à l’acquisition peuvent, sur option, être rattachés au coût
d’acquisition de l’immobilisation ou comptabilisés en charges ;
- de l’estimation initiale des coûts de démantèlement, d’enlèvement et de restauration du site sur lequel
elle est située, en contrepartie de l’obligation encourue, soit lors de l’acquisition, soit en cours
d’utilisation de l’immobilisation pendant une période donnée à des fins autres que de produire des
éléments de stocks. Dans les comptes individuels, ces coûts font l’objet d’un plan d’amortissement
propre tant pour la durée que le mode. Les coûts d’emprunts peuvent être rattachés au coût
d’acquisition selon les dispositions prévues à l’article 213-9. »
Valeur d’entrée = 300 000 + (300 000 x 20% x 15%) = 309 000 €.
15% = 100 – 85.
TVA déductible = 300 000 x 20% x 85% = 51 000 €.

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Régularisation de la TVA pour N-8

La variation entre le coefficient définitif et le coefficient provisoire est de 7% (92 – 85), soit de plus de 5%. Il
faut donc corriger la valeur d’entrée de l’immobilisation.
Comme le coefficient de déduction augmente, la TVA déductible augmente et la valeur d’entrée de
l’immobilisation baisse (car moins de TVA non déductible). Il s’agit d’un complément de déduction.
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Valeur d’entrée corrigée = 309 000 – 4 200 = 304 800 €.

Dotation exercice = 304 800 /20 x 9/12 = 11 430 €.
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3. Régularisation de la TVA pour N-2

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Les variations ultérieures étant enregistrées en charges ou produits exceptionnels, il n’y a pas d’impact sur
la valeur d’entrée ni le plan d’amortissement (BOI – TVA-DED-60-10).
4. Écritures de cession pour N

Évaluation
304 800 (solde au 31/12/N-8) + reversement de TVA de N 30 360 = 335 160 €.
Cumul des amortissements = (amortissement N-8) 11 430 € + (amortissements de N-7 à N-1) 304 800/20 x 7
= 106 680 € + (amortissement N) 11 430 € = 129 540 €.

Écritures
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Corrigé
REVOR
Exposer les règles d’inscription à l’actif • Appliquer les règles Principes d’évaluation des stocks à l’entrée et postérieurement à
d’inscription à l’actif, d’évaluation et d’enregistrement des stocks • leur entrée • Clause de réserve de propriété • Quotas
Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur les stocks à d’émission de gaz à effet de serre
l’entrée et postérieurement à leur entrée
DOSSIER 1 : ÉVALUATION DES STOCKS
1. Coût d’entrée en stock des marchandises

Selon le Code de Commerce (article L123-18), les biens acquis sont enregistrés à leur coût d’acquisition, et
selon le PCG (article 213-31), le coût d’acquisition est déterminé par l’addition des éléments suivants :
- prix d’achat ;
- frais directement attribuables à l’acquisition.
Valeur d’entrée = Coût d’acquisition du stock :

• Prix d’achat net de RRR et d’escompte 1 500 – 6% x 1 500 – 28 = 1 382 € x 200 chaudières = 276 400 €
• Commission Les commissions sur achats constituent des frais directement attribuables,
soit 40 € x 200 = 8 000 €
• Frais de transport Ce sont des frais directement attribuables : 15 600 €
• Valeur d’entrée = 276 400 + 8 000 + 15 600 = 300 000 € pour les 200 chaudières
• Frais de déplacement Ils ne sont pas à retenir en tant que frais de transport et manutention visés par l’art.
213-31, car ils ne sont pas nécessaires à l’achat du bien.
• Service achats Les frais correspondants ne doivent pas être pris en compte en tant que frais direc-
tement attribuables. Ils concernent en effet l’ensemble des achats de l’exercice et
non pas cet achat.
• Contrôle des achats Comme les frais du service achat, ils ne constituent pas des frais directement attri-
buables à cet achat.
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2. Évaluation et comptabilisation des écritures au 31/12/N

Calcul de la dépréciation à comptabiliser
Chaudières de type A
Coût de production = 75 000 + 64 500 + 100 500 = 240 000. Exclusion des frais financiers car la durée de
fabrication est de 20 jours, ce qui ne correspond pas à une longue période de préparation (art. 213-9).
Coût de production : 240 000 € pour 150 chaudières, soit un coût unitaire de 1 600 €.
Valeur vénale : - prix de vente unitaire 1 525 €
- Coûts de sortie : - 100€
frais de transport : 55 €
coût de la garantie (3 000 / 100)= 30 €
redevance sur vente = 15 €
1 425 €
D’où une dépréciation de : (1 600 - 1 425) x 100 = 175 x 100 = 17 500 €.
Chaudières de type N
Coût de production : 123 000 € pour 75 chaudières, soit un coût unitaire de 1 640 €.
Valeur vénale : - prix de vente unitaire 1 920 €
- Coûts de sortie - 96€
frais de transport = 58 €
coût de la garantie = 20 €
redevance sur vente = 18€
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D’où pas de dépréciation puisque : 1 824 € > 1 640 €
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3. Stock acquis avec clause de réserve de propriété

• Les articles acquis avec clause de réserve de propriété doivent être compris dans les stocks, et ce alors même
qu’ils ne sont pas la propriété de l’entreprise jusqu’au paiement complet du prix au fournisseur (article 512-
3 du PCG).
• Selon le CNC, puisque le prix convenu doit être réglé quelle que soit la dépréciation subie par ces articles
entre leur acquisition et le transfert de propriété, ces articles doivent être évalués selon les critères habituels
à la clôture de l’exercice, et les règles habituelles de dotation aux dépréciations doivent être appliquées.
• Les stocks acquis avec clause de réserve de propriété doivent figurer sur une ligne distincte à l’actif du bilan.
Ainsi, chaque élément de stock dont une partie comprend une telle clause doit faire l’objet d’une distinction
pour faire apparaître la mention : « dont.......... € avec clause de réserve de propriété ».
DOSSIER 2 : ÉVALUATION DES STOCKS
1. Comptabilisation des stocks au 31/12/N de composant «CE 1250»

La question posée dans ce dossier est celle de l’incidence de la sous-activité sur la valorisation des stocks. Le
PCG donne la réponse suivante dans son article 213-18 : la sous-activité n’impacte pas le coût de production.
PCG art. 213-32 : « L’affectation des frais généraux fixes de production aux coûts de transformation est
fondée sur la capacité normale des installations de production. La capacité normale est la production
moyenne que l’on s’attend à réaliser sur un certain nombre d’exercices ou de saisons dans des conditions
normales, en tenant compte de la perte de capacité résultant de l’entretien planifié. Il est possible de retenir

le niveau réel de production s’il est proche de la capacité de production normale. Le montant des frais
généraux fixes, affecté à chaque unité produite, n’est pas augmenté par suite d’une baisse de production ou
d’un outil de production inutilisé. Les frais généraux non affectés sont comptabilisés comme une charge de
l’exercice au cours duquel ils sont encourus. »
Le coût de production comptable est donc celui obtenu après imputation rationnelle des charges fixes et
non pas le coût complet réel de production. La société REVOR appliquant la méthode PEPS, les 10 000
unités restant au 31/12/N ne peuvent provenir que de la production de décembre qui a été de 15 000 unités.
NB : Il est à noter que pour le PCG, l’activité normale correspond à la pleine utilisation de l’outil de travail : il ne
peut donc pas y avoir de suractivité comme en contrôle de gestion où l’activité dite « normale » prend un tout
autre sens.
COÛT DE PRODUCTION COMPTABLE

COÛT RÉEL
(après imputation rationnelle des charges xes)
Charges Charges
Charges xes Total Charges xes imputées Total
variables variables
9 000 7 500 16 500 9 000 8 000 × 15 000/20 000 = 6 000 15 000
Soit 1,1 € par produit Soit 1 € par produit
Dans le cas présent, le coût de la sous-activité s’élève à 16 500 – 15 000 soit 1 500 €.
Le stock fin N doit être évalué à 10 000 x 1€ soit 10 000 €
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NB : Si on avait utilisé la méthode des coûts complets réels, cette dernière écriture aurait été passée pour
10 000 x 1,1 = 11 000 €. Les charges correspondantes auraient alors été compensées en totalité par le produit
(7135) de même montant.
En procédant avec la méthode de l’IR des charges fixes, on neutralise seulement 10 000 € sur un montant total
de charges de 11 000 € passées dans les comptes 6… ==> le résultat comptable diminue de 1 000 € qui
représente en fait le coût de la sous-activité stockée. La part des charges fixes non imputée se trouve ratta-
chée à l’exercice dans lequel la sous-activité est constatée, et reste donc à la charge de l’entreprise.
On rapporte ainsi le coût de la sous-activité sur l’exercice qui en est responsable et non sur l’exercice
suivant, ce qui va incontestablement dans le sens d’une plus grande « sincérité » et d’une image plus « fidèle ».

DOSSIER 3: QUOTAS D’ÉMISSION DE GAZ À EFFET DE SERRE

1. Modèle d’enregistrement applicable
Extraits NOTE DE PRÉSENTATION RÈGLEMENT N° 2012-03 DU 4 OCTOBRE 2012 relative à la comptabili-

sation des quotas d’émission de gaz à effet de serre et unités assimilées.
« Les quotas d’émission étant utilisés soit comme moyen exclusif de remplir les obligations au titre des émissions de gaz à effet
de serre, soit pour être cédés, ils représentent une valeur économique positive pour l’entité. Ils répondent à la définition
comptable des actifs. »
« Les émissions de gaz à effet de serre sont générées par les activités de production de biens et de services. Les activités de pro-
duction rendent obligatoire la restitution de quotas d’émission à l’État au prorata des émissions. Dans le contexte de réduction
ou de suppression des allocations par l’État, l’activité de production rend inévitable l’achat de quotas et entraîne un coût de
production supplémentaire. Bien que les quotas ne soient pas détruits ou transformés par le processus de production comme
les matières premières physiques, leur équivalent dioxyde de carbone est considéré comme consommé par le processus de pro-
duction émetteur de gaz à effet de serre. Ils sont considérés comme une matière première de nature administrative. » « Les
quotas d’émission sont comptabilisés dans des comptes de stocks, selon des modalités propres à chaque modèle économique.
Compte tenu de la liberté de négociation des quotas et de l’existence d’un marché organisé, les deux modèles économiques
peuvent coexister au sein d’une même entité.
Les quotas pouvant être utilisés soit pour se conformer aux obligations liées aux émissions : Modèle Production ; soit en vue
d’une activité de négoce : Modèle Négoce. »
Il s’agit ici du modèle production. La société est en effet obligée de posséder des quotas de gaz à effet de serre
pour pouvoir exercer son activité.
2. Écritures pour le premier trimestre N

Pas d’écriture pour le 2 janvier car il s’agit de quotas attribués gratuitement (valeur d’entrée nulle).
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Stock final en quantité fin mars N = 500 (attribution gratuite) + 1 000 (achats) – 800 (ventes) – 600
(Émissions) = 100 quotas évalués selon le PEPS 100 X 15 € (quotas achetés en février) = 1 500 €.
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3. Comptabilité matière pour le premier trimestre N
Trimestre 1 Cumul
Quotas en portefeuille 700 700

Quotas à restituer 600 600
Quotas en portefeuille fin mars N = entrées – sorties = 500 + 1 000 – 800 = 700 quotas.
Quotas à restituer fin mars N = émissions – déficit en fin de période = 600 - 0 = 600 quotas (ici pas de déficit,
mais un stock final de 100 quotas fin mars).
La différence entre les quotas en portefeuille et ceux à restituer correspond au stock final en quantité, soit
ici 100 quotas.

4. Même travail pour le second trimestre

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Stock final en quantité au 30/6/N = Stock initial + Achats – Sorties = 100 + 500 + 200 – 900(émissions) = - 100 :
déficit obligation envers l’État de devoir acquérir de nouveaux quotas lors de la période suivante. Le stock
final enregistré fin mars est à solder.
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Comptabilité matière :
Trimestre 1 Trimestre 2 Cumul
Quotas en portefeuille 700 700 1 400

Quotas à restituer 600 800 1 400
Quotas en portefeuille trimestre 2 = entrées – sorties = 500 + 200 – 0 = 700 quotas.

Quotas à restituer trimestre 2 = émissions – déficit en fin de période = 900 - 100 = 800 quotas.
Ici, il y a l’égalité entre les quotas en portefeuille et les quotas à restituer, étant donné qu’il y a un déficit et
pas de stock en fin de période. Les quotas à restituer sont ceux que la société possède.
5. Même travail pour le troisième trimestre

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Stock final en quantité au 30/6/N = Stock initial + Achats - Sorties = - 100 (déficit 30/6) + 1 300 –
1 000(émissions) = 200 quotas évalués au PEPS, soit à 17 € =3 400 €.
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Comptabilité matière :
Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Cumul
Quotas en portefeuille 700 700 1300 2700
Quotas à restituer 600 800 1100 2500
Quotas en portefeuille trimestre 3 = entrées – sorties = 1 300 – 0 = 1 300 quotas.

Quotas à restituer trimestre 3 = émissions – déficit en fin de période + déficit période précédente = 1 000 - 0
+ 100 = 1 100 quotas (la société possédant maintenant les 100 quotas de la période précédente, elle pourra les
restituer à l’État).
Il reste ici en fin de période 200 quotas (2 700 – 2 500).

Corrigé
TETRIS
Identifier les différentes catégories d’actifs financiers • Évaluer et Catégories d’actifs financiers • Détermination de la valeur d’en-
comptabiliser les opérations sur les actifs financiers à l’entrée et trée • Actions partiellement libérées • Acquisition et cession
postérieurement à leur entrée d’obligations • Évaluation à l’inventaire
Titres
immobilisés Valeurs
Autres
Titres de de l’activité Mobilières
Éléments titres
Participat° de de
immobilisés
portefeuille placement
(T.I.A.P.)
- Actions acquises par O.P.A. X

- Actions acquises en vue d’exercer une activité sans
X
intervention dans la gestion de l’entreprise
- Actions données en nantissement X
- Actions acquises en vue de réaliser un placement de
X
trésorerie
- Titres représentant une part égale ou supérieure à 10% du
X
capital
- Titres acquis pour lesquels la société se comporte en
X
holding
- Titres participatifs X
- Titres participatifs de placement de courte durée X
- Actions représentant moins de 10% du capital, conservées
X
pour une longue durée
- Obligations, conservation à long terme X
- Bon du trésor X
1. Écritures pour l’exercice N

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Les parts de FCP et les actions de SICAV sont parfois assorties de droits d’entrée qui, théoriquement,
devraient être passés en charges. Mais, en pratique, tant sur les écrans financiers que sur les comptes-rendus
d’opérations bancaires, seuls les prix de souscription apparaissent. L’entreprise ne peut donc
comptablement les dissocier.

!*%301+-")*)90%1$%.*!#%+%,2
!,/3%1
*/(9+,*,790-0*(98+E03;,89088,2,39

Ces certificats ne représentent que des droits pécuniaires sur les dividendes, les réserves, le boni de
liquidation, à l’exclusion de tous les autres droits, et notamment du droit de vote. En conséquence, ils ne
peuvent être assimilés à des actions et doivent être classés :
- dans les « Autres immobilisations financières » si l’entreprise n’a pas l’intention de les négocier dans un
bref délai ;
- dans les « Valeurs mobilières de placement » si l’entreprise a l’intention de les négocier dans un bref
délai.


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Tableau n°1 : Calcul des dépréciations au 31/12/N-1
Valeur Valeur au Dépréciation

TITRES Quantité
d’acquisition 31/12/N-1 à constituer
- Action PHENIX 50 110 115,00 0

- Actions LEGRAND 15 5 800 5 700,00 1 500
- Actions CETELEM 30 1 250 1 350,00 0
- Obligations IMMOBILIÈRE MARSEILLAISE 500 90 88,50 750

Tableau n°2 : Valeurs retenues à la clôture pour chaque catégorie de titres

VALEURS D’INVENTAIRE
Cours
TITRES Valeur Cours de
Valeur moyen du Valeur
Catégorie probable de bourse au
d’utilité dernier liquidative
négociation 31/12/N
mois
- Actions PHENIX VMP (3) X
Titres de
- Actions LEGRAND participation X
(1)
- Actions CETELEM TIAP (2) X
- Obligations IMMOBILIERE
VMP (3) X
MARSEILLAISE
- FCP VMP (4) X
- SICAV VMP (4) X
- Certicats d’investissement VMP (3) X
Titres de
- Titres LENZ X
participation
(1) Titres de participation : évaluation à la valeur d’usage. Que les titres soient cotés ou non, la valeur retenue est ce qu’un chef
d’entreprise prudent et avisé accepterait de décaisser pour l’obtenir s’il avait à l’acquérir, c’est-à-dire la valeur d’usage qui
est fonction de l’utilité que la participation présente pour l’entreprise.
Il faut donc retenir la valeur d’utilité (ou d’usage) pour l’évaluation à l’inventaire des titres LENZ et des actions LEGRAND.
(2) Titres immobilisés de l’activité de portefeuille : évaluation titre par titre en retenant une valeur d’inventaire qui tienne
compte des perspectives d’évolution générale de l’entreprise et qui soit fondée sur la valeur de marché.
Les critères habituels qui peuvent être retenus et/ou éventuellement combinés pour procéder à cette évaluation sont les
suivants : coût de revient, cours de bourse, situation nette comptable, valeur de rendement…
Nous retiendrons donc le cours de bourse au 31/12/N pour l’évaluation à l’inventaire des actions CETELEM puisque c’est le
seul cours donné.
(3) Autres titres immobilisés et valeurs mobilières de placement : la valeur retenue est la valeur probable de négociation qui
diffère selon que les titres sont cotés ou non ;
- valeur probable de négociation des titres cotés : cours moyen du dernier mois.
Il faut donc retenir le cours moyen du dernier mois pour les actions PHENIX et les obligations IMMOBILIÈRE
MARSEILLAISE.
- la valeur probable de négociation des titres non cotés est déterminée selon les critères objectifs suivants : prix stipulé lors
de transactions intervenues sur les titres considérés à des dates récentes, valeur mathématique de rendement, importance
des bénéfices…
(4) Parts de FCP et actions de SICAV : elles sont estimées à leur valeur probable de négociation, c’est-à-dire à leur valeur
liquidative à la clôture de l’exercice.
Tableau n°3 : Calcul des dépréciations au 31/12/N

Valeur Valeur Déprécia-
Dépréciat°
TITRES Quantité d’acquisi- au tion Dotation Reprise
N-1
tion 31/12/N nécessaire
50 110 110 600 (1) - 600

- Actions PHENIX
60 120
- Actions LEGRAND 15 5 800 5 600 3 000 (2) 1 500 1 500
- Actions CETELEM 30 1 250 1 400 0 - - -
- Obligations IMMOB. 500 90 92 (3) 0 750 750
MARSEILLAISE 200 90
- FCP 1 900 156,78 158,50 0 - - -
- SICAV 9 890 37,20 37,70 0 - - -
- Certicats d’investissement 5 870 880 0 - - -
- Titres LENZ 1 000 40 (4) 35 5 000 - 5 000 -
(1) [(50 x 110 €) + (60 x 120 €)] - [(50 + 60) 110 €] = 600.
(2) (15 x 5 800 €) - (15 x 5 600 €) = 3 000.
Or, une dépréciation de 1 500 € a été constituée en N-1, d’où complément de dépréciation l’année N : 3 000 - 1
500 = 1 500.
(3) Il faut retenir le cours moyen du dernier mois évalué à 92% du nominal. Donc, 100 x 92% = 92.
(4) Part unitaire libérée = 100/4 + 15 = 40 € (cf. question 3).


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2. Écritures N+1
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NB : en ce qui concerne les actions PHENIX et LEGRAND, les écritures d’inventaire devront tenir compte de ces
cessions pour la détermination de la dotation ou la reprise de dépréciation de ces titres.

Corrigé
CHALLENGE
Appliquer les règles d’inscription à l’actif et d’enregistrement des Détermination de la valeur d’entrée et incorporation des frais
titres • Évaluation à l’entrée et postérieurement à leur entrée • d’acquisition
Analyser les conséquences de l’option choisie sur les comptes
annuels
1. Écritures d’acquisition et de clôture

Rappel des règles comptables applicables
Les frais d’acquisition des titres immobilisés sont :
- soit inclus dans le coût d’acquisition des titres acquis ;
- soit comptabilisés en charges.
L’option pour l’une ou l’autre de ces 2 méthodes est définitive, et valable pour tous les titres de participation
d’une même entreprise.
Rappel des règles fiscales applicables

En fiscalité, l’incorporation des frais d’acquisition sur titres de participation au prix de revient de ces titres
est obligatoire pour les sociétés soumises à l’IS. De plus, une déduction échelonnée sur 5 ans doit être
constatée (amortissement linéaire, éventuellement prorata temporis la première et la dernière années).
a) Hypothèse 1: incorporation des frais d’acquisition sur titres au coût de revient
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Les frais d’acquisition sont amortis fiscalement sur 5 ans. Pour satisfaire à la condition de comptabilisation
des amortissements, ils sont enregistrés en amortissements dérogatoires (puisque les titres ne sont pas
amortissables).
b) Hypothèse 2: comptabilisation des frais d’acquisition sur titres en charges
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c) Extrait du bilan et du compte de résultat et commentaire pour les deux hypothèses

Hypothèse 1
Extrait actif bilan au 31/12/N
Amortissement et
Actif Brut Net
dépréciations
ACTIF IMMOBILISÉ
Immobilisations nancières
Titres de participation 830 800 830 800
Extrait passif bilan au 31/12/N

PASSIF Total
Capitaux propres
CHARGES Exercice N
Charges exceptionnelles 3 080
Hypothèse 2
Extrait actif bilan au 31/12/N
Amortissement et
Actif Brut Net
dépréciations
ACTIF IMMOBILISÉ
Titres de participation 800 000 800 000
Extrait passif bilan au 31/12/N
PASSIF Total
Capitaux propres
Provisions réglementées 0

CHARGES Exercice N
Charges externes 30 000
Impôts et taxes 800
Charges exceptionnelles 0
Commentaires
Au niveau comptable, les frais d’acquisition impactent la valeur des immobilisations financières dans
l’hypothèse 1, et le compte de résultat (charges d’exploitation dans l’hypothèse 2).
Dans l’hypothèse 1, les frais font l’objet d’un amortissement dérogatoire (passif du bilan et charges
exceptionnelles).
Pour information, dans l’hypothèse 2, les frais d’acquisition feront l’objet de retraitements fiscaux, car ils
sont incorporables à la valeur d’entrée.
2. Dépréciation des titres de participation en N+5

a) Écritures
Hypothèse 1: incorporation des frais d’acquisition sur titres au coût de revient
VNC = 830 800 (les dotations sur frais d’acquisition comptabilisées en amortissements dérogatoires sont
ignorées).
Valeur actuelle = 750 000 x 80% = 600 000.
D’où dépréciation = 830 800 – 600 000 = 230 800.
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Hypothèse 2: comptabilisation des frais d’acquisition sur titres en charges

VNC = 800 000.
Valeur actuelle = 600 000.
D’où dépréciation = 800 000 – 600 000 = 200 000.
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b) Incidence sur les comptes annuels

Hypothèse 1
Extrait actif bilan au 31/12/N+5
Amortissement et
Actif Brut Net
dépréciations
ACTIF IMMOBILISÉ
Immobilisations nancières 830 800 230 800 600 000

Extrait passif bilan au 31/12/N+5
PASSIF Total
Capitaux propres
Provisions réglementées 30 080 Frais totalement étalés
Hypothèse 2
Amortissement et
Actif Brut Net
dépréciations
ACTIF IMMOBILISÉ
Titres de participation 800 000 200 000 600 000
Extrait du compte de résultat au 31/12/N+5
CHARGES Exercice N+5
Charges nancières 200 000
Commentaires
La dépréciation est plus importante dans l’hypothèse 1. Le compte de résultat est donc plus impacté dans
l’hypothèse 1 que dans l’hypothèse 2 au niveau comptable. Pour le bilan, le but étant de ramener la valeur des
titres à 600 000 €, la valeur nette comptable est identique dans les deux hypothèses.
3. Cession en N+6
a) Écritures
Hypothèse 1: incorporation des frais d’acquisition sur titres au coût de revient
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Hypothèse 2: comptabilisation des frais d’acquisition sur titres en charges

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b) Incidence sur les comptes annuels

Hypothèse 1
Amortissement et
Actif Brut Net
dépréciations
ACTIF IMMOBILISÉ
Immobilisations nancières 0 0 0

CHARGES Exercice N+6 Produits Exercice N+6
Charges nancières 0 Produits nanciers 230 800
Produits exceptionnels sur opération en

810 000
capital
Charges exceptionnelles
830 800 Reprises 30 800
sur opérations en capital
Hypothèse 2
Amortissement et
Actif Brut Net
dépréciations
ACTIF IMMOBILISÉ
Immobilisations nancières 0 0 0
CHARGES Exercice N+6 Produits Exercice N+6
Charges nancières 0 Produits nanciers 200 000
Produits exceptionnels sur opération en

810 000
capital
Charges exceptionnelles
800 000
sur opérations en capital
Commentaires
L’impact en cas de cession concerne essentiellement le compte de résultat. Au bilan, seul le compte
« Banques » est modifié, pour le prix de vente.
Dans l’hypothèse 1, le résultat total dégagé suite à la cession est de 240 800 €. Dans l’hypothèse 2, le résultat
total est de 210 000 €. La différence entre les deux résultats correspond aux frais d’acquisition incorporés
dans la valeur d’entrée (hypothèse 1) et étalés par le biais de l’amortissement dérogatoire.

Comparaison Hypothèse 1 Hypothèse 2
Plus ou moins value comptable 810*000 – 830*800 = - 20*800 € 810*000 – 800*000 = 10*000 €
Reprises provisions réglementées 30*800 €
Reprises dépréciations titres 230*800 € 200*000 €
Total 240 800 € 210 000 €
Au final, sur l’ensemble des années de détention, le résultat est identique, mais avec des traitements
comptables différents.
Comparaison Hypothèse 1 Hypothèse 2

Résultat total année de cession - N+6 240*800 € 210*000 €
Dotations provisions réglementées de N à N+5 30*800 €
Frais d’acquisition en charges en N 30 800 €
Dotations dépréciations titres en N+5 230*800 € 200*000 €
Total 20*800 € 20*800 €
En résumé Bilan Compte de résultat
Hyp 1*: frais étalés sur 5 ans

Hypothèse 1* : Passif* : Provisions (dotations exceptionnelles)
Frais d’acquisition
réglementées (étalement des frais) Hyp 2*: frais en charges l’année
d’acquisition (charges d’exploitation)
Valeur titres Plus élevée dans l’hypothèse 1
Dépréciation titres Plus élevée dans l’hypothèse 1 Charge plus grande dans l’hypothèse 1
Résultat plus élevé dans l’hypothèse 1 (pour
Cession un montant correspondant au montant des
frais d’acquisition)

Corrigé
BSO-BSA
Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur le passif, les Bons de souscription d’obligations et d’actions (traitement
capitaux propres, et les actifs financiers comptable chez l’émetteur et le détenteur)
DOSSIER 1: BSA

Écritures dans le journal de BSA
1. Avantages et inconvénients d’émettre des BSA.

Avantage : augmentation de capital, apport en trésorerie.
Inconvénients : Dilution du pouvoir en assemblées du fait de l’arrivée de nouveaux actionnaires,
augmentation des dividendes à distribuer.
2. Enregistrer l’émission des BSA

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3. Enregistrer l’exercice des BSA

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Écritures dans le journal de PIX.
4. Avantages pour la société PIX

Le détenteur a le choix entre exercer ou ne pas exercer les bons, et les vendre.
Si la valeur du marché est supérieure au prix d’exercice, la société PIX exercera les bons et achètera les
actions à un prix inférieur au prix du marché. Elle bénéficiera d’un effet de levier. Elle pourra percevoir des
dividendes.
À l’inverse si la valeur du marché est inférieure au prix d’exercice, elle préfèrera ne pas exercer les bons.
5. Enregistrement de l’émission des BSA

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6. Écriture N+1
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DOSSIER 2: BSO

Écritures dans le journal de BSO
1. Enregistrement de l’émission des BSO

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2. Écritures N+1
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Écritures dans le journal de Prix

3. Enregistrement de l’émission des BSO

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4. Traitement comptable des obligations

Comme la société a l’intention de les conserver durablement, elles seront enregistrées dans la classe « 2 », et
plus précisément le compte « 2721 ».
5. Enregistrement de l’exercice des BSO et du solde des bons non exercés

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Corrigé
PALMES D’OR
Appliquer les règles relatives aux variations des capitaux propres Apports initiaux • Versements anticipés • Actionnaires défaillants
• Enregistrer les opérations • Analyser les comptes annuels
1. Montant du capital versé

Capital total – partie non appelée = 400 000 – 50 000 = 350 000 €.
2. Décomposition le capital
Partie versée = minimum légal apports en numéraire, soit 50% = Partie non appelée (haut bilan actif ) =
50 000 €.
Apports en numéraire = 2 x partie versée = 2 x 50 000 = 100 000 €, soit 100 000 /20 = 5 000 actions.
Apports en nature = capital total – apports en numéraire = 400 000 – 100 000 = 300 000 €, soit 300 000 /20 =
15 000 actions.
Capital total = 20 000 actions (400 000/20 ou 5 000 + 15 000).
3. Éléments constituant les apports en nature

Terrain = 100 000.
Constructions = 250 000.
ITMO = 50 000.
Autres = 10 000.
Stocks = 5 000.
Créances exploitation = 3 000.
Total actifs = 418 000 €.
Passifs = emprunt 110 000 + dettes fournisseurs 8 000 = 118 000 €.
Apport net = 418 000 – 118 000 = 300 000 €.
4. Montant du versement anticipé - Calcul

Passif dans les autres dettes diverses = 5 000 € = 500 actions x 20/2 (seconde moitié des apports).
5. Montant du défaillant et nombre d’actions détenu par Y

Actif : autres créances diverses = 1 000 € = 20/2 (1re moitié) * x actions 1 000/10 = 100 actions.
6. Montant des disponibilités

Part libérée des apports en numéraire + versement anticipé – défaillant = 50 000 + 5 000 – 1 000 = 54 000 €.

7. Écritures
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Corrigé
VETMOUNTAIN
Appliquer les règles relatives aux variations des capitaux propres Apports initiaux • Versements anticipés • Actionnaires défaillants
• Enregistrer les opérations • Analyser les conséquences sur les
comptes annuels
1. Valeur nette des apports en nature – Nombre d’actions reçues en échange

500 000 + 300 000 + 50 000 + 70 000 + 100 000 + 50 000 - 70 000 - 200 000 = 800 000 €.
Soit 800 000/100 = 8 000 actions.
2. Méthodes possibles pour enregistrer les frais – Méthode de référence – Incidences sur les
comptes annuels
Méthodes
En immobilisation incorporelle (compte « 201 ») à amortir sur 5 ans maximum ou en charges (méthode de
référence).
Incidences sur les comptes

- Enregistrement en « 201 » : Les frais figurent au bilan pour le reste à amortir. Seul l’amortissement
figure au compte de résultat (étalement de la charge). Il est impossible de distribuer des dividendes tant
que les frais ne sont pas totalement amortis.
- Enregistrer dans les comptes de charges : charges imputées en une seule fois au compte de résultat. Pas
d’incidence sur le bilan et la distribution de dividendes.
3. Écritures de constitution
Capital total – apports en nature = 2 000 000 – 800 000 = 1 200 000 €.
Part libérée = minimum légal = 50% x 1 200 000 = 600 000 €.
Part non libérée = seconde moitié = 600 000 €.
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4. Bilan de constitution simplifié
ACTIF Brut Amort/Dép Net Passif
Capital (dont versé):

Capital souscrit non appelé 600 000 600 000 2)000 000
1)400)000€)
Immo incorporelles
Prime émission
Frais établissement
Réserves
Fonds de commerce
Résultat (5)200)
Autres
Immo corporelles
Dettes nancières
Terrains
Constructions
Emprunts 70 000
ITMO 800)000 800)000
Autres 120 000 120 000
Stocks Dettes exploitation
Matières premières Dettes fournisseurs 200 000

Marchandises Dettes scales et sociales
Produits nis Autres
Dettes diverses
Créances exploitation 101)000 1 000 100)000
Créances diverses 840 840 Dettes sur immo 0
Autres 120 000
Disponibilités 763 960 763 960
Total Actif 2385 800 1 000 2384 800 Total Passif 2384 800
Résultat = - 5 200 = charges de constitution.

Disponibilités = 50 000 + 713 960.
5. Versement – Fraction anticipée

1 000 = 200 actions * 100 € (Valeur nominale) * x%.
X = 50%, soit les 3e et le 4e quart. Paul verse donc en plus le 4e quart, soit 500 € (fraction anticipée).

6. Enregistrment de l’appel et de la libération du 3e quart
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« 4566 »
Dette 15 000 42 000 vente

Frais 220
SC = 26 780 €
7. Calcul et analyse du résultat obtenu par M. Romain

Il a encaissé de la vente des actions 26 780,00
Il a liberé suite à la souscriptions des actions 30 000,00 (100/2) x 600 actions
Soit une perte de 3 220,00
variation de valeur sur l’action frais pour 220 €
valeur de marché - valeur historique

42 000 - 100 € x 3/4 x 600 actions
perte de 3 000 €



Corrigé
IMODO
Appliquer les règles relatives aux opérations de variation des Apports initiaux partiellement libérés et appels ultérieurs •
capitaux propres, et les comptabiliser Versements anticipés • Actionnaire retardataire
1. Nombre d’actions détenues par M. Malesherbes

M. Malesherbes est le seul actionnaire ayant fait des versements anticipés. Ces derniers s’élèvent à 11 500 €
(cf. passif du bilan). Ils représentent le surplus du capital versé par rapport au capital appelé, donc la moitié
du montant souscrit par cet actionnaire qui est donc de 11 500 / 0,50 = 23 000 €, ce qui correspond à
23 000 / 100 = 230 actions.
2. Montant des apports en numéraire

Le bilan établi au 31 juillet N indique que le capital souscrit s’élève à 180 000 €. Il reste à verser 40 000 €
(créance figurant au débit du compte actionnaires - capital souscrit non appelé, compte placé en haut de
l’actif ). Seuls les apports en numéraire ne sont pas tenus à être intégralement libérés à la souscription : ces
apports ont été libérés pour le minimum légal, soit pour une SA 50% du nominal des actions.
D’où 40 000 / 0,50 = 80 000 € (représentés par 800 actions de 100 €) = apports en numéraire.
Montant des apports en nature

Par différence, on obtient le montant des apports en nature qui s’élèvent à :
180 000 - 80 000 = 100 000 € (représentés par 1 000 actions de 100 €)
Écritures de constitution de la SA IMODO

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(1) Ce compte est débloqué lors de l’immatriculation de la société au registre du commerce. Ces fonds
pourraient tout aussi bien être bloqués chez un notaire auquel cas, on transiterait par un compte 46..
Notaire - Maître X.
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Corrigé
PIGNON
Appliquer les règles relatives aux variations des capitaux propres Augmentation de capital • Versements anticipés • Actionnaires
• Enregistrer les opérations défaillants • Réduction par rachat de ses propres actions
1. Définition des droits de souscription et d’attribution – Calcul de leur valeur

Pour les anciens actionnaires, les droits de souscription et d’attribution représentent la perte de valeur que
subit l’action ancienne du fait de l’augmentation de capital. Ces droits permettent le maintien de leur
pouvoir dans le capital et donnent la priorité aux anciens actionnaires pour souscrire aux actions nouvelles
ou gratuites.
Quantité Valeur unitaire Total
Avant augmentation 12 000 225 2 700 000
Actions nouvelles 6 000 150 900 000
Actions gratuites 2 000 0 0
Après augmentation 20 000 180 3 600 000
Somme des deux droits (souscription et attribution) = Valeur mathématique avant – valeur mathématique
après = 225 – 180 = 45 €.
Valeur droit attribution : Prix d’émission + (nombre DA x valeur DA) = VM après

0 + (12 000 / 2 000 x valeur DA) = 180 6 x valeur DA = 180 Valeur DA = 180/6 = 30 €.
Valeur droit souscription = 45 – 30 = 15 € OU prix d’émission + (nombre DS x valeur DS) = VM après

(12 000 / 6 000 x valeur DS) = 180 2 x valeur DS = 180 – 150 = 30 Valeur DS= 30/2 = 15 €.
2. Écritures du mois de juin N

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Écritures
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Écritures de la vente des actions du défaillant en janvier N+1

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3. Opportunités de cette opération pour la société

Augmentation du bénéfice par action (le rachat diminue le nombre d’actions et donc augmente le BPA), et
diminution des dividendes à distribuer.
4. Écritures de réduction de capital

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Corrigé
PITAL
Appliquer les règles relatives aux variations des capitaux propres Affectation d’une perte • Réduction de capital suivie d’une
• Analyser les opportunités et risques liées à ces opérations • Les augmentation: Coup d’accordéon
comptabiliser
1. Montant des capitaux propres au 31/12/N (après affectation du déficit)

Capital social 4 000 000
Réserve légale 215 000
Réserve facultative 718 000
R.A.N. (débiteur) - 2 120 000
Résultat de l’exercice (perte) - 910 000
Subventions d’investissement 43 000
1 956 000
Les capitaux propres de la SA PITAL sont inférieurs à la moitié du capital social (1 956 000 < 2 000 000).
Conformément à l’article L225-248 du Code de commerce, la société PITAL dispose d’un délai de 2 ans à
compter du 31/12/N pour régulariser la situation.
Pour ce faire, elle peut :
- soit reconstituer ses capitaux propres par tous moyens mis à sa disposition (bénéfices, apports, etc.) à
concurrence de la moitié du capital social (ici : 50% de 4 000 000 = 2 000 000) ;
- soit réduire son capital social par imputation de la perte afin que capitaux propres 1/2 capital.
2. Écriture comptable
La décision du 20 avril se traduit par :
• Augmentation du report à nouveau débiteur de 910 000 €, soit un solde cumulé de 910 000 + 2 120 000 =
3 030 000 €.
• Réduction de capital = 8 000 actions x (500 – 200) = 8 000 x 300 = 2 400 000 €.
• Prélèvement sur la réserve facultative = 630 000 € (3 030 000 – 2 400 000 = 630 000 €).
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3. Capitaux propres après la décision du 20 avril N+1

Les capitaux propres après la décision du 20 avril s’élèvent à :
Capital social 8 000 x 200 €..……………… 1 600 000 (4 000 000 – 2 400 000)
Réserve légale………………………………….... 215 000
Réserve facultative…………………………….. 88 000 (718 000 – 630 000)
Report à nouveau.……………………………... 0 (3 030 000 – 3 030 000)
Subventions d’investissement…………… 43 000
Provisions réglementées…………………… 10 000
Capitaux propres 1 956 000
On a bien capitaux propres (1 956 000) moitié du capital (1 600 000 / 2).
La SA PITAL n’est plus sous le coup de l’art. L225-248 du Code de commerce.

4. Émission au prix de 210 € si la valeur nominale est de 500 €

Non, cela n’aurait pas été possible car, selon l’article L 225-128 du Code de commerce, le prix d’émission doit
être supérieure ou égale à la valeur nominale.
5. Intérêt et risques pour la société et les créanciers d’annuler une dette par la remise d’ac-
tions
Société
Intérêt : apurer les dettes sans sortie de trésorerie. Risque : modification du pouvoir en AGO (les
actionnaires anciens perdent un peu de pouvoir suite à la renonciation de leur DPS au profit des créanciers).
Créanciers
Intérêt : devenir actionnaire, espérer recevoir des dividendes et effectuer une plus-value en cas de revente
des actions. Risque : chute du cours de l’action et peu ou pas de dividendes si la société ne retrouve pas une
meilleure santé.
6. Évaluation et comptabilisation de l’augmentation de capital

L’augmentation de capital s’élève à : 6 000 actions x 210 € = 1 260 000 €.
L’emprunt BNP-Paribas converti en actions correspond à 399 000 / 210 = 1 900 actions. La créance de
SUMITZU convertie en actions correspond à 231 000 / 210 = 1 100 actions. Les anciens actionnaires se
répartissent donc 6 000 – 1 900 – 1 100 = 3 000 actions.
Prime d’émission = 6 000 x (210 – 200) = 60 000 €.
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7. Conséquences sur les postes du bilan

Au passif :
- Capital = 1 600 000 + 1 200 000 = 2 800 000 €.
- Prime d’émission = 60 000 – 10 000 = 50 000 €.
- Emprunt = 399 000 – 399 000 = 0.
- Dettes fournisseurs = 4 755 300 – 231 000 = 4 524 300 €.
À l’actif : Disponibilités = 44 800 + 630 000 – 10 000 = 667 600 €.

Corrigé
TRAINING
Appliquer les règles relatives à l’affectation du résultat Calcul de la réserve légale, du bénéfice distribuable et des
dividendes
APPLICATION N°1: CALCUL DE LA RÉSERVE LÉGALE ET DU MONTANT DU

BÉNÉFICE DISTRIBUABLE
Cas n°1 Cas n°2 Cas n°3 Cas n°4
5% x 10.000 = 500 €
5% x 10.000 = 500 € 5% x (10.000 – 500) 5% x (10.000 – 500)
(le RAN étant ici
(le RAN étant ici = 475 € (RAN négatif = 475 € (RAN négatif
Calcul réserve légale créditeur, il n’est pas
créditeur, il n’est pas donc à retirer du donc à retirer du
intégré dans le
intégré dans le calcul) résultat) résultat)
calcul)
500 + 1.800 = 475 + 1.000 = 475 + 1.700 =2
Cumul réserve légale 500 + 1.000 = 1.500 €
2.300 € 1.475 € 175 €
Obligation maximale
10% x 20.000 = 10% x 20.000 = 10% x 20.000 = 10% x 20.000 =
légale = 10% x
2.000 € 2.000 € 2.000 € 2.000 €
Capital social
2000 – 1800 =
500 € car le cumul de 475 € car le cumul 2000 -1700 =
200 € car le cumul
Montant affecté à la la réserve légale de la réserve légale 300 € car le cumul
de la réserve
réserve légale 1.500 € <=Obligation 1.475€<=Obligation de la réserve légale
légale>Obligation
légale 2.000 € légale 2.000€ >Obligation légale
légale
10.000 – 300
10.000 – 500(réserve 10.000 – 200(réserve 10.000 – 475(réserve
Bénéce distribuable (réserve légale) –
légale) – 1.000 légale) – 1.000 légale) – 1.000
Résultat – réserves 1.000 (réserve
(réserve statutaire) + (réserve statutaire) + (réserve statutaire) -
obligatoires +/-RAN statutaire) -
500(RAN) = 9.000€ 500(RAN) = 9.300 € 500(RAN) = 8 025 €
500(RAN) = 8.200 €
APPLICATION N° 2: CALCUL DES DIVIDENDES
1. Capital partiellement libéré

Intérêt statutaire actions anciennes : 5 000 x 20 € x 5% = 5 000 €.
CAS TRAINING
Intérêt statutaire actions gratuites : 2 000 x 20 € x 5% = 2 000 €.
Intérêt statutaire actions nouvelles : 3 000 x 5% x (20/4 x 9/12 + 20/4 x 3/12)= 750 €.
Application n°: solde
Superdividende 2 : Calcul des dividendes
à distribuer = 20 000 – 7 750 – 1 000 = 11 250 €.
Superdividende unitaire
Pour chaque cas, = 11 250
calculer les/(5 000 + 2 000à +l’aide
dividendes 3 000)du= 1,125€
tableauarrondi à 1 Le
fourni. €. taux de l’intérêt
Superdividende total = 10 000 actions x 1 € = 10 000 € ; solde = 11
statutaire est de 5%. Le superdividende sera arrondi à l’euro inférieur.250 – 10 000 = 1 250 € = Report à nouveau.
Dividendes aux actions
Di
Affectations
Af Origines
Or Anc
nciennes
ennes Gra
ratu
tuite
tes Nouv
ouvel
elles
es
Bénéfice 20 000
distribuable
Intérêt statutaire 7 750 5 000 2 000 750
Réserve 1 000
facultative
Superdividende 10 000 5000 x 1 = 2 000 3 000
5 000
Report à 1 250
nouveau
Di
Dividende 10 000 4 000 3 750
tota
total
Dividende
Di 10 000/5 000 4 000/2 000 3 750/3 000
unitai
uni aire actions = 2 € actions = 2 € actions = 1,25 €
Cas n°2 Corroy

Éditions capital•partiellement
4 r ue de Villar s,libéré
42000 et versements
Saint-Étienne • 04anticipés
77 79 92 46 • infos@editions-corroy.fr 93
2. Capital partiellement libéré et versements anticipés

Intérêt statutaire actions anciennes : 4 000 x 50 € x 5% = 10 000 €.
Intérêt statutaire actions nouvelles : 800 x 50 €/2 x 5% x 6/12 = 500 €.
Intérêt statutaire actions nouvelles-versement anticipé : 200 x 5% x 50 x 6/12 = 250 €.
Superdividende : solde
Cas n°2 capital à distribuer =libéré
partiellement 16 000et– versements
10 750 – 250 =anticipés
5 000 €.
Superdividende unitaire = 5 000 /(4 000 + 1 000) = 1 €.
Di
Nouv
ouvel
elles
es Ve
Versement
Affectations
Af Origines
Or Anci
Anciennes
sa anticipé
sauf antici
ant cipé
Bénéfice 16 000
distribuable
Intérêt statutaire 10 750 10 000 500 250
Réserve 250
facultative
Superdividende 5 000 4 000 800 200
Report à 0
nouveau
Di
Dividende 14 000 1 300 450
tota
total
Dividende
Di 14000/4000 1,625 450/200 =
aire
unitai
uni = 3,5 2,25
! Remarque : le dividende unitaire de l’actionnaire versement anticipé est supérieur au dividende unitaire des
actions nouvelles. Le versement anticipé a donc l’avantage de pouvoir recevoir plus de dividende.
3. Capital partiellement amorti

Intérêt statutaire actions anciennes partiellement amorties : 800 x 200 € x 60% x 5% = 4 800 € (pas d’intérêt
statutaire pour la part amortie du capital).
Intérêt statutaire actions nouvelles : 200 x 5% x (200/2 x 6/12 + 200/2 x 3/12)= 750 €.
Solde à distribuer au titre du superdividende = 8 000 – 5 550 – 250 = 2 200 €.
2 200 / 1 000 actions = 2,2 € arrondi à 2 €, soit au total 2 x 1 000 actions = 2 000 €.
RAN = 2 200 – 2 000 = 200 €.
Cas n°3 capital partiellement amorti

Di
An
Anciennes et
Affectations
Af Origines
Or Nouvelles
No
amorties
am es
Bénéfice 8 000
distribuable
Intérêt statutaire 5 550 4 800 750
Réserve 250
facultative
Superdividende 2 000 2 x 800 = 1 600 2 x 200 = 400
Report à 200
nouveau
Dividende total
Di 6 400 1 150
Dividende unitaire
Di 6 400/800 = 8 1 150/200 = 5,75
Cas n°4 actions de préférence

Corrigé
RAYON
Appliquer les règles relatives à l’affectation du résultat • Affectation du résultat • Paiement des dividendes en actions
Enregistrer l’opération • Analyse des comptes annuels
1. Évaluation et comptabilisation de l’affectation du résultat

Montant global distribué sous forme de dividendes
Il suffit de faire la variation des totaux, car la partie du bénéfice qui est distribuée sous forme de dividendes
figure dans les dettes et non plus dans les capitaux propres.
Variation des totaux = 2 745 000 – 2 545 000 = 200 000 €.
Tableau d’affectation du résultat de N

Affectations Origines
Résultat exercice 300 000
RAN exercice N-1 5 000
Bénéce distribuable 295 000
Réserve facultative (337 000 — 250 000) 87 000
Dividendes 200 000
RAN exercice N 8 000
TOTAUX 305 000 305 000
Écriture d’affectation du résultat de N

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2. Justification du montant porté à la réserve légale

Montant porté à la réserve légale = 200 000 – 190 000 = Variation du poste = 10 000 €.
Dotation légale = 5% x (Résultat exercice – report à nouveau négatif ) = 5% x 300 000 = 15 000 €. Cumul
réserve légale = 15 000 + 190 000 = 205 000 €.
Plafond légal du cumul des dotations = 1/10 x Capital = 1/10 x 2 000 000 = 200 000 €.
Comme le cumul est atteint, la dotation légale a été limitée à 10 000 € afin que le cumul de la réserve légale
ne dépasse 10% du capital.
3. Montant du premier dividende et taux de l’intérêt statutaire

Dividende total = 200 000 €, dont superdividende = 6 € x 20 000 actions = 120 000 € premier dividende =
200 000 – 120 000 = 80 000 €.
Taux intérêt statutaire : 80 000 = 20 000 x 100 €(VN) x i i = 4%.
4. Montant des dividendes versés en argent

Dividendes versés en argent = Dividende total – Part versée en actions = 200 000 – 92 000 = 108 000 €.

Nombre d’actions à créer et montant de la prime d’émission

Valeur augmentation capital = 92 000 – 4 000 = 88 000 €.
88 000 / 110 € (prix émission) = 800 actions.
Valeur augmentation capital (« 1013 ») = 800 x 100 € (VN) = 80 000 €.
Prime d’émission = 88 000 – 80 000 = 8 000 €.
Paiement des dividendes en argent et en actions

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Corrigé
MODUS
Appliquer les règles relatives à l’affectation du résultat • Affectation du résultat • Paiement des dividendes en actions •
Enregistrer l’opération • Analyser les conséquences sur la Acomptes sur dividendes
présentation des comptes annuels
1. Distribution de dividendes en présence de frais de constitution et d’augmentation de ca-

pital non amortis
En présence de frais de constitution non amortis, la société ne peut pas distribuer de dividendes. À défaut, il
y aurait délit de distribution de dividendes fictifs.
Tant que les frais d’augmentation de capital ne sont pas totalement amortis, la distribution de dividendes
n’est pas possible, sauf si les réserves libres sont supérieures ou égales aux frais non amortis.
Réserves libres = autres réserves « 1068 » : 5 000 + Primes liées au capital « 104 » : 60 000 + Réserves
réglementées : 0 = 65 000 €.
Frais augmentation capital non amortis = 75 000 €.
Il manque donc 10 000 € de réserves libres pour pouvoir distribuer des dividendes.
2. Sort de la réserve légale

Dans les sociétés par actions et dans les SARL, une fraction du bénéfice net d’impôt de l’exercice, diminué
des éventuelles pertes antérieures, doit obligatoirement être portée à un compte de réserve intitulé
« Réserve légale » (Art. L 232-10 du code de commerce) : cette fraction est égale à 5% (« un vingtième » selon
l’art. L232-10). Cette affectation cesse d’être obligatoire lorsque la réserve atteint 10% du capital social.
La réserve légale ne peut pas être distribuée ; elle doit être maintenue dans la société car elle constitue avec
le capital social le gage des créanciers.
3. Répartition du bénéfice et calcul du dividende par actions

Réserve légale : 5% x (98 000 – 10 000) = 4 400 € ; cumul = 50 000 + 4 400 = 54 400 € < (1/10 x 600 000) =
60 000 €, donc pas de limitation de la dotation.
Intérêt statutaire :
- actions A = 4 000 x 6 € = 24 000 € ;
- actions B = 7 500 = (2 000 × 6 ¤/2 × 12/12) + (2 000 × 6 ¤/4 × 6/12).
Superdividende : solde = bénéfice distribuable – intérêt statutaire = 69 600 – 31 500 = 38 100 € ; dividende
unitaire = 38 100 / 6 000 actions = 6,35 € arrondi à 6 €, soit 6 x 6 000= 36 000 €.
RAN N = 38 100 – 36 000 = 2 100 €.

A B
RAN N-1 10 000
Réserve statutaire 4 000
Réserve libre 10 000
Bénéce distribuable 69 600
Superdividende 36 000 24 000 12 000
R A N e x e r c ic e N 2 100
TOTAUX 98 000 98 000 48 000 19 500
Nombre d'actions 4 000 2 000
Dividende unitaire 12 9,75

Écriture

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4. Bilan après affectation du résultat N
NET NET
Actionnaires capital non appelé 50 000 Capital 600 000
Frais de constitution 0 Prime d’émission 60 000
Frais d’augmentation de capital 75000 Écarts de réévaluation 160 000
Réserve légale (50 000 + 4 400) 54 400
Réserves indisponibles 20 000
Réserves statutaires (200 000 + 4 000) 204 000
Autres réserves (5 000 + 10 000) 15 000

Report à nouveau 2 100
Résultat net de l’exercice 0
Subvention d’investissement 30 000
Dettes diverses : autres (dividendes) 67 500
5. Régime des acomptes versés sur dividendes

L’article L 232-12 du code de commerce prévoit que :
- si « un bilan établi au cours ou à la fin de l’exercice et certifié par un commissaire aux comptes fait
apparaître que la société, depuis la clôture de l’exercice précédent, après constitution des
amortissements et provisions nécessaires, déduction faite s’il y a lieu des pertes antérieures ainsi que des
sommes à porter en réserve en application de la loi ou des statuts et compte tenu du report bénéficiaire,
a réalisé un bénéfice, »
- alors « il peut être distribué des acomptes sur dividendes avant l’approbation des comptes de l’exercice.
Le montant de ces acomptes ne peut excéder le montant du bénéfice » tel que défini ci-avant.
En résumé : il faut que le bénéfice distribuable à la date de versement des acomptes soit supérieure ou égale
au montant des acomptes
Au-delà de ce bénéfice, tout acompte versé constituerait un dividende fictif susceptible d’être restitué à la
société.
Une société nouvelle ne peut verser des acomptes sur dividendes dans la mesure où la clôture du premier
exercice social n’a pas eu lieu.
La certification par un commissaire aux comptes est obligatoire, même si la société, compte tenu de sa taille,
n’en est pas pourvue. Dans ce cas, un commissaire est nommé ponctuellement et est tenu aux mêmes
incompatibilités qu’un commissaire aux comptes permanent et ne peut donc être l’expert-comptable de la
société.

6. Distribution d’un acompte de 50000 €

Bénéfice distribuable = 80 000 + 2 100 (RAN) – (5% x 80 000 = 4 000 : réserve légale) – 4 000 (réserve
statutaire) = 74 100 €.
Cumul réserve légale = 54 400 + 4 000 = 58 400 € < 1/10 capital : pas de limitation.
Acompte < bénéfice distribuable il est donc possible de distribuer 50 000 €.

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Corrigé
LIBAC
Caractériser les différentes catégories de passif, exposer et Définition des passifs externes et conditions d’inscription
appliquer les conditions d’inscription au passif • Comptabiliser les (provisions, dettes, charges à payer, passifs éventuels) • Provision
opérations sur certains passifs à leur entrée et postérieurement • pour retraite • Provision pour restructuration • Provision pour
Présenter les informations à fournir en annexe démantèlement • Engagements financiers
DOSSIER 1 : PRINCIPES COMPTABLES APPLICABLES AUX PROVISIONS
1. Définitions
Un passif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative pour l’entité, c’est-à-dire une
obligation de l’entité à l’égard d’un tiers dont il est probable ou certain qu’elle provoquera une sortie de
ressources au bénéfice de ce tiers, sans contrepartie au moins équivalente attendue de celui-ci. L’ensemble
de ces éléments est dénommé passif externe (cf. art. 321-1 du PCG).
Un passif éventuel n’est pas comptabilisé au bilan, mais est mentionné dans l’annexe (art. 321-6 du PCG). Il
s’agit :
- soit d’une obligation potentielle à l’égard d’un tiers,
- soit d’une obligation vis-à-vis d’un tiers dont il n’est pas probable ou certain qu’elle provoquera une
sortie de ressources sans contrepartie au moins équivalente.
2. Différences
Ces différences peuvent être résumées dans le tableau ci-dessous :
Dette Charge à payer Provision
Obligation Certaine Certaine Probable ou certaine
Fixé avec incertitude moindre Non fixé précisément

Montant Fixé précisément
que la provision (avec caractère éventuel)
Fixé avec incertitude moindre Non fixé précisément
Échéance Fixé précisément
que la provision (avec caractère éventuel)
Classe de Classe 4 Classe 4 Classe 15

comptabilisation
Dette fournisseur suite à l’en- Congés payés et charges sociales
Provision pour garantie
Exemple registrement d’une facture correspondantes dus au
donnée aux clients
d’achat personnel à la clôture
DOSSIER 2 : PROVISION POUR LITIGE
1. Écriture au 31/12/N
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Les honoraires d’ores et déjà versés à l’avocat ont été enregistrés directement au compte 622
« Rémunérations d’intermédiaires et honoraires » et ne sont donc pas à comprendre dans la provision pour
litige.
2. Modification en cas de dette inscrite au passif

Dans ce cas, la provision ferait double emploi avec la dette inscrite au crédit du compte fournisseur, à
hauteur du montant de cette dette comptabilisée.
Il ne faudrait doter qu’un montant de : 61 000 - 50 000 = 11 000 €.

3. Écritures en N+2
La société LIBAC faisant appel du jugement défavorable du tribunal de première instance, l’issue de ce litige
n’est pas définitive en N+2. La provision initialement constatée reste justifiée. Son montant doit être ajusté
en fonction des derniers éléments connus ou estimés.
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DOSSIER 3: PROVISION POUR RESTRUCTURATION
1. Les conditions de constitution - Le traitement comptable

« Les coûts de restructuration constituent un passif s’ils résultent d’une obligation de l’entreprise vis-à-vis
de tiers (qui incluent les membres du personnel), ayant pour origine la décision prise par l’organe
compétent, matérialisée avant la date de clôture par l’annonce de cette décision aux tiers concernés, et à
condition que l’entreprise n’attende plus de contrepartie de ceux-ci » (PCG art. 322-10). Pour être
provisionnables, les coûts doivent résulter d’un accord irrévocable engageant l’entreprise.
L’obligation de l’entreprise est constituée si les tiers concernés sont fondés à anticiper la mise en œuvre de
la restructuration, soit en raison d’un début d’exécution du plan, soit suite à une annonce publique de ses
principales caractéristiques.
« Une provision pour restructuration ne doit inclure que les dépenses nécessairement entraînées par celle-
ci et qui ne sont pas liées aux activités futures » (PCG art. 323-5).
Application :
- la restructuration a été annoncée aux tiers ;
- la perte sur stock : le stock va être vendu à un prix inférieur à sa valeur : perte de valeur (indice externe) •
dépréciation ;
- les indemnités de licenciement doivent être provisionnés car il y a une obligation vis-à-vis des salariés
provoquant une sortie de ressources sans contrepartie attendue de ceux-ci ;
- les frais de déménagement étant liés aux activités futures, ne peuvent être provisionnés ;
- l’indemnité de licenciement à verser au salarié qui a déjà quitté la société est une charge à payer car
l’obligation est certaine et les montant / échéance sont fixés plus précisément que la provision.
2. Écritures relatives à cette restructuration à la clôture de l’exercice N

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3. Possibilité de comptabiliser une provision pour restructuration

Non, c’est une des conditions pour pouvoir provisionner (cf. article 322-10 PCG - question 1).
4. Définition des évènements postérieurs à l’exercice - Conditions à respecter pour modifier

les comptes
Définition : évènements intervenant entre la date de clôture et la date d’arrêté des comptes ayant une
incidence sur les comptes de l’entité
Conditions à respecter pour tenir compte de ces évènements :
- existence du passif avant la clôture de l’exercice ;
- lien direct et prépondérant entre le passif et l’évènement survenu entre la date de clôture et celle d’arrêté
des comptes
Si les conditions sont respectées, il y a alors un ajustement des charges.

Si le lien direct et prépondérant n’est pas établi, les comptes ne sont pas modifiés. Une information est
donnée en annexe si l’évènement est significatif.
Dans le cas présent, le passif existe avant la clôture de l’exercice : licenciement annoncé avant la clôture de
l’exercice.
Le lien direct et prépondérant existe : l’indemnité a été versée au salarié le 25 janvier N+1, avant la date
d’arrêté des comptes, le 20 mars N+1. Les conditions sont réunies pour pouvoir modifier la valeur de
l’écriture.
! Il faut augmenter la charge à payer de (19 500 – 18 200) = 1 300 €.
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5. Principes comptables concerné par ce type d’évènement

Les principes comptables concernés sont :
- principe d’indépendance de l’exercice : rattachement des charges et produits à l’exercice concerné ;
- principe d’importance relative : toute information significative doit être mise en annexe.
DOSSIER 4: PROVISION POUR REMISE EN ETAT
1. Les frais de remise en état

Trois conditions sont à respecter pour pouvoir enregistrer les frais en provision :
- Obligation vis-à-vis d’un tiers : elle peut être légale, réglementaire ou contractuelle.
Ici, l’obligation est contractuelle, engagement de démolir la construction vis-à-vis du propriétaire du
terrain ;
- Sortie de ressources : coût de la remise en état ;
- Sans contrepartie attendue de la part du propriétaire du terrain (c’est le cas ici).
2. Ecritures au 1er octobre N

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3. Écritures au 31 décembre N
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DOSSIER 5: TRAITEMENT DU GROS ENTRETIEN ET DES GRANDES

RÉVISIONS
1. Traitement comptable prévu par le PCG

PCG art. 214-9 : « Lorsque des éléments constitutifs d’un actif sont exploités de façon indissociable, un plan
d’amortissement unique est retenu pour l’ensemble de ces éléments.

Cependant, si dès l’origine, un ou plusieurs de ces éléments ont chacun des utilisations différentes, chaque
élément est comptabilisé séparément et un plan d’amortissement propre à chacun de ces éléments est
retenu. […] »
PCG art. 214-10 : « Les dépenses d’entretien faisant l’objet de programmes pluriannuels de gros entretien
ou de grandes révisions en application de lois, règlements ou de pratiques constantes de l’entité, doivent
être comptabilisés dès l’origine comme un composant distinct de l’immobilisation, si aucune provision pour
gros entretien ou grandes révisions n’a été constatée. Sont visées, les dépenses d’entretien ayant pour seul
objet de vérifier le bon état de fonctionnement des installations et d’y apporter un entretien sans prolonger
leur durée de vie au-delà de celle prévue initialement. »
Ainsi, le PCG laisse le choix aux entreprises de :
- comptabiliser une provision pour gros entretien ou grandes révisions (compte 1572) ;
- ou isoler ces dépenses de gros entretien comme un composant de l’immobilisation dès l’acquisition du
bien (avec plan d’amortissement propre).
2. Comptabilisation d’une provision pour gros entretien ou grandes révisions

Les conditions de comptabilisation d’une telle provision sont remplies :
- existence d’une obligation : la société AIR PROVENCE démontre bien une pratique constante de
révisions de sécurité pour ses avions ;
- sortie de ressources probable : pour AIR PROVENCE, la probabilité de sortie de ressources est
directement liée à l’usage passé de l’installation : la provision est constatée à hauteur de la quote-part des
dépenses futures d’entretien rapportée linéairement à l’usage passé.
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Comptabilisation d’un composant

Dans ce cas, les dépenses de révision de l’avion, de 200 000, sont isolées au sein du coût initial et sont
amorties linéairement sur 4 ans(1), alors que dans la méthode de la provision pour gros entretien et grandes
révisions, elles sont anticipées dans le temps.
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(1)
En outre, les autres composants devraient être isolés, tels les sièges passagers faisant l’objet d’un remplacement périodique. Voir
une application dans le cas NICOLEX.

3. Incidences des deux méthodes sur les comptes annuels

Méthode 1 : Provision des dépenses de gros entretien
Extrait du bilan au 31/12/N
Amortissements
ACTIF Brut Net
et Dépréciations
ACTIF IMMOBILISÉ
Matériel de transport 1#500 000 37 500 1#462 500
PASSIF Total
Provisions pour risques et charges 25 000
CHARGES Exercice N
37 500
Dotations aux amortissements
25 000
Dotations aux provisions
Méthode 2 : Composant
Extrait du bilan au 31/12/N
Amortissements
ACTIF Brut Net
et Dépréciations
ACTIF IMMOBILISÉ
Matériel de transport 1#500 000 57 500 1#442 500
CHARGES Exercice N
Commentaires : Au bilan, la valeur nette comptable de la méthode 1 est plus élevée que celle de la méthode
2. Cela s’explique par le fait que dans la méthode 2, une quote-part du bien, soit 200 000€, est amortie sur 4
ans au lieu de 20 ans dans la méthode 1. L’amortissement sur 20 ans du composant aurait fait l’objet d’une
dotation en N de 5 000€ (200 000*1/20*6/12) contre 25 000€ sur 4 ans. Cela justifie une VNC plus petite de
20 000€ dans la méthode 2, car le composant gros entretien est amorti sur sa durée d’utilisation propre.
Les charges au compte de résultat sont de 62 500€ dans la méthode 1, soit 5 000€ de plus que dans la méthode
2. Cela provient de la base amortissable de la structure de 1 500 000€ dans la méthode 1, et de 1 300 000€
dans la méthode 2. En effectuant les calculs, nous retrouvons bien la différence (200 000*1/20*6/12=
5 000€). Pour les dépenses gros entretien, ils sont en dotations aux provisions pour la méthode 1 et en
dotations aux amortissements pour la méthode 2 pour la même valeur). Il n’y a donc pas d’incidence sur les
charges.

DOSSIER 6: ENGAGEMENTS FINANCIERS

1. Nature de chaque engagement
Emprunt : Engagement donné à la banque : hypothèque + paiement des intérêts (somme des intérêts –
intérêts courus constatés fin N dans le compte « 1688 » = 2 400 - (800 * 6/12) =2 000 €).
Crédit bail : Engagement donné de payer les loyers, et engagement reçu de pouvoir utiliser le bien.
Commande d’un véhicule : Engagements réciproques : donné de payer l’achat au fournisseur et reçu d’être
livré.
Effets escomptés : engagement reçu : paiement de la partie non échue par les clients ; engagement donné :
créances cédées à la banque.
2. Écritures nécessaires au 31/12/N

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Redevances restant à payer :

Durée contrat : 5 ans soit 5 x 4 trimestres = 20 trimestres.
Trimestres restant à payer : 20 – 4 = 16 trimestres. Soit 16 x 2 400 = 38 400 €.
3. Tableaux à remplir
Total Dirigeants Entités liées Autres
Engagements donnés
Intérêts non échus 2#000 2#000

Hypothèque 40#000 40#000
Cession EENE 10 000 10 000
Engagements reçus
Créances non échues

4 000 4 000
Engagements réci-
proques
Commande en cours 12 000 12 000

Redevances payées Dotations amortissements

Valeur
Postes
d’origine
Exercice Cumulées n N-1 Exercice Cumulées n N-1
Matériel
40 000 2 400*4 = 9 600 0 40 000/5 = 8 000 0
industriel
Redevances restant à payer Prix levée d’option

à 1 ans de 1 à 5 ans > 5 ans
9 600 3 ans*9 600 = 28 800 0 2 000

Corrigé
DEVICES
Appliquer les conditions d’inscription au passif • Évaluer et Calcul et comptabilisation des écarts de conversion, de la
comptabiliser les opérations sur certains passifs à leur entrée et provision pour perte de change • Cas de limitation de la
postérieurement provision pour perte de change
1. Calcul et nature des écarts de conversion

Valeur historique Valeur d’inventaire Variation Nature de l’écart
Actif car baisse de la
Client US 5 500/1,1=5 000 5 500/1,25 = 4 400 600
créance client
Passif car baisse de la
Fournisseur Norvégien 22 000/10 = 2 200 22 000/11 = 2 000 200
dette fournisseur
Actif car baisse de la
Client Norvégien 27 500/10 = 2 750 27 500/11=2 500 250
créance client
Actif car augmentation
Fournisseur GBP 9 000/0,9 = 10 000 9 000/0,8 = 11 250 1 250
de la dette
Passif car augmentation
Prêt GBP 8 000 7 200/0,8 = 9 000 1 000
du prêt
4200/1,2 = 3500 Passif car baisse de la
Fournisseur Suisse 4200/1,4 = 3 000 500
4200 = 5 350 – 1 150 dette
Provision pour perte de change

Provision pour perte de change :
Dollar : 600€ car écart actif.
NOK : 250 – 200 = 50 € possible de compense l’écart actif avec l’écart passif pour position globale de change
(même devise, même échéance).
GBP : 1 250 – 1 000 = 250 € possible de compenser l’écart actif avec l’écart passif pour couverture de change.
Soit au total : 900 €.
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(a) Depus le 1 janvier 2022, la TVA n’est plus payée à la douane lors d’une importation, mais autoliquidée.


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La dotation est d’exploitation car les opérations concernent l’activité commerciale (résultat d’ex-
ploitation). Pour la couverture de change (prêt), la dotation est aussi d’exploitation car l’opération initiale
concerne l’activité (achat de peinture).
Pour le compte bancaire en devises, l’opération étant de nature financière, il est utilisé un compte du
résultat financier « 666 ».
Écritures en N+1
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2. Emprunt au 1er juillet N+1

Calcul et qualification de l’écart de conversion
Valeur historique = 111 000 €.
Valeur inventaire = 100 000 / 0,8 = 100 000 / (4/5) = 100 000 x 5/4 = 125 000 €.
Écart conversion actif : 14 000 € car la valeur de l’emprunt (dette) augmente.
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L’emprunt étant un élément financier, la dotation est classée dans le résultat financier.
Écriture correspondant au remboursement

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Corrigé
HORIZON
Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur le passif • Emprunt obligataire • Comparaison avec le crédit-bail •
Analyser les conséquences sur les comptes annuels Annulation par l’entité de ses propres obligations
1. Différences entre financement par émission d’emprunt obligataire et financement par

crédit-bail
L’emprunt figure dans les dettes financement (passif à long terme) et alourdit les dettes ce qui amoindrit la
capacité d’endettement. L’entité reçoit en contrepartie un apport en trésorerie lui permettant de financer
ses investissements qui figurent à l’actif du bilan. Puis, elle devra chaque année rembourser une partie de
l’emprunt aux obligataires.
Le crédit bail ne figure pas au bilan. Ce sont des redevances payées par l’entité qui sont enregistrées dans le
compte « 612 ». Les sorties de trésorerie correspondent au montant des redevances. À l’issue du bail, l’entité
pourra lever l’option pour acquérir le bien et l’immobiliser pour la valeur du prix de levée d’option. Ce
financement ne remet pas en cause la capacité d’endettement de l’entité.
2. Écritures d’émission de l’emprunt

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Écritures d’inventaire au 31/12/N

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3. Extrait du bilan au 31/12/N après inventaire
ACTIF Brut Amort Net PASSIF N
Actif circulant Dettes nancières :

1 000 1!000
Créances diverses (TVA) Emprunt convertible
Autres emprunts obligataires 207 500
174 000 174 000
Banques Emprunts et dettes auprès
(180000 - 6 000) des établissements de crédit
Charges à répartir 4!000 4!000 240 000 - 40 000 = 200 000

Primes de remboursement 16 000 16 000 200!000 + 7!500 int. courus
4 000 = 5 000 - 1 000 ; 16 000 = 20 000 - 4 000.
4. Écriture du remboursement de l’emprunt

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5. Extrait du bilan au 01/04/N+1

ACTIF Brut Amort Net PASSIF N
Actif circulant Dettes nancières :

1 000 1!000
Créances diverses Emprunt convertible
Autres emprunts obligataires 160 000
124 000 174 000
Banques (174 000 - 50 000) Emprunts et dettes auprès
des établissements de crédit
Charges à répartir 4!000 4!000

207 500 – 7 500 - 40 000
Primes de remboursement 16 000 16 000
6. Avantages du rachat des obligations de l’emprunt.

Cela permet de rembourser les obligataires à un prix inférieur à la valeur de remboursement et de réduire les
intérêts à payer sur ces obligations.
7. Rachat des obligations

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8. Remboursement de l’emprunt au 1er avril N+3

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Intérêts = (6 000 – 1 200) x 20 €(VN) x 5% = 4 800 €.

800 obligations = 2 000 (nombre d’obligations amorties par an) - 1 200 (nombre d’obligations rachetées).

Corrigé
BATIS
Exposer et appliquer le traitement comptable relatif aux contrats Contrats à long terme: méthodes à l’achèvement et à
à long terme • Evaluer et comptabiliser les opérations • Analyser l’avancement
les conséquences sur les comptes annuels
1. Définition d’un contrat à long terme - Raisons pour lesquelles les deux chantiers peuvent
être qualifiés de contrat à long terme
Les contrats peuvent être qualifiés à long terme si :
- La durée est suffisamment longue, en générale sur aux moins deux exercices : c’est le cas ici, chantiers
allant de N à N+2 ;
- Le contrat est négocié dans le cadre d’un projet unique : c’est le cas ici
- Le contrat porte sur la construction, la réalisation d’un bien ou service ou d’un ensemble de biens ou
services relativement complexes : construction de bâtiments industriels ;
- Les revenus dépendent de l’avancement des travaux.
Les chantiers remplissent les critères pour être qualifiés de contrats à long terme.
2. Règles d’utilisation des deux méthodes
Achèvement Avancement
Comptabilisation du chif- Comptabilisation du chiffre d’affaires et du résultat au fur et à mesure de

Méthode fre d’affaires et du résultat l’avancement des travau
à la n du contrat
Aucune • Estimation able du résultat à terminaison

Résultat constaté = Résultat à terminaison*%d’avancement
Conditions • Estimation able si :
- existence d’outils de gestion, de comptabilité analytique permettant de
à respecter calculer le % d’avancement, d’estimer les charges/produits et résultat ;
- identi cation claire du montant total des produits, et des coûts du contrat.
Avancement des travaux ou services accepté par le client
3. Méthode à l’achèvement pour le premier et à l’avanement pour le second

Non, ce n’est pas possible en vertu du principe de permanence des méthodes. La même méthode doit être
appliquée aux contrats de même nature.
4. Méthode à l’achèvement
Chantier n°1 : résultat à terminaison = 1 500 000 – 1 200 000 = 300 000 €.
Chantier n°2 : résultat à terminaison = 840 000 – 900 000 = - 60 000 €.
Enregistrement des écritures au 31/12/N pour la méthode à l’achèvement

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5. Méthode à l’avancement
a) Présentation des calculs pour les contrats
Chantier n°1 Chantier n°2
Taux avancement 4005000 / 152005000= 1/3 3605000 / 9005000 = 40%

Résultat partiel 300 000 x 1//3 = 1005000 € - 605000 x 40% = - 245000 €
Produits à comptabiliser 4005000 + 1005000 = 5005000 € 3605000 – 245000 = 3365000 €
Produits à comptabiliser = charges de l’exercice + Résultat partiel.
b) Enregistrer les écritures nécessaires au 31/12/N

31/12//N
418 Clients, produits non encore facturés 600 000
704 Travaux 500 000
44587 TVA sur facture à établir 100 000
Résultat partiel Chantier n°1
d°
418 Clients, produits non encore facturés 403 200
704 Travaux 336 000
44587 TVA sur facture à établir 67 200
Résultat partiel Chantier n°2
d°
6815 Dotations aux provisions 36 000
1516 Provisions pour pertes sur contrats 36 000
Perte totale 60 000 - 24 000 Résultat partiel
Provision de la perte totale Chantier n°2
6. Conséquence au 31/12/N sur le compte de résultat et conclusion sur les deux méthodes
Chantier n°1 :
Méthode à l’achèvement
Charges Produits
Exercice N 400 000 Compte 713 400 000
Résultat = 0
Méthode à l’avancement
Charges Produits
Résultat = 100000 €
En cas de bénéfice, aucun résultat n’est à constater selon la méthode à l’achèvement, car le chiffre d’affaires
et le résultat sont enregistrés à la fin du contrat.
Par contre, selon la méthode à l’avancement, le bénéfice est enregistré au fur et à mesure.
Chantier n°2 :
Méthode à l’achèvement
Charges Produits
Dotations 245000 + 36 000
Résultat = - 60000 €

Méthode à l’avancement
Charges Produits
Dotation 36 000
Résultat = - 60000 €
En cas de perte, pour les deux méthodes, la perte totale est constatée dans le résultat sur le premier exercice.
7. Calculs nécessaires pour l’année N+1
Chantier n°1
Taux avancement cumulé 9605000 / 152005000 = 80%

Résultat partiel cumulé 300 000 x 80% = 2405000 €
Produits cumulés à comptabiliser 9605000 + 2405000 = 1 2005000 €
Écriture au 31/12/N+1
Il faut augmenter les produits de (1 200 000 – 500 000*) = 700 000 €.
*Produits enregistrés à Q6 au 31/12/N.
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8. Compte de résultat N+1
Charges Produits
Exercice N+1 560 000 Compte 704 700 000
Le résultat partiel total de 240 000 € a été constaté à hauteur de 100 000 € en N et de 140 000 € en N+1. Le
résultat est constaté au fur et à mesure de l’avancement des travaux.
9. Écriture à enregistrer au 31/12/N+1 et compte de résultat

a) Facturation de 500 000 € en N+1
Il faudrait alors augmenter les produits de 200 000 € (1 200 000 – 500 000 (N) – 500 000 (facture client)) =
200 000 €.
! ! "#$#%$&O#! ! ! !
3#=! JC7./82K!@)1:,782!/1/!./01).!L*08,)?2! %34!444! !
543! ! ()*+*,-! ! %44!444!
33'=5! ! (6M!2,)!L*08,).!N!?8*FC7)! ! 34!444!
! K@BC+"*"&A*0"(/+&-.*)"(/0&)12& ! !
! ! ! ! ! !

Compte de résultat N+1
Charges Produits
2005000 + 500 000
(facture client)
On retrouve bien le résultat partiel total fin N+1, calculé dans la question 1.
b) 800 000 € en N+1

Il faudrait diminuer les produits de (1 200 000 – 500 000 (N) – 800 000 (facture client)) = 100 000 €.
C’est donc un produit constaté d’avance.
! ! "#$#%$&O#! ! ! !
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! ! ! ! ! !

Charges Produits
Résultat = 140000 € 800 000 — 100 000
On retrouve bien le résultat partiel total fin N+1, calculé dans la question 1.
10. Écritures à enregistrer en N+1 dans le cas où la société factrue 500 000 € au client
! ! H"I"JI;! ! ! !
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Charges Produits
Exercice N+1 560 000 Compte 704 (5005000 – 5005000) 0
Résultat = 0 € Compte 71335 560 000
Aucun résultat n’est dégagé sur N+1, comme le prévoit la méthode à l’achèvement (grâce à la seconde
écriture).
11. Écriture N+1 et justification

Aucun résultat partiel ne peut être enregistré si le bénéfice à terminaison ne peut pas être évaluée de
manière fiable. Par contre, il est possible de constater un résultat nul, et donc d’enregistrer des produits
pour le même montant que les charges (article 622-4 PCG).
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Corrigé
BRIOLET
Compétences attendues
Exposer et appliquer les traitements comptables relatifs au ratta- Savoirs associés
chement des charges et des produits • Comptabiliser les Abonnement des charges et des produits
opérations
1. Intérêt de l’abonnement
La comptabilité, mémoire des affaires, doit être aussi un véritable outil de gestion. De nombreuses entre-
prises établissent des comptes de résultat semestriels, trimestriels ou même mensuels. Avec une
organisation comptable traditionnelle, il existe deux difficultés :
- réaliser d’une façon extra-comptable un inventaire physique de tous les biens en stock en fin de période
(opération souvent fort coûteuse) ;
- régulariser un très grand nombre de comptes de gestion afin de retenir toutes les charges et tous les
produits afférents à la période étudiée et uniquement celles et ceux qui se rapportent à cette période.
Il est possible de remédier à ces problèmes en mettant simultanément en place :

- une organisation des comptes de stocks basée sur l’inventaire comptable permanent qui permet de
connaître de façon constante, en cours d’exercice et notamment en fin de trimestre, les existants chif-
frés en quantités et en valeurs
- et une comptabilité d’abonnement qui permet de bien répartir les charges et les produits ayant une
périodicité supérieure au mois (ou au trimestre) sur leur période de couverture. Cela évite d’avoir à
comptabiliser de nombreuses charges constatées d’avance et/ou charges à payer, produits constatés
d’avance et/ou produits à recevoir selon les cas et cela évite, par la même occasion, un travail à la fois long,
fastidieux et source d’erreurs. Par ailleurs, même si l’on ne détermine pas des résultats semestriels,
trimestriels ou mensuels, avec l’abonnement des charges et des produits, les soldes des divers comptes de
gestion apparaissant dans le cadre des diverses balances mensuelles sont beaucoup plus significatifs et
révélateurs de la réelle évolution des conditions d’exploitation et de la gestion en général. Une analyse
détaillée de ces postes peut s’avérer pratiquement aussi efficace qu’un tableau de résultat alors qu’avec la
comptabilité générale traditionnelle cela n’est absolument pas le cas, bien entendu.
Le PCG prévoit cet abonnement des charges et des produits : selon l’article 944-48 7e alinéa. « Le compte 488
« comptes de répartition périodique des charges et des produits » enregistre les charges et les produits dont
le montant peut être connu ou fixé d’avance avec une précision suffisante et qu’on décide de répartir par
fractions égales entre les périodes comptables de l’exercice. Il s’agit du système de l’abonnement. En cours
d’exercice, l’abonnement est modifié, s’il y a lieu, en plus ou en moins de manière que le total des sommes
inscrites au débit ou au crédit des comptes intéressés des classes 6 ou 7 soit égal, en fin d’exercice, au
montant effectif de la charge ou du produit. Le compte 488 est soldé à la fin de l’exercice ».
Caractéristiques des charges et des produits

Ce sont des charges et des produits dont les montants sont :
- souvent connus d’avance ;
- pratiquement fixes et indépendants du niveau d’activité (les charges sont des charges de structure
essentiellement) ;
- généralement payables une fois par an, parfois 2, 3 ou 4 fois par an de façon répétitive comme des loyers,
des assurances, des impôts etc.
Exemples de charges se prêtant bien à l’abonnement :

- Redevances de crédit-bail ;
- Locations ;
- Charges locatives et de copropriété ;
- Primes d’assurance ;
- Documentation ;
- Honoraires ;
- Études et recherches ;
- Impôts et taxes ;
- Redevances pour concessions, brevets, licences ;
- Jetons de présence ;
- Charges d’intérêts ;
- Dotations aux amortissements ;
- Sous-traitance générale (si contrat indiquant des mensualités fixes à payer) ;
- Publicité, publications, relations publiques (si contrat indiquant des mensualités fixes à payer).

Exemples de produits pouvant faire l’objet également d’un abonnement :

- Redevances pour concessions, brevets, licences ;
- Locations perçues ;
- Revenus des immeubles non affectés aux activités professionnelles ;
- Jetons de présence perçus ;
- Intérêts perçus sur prêts (produits des autres immobilisations financières) ;
- Revenus des valeurs mobilières de placement (en cas d’obligations seulement car revenus fixes).
2. Point n°1: Contrat de crédit-bail, charge concernée = redevance

À l’échéance, au 01/09/N, le paiement de la redevance de crédit-bail s’enregistre ainsi :
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ABBC! DE758.>!9.!:)5,:8686E-!5):6E96F0.!9.>!*+,:?.>! 31!111! !
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G$J! ! K,-F0.>! ! $1B!111!
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! ! ! ! ! !
Enregistrement mensuel pour les mois de septembre, octobre, novembre et décembre : (90 000 / 12) = 7 500 €.
La société souhaite des rapprochements mensuels. La redevance est donc étalée sur 12 mois.
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C$JG! Q.9.;,-*.>!9.!*:)968<=,6'!677E=6'6.:! O!G11! !
ABBC! ! DE758.>!9.!:)5,:8686E-!5):6E96F0.!9.>!*+,:?.>! ! O!G11!
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R6-!4/!'.!*E758.!ABBC!>.!5:)>.-8.:,!,6->6!
! 31!111! O!G11!S!A!N! "1!111!
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.8!'.!*E758.!C$JG!>.!5:)>.-8.:,!,6->6!
O!G11!S!A!N! "1!111! !
!
Solde débiteur de 30 000, ce qui correspond bien à la charge à rattacher à l’exercice
Le compte « 4886 » n’est pas soldé, car il manque l’écriture de charges constatées d’avance au 31/12/N pour 8
mois de loyers (de janvier à août N+1).
! ! ! ! ! !
ABC! D+,:?.>!*E->8,8).>!9(,;,-*.! C1!111! !
ABBC! ! DE758.>!9.!:)5,:8686E-!5):6E96F0.!9.>!*+,:?.>! ! C1!111!
! 98:(;<<( ! ! ! !
3. Point n°2: Prime d’assurance, chage concernée = prime

a) Écriture de paiement au 1er mars N
! ! 1$21"24! ! ! !
ABBC! DE758.>!9.!:)5,:8686E-!5):6E96F0.!9.>!*+,:?.>! 3!111! !
G$J! ! K,-F0.>! ! 3!111!
! ! ! ! ! !
Écriture type de mars à août : 9 000 / 6 mois = 1 500 € (prime semestrielle à étaler sur 6 mois).
! ! R6-!90!7E6>! ! ! !
C$C! ]:67.>!9(,>>0:,-*.>! $!G11! !
ABBC! ! DE758.>!9.!:)5,:8686E-!5):6E96F0.!9.>!*+,:?.>! ! $!G11!
! ! ! ! ! !
Fin août, le compte 4886 est soldé : (9 000 – 6 x 1 500) = 0.
b) Écriture de paiement le 1er septembre N

! ! 1$21324! ! ! !
ABBC! DE758.>!9.!:)5,:8686E-!5):6E96F0.!9.>!*+,:?.>! 3!C11! !
G$J! ! K,-F0.>! ! 3!C11!
! ! ! ! ! !
Écriture type de septembre à décembre : 9 600 / 6 mois = 1 600 € (prime semestrielle).

! ! R6-!90!7E6>! ! ! !
C$C! ]:67.>!9(,>>0:,-*.>! $!C11! !
ABBC! ! DE758.>!9.!:)5,:8686E-!5):6E96F0.!9.>!*+,:?.>! ! $!C11!
! ! ! ! ! !

Solde du compte 4886 : 9 600 – (4 mois à 1 600) = 3 200 € à solder : charge constatée d’avance pour les mois de
janvier et février N+1.
! ! "$2$J24! ! ! !
ABC! D+,:?.>!*E->8,8).>!9(,;,-*.! "!J11! !
ABBC! ! DE758.>!9.!:)5,:8686E-!5):6E96F0.!9.>!*+,:?.>! ! "!J11!
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4. Point n°3: Intérêts sur emprunt, charge concernée = intérêts

a) Les intérêts de l’emprunt sont évalués à 60 000 x 0,04 = 2 400 €. Ils doivent donc être rattachés à
chacun des mois de janvier à août compris pour un montant égal à 2 400/12 = 200 €, d’où l’écriture type :
! ! R6-!90!7E6>! ! ! !
CC$! D+,:?.>!9(6-8):^8>! J11! !
ABBC! ! DE758.>!9.!:)5,:8686E-!5):6E96F0.!9.>!*+,:?.>! ! J11!
! ! ! ! ! !
b) À l’échéance de l’emprunt, il sera passé :

! ! 7,0!5,/2,.80,!9! ! ! !
:;;<! =>./2,5!-,!0'/*02424>+!/'04>-4?1,!-,5!()*0@,5! A!:BB! !
7<:! C./01+25!*1/0D5!-,5!'2*8%455,.,+25!-,!(0'-42! 7"!BBB! !
"7A! ! E*+?1,5! ! 7F!:BB!
! ! ! ! ! !
c) Enregistrement de septembre à décembre

Eu égard au remboursement de 20 000 € effectué le 01/09/N, la base de l’abonnement change et les intérêts
à payer lors de la prochaine et dernière échéance s’élèveront à (60 000 - 15 000) × 0,04 = 1 800 €. Il convient
donc de rattacher à chacun des 4 derniers mois de N un montant égal à 1 800/12 = 150 €, d’où l’écriture type :
! ! ! ! ! !
<<7! =)*0@,5!-&4+2'0I25! 7"B! !
:;;<! ! =>./2,5!-,!0'/*02424>+!/'04>-4?1,!-,5!()*0@,5! ! 7"B!
! ! ! ! ! !
Écriture au 31/12/N : intérêts courus : 45 000 x 0,04 x 4/12 (de septembre à décembre) = 150 x 4 = 600 €.
! ! J7K7AK9! ! ! !
:;;<! =>./2,5!-,!0'/*02424>+!/'04>-4?1,!-,5!()*0@,5! <BB! !
7<;;:! ! L+2'0I25!(>1015!510!,./01+25!*1/0D5!-,5!'2*8%4525!-,!(0'-42! ! <BB!
! ! ! ! ! !
d) Solde du compte «!!4886 » !! !! !!

0,.8>105,.,+2! A!:BB! 7!<BB! ABB!M!;!
4+2'0I25!(>1015! <BB! <BB! 7"B!M!:!
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Le solde correspond aux intérêts courus constatés fin N-1 qui doivent être contrepassés au 01/01/N, soit
60 000 × 4% × 4/12.
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5. Point n°4 : Loyer perçu, produit concerné = loyer perçu

a) Écriture type de mai à octobre
Loyer semestriel = 3 600 €, soit 600 € par mois (3 600/6).
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b) Écriture d’encaissement du loyer au 1er novembre N

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À ce stade, le compte « 4887 » est soldé.
c) Écriture type de novembre à décembre

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Solde du compte « 4887 » = 600 x 2 = 1 200 €. Les loyers correspondant aux mois de novembre et de décem-
bre seront encaissés à terme échu, soit le 1er mai N+1. Ce sont donc des produits à recevoir.
Après cette écriture, le compte « 4887 » est soldé.
6. Point n° 5 : Redevance perçue = produit concerné

a) La redevance annuelle encaissée le 1er juillet N-1 est de 10 000 + (0,02 x 100 000) = 12 000 €.
Ce produit doit être rattaché à chacun des mois de juillet N-1 à juin N pour un montant égal à 12 000 / 12 =
1 000 €. D’où l’écriture type pour les mois de janvier à juin N :
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b) À la perception de la redevance :
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! ! ! ! ! !
c) Écriture type pour la période allant de juillet N à juillet N+1 : 13 200/ 12 = 1 100€
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%'+(@-@8K!-'+*)8!&)!.$#&2'8!8*?*#$*'&8!
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d) Ecriture au 31/12/N
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Produits constatés d’avance = mois de janvier à juin N+1, soit 6 mois à 1 100 €.
e) Solde compte 4887!! !! !! !!
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M!P!0!0::! M!M::! ! !
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Le compte n’est pas soldé car il manque la contrepassation des produits constatés d’avance de fin N-1, soit 6
mois à 1 000 €.
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Corrigé
BUIS-ARGENS
Exposer et appliquer le traitement comptable relatif aux Étude des abandons de créances
abandons de créances • Analyser les conséquences d’une clause
de retour à meilleure fortune sur les comptes annuels
1. Qualification et traitement comptable

Abandon de créance au profit de la SA BUISSIÈRES
Même si les sociétés AURIAC et BUISSIÈRES présentent des liens financiers (liens en capital), l’abandon
peut être qualifié de commercial, et non financier, puisqu’il a pour objet de maintenir des débouchés
commerciaux pour AURIAC.
Calcul du montant de l’abandon de créance :

Abandon de créance = 70 000 € x 80% = 56 000 €.
Écriture :
! ! "#$"%$&! ! ! !
'())! *+,-./0!/12/345677/88/0!95:/-0/0! ;'!"""!
#%%! *85/740! ! ;'!"""!
! !"#$%&$'%(')*+#$)(! ! !
! ! ! ! ! !
Abandon de créance et subvention au profit de la SARL ARGENS

Les sociétés AURIAC et BUISSIÈRES n’entretenant aucun lien de nature commerciale (les 4 livraisons de
fioul par an peuvent être négligées), l’abandon doit être qualifié de financier.
Calcul du montant de l’aide totale en euros

Prêt non remboursé = 61 000 €.
Subvention exceptionnelle = 50 000 €. D’où aide totale = 61 000 + 50 000 = 111 000 € .
Écriture :
! ! %;$"%$&! ! ! !
''#! </-4/0!0=-!2->,72/0!85>/0!?!9/0!3,-45253,45670! %%%!"""! !

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2. Écritures d’abandon de créances et subvention

Abandon de créance chez BUISSIÈRES
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#"%! C6=-7500/=-0! ;'!"""! !
(())! <-69=540!/12/345677/80!95:/-0! ! ;'!"""!
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Abandon de créance et subvention chez ARGENS

! ! %;$"%$&! ! ! !
%(%! D/44/0!-,44,2+>/0!?!9/0!3,-45253,45670! '%!"""!
;%@! A,7B=/0! ;"!"""!
(())! <-69=540!/12/345677/80!95:/-0! ! %%%!"""!
! ! ! ! ! !
3. Abandon de créance - Clause de retour à meilleure fortune

La clause de retour à meilleure fortune ne modifie en rien les enregistrements comptables chez le créancier
et le débiteur.
Toutefois, compte tenu de sa nature, il est nécessaire qu’une information la concernant figure en Annexe aux
comptes.

Chez le créancier AURIAC

Il s’agit d’un engagement conditionnel à intégrer dans les engagements financiers reçus hors bilan, figurant
en annexe.
Total Dirigeants Entités liées Autres

Engagements donnés
Engagements reçus
56 000 56 000
Clause retour à meilleure
fortune Buissières
Engagements réciproques
Chez le débiteur BUISSIÈRES

La dette abandonnée n’apparaît plus au bilan. Il s’agit donc d’un engagement conditionnel à intégrer dans les
engagements financiers donnés hors bilan, figurant en annexe.
4. Traitement comptable en cas d’application de la clause de retour à meilleure fortune

Chez le créancier AURIAC Il s’agit d’un produit exceptionnel.
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;%@! A,7B=/0! #"!"""!
(())! <-69=540!/12/345677/80!95:/-0! ! #"!"""!
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Corrélativement, l’engagement hors bilan reçu est réduit à hauteur de 40 000 €. Il reste alors 16 000€
Chez le débiteur BUISSIÈRES Il s’agit d’une charge exceptionnelle.
! ! "%$"($&H;! ! ! !
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;%@' A,7B=/0' ' #"!"""'
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Corrélativement, l’engagement hors bilan est réduit à hauteur de 40 000 €.

Corrigé
EPARSAL
Appliquer le traitement comptable relatifs au rattachement des Intéressement • Participation des salariés • Plan d’Epargne
charges et des produits • Evaluer et comptabiliser les opérations
DOSSIER 1: INTÉRESSEMENT DES SALARIÉS
Calcul de l’intéressement
Intéressement N = 5% x Résultat d’exploitation
= 5% x 80 000 = 4 000 €
Plafond d’intéressement N = 20% x Salaires Bruts N des bénéficiaires

= 20% x 250 000 = 50 000 €
NB : On tient compte de la totalité de salaires car tous les salariés de SEBET ont droit à l’intéressement, la condi-
tion d’ancienneté étant bien remplie.
On a bien : Intéressement (4 000) < Plafond (50 000)
Écritures

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Pas de forfait social pour l’intéressement et l’abondement (cf. Annexe 1) car l’entreprise ne compte que 10
salariés.

DOSSIER 2: PARTICIPATION DES SALARIÉS
1. Participation au titre de N-1

Écritures au 27 mai N et conséquences sur le résultat de N

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On s’aperçoit que ces écritures concernant la participation de l’exercice N-1 ne modifient en rien le compte
de résultat de N.
Le forfait social est dû car la société compte plus de 50 salariés.
2. Calcul de la participation au titre de l’exercice N et comptabilisation

Les accords dérogatoires ont prévu la formule suivante : P = 1 (B – 3% C) x S
2 VA
B représente le bénéfice fiscal soumis aux taux de droit commun, au taux réduit de 15% réservé aux PME ou
exonéré (entreprises nouvelles…), réalisé en France métropolitaine et dans les départements d’Outre-Mer.
De ce bénéfice fiscal on déduit l’impôt sur les sociétés aux taux de droit commun et au taux réduit de 15%
réservé aux PME.
NB : La contribution additionnelle sociale de l’IS ne vient pas en diminution.
Calcul de B
Bénéfice fiscal 294 000
Impôt au taux de droit commun - 78 000
216 000
Calcul du C
Capital appelé : 1 000 000 + (800 00 x 6/12) 1 400 000
Primes liées au capital : 600 000 x 6/12 300 000
Autres réserves 1 000 000
Report à nouveau 450 000
Provisions réglementées : PHP 100 000
Provision pour pertes de change (non déductible) 50 000
Provision de propre assureur : 70 000 - 20 000 (prov. non déductible mais est exclue la dotat° de l’exercice) 50 000
Provision pour retraite (provision non déductible) 400 000
Provision pour impôt : 165 000 - 15 000 (provision non déductible mais est exclue la dotat° de l’exercice) 150 000
4 000 000
S = 500 000€ (compte de résultat : salaires et traitements bruts)
Calcul de VA
Impôts, taxes et versements assimilés 420 000
Charges de personnel : salaires + charges sociales (500 000 + 200 000) 700 000
Dotations d’exploitation (210 000 + 10 000 + 100 000 + 230 000) 550 000
Charges financières 500 000
Résultat courant 830 000
3 000 000

Calcul de la participation N
1 500 000
P = x (216 000 - 3% x 4 000 000) x = 80 000 ¤.
2 3 000 000

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3. Comptabilisation de la participation et des intérêts
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La loi dite « Macron », pour la croissance et l’activité, adoptée le 10 juillet 2015, a harmonisé les dates limites
de versement de la participation et de l’intéressement. Désormais, participation et intéressement doivent
être versés ou attribués au plus tard le dernier jour du cinquième mois suivant l’exercice au titre duquel ils
sont versés.
C’est à partir du premier jour du sixième mois suivant l’exercice au titre duquel la participation est attribuée
que les sommes correspondantes sont indisponibles, et donc que les intérêts sont calculés.

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Corrigé
GEX
Exposer et appliquer les traitements comptables relatifs aux Changements comptables
changements comptables • Comptabiliser les opérations •
Analyser les conséquences de l’option choisie sur les comptes
annuels • Présenter les informations à fournir en annexe
1. Changements comptables
Il s’agit du règlement ANC n° 2018-01 du 20 avril 2018, homologué par arrêté du 8 octobre 2018 et publié au
Journal Officiel du 9 octobre 2018.
Il est applicable pour les exercices ouverts à la date de publication au journal officiel.
3 types de changements :
• Changement de méthode comptable :
- méthodes d’évaluation et de comptabilisation ;
- méthodes de présentation des comptes.
Les méthodes comptables peuvent être :
- explicites (disposition spécifique définie par l’ANC) ;
- ou implicites (en l’absence de texte, elles sont conformes aux principes d’établissement des comptes
annuels)
• Changement d’estimation
Le règlement ANC n°2018-01 donne une définition d’une estimation : « Les estimations comptables sont le
résultat de l’exercice du jugement et de la mise en œuvre d’hypothèses dans l’application d’une méthode
comptable. »
• Corrections d’erreurs (omissions matérielles, interprétations erronées, adoption d’une méthode comptable
non admise)
Il s’agit des cas dans lesquels l’entreprise a mal comptabilisé certaines opérations, et modifie ses écritures
comptables lorsqu’elle s’en aperçoit.
Il s’agit du principe de permanence des méthodes.
2. Classement des situations décrites parmi les changements comptables

Situation n°1
Il s’agit d’un changement de méthode comptable, résultant de l’application d’une méthode de référence.
Situation n°2
Il s’agit d’un changement d’estimation, justifié par l’amélioration de l’image fidèle.
Situation n°3
Il s’agit d’un changement de modalités d’estimation : les conditions d’utilisation d’un actif changent et la
transcription comptable de ces nouvelles conditions constitue un changement comptable.
Situation n°4
Il s’agit d’un changement d’estimation.
Situation n°5
Il s’agit d’un changement de méthode comptable à l’initiative de l’entreprise.
Situation n°6
Il s’agit d’une correction d’erreur (application d’une méthode comptable non admise).

3. Changement de méthode comptable

Il s’agit de l’application d’une méthode de référence définie par le PCG. C’est donc bien un changement de
méthode comptable.
4. Contenu de la provision pour retraite (cf. art. 324-1 du PCG)

L’application de la méthode de référence définie par le PCG, et donc du traitement comptable tel que prévu
par l’article 122-2 du PCG, suppose que la provision soit totale :
- elle doit porter sur les engagements relatifs aux actifs et aux retraités ;
- elle doit porter sur tous les engagements : pensions, compléments de retraite, indemnités et allocations
en raison du départ à la retraite ou avantages similaires des membres de son personnel et de ses associés
et mandataires sociaux.
5. Calcul et écritures de la provision pour retraite

Engagements totaux vis-à-vis des actifs et des retraités de GEMIMET =
25 000 + 42 000 + 18 000 = 85 000 €.
Selon l’article 122-2 du PCG, l’impact du changement de méthode doit être calculé après impôt.
Selon la méthode de l’impôt exigible, préconisée dans ce cas par le CNCC et généralement appliquée dans
les comptes individuels, les provisions pour retraite étant fiscalement non déductibles, aucun impôt ne doit
être déduit. La provision à comptabiliser s’élève donc à 85 000 €.
Selon l’article 122-2 du PCG :

« L’impact du changement déterminé à l’ouverture, après effet d’impôt, est imputé en « report à nouveau » dès
l’ouverture de l’exercice sauf si, en raison de l’application de règles fiscales, l’entreprise est amenée à comptabiliser
l’impact du changement dans le compte de résultat. »

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6. Information en Annexe aux comptes

Selon l’article 832-2.4, doivent figurer dans l’Annexe les informations suivantes dès lors qu’elles sont
significatives :
- justification du changement de méthode ;
- effets sur le résultat et les capitaux propres des exercices précédents en cas d’application rétrospective,
sur les résultats de l’exercice en cas d’application prospective.
7. Écriture pour extinction de provision de 80 000 €

31/12/N
153 Provisions pour pensions et engagements similaires 5 000
7815 Ajustement provision (85 000 - 80 000) 5 000

1. Nature du changement de méthode

Il s’agit d’un changement de méthode : passage du PEPS au CMUP sans option pour une méthode de
référence.
2. Indiquer si le changement est envisageable - Justification

Le changement de méthode est envisageable. C’est un changement à l’initiative de l’entité respectant les
conditions suivantes :
- obtention d’une meilleure information financière (méthode plus adaptée et pertinente reflétant la
performance, le patrimoine de l’entité par rapport à son activité, situation et environnement) ;
- existence de plusieurs méthodes pour un même type d’opérations ou d’informations.
3. Écriture relative au changement de méthode au 31/12/N

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Enregistrement concernant la variation du stock

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4. Informations devant figurer en annexe

Article 833-2 PCG : Mention et justification du changement
Il s’agit ici d’un changement dans la méthode d’évaluation du stock, passage du PEPS au CMUP, changement
à l’initiative de l’entité, dont le but est la recherche d’une meilleure information financière par une méthode
plus adaptée à l’activité de l’entité.
Impact sur les postes concernés de l’exercice et des exercices antérieurs
Exercice N-1 :
- augmentation du stock de produits finis de 2 000 € ;
- augmentation du compte report à nouveau de 1 500 € et de la provision pour impôt de 500 €.
Exercice N :
- augmentation du stock de produits finis de 2 000 € ;
- pas d’incidence sur la variation de stock « 71355 ».
5. Nature du changement de méthode

Il s’agit ici d’une correction d’erreurs découverte lors d’un contrôle fiscal.

6. Écritures relatives au changement et aux amortissements au 31/12/N

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Article 833-2 PCG :
• Mention de la nature de l’erreur corrigée : Immobilisation d’éléments figurant en charges ;
• Mention de l’impact de la correction d’erreur sur les comptes de l’exercice :
- Augmentation de l’actif immobilisé pour (25 000 – 7 500) 17 500€ (VNC) ;
- Augmentation du résultat pour (25 000 – 7 500 = « 7788 – 68 ») 17 500 € ;
- Présentation des principaux postes des exercices antérieurs présentés, corrigés de l’erreur :
º Bilan actif : Compte « 2155 » : 25 000 – 2 500 = 22 500 € (VNC),
º Compte de résultat : Compte « 6811 » : 2 500 € ; Compte « 722 » : 25 000 € (car production du moule par
l’entité pour ses besoins : livraison à soi-même).

Corrigé
CABANEX
Exposer les spécificités propres aux associations • Citer les Associations: Cadre légal et réglementaire • Principales sources
principales particularités comptables des associations • de financement • Principales opérations comptables
Comptabiliser les principales opérations
1. Obligation d’établissement de comptes annuels par les associations

Seules certaines associations sont soumises à l’obligation d’établissement de comptes annuels :
- associations (ou fondations) ayant une activité économique et dépassant 2 des 3 seuils :
º nombre de salariés = 50,
º chiffre d’affaires ou ressources = 3 100 000 €,
º total bilan = 1 550 000 € ;
- associations subventionnées annuellement pour plus de 153 000 € ;
- associations (et fondations) recevant, pour un montant annuel supérieur à 153 000 € des dons ouvrant
droit à un avantage fiscal ;
- associations (et fondations) faisant appel à la générosité du public ;
- associations faisant appel public à l’épargne ou émettant des obligations.
En conséquence, parmi les associations listées, sont soumises à l’obligation d’établissement de comptes
annuels les associations b), c), et e).
2. Comptes annuels établis par les associations

Le PCG n’est pas directement applicable aux associations. En effet, celles-ci doivent se conformer aux
dispositions du Plan Comptable Général des associations (règlement n°99-01 du CRC abrogé et remplacé
par le règlement n°2018-06 du 5 décembre 2018 applicable pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier
2020, ou par anticipation à compter du 1er janvier 2019). Toutefois, ce Plan spécial est fondé sur le PCG.
En effet, son article 2 indique : « Sous réserve des adaptations prévues par le présent règlement et son
annexe, les associations et les fondations mentionnées à l’article premier établissent des comptes annuels
conformément au plan comptable général. »
Le PCG Associations comprend donc des adaptations par rapport au PCG, ainsi qu’une nomenclature de
comptes spécifiques (comptes créés ou modifiés par rapport au PCG).
Exemples de règles comptables spécifiques aux associations :
Legs et donations :
- enregistrement en engagements hors bilan dès la date de l’autorisation administrative
- utilisation du compte 475 « legs et donations en cours de réalisation » au fur et à mesure de la cession des
biens
- solde du compte 475 lors de la réalisation définitive du bien et crédit du compte de produits pour le
montant réel de la vente.
Apports (avec ou sans droit de reprise) :
- sans droit de reprise : inscription en fonds associatifs (équivalent du capital des sociétés) s’il s’agit d’un
bien utilisé durablement et en résultat dans le cas contraire
- avec droit de reprise (c’est-à-dire mise à disposition provisoire) : inscription en fonds associatifs
complétée par l’enregistrement de charges ou provisions permettant de remplir les obligations par
rapport à l’apporteur.
Exemples de comptes spécifiques des associations :

Comptes 10 : Fonds associatifs et réserves
102 – Fonds associatifs sans droit de reprise
103 – Fonds associatifs avec droit de reprise
Comptes 19 – Fonds dédiés (lorsque les associations font appel à la générosité du public pour la réalisation
de projets définis, la partie des ressources non utilisée en fin d’exercice est constatée en charges avec comme
contrepartie au passif l’inscription dans ce compte 19)
Comptes 68 – le libellé est modifié : « Dotations aux amortissements, provisions et engagements »
Compte 695 – le libellé est modifié : « Impôt sur les sociétés des personnes morales non lucratives
NB : les associations ne sont pas soumises à l’IS, sauf pour les opérations telles produits des placements financiers
sur les fonds en attente d’utilisation (IS au taux de 24% ou 15% ou 10% selon le cas).

Dans le compte de résultat, les produits sont présentés suivant les dispositions du PCG pour les seuls
comptes utiles en détaillant les rubriques significatives particulières (PCG des Associations, Chapitre V-
2.) :
- cotisations ;
- dons ;
- legs et donations ;
- subventions ;
- produits liés à des financements réglementaires ;
- ventes de dons en nature.
Selon le PCG des Associations, Chapitre I-1. :
« Le résultat comptable ne pouvant être attribué aux adhérents, qui n’ont aucun droit individuel sur celui-ci,
le résultat positif est appelé « excédent » et le résultat négatif « déficit ».
Lorsqu’elles sont significatives, les contributions volontaires dont bénéficient les associations doivent faire
l’objet d’une information appropriée dans l’annexe portant sur leur nature et leur importance. Si
l’information est quantifiable et valorisable, elles peuvent être enregistrées en comptes de classe 8 (crédit
du 87 pour les ressources et débit du 86 pour les emplois) ; dans ce cas, elles sont mentionnées au pied du
compte de résultat sous la rubrique « Évaluation des contributions volontaires en nature » en 2 colonnes de
montants égaux (les totaux des comptes 87 et 86).
3. Définition des fonds dédiés — Traitement comptable

Art. 132-1- Règlement n°2018-06 ANC : « La partie des ressources dédiées par des tiers financeurs à des
projets définis qui, à la clôture de l’exercice, n’a pu être utilisée conformément à l’engagement pris à
leur égard est comptabilisée au compte de passif « Fonds dédiés » avec pour contrepartie une charge
comptabilisée dans le compte « Reports en fonds dédiés » ».
Art. 132-2 – Règlement n°2018-06 ANC : « Sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, dans les comptes
de fonds dédiés, les montants non utilisés pendant l’exercice des ressources suivantes : subventions
d’exploitation, contributions financières reçues d’autres personnes morales de droit privé à but non
lucratif, ressources liées à la générosité du public comprenant les dons manuels, le mécénat, les legs,
donations et assurances-vie. »
Art. 132-3 - Règlement n°2018-06 ANC : « Les sommes inscrites au passif en « Fonds dédiés » sont
rapportées en produit au compte de résultat au cours des exercices suivants, au fur et à mesure de la
réalisation du projet défini, par le crédit du compte « Utilisations de fonds dédiés » ».
Art. 132-4 - Règlement n°2018-06 ANC : « Lorsque les ressources dédiées à un projet défini n’ont pas été
totalement utilisées alors même que le projet est terminé et que l’organe habilité décide de transférer le
solde du fonds dédiés à un autre projet défini avec l’accord du tiers financeur, une information est
mentionnée dans l’annexe des comptes au titre des transferts réalisés au cours de l’exercice. »
4. Compte d’emploi des ressources

Ce sont les associations (et fondations) faisant appel à la générosité du public qui doivent établir ce
document.
Ce compte d’emploi des ressources fait partie intégrante des comptes de l’organisme : il est intégré dans
l’annexe des comptes annuels.
Le but de ce document est de préciser l’affectation des dons par type de dépenses.
Son objectif est donc l’information du public, nécessaire dès lors que le public effectue des dons (il doit
pouvoir savoir à quoi ses dons ont servi).
Les principales ressources sont les ressources liées à la générosité du public (dons, legs) pour 90 361 568 €,
ainsi que des subventions pour 1 058 034 110 €.
Le CER 2017 de la Croix Rouge Française nous apprend que les ressources collectées auprès du public se sont
élevées à plus de 90 millions d’euros et que les missions sociales réalisées en France et à l’étranger par
affectation des ressources collectées auprès du public se sont élevées à plus de 49 millions d’euros.

5. Écritures
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Corrigé
BUDGET
Missions de la profession de comptable et responsabilités • Comptable public (Exercice de la profession, Nature des
Exposer les spécificités propres aux collectivités locales • responsabilités) • Collectivités locales : Cadre légal et
Comptabiliser les principales opérations réglementaire, Notion de budget et d’équilibre budgétaire,
Principales opérations comptables, Contrôle budgétaire)
1. Missions du comptable public et responsabilités encourues

Selon l’article 13 du décret 2012-1246 du 7 novembre 2012 : « Les comptables publics sont des agents de droit
public ayant, dans les conditions définies par le présent décret, la charge exclusive de manier les fonds et de
tenir les comptes des personnes morales mentionnées à l’article 1er. Sous réserve des règles propres à
certaines personnes morales, les comptables publics sont nommés par le ministre chargé du budget. »
Article 1 : « Les dispositions du titre Ier du présent décret sont applicables aux administrations publiques au
sens du règlement (CE) du 25 juin 1996 visé ci-dessus, mentionnées aux 1° à 5° suivants ainsi qu’aux
personnes morales mentionnées au 6 :
1. L’État;
2 Les collectivités territoriales, leurs établissements publics, les établissements publics locaux d’en-
seignement, les établissements publics locaux d’enseignement et de formation professionnelle agricoles,
les établissements publics locaux d’enseignement maritime et aquacole ;
3 Les établissements publics de santé ainsi que, lorsqu’ils sont érigés en établissement public de
santé en application de l’article L. 6133-7 du code de la santé publique, les groupements de coopération
sanitaire ;
4 Les autres personnes morales de droit public, dont la liste est établie par arrêté conjoint du minis-
tre chargé de l’économie et du ministre chargé du budget ;
5 Après avis conforme du ministre chargé du budget et lorsque leurs statuts le prévoient, les
personnes morales de droit privé ;
6 Les personnes morales de droit public ne relevant pas de la catégorie des administrations
publiques, sauf si leurs statuts en disposent autrement ;
Ces dispositions s’appliquent aux groupements d’intérêt public lorsqu’ils sont soumis aux règles de la
comptabilité publique dans les conditions prévues par l’article 112 de la loi du 17 mai 2011 visée ci-dessus. »
Les comptables des collectivités relèvent de la DGFIP (Direction Générale des Finances Publiques).
Selon les articles 18, 19 et 20 du décret 2012-1246 :

- ils doivent contrôler les pièces justificatives, et exécuter les mandats de paiement et les titres de recettes
après vérification de la disponibilité des fonds, tenir les comptabilités générales et budgétaires, et
assurer la conservation des fonds et valeurs ;
- ils veillent à la conservation des pièces justificatives et leur mise à la disposition des juridictions
financières ;
- ils doivent tenir la comptabilité générale, établir le bilan et le compte de gestion.
Selon l’article 17 du décret 2012-1246 : « Les comptables publics sont personnellement et pécuniairement
responsables des actes et contrôles qui leur incombent en application des dispositions des articles 18, 19 et
20, dans les conditions fixées par l’article 60 de la loi du 23 février 1963 visée ci-dessus »
Cette responsabilité engage leur patrimoine personnel. Pour se couvrir, le comptable peut souscrire à une
assurance. L’AMF est le principal assureur. Il doit aussi déposer un cautionnement, garantie au profit de
l’État sur ses biens pour couvrir les débets à sa charge. Le cautionnement prend la forme d’un dépôt de
valeurs ou d’une adhésion à l’AFCM (Association Française de Cautionnement Mutuel).
Un des principes de la gestion des finances publiques est la séparation des fonctions ordonnateur et
comptable public. Comme le précisent les articles ci-dessous, l’ordonnateur exécute le budget voté par les
communes.
Selon l’article 10 du décret 2012-1246 : « Les ordonnateurs prescrivent l’exécution des recettes et des
dépenses. »
Selon l’article 11 du décret 2012-1246 : « Les ordonnateurs constatent les droits et les obligations, liquident
les recettes et émettent les ordres de recouvrer. Ils engagent, liquident et ordonnancent les dépenses. Le cas

échéant, ils assurent la programmation, la répartition et la mise à disposition des crédits. Ils transmettent au
comptable public compétent les ordres de recouvrer et de payer assortis des pièces justificatives requises,
ainsi que les certifications qu’ils délivrent. Ils établissent les documents nécessaires à la tenue, par les
comptables publics, des comptabilités dont la charge incombe à ces derniers. »
Le cadre légal et son objectif

Il s’agit de l’instruction M14 mise à jour chaque année pour tenir compte de l’évolution des lois et règlement.
L’instruction a adopté un cadre comptable pour les collectivités locales proche du PCG, qui selon l’ins-
truction M14 permet « de mieux appréhender la situation financière des communes tout en prenant en
compte les spécificités de la gestion locale, et en particulier les règles d’équilibre budgétaire. »
Les documents budgétaires que les communes doivent voter

Les communes doivent voter un budget primitif qui regroupe des recettes et dépenses pour l’année (année
civile). Dans certaines communes, il est possible de trouver des budgets annexes pour des services
particuliers (exemple : budget des EHPAD). Il peut être adopté jusqu’au 15 avril.
Des budgets modificatifs ou supplémentaires peuvent être établis pendant l’année pour corriger le budget
primitif.
Extrait Instruction M14 Tome 2 :

« 2.2.1. Le budget principal peut être assorti de budgets annexés.
Par exception au principe d’unité budgétaire, divers textes ont prévu l’établissement de budgets annexes qui
ont pour objet de regrouper les opérations de services ayant une organisation dotée d’une autonomie relative et
dont l’activité tend à produire ou à rendre des services. Les services gérés en budgets annexes font l’objet d’un
budget et d’une comptabilité distincts. L’exécution de ces budgets donne lieu à émission de titres et de mandats
dans des séries de bordereaux distinctes de celles du budget principal.
Ces budgets distincts permettent de façon obligatoire ou facultative :
- de fournir des indications détaillées sur le fonctionnement de ces services, de suivre d’année en année
l’évolution de leur situation financière, de dégager leurs propres résultats et de retracer l’affectation
donnée à ces résultats ;
- de décrire les mouvements financiers qui s’opèrent entre le budget général de la commune et chaque service :
constitution, augmentation ou réduction du fonds d’établissement, versement d’excédents d’exploitation,
versement de subventions (couverture de déficit d’exploitation ou d’investissement des services autres que
ceux ayant un caractère industriel et commercial), prestations réciproques… ;
- de faciliter la mise en œuvre des obligations fiscales (TVA) ;
- d’isoler les risques financiers de certaines opérations qui peuvent être importants compte tenu de la nature
de ces opérations et de leur durée (ex : opérations de lotissement ou d’aménagement). »
2. Travaux à réaliser à l’aide de l’Annexe 1

a) Rappel de la taille de la commune qui lui permet de voter un budget
Le vote du budget par nature est réservé aux communes de moins de 3 500 habitants. Pour les communes de
plus de 10 000 habitants, le budget par fonctions est obligatoire. Pour les autres communes, il s’agit d’un
budget par nature avec une présentation fonctionnelle abrégée.
Selon l’instruction M14 (tome 1 : Cadre comptable), le budget par fonction est décomposé comme suit :
« FONCTION 0 – SERVICES GÉNÉRAUX DES ADMINISTRATIONS PUBLIQUES
FONCTION 1 – SÉCURITÉ ET SALUBRITÉ PUBLIQUE
FONCTION 2 – ENSEIGNEMENT-FORMATION
FONCTION 3 – CULTURE
FONCTION 4 – SPORTS ET JEUNESSE
FONCTION 5 – INTERVENTIONS SOCIALES ET SANTÉ
FONCTION 6 – FAMILLE
FONCTION 7 – LOGEMENT
FONCTION 8 – AMÉNAGEMENT ET SERVICES URBAINS, ENVIRONNEMENT
FONCTION 9 – ACTION ÉCONOMIQUE »
b) Nombre de parties du budget - Principales dépenses et recettes de chaque partie

Le budget se compose de deux parties :
- section fonctionnement : cette partie regroupe toutes les dépenses de fonctionnement de la commune, à
savoir les charges de personnel, les amortissements ; les recettes sont représentées par les dotations de
l’État, les impôts et taxes;

- section investissement : les dépenses regroupent le remboursement de la dette et les investissements à

long terme ; les recettes retracent le financement, à savoir les emprunts, les subventions de l’État, les
cessions, l’autofinancement (solde de la section de fonctionnement).
Pour la section fonctionnement, la principale dépense est représentée par les postes « charges de
personnel et charges à caractère général », et les « impôts et taxes » constituent la principale ressource.
Pour la section investissement, les investissements d’immobilisations corporelles représentent la
principale dépense et sont couvertes par les subventions d’équipement. La commune n’est pas très
endettée. Les ressources autres que l’emprunt permettent de couvrir le « remboursement du capital de la
dette ».
c) Règle de l’équilibre budgétaire

La règle à respecter est l’équilibre budgétaire.
Chaque section doit être votée en équilibre. Le solde de chaque section doit être nul ou positif.
Extrait Instruction M14 Tome 2 :

« 4.2.1. L’appréciation de l’équilibre réel Conformément à l’article L.1612-4 du CGCT, le budget est en équilibre
réel si les conditions suivantes sont remplies :
- la section de fonctionnement et la section d’investissement sont respectivement votées en équilibre ;
- les recettes et les dépenses sont évaluées de façon sincère ;
- le prélèvement sur les recettes de la section de fonctionnement au profit de la section d’investissement,
ajouté aux recettes propres de cette section à l’exclusion du produit des emprunts, fournit des ressources
suffisantes pour couvrir le remboursement de l’annuité d’emprunt en capital à échoir au cours de
l’exercice. »
Pour la section de fonctionnement, le solde positif, ici 4 213 025,24 €, constitue l’autofinancement pouvant
financer la section investissement. La section fonctionnement ne peut pas être financée par un emprunt.
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Dans le cas présent, les recettes réelles d’investissement plus l’excédent de 2016 (3 066 381,87 €) plus les
travaux en régie sont de 20 563 736,08 €. Ces recettes couvrent les dépenses réelles de fonctionnement
(15 350 710,84 €) plus les opérations d’ordre de transfert de 1 000 000 €. Le solde positif constitue
l’autofinancement transféré à la section investissement.
Il faut également que la charge de l’emprunt soit couverte par des ressources définitives de la section
investissement, et non pas par un autre emprunt, ce qui est le cas ici.
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On remarque que les recettes d’investissement sont inférieures aux dépenses d’investissement. Le solde est
couvert par l’autofinancement provenant de la section de fonctionnement.

3. Écritures
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Corrigé
BIOFOOD
DOSSIER 1 : FINANCEMENT DES INVESTISSEMENTS
Compétences évaluées : Exposer et appliquer les conditions d’inscription au passif ; Évaluer et

comptabiliser les opérations portant sur certains passifs à leur entrée et postérieurement à leur
entrée (emprunts obligataires : émission, service de l’emprunt, régularisations d’inventaire) ;
Analyser les conséquences d’un choix de comptabilisation sur la présentation des comptes annuels ;
Informations à fournir en annexe.
4. Justification de la comptabilisation de l’emprunt obligataire au passif du bilan

Un passif est un élément ayant une valeur économique négative pour l'entité, c'est-à-dire une obligation de
l'entité à l'égard d'un tiers dont il est probable ou certain qu'elle provoquera une sortie de ressources au
bénéfice de ce tiers, sans contrepartie au moins équivalente attendue de celui-ci.
Une dette est un passif dont le montant et l’échéance sont fixés de façon précise.
Dans le cas présent, le tiers est représenté par les obligataires, souscripteurs de l’emprunt émis par la
société.
La société a bien une obligation vis-à-vis de ce tiers qui provoquera une sortie de ressources, le
remboursement de l’emprunt. La société ne recevra rien de ce tiers en contrepartie du remboursement de
l’emprunt.
Le montant et l’échéance sont fixés de façon précise dans le tableau de remboursement de l’emprunt.
5. Méthodes d’enregistrement des frais d’émission d’emprunt et de la prime de

remboursement – Conséquences sur les comptes sociaux
Pour les frais d’emprunt, il est possible de les étaler sur la durée de l’emprunt (par parts égales ou d’une
manière linéaire : avec un prorata la première année) ou au prorata des intérêts courus. Si cette possibilité
est retenue, il faudra l’appliquer à tous les emprunts. Si cette possibilité n’est pas choisie, il faut laisser les
frais en charges. Dans ce cas, il n’y a pas d’écriture d’inventaire à constater.
Si la société choisit l’étalement, les charges seront étalées sur la durée de l’emprunt dans le compte de
résultat. En contrepartie, le compte charges à répartir figurant à l’actif du bilan diminuera au fur et à mesure
de l’étalement des charges. Si la société n’opte pas pour l’étalement, seul le compte de résultat sera concerné
(imputation du montant en une seule fois dans les charges).
Pour la prime de remboursement, l’amortissement est systématique sur la durée de l’emprunt (par parts
égales ou d’une manière linéaire : avec un prorata la première année) ou au prorata des intérêts courus. Le
mode d’amortissement retenu devra s’appliquer à tous les emprunts. La prime de remboursement figurera à
l’actif du bilan pour le reste à étaler. Une dotation sera enregistrée dans le compte de résultat pour le
montant de l’étalement, chaque année.
6. Calcul de la première ligne du tableau de remboursement de l’emprunt ainsi que du nom-

bre d’obligations vivantes au 1er octobre N+2
Intérêts = nombre d’obligations vivantes * Valeur nominale * taux d’intérêt = 10 000 * 80 * 3% = 24 000 €.
Obligations amorties = nombre d’obligations vivantes / durée de l’emprunt = 10 000 / 10 = 1 000 obligations.
Amortissement = nombre d’obligations amorties * valeur de remboursement = 1 000 * 90 € = 90 000 €.
Annuité = Amortissement + Intérêts = 24 000 + 90 000 = 114 000 €.
Nombre d’obligations vivantes au 01/10/N+2 = nombre d’obligations vivantes au 01/10/N+1 – nombre
d’obligations amorties en N+1 = 10 000 – 1 000 = 9 000 obligations.
7. Évaluation et comptabilisation des opérations nécessaires pour l’exercice N

Compte 471 = nombre d’obligations * prix d’émission = 10 000 * 80 = 800 000 € ; émission au pair donc à la
valeur nominale.
Compte 163 = nombre d’obligations * valeur de remboursement = 10 000 * 90 = 900 000 €.
Intérêts courus = 24 000 (intérêts à échéance au 01/10/N+1) * 3/12 (3 mois en N) = 6 000 €.

01/10/N
471 Comptes d'attente 800 000
169 Primes de remboursement 100 000
163 Autres emprunts obligataires 900 000
Émission de l'emprunt obligataire
d°
512 Banques 800 000
471 Comptes d'attente 800 000
Souscription des obligations
d°
627 Services bancaires et assimilés 1 200
44566 TVA sur autres biens et services 240
512 Banques 1 440
Frais d'émission
31/12/N
4816 Frais d'émission des emprunts 1 200
791 Transferts de charges d'exploitation 1 200
Transfert des frais d'emprunt
d°
6812 Dot. amort. des charges d'exploitation à répartir 120
4816 Frais d'émission des emprunts 120
Dotation de l'exercice (1 200/ 10 ans)
d°
6861 Dot. amort. des primes de remboursement 10 000
169 prime de remboursement 10 000
Dotation de l'exercice (100 000 / 10 ans)
d°
661 Charges d'intérêts 6 000
1688 Intérêts courus 6 000
Intérêts courus de l'exercice
8. Extrait du bilan au 31/12/N

Amortissements/
ACTIF BRUT NET PASSIF Montant
dépréciations
Actif circulant
Créances diverses 240 240
Banque 798 560 798 560
Charges à répartir 1 080 1 080 Dettes financières

Prime de remboursement 90 000 90 000 Autres emprunts 906 000
obligataires
Autres emprunts : comptes 163 (VNC emprunt) et 1688 = 900 000 + 6 000.
Créances diverses = TVA sur frais ; Compte 512 = 800 000 – 1 440 (frais).
Charges à répartir = 1 200 – 120 ; Prime = 100 000 – 10 000.
9. Comptabilisation de l’annuité de l’emprunt au 1er octobre N+1

01/10/N+1
661 Charges d'intérêts 18 000
1688 Intérêts courus 6 000
163 Autres emprunts obligataires 90 000
512 Banques 114 000
Remboursement
Le directeur comptable ne contrepasse pas les écritures au 1er janvier. Le compte 1688 est donc soldé lors du
remboursement. Le solde des intérêts (24 000 – 6 000) est comptabilisé dans le compte 661.

Méthodes d’étalement des frais d’emprunt et de la prime de remboursement.
État des échéances des dettes.

DOSSIER 2 RÉÉVALUATION LIBRE
Compétences évaluées : Exposer et appliquer les règles d’évaluation des immobilisations ; Évaluer
et comptabiliser les opérations postérieurement à l’entrée ; Cas spécifique de la réévaluation libre ;
Identifier les principes comptables ; Informations à fournir en annexe.
1. Intérêt pour la société de pratiquer la réévaluation

La réévaluation libre permettra d’obtenir une image plus fidèle du bilan, en remplaçant les valeurs
historiques par les valeurs actuelles. Cela aura pour conséquence d’augmenter la valeur des actifs pour le
montant des écarts, et le passif pour l’écart total (renforcement des fonds propres). Seul le bilan est impacté
l’année de réévaluation.
Les années suivantes, ce procédé permettra de comptabiliser des amortissements plus élevés (diminution
de l’actif du bilan, et augmentation des charges du compte de résultat).
2. Possibilité de réévaluer les immobilisations figurant à l’actif du bilan de la société

Il est possible de réévaluer l’ensemble des immobilisations corporelles et financières. Il s’agit d’une option
ponctuelle à l’initiative de l’entité ou prévue par la loi.
Ici, les immobilisations de l’actif pourront être réévaluées, sauf les logiciels/site internet car ce sont des
immobilisations incorporelles.
3. Principe comptable concerné par cette technique

Il s’agit d’une exception au principe du nominalisme ou coûts historiques (article L123-18 du Code de
commerce) qui prévoit l’enregistrement des biens à leur date d’entrée au coût d’acquisition ou de
production pour les achats à titre onéreux, et à la valeur vénale pour les acquisitions à titre gratuit. Les plus-
values ultérieures ne sont pas enregistrées, sauf dans le cadre de la réévaluation libre.
4. Évaluation et comptabilisation des écritures pour l’exercice N

Calcul de l’écart de réévaluation : Valeur actuelle – Valeur nette comptable.
Terrains = 600 000 – 500 000 = 100 000 €.
Constructions = 1 800 000 – 360 000 = 1 440 000 €.
Matériel industriel = 605 000 – 550 000 = 55 000 €.
31/12/N
211 Terrains 100 000
213 Constructions 1 440 000
1052 Écart de réévaluation libre 1 595 000
Réévaluation libre
5. Trois informations à mettre en annexe

Trois informations parmi celles-ci :
- variation au cours de l’exercice de l’écart de réévaluation ;
- montant de l’écart incorporé au capital pendant l’exercice ;
- traitement fiscal des opérations ;
- informations en coûts historiques (mise en évidence compléments de valeur et amortissements
supplémentaires) ;
- part des produits de cession transféré à un compte distribuable (immobilisation par immobilisation).
6. Procédé comptable prévu à l’article 214-27 du PCG

Ce procédé comptable prévoit de transférer dans un compte de réserves distribuables le supplément
d’amortissement constaté du fait de la réévaluation. En effet, ce supplément d’amortissement augmente les
charges et réduit le bénéfice distribuable.

7. Évaluation et comptabilisation des écritures pour l’exercice N+1

Base amortissable Durée Dotation exercice N+1
Constructions 1 800 000 25 – 20,5 = 4,5 ans 1 800 000 / 4,5 = 400 000 €
Matériel industriel 605 000 6 – 0,5 = 5,5 ans 605 000 / 5,5 = 110 000 €
5 ans : du 01/7/N-20 au 31/12/N ; 0,5 = 6 mois du 01/7/N au 31/12/N.
Amortissements fiscaux
Dotation fiscale N = 600 000 / 5 * 6/12 = 60 000 €.
Dotation dérogatoire N = 60 000 – 50 000 (dotation comptable) = 10 000 €.
Base fiscale N+1 = Valeur réévaluée – dotations dérogatoires + reprises dérogatoires = 605 000 – 10 000 =
595 000 €.
Solde durée N+1 fiscale = 5 – 0,5 (N) = 4,5 ans.
Dotation fiscale N+1 = 595 000 / 4,5 = 122 222,22 €.
Dotation dérogatoire N+1 = 132 222,22 – 110 000 (dotation comptable) = 22 222,22 €.
Supplément d’amortissement :
Dotation N+1 Dotation avant réévaluation Supplément d’amortissement
Constructions 400 000 2 000 000 /25 = 80 000 400 000 – 80 000 = 320 000 €
Matériel industriel 110 000 600 000 / 6 = 100 000 110 000 – 100 000 = 10 000 €
31/12/N+1
6811 Dotation aux amortissements… 510 000,00
2813 Amortissements des constructions 400 000,00
28154 Amortissements du matériel industriel 110 000,00
Dotation de l'exercice
d°
1052 Écart de réévaluation libre 330 000,00
1068 Autres réserves 330 000,00
Transfert du supplément d'amortissement
d°
68725 Amortissements dérogatoires 22 222,22
145 Amortissements dérogatoires 22 222,22
Dotation de l’exercice
DOSSIER 3 RATTACHEMENT DES CHARGES
Compétences évaluées : Évaluer et comptabiliser les opérations se déroulant sur plusieurs

exercices ; Exposer et appliquer les traitements comptables des charges et des produits ; Identifier les
principes comptables.
1. Évaluation et comptabilisation des écritures nécessaires pour l’exercice N

Intéressement = 6% * 1 000 000 = 60 000 €.
Forfait social = 20% * 60 000 = 12 000 € (entreprise soumise au forfait social car compte plus de 250 salariés).
31/12/N
6414 Indemnités et avantages divers 60 000
4286 Autres charges (de personnel) à payer 60 000
Intéressement
d°
6451 Cotisations à l'URSSAF 12 000
4386 Autres charges à payer 12 000
Forfait social

2. Justification de la comptabilisation de ces écritures à l’aide des principes comptables

Principe d’indépendance des exercices, article L123-21 du Code de commerce : « Seuls les bénéfices réalisés
à la date de clôture d'un exercice peuvent être inscrits dans les comptes annuels ». Il s’agit donc de rattacher
les charges et produits à l’exercice concerné : ici l’intéressement est calculé sur le résultat de l’exercice N,
donc charge à rattacher à l’exercice N.
3. Évaluation et comptabilisation des écritures pour l’exercice N+1

5 820 = CSG/RDS = 9,7% * 60 000 ; 54 180 = 60 000 – 5 820.
43 344 = 80% des fonds versés sur PEE = 80% * 54 180 ; 20% versés aux salariés = 20% * 54 180 = 10 836.
Abondement : 3 880 = 9,7% * 40 000 (CSG/RDS).
10/05/N+1
4286 Autres charges (de personnel) à payer 60 000
421 Personnel, rémunérations dues 54 180
431 Sécurité sociale 5 820
Approbation de l'intéressement par l'assemblée
d°
4386 Autres charges à payer 12 000
Approbation de l'intéressement par l'assemblée
15/05/N+1
421 Personnel, rémunérations dues 54 180
4247 Plan d'épargne entreprise 43 344
512 Banques 10 836
Versement des fonds
d°
647 Autres charges sociales 40 000
4247 Plan d'épargne entreprise 36 120
Abondement de l'entreprise
d°
6451 Cotisations à l'URSSAF 8 000
Forfait social (20% * 40 000)
4. Traitement comptable de cet évènement

Il s’agit d’un évènement intervenant entre la date de clôture et la date d’arrêté des comptes ayant une
incidence sur les comptes de l’entité. C’est le cas ici car l’évènement a eu lieu le 25 janvier N+1, entre la date
de clôture, le 31 décembre N, et la date d’arrêté des comptes, le 15 avril N+1.
Selon l’article 513-4 du PCG 2019, « Le résultat tient compte des passifs qui ont pris naissance au cours de
l'exercice ou d'un exercice antérieur même s'ils sont connus entre la date de clôture de l'exercice et celle de
l'établissement des comptes annuels. »
Les conditions à respecter pour tenir compte de ces évènements sont donc :
- existence du passif avant la clôture de l’exercice ;
- lien direct et prépondérant entre le passif et l’évènement survenu entre la date de clôture et celle d’arrêté
des comptes.
Si les conditions sont respectées, il faut alors ajuster les charges.
Si le lien direct et prépondérant n’est pas établi, les comptes ne sont pas modifiés mais une information en
annexe est donnée si l’évènement est significatif (incidences financières) ou si la continuité d’exploitation
est remise en cause.
Ici, il existe bien un passif au 31 décembre N. Les actions ont été dépréciées de 5 000 €, perte de valeur.
L’évènement survenu le 25 janvier N+1 présente bien un lien direct et prépondérant, car les actions et la
dépréciation existent bien au bilan au 31 décembre N et un évènement ayant eu lieu le 25 janvier a fait chuter
le cours de l’action. Il faut donc ajuster le montant de la dépréciation.
5. Justification du traitement comptable de cet évènement à l’aide des principes comptables

Trois principes comptables sont concernés :

• Principe de prudence. Article L123-20 du Code de commerce : interdiction de prendre en compte un produit
non réalisé et obligation de tenir compte d’une charge probable, afin de ne pas transférer sur des exercices
futurs des incertitudes grevant le patrimoine et le résultat de l’entreprise.
• Principe de continuité d’exploitation. Article L123-20 du Code de commerce : l’entreprise est censée pour-
suivre ses activités.
• Principe d’importance relative. Article 121-3 du PCG : porter en annexe les informations significatives, c'est-
à-dire informations qui pourraient modifier le jugement du lecteur si elles n’étaient pas fournies.
6. Évaluation et comptabilisation de l’écriture au 31/12/N

Dépréciation = (100 – 50) * 350 actions = 17 500 €.
Dépréciation existante au 31/12/N = 5 000 €.
Il faut donc augmenter la dépréciation de 12 500 € (17 500 – 5 000).
31/12/N
6866 Dotations pour dépréciations des éléments financiers 12 500
2961 Dépréciations des titres de participation 12 500
Ajustement de la dépréciation

Corrigé
BATINDUS
DOSSIER 1 : CONTRATS À LONG TERME
Compétences évaluées : Exposer et appliquer les traitements comptables relatifs au rattachement

des contrats à long terme et aux changements comptables ; Évaluer et comptabiliser les opérations ;
Analyser les conséquences de l’option sur la présentation des comptes annuels ; Identifier les principes
comptables applicables aux comptes sociaux.
1. Justification de la comptabilisation de ces chantiers, comme des contrats à long terme

Article 622-1 PCG 2019 : « Un contrat à long terme est un contrat d'une durée généralement longue,
spécifiquement négocié dans le cadre d'un projet unique portant sur la construction, la
réalisation ou, le cas échéant, la participation en qualité de sous-traitant à la réalisation, d'un bien, d'un
service ou d'un ensemble de biens ou services fréquemment complexes, dont l'exécution
s'étend sur au moins deux périodes comptables ou exercices. »
Le chantier porte sur une durée longue : sur au moins deux exercices, ici du 1er mars N-1 à décembre N.
Il s’agit de la construction d’un bâtiment industriel.
Il s’agit de projet unique négocié avec le client (le prix de vente est ferme).
Le contrat répond bien à la définition d’un contrat à long terme.
2. Conditions à respecter pour pouvoir utiliser la méthode à l’avancement

Les conditions sont les suivantes :
• Estimation fiable du résultat à terminaison
L’estimation est fiable si :
- existence d’outils de gestion, de comptabilité analytique permettant de calculer le % d’avancement, d’estimer
les charges/produits et résultat,
- identification claire du montant total des produits, et des coûts du contrat ;
• Avancement des travaux ou services accepté par le client.
3. Évaluation et comptabilisation des opérations nécessaires pour l’exercice N

Évaluation
Pour N-1 :
Résultat à terminaison = Prix de vente – Charges totales prévisionnelles = 800 000 – 700 000 = 100 000 €.
Taux d’avancement = Charges engagées et acceptées / coût total prévisionnel = 140 000 / 700 000 = 20%.
Résultat partiel = Résultat à terminaison * taux avancement = 100 000 * 20% = 20 000 €.
Produits à comptabiliser = Résultat partiel + charges engagées et acceptées = 20 000 + 140 000 = 160 000 €.
Pour N :
Résultat à terminaison = 800 000 – 820 000 = - 20 000 €.
Taux d’avancement = 410 000 / 820 000 = 50%.
Résultat partiel = - 20 000 * 50% = - 10 000 €.
Total des produits à comptabiliser depuis N-1 = Résultat partiel N + charges de N-1 et N = - 10 000 + 410 000
= 400 000 €.
Comptabilisation en N-1 de 160 000 € de produits en N, il faut alors augmenter les produits de 240 000 €
(400 000 – 160 000).
Mais une facture client a été enregistrée en N, dont 300 000 € dans le compte « 704 ».
Il faut alors diminuer les produits de 60 000€ (240 000 – 300 000) pour n’avoir que 240 000 € dans le compte
« 704 » en N.
Résultat partiel après la première écriture = - 10 000 €. La perte totale étant de 20 000 €, il faut provisionner
10 000 € (Perte de 20 000 € - Résultat partiel de 10 000 €).
Comptabilisation
31/12/N
704 Travaux 60 000
487 Produits constatés d'avance 60 000
Avancement contrat n°2020-08
d°
6815 Dotations aux provisions 10 000
1516 Provisions pour pertes sur contrats 10 000
Provision de la perte sur le contrat n°2020-08

4. Justification des écritures pour l’exercice N à l’aide des principes comptables

L’écriture n°1 est justifiée par le respect du principe d’indépendance des exercices : rattachement des
charges et produits à l’exercice concerné. Ici, il fallait rattacher 240 000 € de produits à l’exercice. Comme
300 000 € avaient déjà été enregistrés en produits, une diminution de 60 000 € était nécessaire.
L’écriture n°2 se justifie par application du principe de prudence : Interdiction de prendre en compte un
produit non réalisé (ex. : vente) et obligation de tenir compte d’une charge probable, afin de ne pas trans-
férer sur des exercices futurs des incertitudes grevant le patrimoine et le résultat de l’entreprise. Il a fallu ici
tenir compte de la perte probable sur le contrat.
5. Conséquences sur le résultat pour les exercices N-1 et N – Remarques
Charges Année N-1 Année N Produits Année N-1 Année N

Dépenses 140 000 270 000 Compte 704 160 000 240 000
Compte 6815 10 000 (300 000 – 60 000)
Total charges 140 000 280 000 Total produits 160 000 240 000
Résultat (béné ce) 20 000 Résultat (perte) 40 000
Pour l’année N-1, un résultat partiel a été comptabilisé, conformément à la méthode à l’avancement.
Pour l’année N, le résultat à terminaison étant une perte, celle-ci doit être comptabilisée en totalité selon le
principe de prudence. C’est le cas ici. En effet, le résultat cumulé sur les deux exercices est de + 20 000 € pour
N-1 et – 40 000 € pour N, soit – 20 000 €, montant de la perte totale.
6. Note pour répondre aux questions posées par le directeur comptable – Justification
Selon le principe de permanence des méthodes, il faut conserver les mêmes méthodes d’un
exercice à l’autre, afin de pouvoir comparer les exercices. L’entreprise doit donc utiliser la
même méthode pour tous les contrats à long terme. Il n’est donc pas possible d’appliquer la
méthode à l’avancement pour certains contrats, et la méthode à l’achèvement pour d’autres.
Pour le changement concernant le calcul du taux d’avancement, le règlement de l’ANC relatif

aux changements comptables prévoit cette possibilité. Cette opération serait un changement
d’estimation rendu possible lors d’un changement de circonstances ou de nouvelles
informations, ou d’une meilleure expérience.
DOSSIER 2 : INVESTISSEMENTS
Mission n°1
Compétences évaluées : Exposer les conditions d’activation ; Identifier et caractériser les différentes
catégories d’immobilisations ; Exposer et appliquer les règles d’inscription à l’actif, d’évaluation et
d’enregistrement des immobilisations corporelles ; Évaluer et comptabiliser les opérations à l’entrée
et postérieurement à l’entrée.
1. Justification de la comptabilisation de cet investissement à l’actif

Les conditions d’activation des charges sont les suivantes :
- bénéficier d’avantages économiques futurs : oui car véhicule utilisé pour les livraisons aux clients
(développement de l’activité) ;
- coût évalué avec une fiabilité suffisante : oui (facture d’achat) ;
- être identifiable : oui car substance physique (véhicule = immobilisation corporelle) ;
- être contrôlable : certitude d’obtenir les avantages économiques futurs car utilisation du véhicule par les
salariés de l’entreprise et coûts (entretien…) supportés par l’entreprise ;
- durée d’utilisation de plus de 12 mois : oui 4 ans.
Toutes les conditions sont réunies pour enregistrer cet investissement à l’actif.

2. Intérêt pour l’entreprise de créer un composant pneus

Cela va lui permettre de faire l’inventaire des immobilisations nécessitant des remplacements réguliers
(pneus à renouveler tous les deux ans) et de mieux maîtriser les coûts d’entretien et de remplacement. Elle
pourra ainsi optimiser la politique de gestion des immobilisations.
3. Conditions à respecter pour pouvoir utiliser la valeur résiduelle dans la détermination de

la base amortissable
La valeur résiduelle doit être mesurable, significative et évaluée à l’entrée de l’immobilisation à l’actif.

Évaluation : Valeur d’entrée du véhicule = Net commercial – Escompte = 35 600 – 600 = 35 000 €.
Durée
Valeur d’entrée Base amortissable Dotation N
d’amortissement
Structure 35 000 – 3 000 32 000 – 8 000 4 ans 24 000 / 4 *1/12
= 32 000 = 24 000 = 500
Composant Pneu 3 000 3 000 2 ans 3 000 / 2 *1/12
= 125
Base amortissable fiscale structure = 35 000 € ; durée d’amortissement = 4 ans ; Dotation N = 32 000/4 * 1/12 =
666,67 ; pas de divergence pour le composant.
01/12
2182-1 Matériel de transport - structure 32 000
2182-2 Matériel de transport - pneus 3 000
6061 Fournitures non stockables 200
6354 Droits d'enregistrement et de timbre 300
44562 TVA sur immobilisations 7 000
512 Banques 42 500
Facture n°12334
31/12
6811 Dotat° aux amortissts sur immobilisat° incorporelles et corporelles 625
28182-1 Amortissements du matériel de transport - structure 500
28182-2 Amortissements du matériel de transport - pneus 125
d°
68725 Amortissements dérogatoires 166,67
145 Amortissements dérogatoires 166,67
Dotation de l'exercice (666,67 – 500)
Mission n°2
Compétences évaluées : Identifier et caractériser les différentes catégories d’actifs financiers ;
Exposer et appliquer les règles d’inscription à l’actif, d’évaluation et d’enregistrement des titres ;
Évaluer et comptabiliser les opérations à l’entrée et postérieurement à l’entrée ; Analyser les consé-
quences de l’option choisie sur la présentation des comptes annuels ; Présenter les informations à
fournir en annexe.
5. Nature comptable des acquisitions – Justification

Achat du 1 er décembre : ce sont des titres de participation car ce sont des actions permettant d’exercer une
influence sur la société, et le taux de participation est d’au moins 10% (ici 12% = 1 200/10 000).
Achat du 12 décembre : ce sont des valeurs mobilières de placement car il s’agit d’un placement de
trésorerie (réalisation de gains à brève échéance).

6. Méthodes comptables pour la comptabilisation des frais d’acquisition des titres – Nature
des coûts concernés – Justication du choix opéré par le directeur comptable
Méthodes
Frais à incorporer dans le coût d’acquisition (méthode de référence) ou à laisser en charges : option globale
pour les immobilisations financières. Option aussi applicable pour les VMP, mais peut être différente de
celle prise pour les immobilisations financières.
Seuls les coûts externes directement liés à l’opération (droits de mutation, honoraires, commissions, frais
d’actes) peuvent être incorporés à l’actif. Les coûts internes sont à laisser en charges car ils sont
difficilement attribuables à l’acquisition des titres..
Le directeur comptable a choisi d’activer les frais d’acquisition, pour suivre la disposition fiscale. En effet, il
s’agit d’une société soumise à l’IS. Pour ces sociétés, le BOI autorise seulement l’activation des frais
d’acquisition dans les comptes de titres, lorsqu’il s’agit de titres de participation.
Il a choisi de laisser en charges les frais pour l’achat des VMP. Ceci est possible car l’option peut être
différente pour les immobilisations financières et les VMP.

Évaluation
Achat du 1er décembre :
Valeur d’entrée = 1 200 * 35 € = 42 000 €.
Part libérée = (50% * 30 € VN) +(35 – 30 = 5 € prime) = 20 € * 1 200 actions = 24 000 €.
Part non libérée = 42 000 – 24 000 = 18 000 €.
Achat du 12 décembre :
Valeur d’entrée = 500 * 42 € = 21 000 €.
Coupon couru = 0,90 € * 500 = 450 €.
Vente de 200 obligations : compte « 506 » = 150 * 20 € + 50 * 25 € = 4 250 €.
Vente de 60 actions : compte « 512 » = 60 * 15 € = 900 € ; compte « 273 » = 60 * 18 € = 1 080 €.
Dépréciation
Obligations Finder : Valeur inventaire = cours moyen de décembre = 41 € < valeur d’entrée 42 €
dépréciation = 1 € * 500 = 500 €.
Obligations Troof : Valeur inventaire = cours moyen de décembre = 31€ > valeur d’entrée 25€ pas de
dépréciation.
Comptabilisation
01/12
261 Titres de participation 42 000
269 Versements restant à effectuer sur titres de participation 18 000
512 Banques 24 000
Achat de 1 200 actions
d°
261 Titres de participation 4 800
512 Banques 4 800
Achat de 2 400 DPS à 2 €
d°
261 Titres de participation 600
44562 TVA déductible 120
512 Banques 720
Frais bancaires
12/12
506 Obligations 21 000
764 Revenus de valeurs mobilières de placement 450
512 Banques 21 450
Achat de 500 obligations
d°
627 Services bancaires 100
44566 TVA déductible sur biens et services 20
512 Banques 120
Frais bancaires

20/12
512 Banques 6 000
767 Produits nets sur cessions de VMP 1 750
506 Obligations 4 250
Vente de 200 obligations
d°
512 Banques 900
675 Valeurs comptables des éléments d'actif cédés 180
273 Titres immobilisés d'activité de portefeuille 1 080
Vente de 60 actions
d°
5088 Intérêts courus non échus 500
764 Revenus de VMP 500
Intérêts courus non échus (5%*40*500*6/12)
d°
68725 Amortissements dérogatoires 10
145 Amortissements dérogatoires 10
Dotation exercice (600/5*1/12)
d°
6866 Dotations aux dépréciations des éléments financiers 500
5906 Dépréciations des VMP 500
8. Informations à mettre en annexe

Tableau des immobilisations.
Tableau des dépréciations.
Choix de la méthode de comptabilisation des frais d’acquisition de titres de participation et de VMP.
Cas des dépréciations : valeur actuelle retenue, les évènements qui ont conduit à comptabiliser ou à repren-
dre la dépréciation (indices de pertes de valeur).
9. Conséquences de l’option choisie par le directeur comptable pour les titres de participa-
tion sur la présentation des comptes annuels – Comparaison avec l’autre méthode
Activation Enregistrement
Comparaison
des frais en charges
Bilan actif : immobilisations nancières 42 600 42 000 Augmentation actif de 600 €
Bilan passif : Capitaux propres - 10 Augmentation passif de 10 €

provisions réglementées (étalement des frais)
Compte de résultat : Diminution des charges pour 590 €
Charges d’exploitation 600
Charges exceptionnelles 10
Lorsque les frais sont activés, l’impact figure dans le bilan actif (+ 600 € par rapport à l’enregistrement en
charges), et dans le passif et le compte de résultat pour l’étalement des frais. Par contre, lorsque les frais sont
enregistrés en charges, l’impact ne concerne que le compte de résultat.

DOSSIER 3 : RÉPARTITION DU RÉSULTAT DE L’EXERCICE
Compétences évaluées : Exposer et appliquer les règles relatives aux variations des capitaux
propres ; Évaluer et comptabiliser les opérations ; Affectation du résultat ; Identifier les modalités
d’exercice de la profession, ses missions ; Expliquer les rôles des organisations professionnelles ;
Appliquer les règles déontologiques dans une situation donnée.
1. Explication de la présence d’un compte à report à nouveau positif dans le bilan avant ré-
partition
Le compte report à nouveau positif est le solde du résultat de l’exercice N-1, qui n’a pas été distribué. Un
solde peut exister suite aux arrondis effectués lors du calcul du superdividende.
2. Vérification du respect des obligations légales pour la distribution des dividendes

Lorsque les frais d’augmentation de capital ont été immobilisés, la distribution des dividendes est possible
lorsque ces frais sont totalement amortis. Si les frais ne sont pas totalement amortis, il faut alors que les
réserves libres soient au moins égales aux frais non amortis.
Les réserves libres sont constituées ici de la prime et des autres réserves, soit 25 000 + 40 000 = 65 000 €.
Elles sont supérieures aux frais non amortis de 3 500 €. La société peut donc distribuer des dividendes.
3. Évaluation et comptabilisation de la répartition du résultat de l’exercice N

Évaluation : Tableau de répartition du résultat
Réserve légale = 5% * 350 000 = 17 500 €.
Cumul réserve légale = 17 500 + 35 000 = 52 500 € > limite = 1/10 * 500 000 = 50 000 € dotation limitée à
50 000 – 35 000 = 15 000 €.
Intérêt statutaire actions anciennes = 20 000 * 20 * 10% = 40 000 €.
Intérêt statutaire actions nouvelles = 10% * [(5 000 * 20/2) + (5 000 * 20/2 * 6/12)] = 7 500 €.
Superdividende = dividende total – intérêt statutaire pour actions anciennes = 10 – (20 € * 10%) = 8 € par
action.
Superdividende actions anciennes = 8 € * 20 000 actions = 160 000 € et actions nouvelles = 8 € * 5 000
= 40 000 €.
Report à nouveau = 333 500 – 47 500 – 85 000 – 200 000 = 1 000 €.
Anciennes Nouvelles
RAN exercice N-1 500
Béné ce distribuable 335 500
Réserve facultative 85 000
Superdividende 200 000 160 000 40 000
RAN exercice N 3 000
TOTAUX 350 500 350 500 200 000 47 500
nombre d'actions 20 000 5 000
dividende unitaire 10 9,50

10/06/N+1
120 Résultat exercice 350 000
110 Report à nouveau N-1 500
1061 Réserve légale 15 000
1068 Autres réserves 85 000
110 Report à nouveau N 3 000
4571 Dividendes actions anciennes 200 000
4572 Dividendes actions nouvelles 47 500
Répartition bénéfice N
4. Extrait du bilan passif après répartition au 31 décembre N

PASSIF Avant répartition Après répartition
Capital 500 000 500 000
Prime d’émission 25 000 25 000
Réserve légale 35 000 35 000 + 15 000 = 50 000
Autres réserves 40 000 40 000 + 85 000 = 125 000
Report à nouveau 500 3 000
Résultat exercice 350 000 0
5. Explication au directeur des règles concernant le choix du commissaire aux comptes au

regard de la déontologie
Le commissaire aux comptes ne peut pas avoir de lien avec la société (article 25 code de déontologie). Il doit
éviter toute situation mettant en danger son indépendance, son intégrité et son objectivité (conflit
d’intérêts). Il doit être libre de lien d’ordre personnel. Le cousin du directeur ne pourra donc pas être
commissaire aux comptes de la société.
6. Différence principale entre la mission du commissaire aux comptes et celle de l’expert-

comptable
La mission du commissaire aux comptes est légale, et celle de l’expert-comptable est contractuelle.
7. Mission du commissaire aux comptes concernant la distribution d’un acompte sur dividendes
Le commissaire aux comptes doit certifier le bilan intermédiaire et s’assurer que le bénéfice distribuable est
supérieur ou égal au montant des acomptes.
8. Organe chargé de contrôler le commissaire aux comptes dans l’exercice de ses fonctions
– Ses missions
Il s’agit du H3C : Haut Conseil des Commissaires aux Comptes.
Son rôle est de :
- assurer la surveillance de la profession ;
- vérifier le respect de la déontologie et de l’indépendance des CAC ;
- émettre avis sur la déontologie : NEP (normes d’exercice professionnel) ;
- promouvoir les bonnes pratiques professionnelles ;
- définir et superviser le contrôle des CAC.

ISBN : 978-2-38464-016-4
Imprimé en France en juin 2022 par Impremium, Marseille
Dépôt légal : juillet 2022

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DOSSIER 1: IMMOBILISATIONS CORPORELLES

A – Construction d’un immeuble de bureaux

Prix d’achat 360 000 710 000

15% × 360#000 = 54#000 – 1%

Honoraires d’architecte 60 000

Dotation d’amortissement = 840 000 × 1/30 × 3/12 = 7 000 ¤.

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2. Dotation aux amortissements

B – Immobilisation acquise avec clause de réserve de propriété

1. Clause de réserve de propriété

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2. Écritures d’acquisition et d’amortissement

3. Information dans les comptes

4. Écritures chez le vendeur

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