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CONTRLE
DE GESTION
Anne 2013-2014
Ce fascicule comprend :
La srie 2
Le devoir 2 envoyer la correction
Le devoir 3 envoyer la correction
En collaboration avec
le Centre National
dEnseignement Distance
Institut de Lyon
Marc RIQUIN
Olivier VIDAL
W1211-F2/4
Les auteurs:
Marc RIQUIN: Agrg dconomie et de gestion.
Olivier VIDAL: Matre de confrences en sciences de gestion.
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OBJECTIFS
201211TDPA0213
Table
des matires
Annexes 73
Exercices autocorrigs
79
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Index 109
Devoir 2
111
Devoir 3
119
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partie
Le
contrle de gestion,
outildedcision
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Pour atteindre ces objectifs, le contrle de gestion sappuie sur la comptabilit de gestion qui
est dfinie comme un outil daide la dcision. Plus prcisment, la comptabilit de gestion
est un systme dinformations, essentiellement quantitatif (exprim en valeur montaire) qui
dcompose et analyse les cots (on a longtemps parl de comptabilit analytique).
La comptabilit de gestion est un outil daide la dcision utile aussi bien pour le pilotage stratgique (fixation dun prix de vente, abandon ou maintien dune activit, intgration des attentes
des clients, valuation des cots des diffrents lments de la chane de valeur, tude du risque,
etc.) que pour le pilotage oprationnel (mesure de quantits, de dlais, de cots, de rendements, de performance, fixation dobjectifs, influence sur les comportements de ceux qui sont
en charge des cots et de la valeur cre, etc.).
Dun point de vue calculatoire, le problme est de dterminer les charges inclure dans les cots
(un cot est une somme de charges). La typologie propose par le PCG1982 (schma prsent
en introduction de la srie1) conduit diffrencier, en fonction du contenu, deux types de cots:
les cots complets: cette srie se focalise sur la mthode des cots base dactivit, la
mthode classique des centres danalyse ayant t prsente en srie1;
les cots partiels qui ne prennent en considration que la partie juge pertinente des charges.
Cette srie prsente la mthode du cot variable et son prolongement, la mthode du cot
spcifique, ainsi que la mthode du cot marginal.
La srie1 du cours a prsent les outils traditionnels de la comptabilit de gestion et du calcul
des cots complets. La srie 2 du cours dveloppe cette prsentation en dcrivant dans un
premier temps des mthodes de calcul de cot complet alternatives et/ou plus rcentes
(mthode dite ABC et cot cible), et dans un deuxime temps, des mthodes de calcul de cots
partiels gnralement plus simples mettre en uvre et plus adaptes la prise de dcisions
oprationnelles (court terme).
Il faut rappeler que la comptabilit de gestion ntant pas normalise, il nest pas anormal (mme
si cela peut sembler droutant premier abord) de voir cohabiter plusieurs mthodes danalyse
et de calcul des cots. Le choix dune mthode est contingent lorganisation, aux objectifs
et aux besoins du dcideur. Autrement dit, chaque mthode a ses qualits et ses dfauts, et la
pertinence dune mthode doit tre value au regard des contraintes et des enjeux lis au
problme de gestion rsoudre.
Cette srie prsente galement ltude du risque dans le cadre du modle cot-volume-profit, et
par la prise en compte de donnes alatoires.
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Section1. Pilotage
et cots complets
Selon le PCG1982, le cot complet est constitu par la totalit des charges qui peuvent lui
tre rapportes. Il conduit la dtermination dun cot de revient.
Pour tre exploitables dans le cadre de la gestion court terme (comparaisons de cots), le cot
complet ne doit pas subir linfluence des variations dactivit (cf. limputation rationnelle des
charges fixes prsente en srie1).
Par ailleurs, au-del de leur rle daide la dcision, les cots complets sont galement utiliss
en comptabilit financire comme base dvaluation de certains lments du bilan:
stocks (article3212 du PCG sur le cot dacquisition);
productions immobilises (article3213 du PCG sur le cot de production; article3331 du
PCG sur lincorporation des charges financires; article3213 du PCG sur la quote-part de
charges correspondant la sous-activit).
Techniquement, la dtermination dun cot complet pose un problme fondamental: comment
attribuer les charges indirectes (qui, par dfinition, concernent plusieurs produits ou services) un
produit ou service (objet de cot)? Cest lanalyse, la dcomposition et la rpartition de ces
charges indirectes qui vont tre lobjet de toutes les critiques, et qui sont lorigine dune nouvelle
mthode de calcul du cot complet, dite mthode ABC, qui sest dveloppe dans les annes
1980 aux tats-Unis. Elle sest diffuse auprs des entreprises franaises dans les annes 1990.
Cette mthode est trs souvent prsente en opposition la mthode traditionnelle (ou
mthode des centres danalyse issue du plan comptable de 1982) prsente dans la srie 1.
Cette opposition a permis une gnration de consultants en entreprise et denseignants de se
distinguer de leurs prdcesseurs. Mais elle nest pas ncessairement justifie. Si le vocabulaire
qui accompagne chacune de ces mthodes est trs largement diffrent, le principe de calcul
demeure fondamentalement le mme: les charges (et notamment les charges indirectes) doivent
tre rparties sur les produits (ou objets de cots) selon des clefs de rpartition quil faut identifier.
Lanalyse des charges indirectes est donc au cur des proccupations des deux mthodes.
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En termes daide la dcision, les applications du cot complet sont essentiellement le domaine
du pilotage stratgique long terme:
Faut-il lancer tel produit nouveau? La dcision sappuie sur le cot de revient prvisionnel.
Comment fixer le prix de vente? Sur les marchs o la concurrence est faible, le cot de
revient permet de fixer un prix de vente. Sur les marchs o la concurrence est importante, le
prix de vente est impos par le march et le cot de revient devient un cot cible ne pas
dpasser.
Comment grer le portefeuille dactivits et de produits? La comparaison des rsultats analytiques permet de faire des choix.
Faut-il abandonner un produit non rentable? Une telle dcision est difficile prendre. Si
court terme, le cot complet nest pas suffisant pour prendre une telle dcision (cf.les mthodes
de cots partiels prsentes au chapitre2), il nen demeure pas moins quun produit non rentable ne peut durablement tre conserv. long terme, cest le cot de revient complet qui
doit guider le dirigeant, mme si court terme, labandon dun produit peut tre retard si la
marge sur cot partiel est positive.
[]
Section2. Les
I.
La mthode des centres danalyse (ou des sections homognes) est issue des travaux de 1928
du lieutenant-colonel mile Rimailho dans le cadre de lorganisation des ateliers de larme et a
t dveloppe par la CEGOS (1936), cabinet de conseils et formation pour les entreprises.
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A. Le contexte conomique
Pour comprendre la pertinence de ce modle, il convient de le resituer dans le contexte o il est
apparu. Dans les annes 1930, les caractristiques de lenvironnement conomique des entreprises sont les suivantes:
conomie de pnurie (pnurie relative) ou conomie de loffre (loffre est infrieure la
demande);
produits standardiss fabriqus en grandes sries;
procds de fabrication stables;
prpondrance de la fonction production au sein des entreprises;
prpondrance des charges directes (matires premires, main-duvre) dans les cots;
gestion taylorienne (et fordienne) qui dissque le travail humain et spare les fonctions de
conception, dexcution et de contrle (organisation scientifique du travail).
Ces hypothses sont, en grande partie, remises en cause avec la crise du fordisme partir des
annes 1970:
conomie de la demande (loffre est suprieure la demande) ou conomie de relative
abondance;
turbulence de lenvironnement conomique;
mergence de nouveaux facteurs de comptitivit (innovation, pays mergeants);
ducation et diversification des besoins des consommateurs;
concurrence accrue (elle ne porte plus seulement sur le prix, et nest plus cantonne dans un
espace restreint).
La diversification des gots des consommateurs oblige les entreprises diversifier leur offre.
Mais dans le mme temps, lincertitude accrue rend la possession de stocks coteuse. La
chrono-comptition conduit augmenter la ractivit, diminuer les dlais, et produire des
lots de plus petites tailles. long terme, on constate un raccourcissement de la dure de vie des
produits.
Or, le modle de calcul de cots traditionnel a t conu pour des entreprises industrielles dont
les processus de production sont relativement stables dans le temps, et dont les tapes de production correspondent la constitution de stocks intermdiaires. Il en dcoule que lvolution du
contexte conomique rend le modle traditionnel de moins en moins pertinent.
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B. Un modle industriel
Par ailleurs, il faut souligner que la mthode classique de calcul de cot a, dans lesprit de ses
diffuseurs, vocation servir de modle toutes les entreprises, quelles quelles soient. Do sa
prsence dans le PCG. Cependant, la force de cette mthode (son universalit) est galement sa
faiblesse (son manque dadaptabilit).
Ainsi par exemple, la mthode est dveloppe avant tout pour rpondre des problmatiques
industrielles. Le schma sous-jacent de production est le suivant:
Charges
dapprovisionnement
Stocks
de MP ou de
marchandises
Charges
de production
Stocks
de produits
finis
Charges
de distribution
Cest cette vision sous-jacente du processus de production qui explique la rpartition des
charges indirectes en deux temps. Les centres principaux peuvent tre relis lune des trois
tapes de production, et le respect de ces tapes est primordial pour permettre dvaluer correctement les stocks. Les centres auxiliaires, qui ne peuvent pas tre relis lune des trois
tapes, doivent ncessairement tre rpartis sur les centres principaux.
Ce modle est donc simple et universel, et adapt la plupart des entreprises industrielles classiques. La mthode des centres danalyse est une mthode de calcul clefs en main.
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Mais que penser de lintrt dun tel modle lorsque lentreprise na pas de stocks? Cest souvent le cas des entreprises du secteur tertiaire, et parfois celui dentreprises industrielles qui
mettent en uvre les recommandations du modle Toyota (ou toyotisme). En effet, sil ny a
pas de stocks de matires premires, de marchandises ou de produits finis, le dcoupage du
processus de production en trois tapes na plus aucun fondement, et la notion de centres principaux disparat. La rpartition des charges indirectes en deux temps nest plus indispensable.
Le modle est inadapt.
II.
Annes 19701980
Charges directes
Charges directes
Charges indirectes
Charges indirectes
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Pour reprendre une expression de Philippe Lorino, le renversement de la pyramide des cots fait
que les cots indirects sont majoritaires et que la pyramide repose sur son sommet.
Si cette volution doit tre relativise (selon les secteurs dactivit, les pays, les entreprises,
etc.), il nen demeure pas moins que plus les charges indirectes reprsentent une part importante des charges dune entreprise, plus le calcul dun cot complet est dlicat effectuer
(puisque les charges indirectes sont par dfinition difficiles attribuer aux produits). Larbitraire
pouvant exister pour le traitement et limputation des charges indirectes, il est admissible quand
les charges indirectes ne reprsentent quune faible proportion des charges totales, mais provoque de graves distorsions lorsquelles reprsentent une part importante des charges totales.
Si cette critique ne vise pas directement la mthode traditionnelle de calcul du cot complet, elle
souligne la difficult accrue quil peut y avoir imposer une mthode normalise de calcul de
cot. Elle accentue les problmes lis lapplication, dans certaines entreprises, de la mthode
traditionnelle sans analyse pralable srieuse de la nature des cots.
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Le principe mme de rpartition en deux temps propose par la mthode traditionnelle pose un
problme dhtrognit des charges. En effet, les charges indirectes sont rparties selon une
premire unit duvre sur les centres principaux. Mme si cette premire unit duvre respecte la condition dhomognit, dans un deuxime temps, cest une nouvelle unit duvre
qui sert imputer les charges aux produits. Cette seconde unit duvre nest alors pas ncessairement la plus pertinente.
Cependant, il ne faut pas en dduire que la mthode traditionnelle conduit par nature une
htrognit des centres. En effet, si la seconde unit duvre est trop loigne du rythme de
consommation des charges imputes, une bonne application de la mthode impose de diviser
les centres danalyse (et de crer par exemple un centre danalyse principal uniquement ddi
la quote-part des charges du centre auxiliaire concernes). Par ailleurs, la mthode ABC peut
galement conduire effectuer des rpartitions de charges indirectes en cascade.
En dfinitive, cest davantage le dfaut danalyse srieuse des charges indirectes qui conduit
des distorsions dans les calculs de cot de revient, que la mthode traditionnelle en soi.
Or, les units duvre volumiques, qui peuvent sembler intuitivement les plus simples, ne sont
adaptes que lorsque lon sintresse un processus de production standardis. En effet, dans
le cas dun atelier de production, les consommations de ressources (temps de main-duvre,
temps machine, nergie, etc.) sont gnralement proportionnelles aux quantits fabriques.
Mais lorsque la production est fortement diffrentie en fonction dune clientle segmente, et
quelle se fait par de nombreux lots de tailles diffrentes, il est probable que le temps li aux
changements de lots augmente. Sil faut par exemple une demi-journe de rglages avant de
lancer la production dun nouveau lot, et que la production se fait en continu (un lot unique), le
temps de rglage peut tre ignor. Par contre, si la production ncessite plusieurs lots de tailles
trs diverses, ignorer le temps de rglage (de lancement du lot) va conduire minimiser largement le cot de production des petits lots.
On oppose ainsi deux types dunits duvre: les units duvre volumiques (quantits produites, temps pass, chiffre daffaires, etc.), et les units duvre de dclenchement (nombre
de lots, nombre de fournisseurs, nombre de rfrences, etc.).
En gnral, les units duvre volumiques sont adaptes lorsque la production est standardise
(grandes sries, standardisation des consommations, etc.) alors quelles ne le sont pas lorsque
lentreprise fait face une diffrenciation accrue de sa production (production en petites sries,
nombre croissant de rfrences, production la demande, etc.).
D. Le subventionnement crois
Lorsque les conditions dutilisation de la mthode des centres danalyse ne sont pas respectes
(charges indirectes importantes, htrognit des centres, diffrentiation de la production, units duvre volumiques, etc.) le risque daboutir des cots de revient faux saccrot. On parle
de subventionnement crois (selon lexpression de Pierre Mvellec) dans la mesure o le
cot dun produit est surestim au bnfice dun autre. En effet, la rpartition des charges indirectes est un jeu somme nul. Survaluer le cot de revient dun produit est ncessairement la
contrepartie de la sous-valuation du cot de revient dun autre produit. Il y a donc subventionnement artificiel dans la mesure o la performance dun produit est en apparence survalue
au dtriment de celle dun autre.
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La nature des units duvre retenues par une entreprise est la source de nombreuses critiques.
Thoriquement, lunit duvre doit respecter la condition dhomognit. Mais lorsque lentreprise hsite entre plusieurs units duvre (par exemple, entre le nombre de produits raliss
dans un atelier et le nombre de sries ralises dans ce mme atelier), il est frquent que lentreprise retienne infine pour des raisons pratiques une unit duvre volumique, cest--dire lie
aux volumes de production.
En gnral, ce sont les produits standards, fabriqus en grandes sries, qui subventionnent les
produits fortement diffrentis, fabriqus en petites sries. De trs nombreux exercices sont
construits autour de cette problmatique.
Exemple applicatif 1
Une entreprise produit dans un atelier de production deux produits P1 et P2. Les donnes sont
les suivantes:
P1
1500
0,2
Quantits produites
Poids unitaire (tonne)
P2
500
0,1
Centre production
70000
Tonne produite
dterminer
dterminer
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Charges indirectes
Q
300
P1
CU
200
M
60000
Q
50
P2
CU
200
M
10000
P1
0,02heure
P2
0,06heure
Montage
49000
Tonne produite
350
dterminer
Contrle
dterminer
Temps pass
dterminer
dterminer
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Montage
49000
Tonne produite
350
140
Contrle
21000
Temps pass
60heures
350
Montage
Contrle
Charges indirectes
P1
CU
140
350
M
42000
10500
52500
Q
50
30
P2
CU
140
350
M
7000
10500
17500
Cot unitaire indirect par produit P1: 52500/1500= 35 (au lieu de 40).
Cot unitaire indirect par produit P2: 17500/500= 35 (au lieu de 20).
Cette deuxime approche permet un calcul plus prcis en mettant en vidence le cot du
contrle de chaque produit. Elle montre aussi que le cot de P1 tait surestim avec la premire
approche car le cot du contrle ntait pas pris en compte.
Il est noter que les units duvre sont toujours de nature volumique et que le cot du contrle dun
produit P1 est gal 10500/1500= 7 et que celui dun produit P2 est gal 10500/500= 21.
3. Lactivit de contrle est en fait ralise par lots dont la taille dpend du produit
P1
2 lots
750
Nombre de lots
Taille du lot
P2
10 lots
50
Cette troisime approche rejette galement lhypothse dhomognit des charges indirectes
et apprhende le contrle non plus en fonction du temps unitaire (approche volumique) mais en
fonction du nombre de lots.
Il est important de comprendre quil ne sagit pas dun cot par produit, mais par lot, le nombre
de lots permettant de raliser la production totale.
Ce cot est ventil entre les produits:
P1
1750
2
3500
2,3333
P2
1750
10
17500
35
Montage
Contrle
Charges indirectes
Q
300
2
P1
CU
140
1750
M
42000
3500
45500
Q
50
10
P2
CU
140
1750
M
7000
17500
24500
Cot unitaire indirect par produit P1: 45500/1500= 30,33 (au lieu de 40 puis 35).
Cot unitaire indirect par produit P2: 24500/500= 49 (au lieu de 20 puis 35).
Cette troisime approche apprhende lactivit de contrle en fonction du nombre de lots
contrls et montre que les produits P1 nont ncessit que deux contrles contre dix pour les
produits P2.
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Ce troisime calcul montre que la deuxime approche volumique survaluait le cot du contrle
des produits P1 (2,33 avec le nombre de lots contre 7 avec le temps de contrle) et sousvaluait celui des produits P2 (35 avec le nombre de lots contre 21 avec le temps de contrle)
car elle ne tenait pas compte du nombre de contrles effectus.
Cet exemple montre que lhtrognit des activits du centre danalyse aboutissait dans le
premier calcul au subventionnement du produit P2 par le produit P1. En effet, lunit duvre
retenue tait volumique, cest--dire lie au seul volume de production, et ne permettait pas
dapprhender la plus grande complexit du produit P2 (plus long contrler et produit en
nombreuses sries de petite taille).
Conclusion
Le modle classique de comptabilit de gestion est un modle dat, fond sur une approche
fonctionnelle (cloisonnement des fonctions), centr sur le cot de production, et dvelopp
pour le secteur industriel. Il ne correspond plus aux nouvelles formes dorganisation caractrises par le dveloppement des autres fonctions, par des processus de production de plus en
plus intgrs, par une approche transversale de la chane de valeur, et une conomie dont le
secteur tertiaire devient la principale source dactivit.
Une mise en uvre borne du modle traditionnel entrane donc un risque darbitraire dans
limputation des charges indirectes aux objets de cot.
Ce risque est renforc lorsque les units duvre retenues sont volumiques, ce qui est souvent
le cas dans les entreprises qui ngligent lanalyse srieuse des charges indirectes. Ce risque
est galement renforc lorsque les charges indirectes reprsentent une part importante de
lensemble des charges.
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Section3. Une
ABC
Face aux insuffisances des modles traditionnels et aux nouvelles exigences du contrle de
gestion, un nouveau cadre de rfrence a t labor. Il est issu du programme de recherche
Cost Management System (CMS), men par des consultants et des universitaires amricains
(Robert Kaplan, Robin Cooper, Michael Porter) et diffus en France par Pierre Mvellec ds
1985. Il sagit de la mthode des cots base dactivits (Activity Based Costing).
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Infrastructure de lentreprise
Activits de soutien
rge
Ma
Logistique
interne
Production
Logistique
externe
Commercialisation
et vente
Services
Ma
rge
Approvisionnements
Activits principales
Pour le stratge, lintrt de la chane de valeur est de mettre en vidence limportance pour
lentreprise des activits de soutien, transversales lactivit (qui ne correspondent pas au
dcoupage squentiel oprationnel des activits principales). Une analyse comptable de ces
activits permet de constater quelles reprsentent essentiellement des charges indirectes. Il en
dcoule donc que, lorsque le stratge cherche mieux comprendre la part de ces activits de
soutien dans le processus de cration de valeur, il rejoint le souci du comptable qui cherche
dcomposer et analyser les charges indirectes.
La mthode ABC est donc une mthode de calcul du cot complet qui sinspire du dcoupage stratgique de lentreprise en activits, et qui cherche faire concider la rpartition
des charges indirectes avec ce dcoupage. Les charges indirectes ne sont plus perues
comme un ensemble de charges quil faut rpartir pour effectuer des calculs (et que lon va
donc rpartir au plus simple), mais comme un lment de comprhension du processus de cration de valeur de lentreprise.
Mthode classique versus mthode ABC: La comparaison entre mthode traditionnelle (des
centres danalyse) et mthode ABC a gnr de nombreux discours, qui sont parfois ambigus ou
exagrs. Techniquement, lABC conduit gnralement proposer un autre dcoupage des
charges indirectes que celui propos traditionnellement (et conduit donc calculer des cots de
revient diffrents). Mais dun point de vue calculatoire, la dmarche (rpartition des charges indirectes en activits/centres, puis imputation de ces charges sur les produits) est similaire. Cest
avant tout lanalyse de ces charges qui diffre, et le vocabulaire qui lui est associ.
La mthode des centres danalyse a t labore par mile Rimailho, ancien ingnieur militaire, et
avait vocation tre applique par toutes les entreprises franaises. Elle se caractrise donc par
un caractre trs pragmatique et mathmatique. Le vocabulaire y est prcis et fonctionnel. On
parle de rpartition des charges indirectes en centres, de coefficient de corrlation, dhomognit, dimputation, dunit duvre, etc. La mthode ABC sinspire quant elle de travaux acadmiques, et nest pas normalise. Elle se caractrise donc par un vocabulaire issu de la stratgie
(activits, processus, inducteur de cot, consommation de ressources, etc.) et une grande adaptabilit. La contrepartie de ces qualits est quil plane un certain flou au niveau de son application et des dsaccords sur la dfinition des termes utiliss. Deux entreprises peuvent annoncer
mettre en uvre une mthode ABC de calcul des cots sans pour autant faire la mme chose.
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Remarque
Dfinition
Une activit peut se dfinir comme un ensemble de tches coordonnes au sein dun processus consommateur de ressources en vue de dlivrer une production.
Alors que le modle des centres danalyse propose une vision trs calculatoire dans laquelle les
charges indirectes sont rparties puis imputes aux produits, la mthode ABC dcrit les organisations comme un ensemble dactivits et part du principe que les activits consomment des
ressources et que les produits consomment des activits.
Vocabulaire ABC
Ressources
Consommation
Activits
Dclanchement
Produits
Rpartition
Centres
Imputation
Produits
Lapproche ABC tant ne dans un contexte acadmique et juridique (aux tats-Unis) totalement indpendant de celui qui a prsid la cration de la mthode des centres danalyse, le
vocabulaire quil utilise est totalement diffrent. Cela ne signifie pas quil ny ait pas, dans la
pratique calculatoire, une similitude trs forte entre la notion de centre danalyse (ou de section)
et celle dactivit. Dans la plupart des exercices, on appelle activit un dcoupage des charges
indirectes diffrent de celui fait par les centres danalyse.
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Puisque les activits consomment les ressources, la matrise des ressources consommes est
lie la matrise des activits. Le management base dactivits ou ABM est une phase additionnelle la mthode ABC.
Dfinition
Le management base dactivits (Activity Based Management ou ABM) analyse comment
les activits dun processus contribuent la cration de valeur et cherche optimiser le rapport valeur-cot dans une vision transversale de lorganisation.
La valeur cest limportance que lon accorde aux choses, nous apprend le dictionnaire. Pour
lconomiste Adam Smith, il y a deux dimensions la notion de valeur: la valeur dusage et la
valeur dchange. Mais en sciences de gestion, le terme valeur fait rfrence autre chose.
Dfinition
En sciences de gestion, on appelle analyse de la valeur une mthode de conception (ou
reconception) des produits ou services pour satisfaire les besoins des utilisateurs au cot juste
ncessaire. Ce concept a t labor par Larry Miles dans les annes 1960.
On parle galement de management par la valeur :
analyser les besoins et y rpondre;
matriser les cots.
LABM va donc au-del du constat et du calcul des cots. Il permet de rorganiser lentreprise
pour amliorer le rapport valeur/cot des activits: Quelles sont les activits principales de
lentreprise? Quelles sont les activits dvelopper? Quelles sont les activits externaliser?
Comment amliorer les activits restantes (notion defficience)? Comment acqurir le savoirfaire ncessaire? Deux termes sont souvent associs lABM:
Reengineering (reconfiguration des processus): pour amliorer les processus crateurs de
valeur en visant la rduction des cots, lamlioration des dlais, de la qualit, la satisfaction
du client, etc.
Benchmarking (talonnage comparatif): recherche de lefficience en se comparant un
meilleur choisi parmi les concurrents ou les partenaires.
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Section4. Mise
en uvre de la mthode
ABC
La mise en uvre de la mthode ABC suppose dlaborer la carte des activits puis de simplifier
la reprsentation obtenue.
I.
Cette premire tape vise reprsenter lorganisation par ses activits. Elle sattache rpondre
trois questions: Quelles sont les activits prsentes? Quelles ressources consomment-elles?
Quelle est leur production?
Paralllement, pour prparer non plus le calcul des cots mais la gestion des cots (ABM),
dautres questions sont poses: Quelles sont les causes de lactivit? Quelles sont ses performances? etc.
Il sagit de faire disparatre larbitraire li limputation des charges indirectes aux diffrents
cots. On dit parfois quavec la mthode traditionnelle, les charges indirectes sont indirectes par
rapport aux produits alors quavec la mthode ABC, elles deviennent directes par rapport aux
activits (mais demeurent indirectes par rapport aux produits).
Laffectation des charges selon leur traabilit (une charge traable est alloue un cot selon
une unit non arbitraire) rpond ainsi une critique forte de la mthode des centres danalyse.
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La mthode ABC se dmarque du modle traditionnel des centres danalyse car elle est fonde
sur lorigine des cots, cest--dire sur les liens de causalit entre la consommation de ressources et les activits.
II.
Lanalyse des processus et les entretiens auprs des oprationnels conduisent donc la ralisation dune carte des activits, qui est gnralement une reprsentation complexe de lentreprise.
Elle peut alors prsenter deux inconvnients majeurs: cot de maintenance et de traitement, et
surtout un affichage peu clair des messages faire passer. Le recensement des activits conduit
gnralement des simplifications:
limination des activits peu consommatrices de ressources et qui participent faiblement la
cration de valeur;
regroupement des activits par facteurs de causalit: quand plusieurs activits ont le mme
inducteur, elles sont regroupes dans des centres de regroupement.
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Centre 1
Identification
des cots par
activit
Regroupements
des cots par
activit
Calcul des
cots complets
201211TDPA0213
A1
Charges directes
Centre 2
A2
A3
A4
Centre 3
A5
A6
Regroupement
inducteur 1
Regroupement
inducteur 2
Regroupement
inducteur 3
Cot de
linducteur 1
Cot de
linducteur 2
Cot de
linducteur 3
Objet de
cot X
Objet de
cot Y
Objet de
cot Z
19
Section5. Apprciation
critique
Face lengouement soulev dans les annes 1990 par la mthode ABC, quelques limites ont
t prsentes:
La notion dactivit est ambigu.
Le frein humain est une difficult frquemment cite par les entreprises qui ont implant la
mthode: la mise en place est parfois ressentie comme une remise en cause des comptences et du pouvoir et suppose ladhsion du personnel.
Il ne faut pas crer une usine gaz ni une organisation trop sommaire. Un arbitrage entre
simplicit et complexit simpose.
La similitude dans le procd de calcul des cots conduit des auteurs rappeler que la mthode
des sections homognes se fonde sur lhomognit de lactivit du centre danalyse et quen
ce sens la mthode des cots base dactivits ne constituerait quun retour aux sources.
Cependant, cest oublier que:
la logique des inducteurs est fonde sur ltude des causalits alors que celle des units
duvre est celle dune imputation aux cots;
la mthode permet de prendre conscience des problmes de transversalit et ouvre sur une
meilleure gestion des activits et des processus (ABM): le calcul des cots ne suffit pas
apprhender la valeur cre par une organisation. Ladoption dune comptabilit base dactivits est ainsi une tape vers une comptabilit stratgique.
Enfin, la vision stratgique est par nature changeante (on analyse les activits stratgiques une
fois de temps en temps) alors que la vision comptable doit tre par nature constante (le dcoupage a pour objectif de produire de manire rptitive des indicateurs chiffrs). Il y a sans doute
une certaine utopie chercher faire concider ces deux visions.
Pour vous entraner, faites lexercice autocorrig n1 propos en fin de srie; le sujet
autocorrig PIA et le sujet de la session 2009 disponibles dans les ressources de
lUE121, sur le site Internet de lIntec: http://www.cnamintec.fr.
20
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Section1. Cot
Il existe un grand nombre de typologies des charges (et des cots). La typologie principale
consiste classer les charges en quatre grandes catgories:
Variables
Fixes
Directes
Charges oprationnelles:
matires consommes;
marchandises vendues;
charges de personnel;
sous-traitance.
Charges spcifiques:
dotations aux amortissements de moyens
exclusivement ddis un objet de cot;
charges de personnel.
Indirectes
Charges variables indirectes:
nergie consomme (des compteurs
peuvent les rendre directes);
frais de transport;
dpenses de communication.
Charges de structure:
charges administratives;
charges de personnel;
loyers.
Fondamentalement, les mthodes de cots partiels ne vont donc sintresser qu une ou plusieurs de ces quatre catgories de charges.
Une premire partie prsente la mthode des cots variables (qui comme son nom lindique ne
sintresse quaux cots variables). Une deuxime partie prsente la mthode des cots spcifiques (qui comme son nom ne lindique pas sintresse aux cots variables ET aux cots fixes
directs). Enfin, une troisime partie prsente la notion plus originale de cot marginal qui sintresse au cot dune unit supplmentaire produire, et ne correspond pas lune des quatre
catgories prsentes dans le tableau ci-avant.
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Remarque
Les simplifications dans lanalyse des charges: La distinction des charges en quatre catgories nest pas toujours vidente. Selon le degr danalyse, laccs aux informations, le
contexte ou lhorizon de ltude, des simplifications peuvent tre ralises. Par exemple, les
charges de personnel peuvent tre considres court terme comme des charges fixes indirectes, mais sur le long terme comme des charges variables directes!
En gnral, les charges les plus simples identifier sont les charges variables directes (charges
oprationnelles) dune part, et les charges fixes indirectes (charges de structure) dautre part.
Dans bien des modles mathmatiques danalyse des cots (comme par exemple dans le
modle cot-volume-profit), on simplifie lanalyse en assimilant les charges variables des
charges directes et les charges fixes des charges indirectes. Ce type de simplification conduit
la distinction entre mthode du cot variable, et mthode du cot spcifique. Il peut galement expliquer un certain manque de prcision dans le vocabulaire utilis, moins dans les
manuels de cours que dans le monde de lentreprise (direct costing pour cot variable
etc.).
Par ailleurs, il est frquent dassimiler les charges oprationnelles aux charges variables, et les
charges de structure aux charges fixes (sans distinction entre charges directes ou indirectes).
En gnral, ce raccourci ne pose pas de problme. Mais si lon cherche tre plus prcis,
lexpression charges de structure fait davantage rfrence des charges sur lesquelles
on ne peut pas agir court terme, soit parce quelles sont fixes court terme, soit parce que
le responsable nexerce pas de contrle sur elles. Par exemple, les charges administratives
peuvent tre considres comme des charges de structure, sans pour autant tre fixes!
loppos, les charges oprationnelles sont lies aux oprations courantes, donc dpendantes des dcisions de court terme. Elles sont donc relies au niveau dactivit (donc
variables). Ce qui ne signifie pas que toutes les charges variables soient oprationnelles! Par
exemple, les charges de tlphone de ladministration sont variables sans tre oprationnelles.
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21
I.
Dfinition
Le cot variable est constitu de lensemble des charges qui varient avec le volume dactivit (lactivit tant apprcie par les oprations de production et/ou de vente).
La mthode dite du cot variable est donc une mthode de calcul de cot qui ne sintresse
qu la partie variable des charges.
Directes
Indirectes
Variables
Fixes
Remarque
Cot variable et direct costing: Beaucoup de manuels affirment que le terme anglo-saxon
direct costing est un faux ami dont la traduction est cot variable. La ralit est un peu
moins simple. Bien que lexpression direct costing soit effectivement trs largement rpandue dans les entreprises anglo-saxonnes pour parler de cot variable, il nen demeure pas
moins que nombre de manuels scolaires anglo-saxons1 soulignent linexactitude de cette
expression. Il ne faut pas dduire dune pratique abusive que les anglo-saxons ne font pas la
diffrence entre cots variables directs et cots variables indirects. Lorigine de la confusion
est plutt chercher du ct de la simplification trs rpandue consistant assimiler cots
directs et cots variables dune part, cots fixes et cots indirects dautre part.
1. Voir par exemple Management and cost accounting de Horngren, Bhimani, Datas et Foster.
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Activit
Activit
Activit
Activit
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Dans la ralit, il nest pas toujours simple de distinguer charges variables et charges fixes. Il y a
toujours une certaine part darbitraire dans cette distinction. En effet, on peut considrer que
toutes les charges sont fixes par paliers plus ou moins grands. Par exemple, si une machine
permet de fabriquer 100units, alors quun ouvrier peut en fabriquer 20, on peut dire que la
main-duvre est un cot fixe par palier de 20, alors que lamortissement est un cot fixe par
palier de 100. Selon lhorizon tudi, on peut considrer que les deux charges sont fixes (par
exemple si la production oscille entre 5 et 15units), ou variables (si la production oscille entre
500 et 1500)!
Remarque
Une charge parfaitement variable est une charge fixe par palier de 1.
2000
50000
25,00
2400
55000
22,92
2600
60000
23,08
3200
70000
21,88
Ltude de la srie statistique permet de constater que les charges totales sont des charges
semi-variables.
201211TDPA0213
23
Le cot total Y tant exprim en fonction du niveau dactivit X, un ajustement linaire des
couples (Xi, Yi) de la srie statistique doit tre effectu pour dterminer les coefficients a (cot
variable unitaire) et b (cot fixe total).
Lutilisation de la fonction rgression linaire dune calculatrice permet ainsi dobtenir:
Y= 17X +15400
Remarque mthodologique
Il est important de respecter de saisir les donnes, dans lordre (Xi, Yi).
Retrouvez une aide pour lutilisation des calculatrices dans les ressources de lUE121, sur
le site Internet de lIntec: http://www.cnamintec.fr.
TOTAL
%
100%
M/CV
CF
R
T%
%
C. Apprciation de la mthode
La mthode nest pertinente que si le poids des charges variables est important dans la structure
des cots.
1. Intrts
Simplification et rapidit des calculs de cots quand lorganisation sest donn les moyens de
distinguer les charges variables des charges fixes.
Dans les centres de responsabilit, les dcideurs subalternes ne peuvent gnralement pas
agir sur les charges de structure. Par ailleurs, les charges variables unitaires sont peu sensibles
aux variations du niveau dactivit. En consquence, dans les centres de responsabilit, les
cots variables sont plus faciles comparer dans le temps et sont mieux matriss que les
cots complets par les responsables.
Le modle permet dtablir des scnarios dvolution des cots induits par les variations dactivit (budgets).
Le modle permet au dcideur de calculer simplement des indicateurs sur le risque dexploitation (seuil de rentabilit, marge de scurit, levier oprationnel). Combine ltude du
risque, la mthode peut conduire le dcideur privilgier des options rduisant la rigidit,
synonyme de charges de structure: sous-traitance, recours aux emplois prcaires plutt que
stables, etc. (Ces lments sont dvelopps dans la section2.Le modle cot-volume-profit).
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X
Chiffre daffaires
Charges variables
Marges sur cots variables
Charges de structure
Rsultat
Dans un march segment, la mthode permet de fixer le prix de vente de chaque segment.
La mthode permet de prendre des dcisions sur labandon, le maintien, la rorientation ou le
dveloppement des activits si on suppose que les charges fixes ne sont pas modifies par la
dcision.
En cas de rationnement des ressources de financement, la mthode permet dorienter les
actions sur les activits les plus cratrices de marges sur cots variables.
Dans les sujets dexamen, le calcul des marges sur cots variables est essentiellement
effectu:
pour complter lanalyse des cots complets quand il faut tudier la dcision de maintenir ou
abandonner un objet de cot dont le rsultat analytique est ngatif;
pour tudier le risque dexploitation.
2. Limites
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Le modle sappuie sur des simplifications de la ralit et suppose une proportionnalit entre
le cot et le volume. Or, le volume nest quun facteur parmi dautres.
La mthode incite pousser les ventes des produits forte marge sur cots variables sans se
soucier des consquences sur les activits de support (recherche et dveloppement, logistique, gestion de la qualit, etc.). Il peut en rsulter une progression des charges fixes. De plus,
le march doit pouvoir absorber le supplment de production; il ne doit pas exister de goulots
dtranglement tout au long du processus de production et de distribution et les capacits de
production doivent pouvoir tre utilises pour un produit ou un autre dans le cas de substitution.
La tendance est laccroissement des charges de structure.
Les aspects stratgiques relatifs labandon dun produit sont prendre en considration: image de marque, couvrir une gamme, complmentarit, entre dun nouveau concurrent pour prendre le crneau laiss, etc. Par ailleurs, labandon dun produit peut entraner de
nouveaux cots: rorganisation, cots de produits de remplacement, etc.
Lanalyse est essentiellement valable court terme, car long terme les dcisions stratgiques
(nouveaux produits, nouveaux marchs, nouveaux canaux de distribution, dlocalisation, etc.)
se rpercutent sur les charges de structure.
Les stocks devront tre valus au cot complet (un cot partiel sous-valuant les stocks).
Conclusion
La mthode du cot variable est davantage un outil de gestion court terme (contrle dexcution des centres de responsabilit) quun outil adapt la prise de dcisions stratgiques.
II.
Cette mthode de cot partiel, est un prolongement de la mthode des cots variables. Dailleurs,
elle porte parfois le nom de mthode des cots variables volue.
Lide sous-jacente la mthode, cest didentifier tous les cots qui disparaissent lorsquon
arrte la production et la distribution dun produit ou dun service.
Dfinition
La mthode des cots spcifiques incorpore aux cots les charges spcifiques,
cest--dire:
les charges variables;
les charges fixes spcifiques: charges fixes qui peuvent tre rattaches sans arbitraire un
cot (charges fixes directes).
Variables
Fixes
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Directes
X
X
Indirectes
X
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La mthode du cot spcifique incorpore donc les charges qui peuvent tre attribues sans
ambigut un objet de cot. On ne peut pas pour autant lappeler mthode du cot direct
car elle intgre des charges variables indirectes.
Terminologie
Il ne faut pas tre trop dogmatique sur la terminologie. On trouve de nombreuses expressions
pour dsigner la mthode des cots spcifiques (voir tableau ci-aprs).
Les cots qui disparaissent lorsquon arrte la production et la distribution dun produit ou
dun service, sont avant tout les cots variables directs, mais aussi des cots fixes directs
(cots spcifiques).
Les cots variables indirects sont gnralement ignors dans les exercices. On peut sinterroger sur la pertinence de les intgrer dans le calcul des cots spcifiques puisque leur nature
indirecte ne rend pas leur existence clairement lie la production du produit ou du service
tudi. La difficult pratique danalyse des CIV explique pourquoi certains parlent de mthode
des cots directs. Cependant, en toute logique, sils sont variables cest quils dpendent
de lactivit, et la suppression de la production diminuera lactivit, donc ces cots variables
indirects diminueront. En pratique, on considre donc, dans la mthode des cots spcifiques
la somme des trois cots: CDF, CDV et CIV. On ignore les CIF (cots de structure).
Mthode du cot variable
Direct costing
(manuels franais et monde de lentreprise)
La mthode du cot spcifique cherche dterminer la marge sur cot spcifique qui mesure la
contribution de llment tudi la rentabilit de lensemble tudi.
X
Chiffre daffaires
Charges variables
Marges sur cots variables
Charges fixes spcifiques (CFS)
Marges sur cot spcifique
Charges fixes communes (CFC)
Rsultat
TOTAL
%
100%
M/CV
CFS
M/CS
CFC
Les charges fixes communes constituent une masse non rpartie entre les objets de cot.
La mthode du cot spcifique permet dtudier comment un objet de cot contribue la couverture des charges fixes communes et vite larbitraire de la rpartition des charges fixes communes entre les objets de cots. Prolongement de la mthode du cot variable, elle permet de
calculer le seuil de rentabilit spcifique, cest--dire le chiffre daffaires raliser pour que la
marge sur cots variables couvre les charges fixes spcifiques.
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Exemple applicatif 4
Une entreprise produit et vend trois produits X, Y et Z pour lesquels les lments suivants sont
communiqus:
X
Chiffre daffaires
Charges directes
Charges indirectes
Y
180000
90000
10000
50000
50000
20000
Z
100000
90000
20000
Les charges sont variables hauteur de 30000 pour X, de 80000 pour Y et de 60000 pourZ.
Les charges fixes spcifiques sont de 30000 pour X, de 10000 pour Y et de 30000 pour Z.
Remarque
On constate ici que le total des CF spcifiques et des CV pour le produit X est suprieur au
montant des CD. On en dduit quil y a des CV indirectes.
1.Calcul des rsultats en cots complets
Chiffre daffaires
Cot complet
Rsultat
X
50000
70000
20000
Y
180000
100000
80000
Z
100000
110000
10000
Total
330000
280000
50000
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X
50000
30000
20000
Y
180000
80000
100000
Z
100000
60000
40000
Total
330000
170000
160000
110000
50000
Il ne faut donc pas abandonner X et Z dont la marge sur cots variables est positive. Abandonner
X et Z diminuerait la marge totale sur cots variables de 60000 (perte de la marge de X et de
Z) et rendrait rsultat total ngatif (10000).
3.Calcul des marges sur cots spcifiques
Chiffre daffaires
Cot variable
Marges sur cots variables
Charges fixes spcifiques
Marges sur cots spcifiques
Charges fixes communes
Rsultat
201211TDPA0213
X
50000
30000
20000
30000
10000
Y
180000
80000
100000
10000
90000
Z
100000
60000
40000
30000
10000
Total
330000
170000
160000
70000
90000
40000
50000
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Lexamen des marges sur cots spcifiques montre que le produit X pose un problme car il ne
couvre pas ses charges fixes spcifiques. Cependant, il ne faut pas conclure quil doit tre
abandonn.
En effet, lexamen dune marge sur cot spcifique doit tre ralis avec prcaution car son
niveau dpend du volume dactivit pour lequel elle est calcule: si la marge sur cots
variables augmente (hausse possible du prix de vente, augmentation possible des volumes vendus, baisse possible des cots variables), la marge sur cot spcifique augmente.
Dans le cas dune marge sur cots spcifiques ngative, indpendamment des considrations stratgiques (image de marque, complmentarit des gammes, ne pas laisser la place
un concurrent, etc.), il est impratif de sassurer de limpossibilit daugmenter lactivit
(absence de dbouchs, saturation des contraintes de production, etc.) avant de condamner
un objet de cot.
Le calcul du seuil de rentabilit spcifique du produit X permet de dterminer le chiffre daffaires
minimum raliser pour que sa marge sur cots spcifiques soit positive:
Taux de MCV du produit X= 20000/50000= 40%.
Le seuil de rentabilit spcifique (not CAMin) du produit X est donc tel que:
40% CAMin= 30000
CAMin= 75000
Il est possible de vrifier quavec un chiffre daffaires de 75000, la marge sur cots spcifiques
du produit X est positive.
B. Apprciation de la mthode
Cette mthode est un intermdiaire entre le cot variable et le cot complet. Elle prsente
lintrt dtre un cot partiel plus exhaustif et donc plus prcis que le cot variable, et dans sa
composition dtre plus sre que le cot complet.
Elle permet le mme type dapplications que la mthode du cot variable dont elle est le prolongement, et en particulier la prise de dcision relative au maintien ou labandon dune
activit en mettant en vidence la contribution de chacune la couverture des charges fixes
communes.
Elle permet le calcul de seuils de rentabilit spcifiques.
2. Limites
La mthode tant le prolongement du cot variable, les limites sont sensiblement les mmes.
Les stocks devront tre valus au cot complet (un cot partiel sous-valuant les stocks).
Conclusion
Les mthodes de cots partiels sont gnralement simples mettre en uvre, et facilitent la
prise de certaines dcisions au niveau oprationnel, les simulations et la prvision. Elles
vitent larbitraire de certaines rpartitions.
Cependant, elles ne permettent pas la fixation dun prix de vente du fait de labsence de
rsultat par objet de cot, et plus gnralement sont inadaptes la prise de dcision stratgique (long terme).
Pour vous entraner, faites les exercices autocorrigs 2 5 proposs en fin de srie.
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1. Intrts
1. Structure suffisante
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Dans ce cas, la dcision ne ncessite pas dinvestissement et le cot marginal est gal au cot
variable de lunit supplmentaire. Ce cas de figure est donc particulirement simple traiter
numriquement.
Exemple applicatif 5
Une entreprise produit et vend 1000 planches voile par an au prix unitaire de400.
Sa capacit de production est de 1200 produits, et lanalyse des cots est la suivante:
Cot variable unitaire: 200 (dont 40 de charges de personnel).
Charges de structure: 150000.
Un centre de vacances contacte lentreprise pour commander 150 planches au prix de 300.
Lacceptation de cette commande se ferait en recourant aux heures supplmentaires, ce qui
majorerait les charges de personnel de 25%.
1. Rsultat annuel avant la prise de dcision
Chiffre daffaires
Charges variables
Marge sur cots variables
Charges de structure
Rsultat
400000
200000
200000
150000
50000
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La structure est suffisante: le cot marginal est alors gal au cot variable de lunit supplmentaire.
Comme il ny a pas de changement de structure, un calcul unitaire est plus rapide:
Charges de personnel
Autres charges variables
Cot marginal
Recette marginale
Rsultat marginal
50
160
210
300
+ 90
La recette marginale tant suprieure au cot marginal, il faut accepter cette commande.
3.Rsultat annuel si lentreprise accepte cette commande
Il ne faut pas tout recalculer, mais faire un raisonnement la marge. Le rsultat augmentera de
90 par planche supplmentaire vendue:
Rsultat marginal total: 90 150= 13500.
Rsultat total: 50000 +13500= 63500.
2. Structure insuffisante
Dans ce cas, la dcision ncessite dinvestir et le cot marginal est gal au cot variable de
lunit supplmentaire major du cot de la structure supplmentaire.
Exemple applicatif 5 (suite)
Une entreprise produit et vend 1000 planches voile par an au prix unitaire de400.
Un centre de vacances contacte lentreprise pour commander 300 planches au prix de 240.
Lacceptation de cette commande se ferait en recourant aux heures supplmentaires, ce qui
majorerait les charges de personnel de 25%.
Pour pouvoir honorer cette commande, lentreprise serait oblige dinvestir 12000, montant
qui serait totalement rpercut sur cette commande exceptionnelle et non rcurrente.
1.Lentreprise doit-elle accepter cette commande?
La structure est insuffisante: le cot marginal est alors gal au cot variable de lunit supplmentaire major du cot de la structure supplmentaire.
Comme il y a un changement de structure, un calcul global est plus simple:
Charges de personnel
Autres charges variables
Accroissement des charges de structure
Cot marginal
Calcul
50 300
160 300
Montant total
15000
48000
12000
75000
Montant unitaire
250
240
10
Montant total
75000
72000
3000
Il faut refuser cette commande car la recette marginale est infrieure au cot marginal.
2.Quel doit tre le prix de vente unitaire minimum de cette srie?
Le prix de vente minimum est le cot marginal unitaire, soit 250.
30
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Sa capacit de production est de 1200 produits, et lanalyse des cots est la suivante:
Cot variable unitaire: 200 (dont 40 de charges de personnel).
Charges de structure: 150000.
B. Modlisation mathmatique
1. volution des cots
a. volution du cot total
Lvolution des charges avec lactivit est reprsente par une droite:
y= ax +CF
Les charges sont donc supposes crotre linairement.
Cot total
Activit
Mais la linarit des charges est trs thorique, et nest en gnral vraie qu variation dactivit
limite (donc court terme). Au-del, les charges totales sont plus proches dune courbe en
S qui illustre la relation entre le cot total et le rendement.
La forme de la courbe suivante, dite en (S), illustre le fait quil y a un moment partir duquel les
cots augmentent plus rapidement que lactivit en raison de rendements dcroissants.
Cot
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Cot total
Activit
Rendements croissants :
Effet dexprience,
conomies dchelle
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Rendements
constants
Rendements dcroissants :
Structure saturation,
dysfonctionnements, pannes,
heures supplmentaires,
problmes de qualit
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Cot moyen
Activit
Le cot moyen dcroit
en phase de rendements
croissants
Daprs la dfinition du cot marginal, quand les quantits produites augmentent de Q, le cot
devient CT +CT.
f (Q DQ)
DC
soit
.
Le cot marginal de lunit est:
DQ
DQ
Si Q tend vers zro, cest--dire pour un accroissement infime de la production, et si f est
drivable:
DC
Cot marginal= lim
DQ0 DQ
Cette limite est la drive de la fonction du cot total. Le cot marginal est donc gal la
drive du cot total:
Cot marginal= CT(Q)
Cette approche suppose que les cots puissent sexprimer par des fonctions continues et drivables, ce qui nest pas toujours le cas dans la ralit et en particulier dans le cas des productions par lots.
Exemple applicatif 6
Supposons CT(Q)= 6Q3 150Q2 +8000Q
Cot marginal= Cmarg(Q)= 18Q2 300Q +8000
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a. Cot marginal
b. Optimum technique
Dfinition
Loptimum technique est le niveau dactivit pour lequel le cot moyen est minimum pour une
structure donne.
Dfinition
Le cot moyen (CM) est le cot unitaire dune unit. Il est gal au rapport du cot total sur le
nombre dunits produites:
CT(Q)
CM (Q)=
Q
Une fonction atteint un optimum quand sa drive premire sannule.
Loptimum technique est donc le point qui annule la drive du cot moyen, et il est admis quil
sagit dun minimum. La reprsentation graphique du cot moyen montre quil dcrot pour
atteindre un minimum puis quil crot nouveau. Sinon, pour dmontrer quil sagit dun minimum, il convient de remarquer que la drive seconde (drive de la drive) est positive.
Exemple applicatif 6 (suite)
CM(Q)= (6Q3 150Q2 +8000Q)/Q= 6Q2 150Q +8000
La drive de cette fonction est:
CM(Q)= 12Q 150
Sannule pour Q= 12,5
Le cot minimum est donc: CT(12,5) = 88281,25
Il est possible de dmontrer qu loptimum technique, le cot marginal est gal au cot moyen.
CT(Q)
Q
CT'(Q).Q - CT(Q).1 CT'(Q) CT(Q)
CM(Q)=
=
Q
Q2
Q2
CT'(Q) CT(Q)
Cette drive sannule pour:
=
Q
Q2
CT(Q).Q
CT(Q)=
Q2
CT(Q)
CT(Q)=
Q
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CM(Q)=
Conclusion
loptimum technique, le cot marginal est gal au cot moyen. Cette galit ne se vrifie
quen ce point.
Exemple applicatif 6 (suite)
Vrification: en remplaant Q par 12,5 (loptimum technique dtermin prcdemment) il est
possible de vrifier que le cot marginal est gal au cot moyen en ce point.
Cmarg(12,5) =7062,5
CM(12,5) =7062,5
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c. Optimum conomique
Dfinition
Loptimum conomique est le niveau dactivit qui maximise le rsultat total.
Soit CA(Q) la fonction du chiffre daffaires.
Le rsultat en fonction des quantits est: R(Q)= CA(Q) CT(Q)
Le rsultat est optimal quand sa drive premire sannule:
R(Q)= CA(Q) CT(Q)
Cette drive sannule pour: CA(Q)= CT(Q)
Soit: Recette marginale= Cot marginal
Loptimum conomique est donc atteint quand la recette marginale est gale au cot marginal.
Exemple applicatif 6 (suite)
Supposons que le prix de vente unitaire soit gal 7550.
Le chiffre daffaires marginal est gal 7550
Le chiffre daffaires total est CA(Q)= 7550Q
R(Q)= 7550Q (6Q3 150Q2 +8000Q)= 6Q3 +150Q2 450Q
R(Q)= 18Q2 +300Q 450
Recherche des points qui annulent cette drive:
= b2 4ac= 3002 4(18 450) =57600 = 2402
Les deux racines sont:
- 300 240
= 1,66
2 - 18
Q2=
- 300 - 240
= 15
2 - 18
CAmarg= 7550
CAmarg= 7550
3. Reprsentations graphiques
Les tableaux et reprsentations graphiques suivants permettent de synthtiser ltude thorique
et surtout de montrer que les rendements dcroissants font quil existe un point partir duquel
le rsultat se dtriore (cf.commentaire des deux graphiques).
Deux cas seront distingus: le cas dun prix de vente constant et le cas dun prix de vente
variable.
a. Prix de vente constant
Exemple applicatif 6 (suite)
CA(Q)= 7550Q
CT(Q)= 6Q3 150Q2 +8000Q
34
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Q1=
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Q
1
1,2/3
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
CT(Q)
7 856
12 894
15 448
22 812
29 984
37 000
43 896
50 708
57 472
64 224
71 000
77 836
CT(Q)/Q
7 856
7 768
7 724
7 604
7 496
7 400
7 316
7 244
7 184
7 136
7 100
7 076
CT(Q)
7 718
7 550
7 472
7 262
7 088
6 950
6 848
6 782
6 752
6 758
6 800
6 878
CA(Q)
7 550
12 533
15 100
22 650
30 200
37 750
45 300
52 850
60 400
67 950
75 500
83 050
R(Q)
306
361
348
162
216
750
1 404
2 142
2 928
3 726
4 500
5 214
R(Q)/Q
306
217
174
54
54
150
234
306
366
414
450
474
12
84 768
7 064
6 992
90 600
5 832
486
12,5
13
14
88 281
91 832
99 064
7 063
7 064
7 076
7 063
7 142
7 328
94 375
98 150
105 700
6 094
6 318
6 636
487,5
486
474
15
106 500
7 100
7 550
113 250
6 750
450
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
114 176
122 128
130 392
139 004
148 000
157 416
167 288
177 652
188 544
200 000
212 056
224 748
238 112
252 184
267 000
7 136
7 184
7 244
7 316
7 400
7 496
7 604
7 724
7 856
8 000
8 156
8 324
8 504
8 696
8 900
7 808
8 102
8 432
8 798
9 200
9 638
10 112
10 622
11 168
11 750
12 368
13 022
13 712
14 438
15 200
120 800
128 350
135 900
143 450
151 000
158 550
166 100
173 650
181 200
188 750
196 300
203 850
211 400
218 950
226 500
6 624
6 222
5 508
4 446
3 000
1 134
1 188
4 002
7 344
11 250
15 756
20 898
26 712
33 234
40 500
414
366
306
234
150
54
54
174
306
450
606
774
954
1 146
1 350
201211TDPA0213
Cot marginal
= Recette marginale
Seuil de rentabilit 1
Minimum du cot
moyen.
Le cot marginal passe
par ce point.
Cot marginal =
Recette marginale
Seuil de rentabilit 2
35
Cot marginal
Cots et prix
10 000
9 500
9 000
8 500
Cot moyen
8 000
Recette
marginale
7 500
7 000
6 500
6 000
5 500
5 000
Activit
0
9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25
B
C
D
Q
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
36
CT(Q)
7856
15448
22812
29984
37000
43896
50708
57472
64224
71000
77836
84768
91832
99064
106500
114176
122128
130392
139004
148000
CT(Q)/Q
7856
7724
7604
7496
7400
7316
7244
7184
7136
7100
7076
7064
7064
7076
7100
7136
7184
7244
7316
7400
CT(Q)
7718
7472
7262
7088
6950
6848
6782
6752
6758
6800
6878
6992
7142
7328
7550
7808
8102
8432
8798
9200
Prix unitaire
7550
7500
7450
7400
7350
7300
7250
7200
7150
7100
7050
7000
6950
6900
6850
6800
6750
6700
6650
6600
CA(Q)
7550
15050
22500
29900
37250
44550
51800
59000
66150
73250
80300
87300
94250
101150
108000
114800
121550
128250
134900
141500
CA(Q)/Q
7550
7525
7500
7475
7450
7425
7400
7375
7350
7325
7300
7275
7250
7225
7200
7175
7150
7125
7100
7075
R(Q)
306
398
312
84
250
654
1092
1528
1926
2250
2464
2532
2418
2086
1500
624
578
2142
4104
6500
R(Q)/Q
306
199
104
21
50
109
156
191
214
225
224
211
186
149
100
39
34
119
216
325
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Le prix de vente est suppos dcrotre rgulirement de 50 chaque fois que lactivit augmente
dune unit.
Cot marginal
Cots et prix
8 000
Cot moyen
7 500
7 000
Prix
moyen
6 500
Recette
marginale
6 000
0
9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
C B
D
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201211TDPA0213
37
2. Limites
La mthode se heurte des difficults pratiques:
Comment valuer dans les cots totaux le cot dune unit supplmentaire?
La mthode suppose quil est possible de faire des expriences pour x units, puis x +1
ce qui nest pas raliste, dautant plus que les facteurs de productions ne sont gnralement
pas divisibles.
La mthode suppose quil est possible dajuster les cots observs par une fonction.
La mthode incite accepter toute offre tant que le prix de vente est suprieur au cot marginal. Cette logique peut compromettre la rentabilit globale de lentreprise:
par un transfert de clientle habituelle vers le prix marginal;
en provoquant une raction de la concurrence;
en cassant une image de marque;
en crant une distinction artificielle de la clientle, etc.
Dans le cas dun changement de structure, laccroissement envisag suppose une certaine
prennit.
Le modle du cot marginal est uniquement volumique, alors que la cause des cots rsulte
de facteurs divers.
Conclusion
Le cot marginal est un outil apriori et ponctuel pour prendre des dcisions exceptionnelles.
Il est indispensable de laccompagner de rflexions stratgiques, commerciales et industrielles.
Pour vous entraner, faites lexercice autocorrig n7 propos en fin de srie.
modle cot-volume-profit
Dfinition
Le modle cot-volume-profit est une modlisation mathmatique qui sappuie sur une
mise en relation (quation mathmatique) des trois dimensions que sont le cot, le volume
dactivit (ventes), et le profit (ou rsultat).
Rsultat= Ventes Cots
Si lon remplace les ventes par CA (Chiffre daffaires) et les cots par les deux dimensions CV
(Cots variables) et CF (Cots fixes), on obtient:
R= CA CF CV
Le CA est gal au volume de lactivit multipli par le prix moyen de vente, soit P Q. Par ailleurs, on peut exprimer les CV en fonction du CA, soit CV= c CA avec c= cot variable relatif.
On obtient donc:
R= CA CF c CA= (1 c) P Q CF
O (1 c) est la marge sur cots variables relative. Au final, le modle cot-volume-profit est une
modlisation de la structure de cot de lentreprise extrmement simplifie puisque la relation
est linaire de type Y= aX +b
Remarque
Il serait plus exact de parler de modle cot-volume-prix-rsultat plutt que de
cot-volume-profit.
Cest son caractre extrmement simple qui octroie ce modle toute sa puissance, mais aussi
toutes ses limites.
38
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Section2. Le
Remarque
Un modle (ou une thorie) simple peut tre trs puissant. La puissance dun modle est sa
capacit expliquer beaucoup partir de peu (on pourrait parler de thorie efficiente). Par
exemple, un modle de prvision mtorologique qui permet de prvoir la mto du lendemain
partir dune seule observation (par exemple la pression atmosphrique) avec 60% de succs est un modle trs puissant, si on le compare un modle complexe qui permet damliorer les prvisions 75% mais qui ncessite la collecte de centaines dinformations
(tempratures, force du vent, pression atmosphrique, photos satellites sur lensemble du
territoire national, etc.). En gestion, les outils daide la dcision les plus utiliss dans les
entreprises ne sont pas ncessairement les plus prcis, mais plutt les plus simples, cest-dire les plus puissants (lutilit prime sur lexactitude).
Le modle est trs utile:
Il est simple mettre en uvre.
Il permet dapprhender le risque travers les notions de seuil de rentabilit et de levier
oprationnel.
Il peut tre complt par la prise en compte des donnes alatoires.
Il permet de rechercher le prix optimal.
Ses limites sont lies aux hypothses ncessaires pour simplifier la ralit. Lanalyse nest donc
valable qu court terme ( long terme, des charges considres comme fixes peuvent devenir
variables) et ne fournit que des informations approximatives.
Remarque
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I.
Le seuil de rentabilit
Le modle cot-volume-profit est en tout premier lieu utilis pour dterminer le seuil de rentabilit.
Le modle de base est dabord prsent. Puis Ltude du seuil de rentabilit est approfondie en
enrichissant le modle de base afin de mieux cerner la ralit des entreprises.
A. Modle de base
1. Dfinition et calcul
Dfinition
Le seuil de rentabilit (aussi appel point mort) correspond aux ventes qui permettent dobtenir un rsultat nul. Il peut tre exprim en valeur (chiffre daffaires) ou en volume (nombre
dunits vendre).
Le rsultat est nul si la marge sur cots variables permet de couvrir les charges de structure.
Soit:
a= taux de marge sur cots variables
CF= charges de structure
X= le seuil de rentabilit (en valeur)
Q= le seuil de rentabilit (en volume)
P= prix de vente et aP= marge sur cots variables (ou MCV)
201211TDPA0213
39
Alors:
X= CF/a
Q= CF/aP
On constate que les applications numriques peuvent tre extrmement simples ds lors quon
connat les CF, et la MCV.
Exemple applicatif 7
Soit une entreprise qui ne commercialise quun seul et unique produit. Les cots fixes slvent
240k, le prix de vente est de 8, et le cot variable unitaire est de 4.
On en dduit une marge sur cots variables unitaire de 4 (soit taux de mcv= 50%).
Le seuil de rentabilit (en valeur) est donc de 240/0,5= 480k.
Le seuil de rentabilit (en volume) est de 240/4= 60000produits.
Autrement dit, lentreprise ne fera des bnfices que si elle vend au minimum 60000 produits,
cest--dire si elle atteint un chiffre daffaires minimum de 480000. En dessous de ce niveau
dactivit, lentreprise ne couvre pas ses cots de structure.
2. Reprsentations graphiques
Exemple applicatif 8
Cet exemple se situe dans le cadre dune monoproduction et est complt au fur et mesure
des approfondissements.
Chiffre daffaires
Charges variables
Marges sur cots variables
Charges de structure
Rsultat
Q
20000
20000
20000
CU
50
30
20
M
1000000
600000
400000
300000
100000
40
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Charges de structure
et MCV
500 000
MCV = 0,4X
400 000
Zone de bnfices
300 000
CF = 300 000
Zone de pertes
car MCV < CF
200 000
100 000
Chiffre daffaires
0
0
250 000
500 000
750 000
SR
1 000 000
1 250 000
Pour dterminer la date dobtention du seuil de rentabilit, il faut se demander: combien de mois
faut-il pour obtenir un chiffre daffaires gal 750000, sachant que pour 12mois il est gal
1000000?
12 mois : 1 000 000
Une rgle de trois permet de poser et rsoudre le problme:
m mois : 750 000
m est tel que:
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200 000
100 000
Zone de bnfices
0
100 000
200 000
250 000
Zone de pertes
R<0
500 000
750 000
SR
1 000 000
1 250 000
Chiffre daffaires
300 000
400 000
500 000
201211TDPA0213
41
700 000
600 000
Bnfices
500 000
Pertes
Rsultat maximal possible dans
lancienne structure avec 22 000
units.
400 000
300 000
200 000
100 000
0
0
250 000
500 000
750 000
SR1
42
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201211TDPA0213
43
900
800
MCV
700
600
500
400
y = 0,52X 48 600
pour CA > 405
300
y = 0,4X
pour CA < 405
200
100
SR = 1 055
0
0
135
270
405
540
675
810
945
3. Variations saisonnires
De nombreuses entreprises sont soumises des variations saisonnires dactivit.
Les principes de rsolution sont les mmes: le seuil de rentabilit est atteint quand le cumul de
la marge sur cots variables est gal aux charges fixes.
Comme le chiffre daffaires nest pas gal pour chaque priode, il faut tenir compte de cette
spcificit en distinguant les diffrentes priodes.
Trimestre 1
500000
Trimestre 2
1000000
Trimestre 3
2000000
Trimestre 4
800000
Les charges variables reprsentent 70% du chiffre daffaires et les charges de structure annuelles
sont de 800000.
Les chiffres daffaires mensuels dun trimestre seront supposs rguliers.
1. Dtermination algbrique du seuil de rentabilit et de sa date dobtention
Le SR tant atteint quand la marge sur cots variables est gale aux charges fixes, il convient de
calculer le cumul des marges sur cots variables.
Trimestres
1
2
3
4
CA
500000
1000000
2000000
800000
CA
500000
1500000
3500000
4300000
MCV
150000
300000
600000
240000
MCV
150000
450000
1050000
1290000
44
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Exemple applicatif 9
Le chiffre daffaires du trimestre 3 doit dgager une MCV gale au montant des charges fixes
restant couvrir, soit une MCVde 800000 450000= 350000.
Pour 3mois du trimestre 3, la MCV= 600000t pour m mois, la MCV doit tre gale 350000.
Une rgle de trois permet de poser et rsoudre le problme:
1 400 000
MCV cumules
1 200 000
1 000 000
800 000
600 000
400 000
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200 000
0
Trimestres
0
SR
23 aot
4. Multiproduction
Dans la ralit, les entreprises sont rarement monoproductrices et le calcul du seuil de rentabilit
doit tre adapt.
Le raisonnement qui consiste appliquer le contexte de la monoproduction au niveau global
nest pas trs pertinent car une marge moyenne ne reflte pas la diversit des taux de marge
des diffrents objets de cot.
Le raisonnement correct consiste exprimer le seuil de rentabilit en fonction des quantits.
Exemple applicatif 10
La socit D fabrique deux produits A et B dont les marges sur cots variables unitaires sont
respectivement de 20 et 60. Les charges fixes sont gales 300000.
Supposons que le taux moyen de marge sur cots variables (compte tenu des volumes vendus,
12000 produits A et 8000 produits B) est de 25%.
1. Raisonnement correct
Ce raisonnement consiste exprimer le seuil de rentabilit en fonction des quantits A et B vendues: 20A +60B 300000.
201211TDPA0213
45
6 000
5 000
4 000
3 000
2 000
1 000
0
0
5 000
10 000
15 000
20 000
Il convient darrondir par excs car il est prfrable de dpasser le seuil de rentabilit plutt que
ne pas latteindre Pour viter toute confusion, on ajoute la phrase suivante en dessous des
calculs:
Le seuil de rentabilit est atteint lorsque le 3334e produit est vendu.
Vrification: 5001 20 +3334 60= 300060
II.
Lapprciation du risque
46
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En supposant que la structure des ventes constante, il est possible de proposer un seuil de rentabilit en nombre de produits A et B:
Nombre de produits A: 8334 12000/(12000 + 8000) =5000,4 5001
Nombre de produits B: 8334 8000/(12000 + 8000) = 3333,6 3334
B. Marge de scurit
La marge de scurit reprsente la baisse du chiffre daffaires qui peut tre supporte sans subir
de pertes.
En valeur absolue:
MS= CA SR
En valeur relative (indice de scurit) :
IS= MSr=
CA - SR
CA
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C. Lindice de prlvement
Lindice de prlvement exprime le pourcentage du chiffre daffaires ncessaire pour couvrir les
charges fixes.
CF
100
IP=
CA
Plus lindice est faible, plus facilement lentreprise peut atteindre son seuil de rentabilit.
Exemple applicatif 10 (suite)
Appliqu aux donnes initiales de lexemple applicatif, le rsultat est:
Indice de prlvement: 300000/1000000= 30%
D. Levier oprationnel
Le levier oprationnel (ou levier dexploitation, ou coefficient de volatilit) exprime le pourcentage de variation du rsultat obtenu par une variation en pourcentage du chiffre daffaires. Il
sagit donc de llasticit du rsultat par rapport au chiffre daffaires.
DR
LO= Variation relative R/Variation relative CA= R
DCA
CA
Ainsi, un levier oprationnel= 2 signifie que laugmentation (la baisse) de 10% du chiffre daffaires entrane une augmentation (une baisse) de 20% du rsultat.
Cette premire formulation est peu pratique car il faut calculer les variations du chiffre daffaires
et du rsultat.
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47
Si on suppose que les conditions dexploitation sont stables dune priode lautre (taux de
marge sur cots variables et charges fixes constants), ce qui signifie que la variation du chiffre
daffaires ne peut provenir que des quantits, le calcul peut se simplifier:
DR
CA
CA
DR
DR
LO R
DCA
R
R
DCA DCA
CA
Or: CA= CA1 CA0 et R= R1 R0
Si le taux t de marge sur cots variables et CF sont constants:
R= (CA1 t CF) (CA0 t CF)
R= (CA1 CA0) t
LO
(CA 1 - CA 0 )t CA
CA MCV
t
R
R
CA 1 - CA 0
R
LO
MCV
R
Pour mmoire
1000000
600000
400000
300000
100000
Q
18000
18000
18000
CU
50
30
20
M
900000
540000
360000
300000
60000
48
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Exemple applicatif 11
Leviers
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201211TDPA0213
49
Q
22000
22000
22000
CU
47,50
30
17,50
M
1045000
660000
385000
300000
85000
1. Le prix optimum
Le prix optimum est celui qui permet de maximiser le rsultat (ou la marge sur cots variables,
comme il est constat avec le calcul de la drive).
Exemple applicatif 11 (suite)
En reprenant les donnes initiales de lexemple applicatif, le rsultat est:
Dans cette expression du rsultat, on fait varier le prix et les quantits en intgrant la notion
dlasticit.
DD
Admettons que: D = 1,8
DP
P
DD
DP
= d et
= p
Pour simplifier, posons
D
P
d
Do = 1,8 et d= 1,8 p
p
Si le prix varie, il devient: 50(1 +p)
Les quantits sont alors: 20000(1 + d)
Attention: Ne pas mettre (1 d). Le signe de d dpendra du signe de p qui ne sera connu
quaprs drivation.
Pour dterminer loptimum, il convient dexprimer le rsultat en fonction des variations relatives du prix et de la demande:
R= 50(1 + p) 20000(1 + d) 30 20000(1 + d) 300000
Comme d= 1,8 p
R(p)= 50(1 + p) 20000(1 1,8p) 30 20000(1 1,8p) 300000
R(p)= 1000000(1 1,8p +p 1,8p2) 600000 + 1080000p 300000
R(p)= 1000000 800000p 1800000p2 600000 + 1080000p 300000
R(p)= 1800000p2 +280000p +100000
50
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Loptimum est atteint quand la drive sannule (il est admis quil sagit dun maximum):
R(p)= 3600000p +280000
Sannule pour: 0= 3600000p +280000
Soit: 3600000p= 280000
p= 280000/3600000 = +0,07777 soit +7,78%
d= 1,8p= 1,8 0,07777 = 0,14 soit 14%
Il est noter que p et d ne sont pas le nouveau prix et la nouvelle demande mais la variation
relative du prix et la variation relative de la demande pour maximiser le rsultat.
Il convient galement de remarquer que, pour dterminer p et d qui maximisent le rsultat, il est
possible de partir de la marge sur cots variables puisque les 300000 dans lquation du rsultat constituent une constante dont la drive est nulle.
Le prix optimal est: 50(1 + p)= 50(1 + 0,07777) = 53,888 53,89
Le nouveau volume correspondant: 20000(1 + d)= 20000(1 0,14) = 17200
Le rsultat optimal est:
Chiffre daffaires
Charges variables
Marges sur cots variables
Charges de structure
Rsultat
Q
17200
17200
17200
CU
53,89
30
23,89
M
926908
516000
410908
300000
110908
2. La zone de profitabilit
a. Dfinition
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Dfinition
La zone de profitabilit est la fourchette de prix dans laquelle le rsultat est positif.
b. Rappel mathmatique: drive et extremum dune fonction
Drives usuelles connatre pour le cours de contrle degestion
Soit f une fonction drivable sur un intervalle I. Si f admet pour tout nombre x de I un nombre
driv f '( x ) b, alors la fonction dfinie sur I par x f '( x ) sappelle fonction drive premire
def, et cette fonction est note f.
Fonction f(x)
Drive f'(x)
f '( x ) 0
f ( x ) ax b
f '( x ) a
f ( x ) ax
f( x )
f '( x ) n axn-1
1
x
f '( x ) Fonction
U
V
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1
x2
Drive
U' V - UV '
V2
51
Drive f'
100
f( x )
4x
x
- 100
f '( x )
4
x2
f ( x ) 5x 2 20 x - 5
f '( x ) 10 x 20
f( x )
1 3
x - 4 x 2 12x 5
3
f '( x ) x 2 - 8 x 12
Utilisation de la drive
Lorsque la drive dune fonction sannule en un point x0 (et change de signe en ce point), alors
fonction f prsente un extremum (minimum ou maximum) en ce point.
Exemple applicatif 12
100
4x
x
Pour rechercher lextremum, il faut rsoudre:
Rechercher lextremum de la fonction f ( x )
100
4
x2
100
-4- 2
x
100
4 2
x
100
2
x
4
x= 25
x 25 5 ou - 5
Exemple applicatif 13
Rechercher lextremum de la fonction f ( x ) 5x 2 20 x - 5
Pour rechercher lextremum, il faut rsoudre:
0 10 x 20
10 x - 20
x-
52
20
-2
10
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0-
Exemple applicatif 14
1 3
x - 4 x 2 12x 5
3
Pour rechercher lextremum, il faut rsoudre: 0 x 2 - 8 x 12
La rsolution de cette quation du second degr se fait par le calcul du discriminant not.
= b2 4 ac
= (8)2 4 (1 12) =16 = 42
Le discriminant tant >0, il y a deux racines qui annulent la drive. Ces deux racines sont:
x1=
- b D - ( - 8) 4
- b - D - ( - 8) - 4
=
=
= 6 et x2=
= 2
2a
2a
21
21
Primitive
Soit f une fonction dfinie sur un intervalle I (non vide et non rduit un point). On appelle primitive de f sur I, toute fonction F dfinie et drivable sur I et telle que la fonction drive F' soit
gale f.
Exemple applicatif 15
Fonction f
f(x)= 2x 5
f(x)= 6x2 20x 5
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f(x)= x2 8x +12
Primitive F
F(x)= x2 5x +b
(b tant une constante relle)
F(x)= 2x3 10x2 5x +b
(b tant une constante relle)
1
F(x)= x3 4x2 +12x +b
3
(b tant une constante relle)
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Rsultat
150 000
100 000
Zone de profit
p
0,25 0,2 0,15 0,1 0,05
0,05
0,1
0,15
0,2
0,25
0,3
0,35
0,4
0,45
0,5
0,55
+ 7,78 %
50 000
100 000
Conclusion
De plus, la demande est incertaine et dpend de nombreux autres facteurs que le prix (revenu,
conjoncture, dpenses de publicit, etc.). La concurrence peut ragir, le changement de prix
peut tre incohrent avec la stratgie de positionnement et dimage.
IV.
1. Proprits connatre
Ce paragraphe rsume les proprits fondamentales connatre pour rsoudre les problmes
lis aux donnes alatoires.
Le chiffre daffaires (CA), la marge sur cots variables (MCV) et le rsultat (R) peuvent tre exprims en fonction du volume vendu X:
CA= pv X
MCV= mcv X
R= MCV CF= mcv X CF
54
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Il existe des difficults pratiques pour dterminer le coefficient dlasticit. Ces difficults
sont renforces par le fait que dans la ralit, llasticit prix nest pas une constante: elle
peut varier dans le temps, ou en fonction du niveau des prix!
En appliquant les proprits, il est possible de dterminer les paramtres (esprance et cart
type) des lois suivies par le chiffre daffaires, par la marge sur cots variables et par rsultat
partir de la loi suivie par le volumeX.
Les proprits de lesprance mathmatique et de la variance sont les mmes que la variable
alatoire soit discrte ou continue.
Soit a et b deux constantes, et Xi une variable alatoire.
Proprits de lesprance
E(aX)= aE(X)
E(aX +b)= aE(X) +b
E(aX b)= aE(X) b
E(X1 +X2)= E(X1) +E(X2)
Proprits de la variance
V(aX)= a2V(X)
V(aX +b)= a2V(X)
V(aX - b)= a2V(X)
Cas de variables indpendantes:
V(X1 +X2)= V(X1) +V(X2)
(X1 +X2)= [V(X1) +V(X2)]
Cas de variables non indpendantes:
V(X1 +X2)= V(X1) +V(X2) +2 cov (X1; X2)
X-m
suit la loi
s
normale centre rduite N (0 ; 1). Lannexe 1 prsente la table ncessaire au calcul des
probabilits.
Si une variable alatoire X suit une loi normale N (m; ), alors la variable T
Si X suit une loi N (m1; 1) et si Y suit une loi N (m2; 2), avec X et Y indpendantes, alors:
X +Y suit N (m1 +m2; s12 s 22 )
X Y suit N (m1 m2; s12 s 22 )
2. Calcul de probabilits
Le calcul des probabilits suppose, gnralement, que le volume vendu X suit une loi normale N
(m; ).
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CA= pv X
MCV= mcv X
R= mcv X CF
Les problmes poss consistent essentiellement calculer des probabilits partir des lois suivies par CA, MCV ou R. Le calcul des probabilits ncessite de commencer par dfinir les paramtres de ces lois partir des proprits connatre.
Exemple applicatif 11 (suite)
En reprenant les donnes initiales de lexemple applicatif, et aprs un examen approfondi des
ventes des annes passes, on constate que les quantits vendues Q ne sont pas certaines et
suivent une loi normale N (20000; 4000). Le chiffre daffaires est donc une variable alatoire
normale qui sexprime en fonction des quantits vendues Q.
1.Calcul de la probabilit datteindre le seuil de rentabilit
Le seuil de rentabilit en volume calcul prcdemment est gal 15000units.
La probabilit datteindre le seuil de rentabilit en volume doit tre exprime avec la loi des quantits:
P(Q >15000)
Le changement de variable donne: P(T >
15 000 - 20 000
)
4 000
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55
La probabilit datteindre le seuil de rentabilit est gale 89,44%, ce qui est assez fort.
Cette apprciation du risque est toutefois subjective car il est possible de penser que la probabilit de ne pas atteindre le seuil de rentabilit qui est gale 10,56% (100 89,44) est
significative.
2. Calcul de la probabilit de vendre
Plus de 22000units:
22 000 - 20 000
P(Q >22000)=P(T >
)= P(T >0,5)=1 (0,5) = 1 0,6915 = 0,3085
4 000
Moins de 21000units:
21000 - 20 000
)= P(T <0,25)= 0,5987
P(Q <21000)= P(T <
4 000
Entre 19000et 20000 units:
19 000 - 20 000
20 000 - 20 000
< T <
)= P(0,25 < T <0)
P(19000 < Q <20000)= P(
4 000
4 000
(0) (0,25) = (0) [1 (0,25)] = 0,5 1 + 0,5987 = 0,0987
3.Exprimer la loi suivie par le chiffre daffaires
Le chiffre daffaires est: CA= 50Q.
Le chiffre daffaires CA est une variable alatoire qui suit une loi normale car Q suit une loi
normale.
Il convient de dterminer les paramtres de la loi suive par CA:
E(CA)= E(50Q) = 50E(Q)= 50 20000= 1000000
V(CA)= V(50Q) = 502 40002 (la variance de Q est lcart type au carr)
Do (CA)= 502 4 0002 = 200000
56
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La valeur t recherche est donc ngative et il faut utiliser la proprit ( t)= 1 (t) pour la
dterminer.
(t)= 1 0,05
(t)= 0,95
La lecture de la table montre que t est compris entre 1,64 (car (1,64)= 0,9495) et 1,65 (car
(1,65)= 0,9505), et que t est exactement au milieu de cet intervalle.
k - 1000 000
t= 1,645 donc t= 1,645 soit 1,645 =
do k= 671000
200 000
7.Exprimer la loi suivie par le rsultat
Le rsultat est: R= 20Q 300000
Le rsultat R est une variable alatoire qui suit une loi normale car Q suit une loi normale. Il
convient de dterminer les paramtres de la loi suive par R:
E(R)= E(20Q 300000) = 20E(Q) 300000= 20 20000 300000= 100000
V(R)= V(20Q 300000) = 202 40002 (la variance de la constante est nulle)
do (R)= 202 4 0002 = 80000
R suit donc la loi normale N (100000; 80000)
8. Calculer la probabilit davoir un rsultat infrieur 75000
Cette probabilit doit tre exprime avec la loi du rsultat
75 000 - 100 000
P(R <75000)= P(T <
)
80 000
= P T <0,3125) (0,31)
= 1 (0,31) = 1 0,6217 = 0,3783
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3. Approfondissement
Les problmes peuvent ncessiter de dterminer les paramtres de la loi suivie par Q.
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57
Exemple applicatif 17
Le volume des ventes dun produit suit une loi normale. Il y a 9 chances sur 10 de se situer dans
un intervalle compris entre 6000et 9000 units, intervalle centr sur le volume moyen espr.
1.Dterminer les paramtres de la loi normale suivie par le volume des ventes Q
Lesprance est la moyenne de lintervalle: 7500units.
Lcart type est obtenu en posant:
P(6000 < Q <9000)= 0,90
6 000 - 7 500
9 000 - 7 500
P(
< T <
)= 0,90
s
s
1500
posons: t=
s
P(t <T <t)= 0,90
(t) (t)= 0,90
(t) [1 (t)]= 0,90
2(t) 1= 0,90
(t)= 1,90/2= 0,90
do t= 1,645
1500
donc: 1,645=
et = 911,85 912
s
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et les sujets autocorrigs Glatex et Montres disponibles dans les ressources de lUE
121, sur le site Internet de lIntec: http://www.cnamintec.fr.
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P xi 1
i1
Exemple applicatif 18
Un reprsentant a relev le nombre quotidien de commandes quil a obtenues sur une anne de
300jours de travail:
Nombre quotidien de commandes
Nombre de jours
0
30
1
60
2
120
3
75
4
15
Total
300
Les conditions passes tant stables, il souhaite dterminer la loi de probabilit du nombre quotidien de commandes.
La variable alatoire tudie est X: nombre quotidien de commandes.
Les valeurs xi prises par X sont: {0, 1, 2, 3, 4}. Il sagit dun ensemble fini qui constitue le rfrentiel de la variable alatoire X.
Les probabilits associes chaque valeur xi sont assimilables aux frquences de la srie
30
statistique. Ainsi: 0,1=
300
La loi de probabilit peut tre reprsente par un tableau ou par un diagramme en btons, reprsentation graphique adapte une variable discrte:
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xi
P(X= xi) ou P(xi)
0
0,1
1
0,2
2
0,4
3
0,25
4
0,05
Diagramme en btons
P(xi)= 1
0,4
0,25
0,2
0,2
0,1
0,4
P(xi)
0,1
0,05
0
0
xi
b. Fonction de rpartition
La fonction de rpartition dune variable alatoire est lapplication F qui, tout rel x, associe la
probabilit F(x) que la variable alatoire X soit infrieure ou gale x.
F(x)= P(X x)
F(x) est une fonction monotone croissante de 0 1, reprsente par une courbe en escalier
des probabilits cumules croissantes.
Pour tous rels a et b:
P(a <X b)= F(b) F(a)
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59
1 F(x)
0,9
0,8
0,7
0,6
0,5
0,4
0,3
0,2
0,1
0
Esprance mathmatique
Lesprance mathmatique, note E(X), exprime la tendance centrale de la variable alatoire X.
Lesprance mathmatique de X est la moyenne arithmtique des valeurs prises par X pondres par les probabilits associes chacune de ces valeurs:
n
E(X)= x iP(x i )
i=1
Variance et cart-type
La variance, note V(X), exprime la dispersion de la variable alatoire par rapport la tendance
centrale.
La variance de X est la somme des carts levs au carr entre les valeurs prises par X et son
esprance mathmatique, pondrs par les probabilits associes chacune de ces valeurs:
n
La variance na pas la mme unit que la variable tudie (la variance est le rsultat de calculs
levs au carr: il sagit dun indicateur quadratique). Aussi est-il prfrable de retenir lcarttype, racine carre de la variance, pour annuler leffet des carrs.
Lcart-type mesure de la dispersion dune variable alatoire par rapport son esprance
mathmatique, est utilis en gestion pour apprcier le risque. Dune faon gnrale, plus il est
lev, plus le risque est grand.
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Les caractristiques ont pour objectif de synthtiser la variable alatoire sous la forme de valeurs
significatives.
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x -
x
F(x)
1
x
+
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P a X b f t dt F b - F a [F x ]ba
a
P( X x )
f( t ) dt F( x )
-
f(x) est telle que laire entre laxe des abscisses et la courbe est gale 1:
f(t)
f( t ) dt 1
-
62
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Esprance de aX +(ou ) b:
E(aX +b)= aE(X) +(ou ) b
Esprance de la somme de variables alatoires X1, X2,, Xn:
E(X1 +X2 + + Xn)= E(X1) +E(X2) + E(Xn)
Esprance du produit de deux variables alatoires indpendantes X1, X2:
E(X1 X2)= E(X1) E(X2)
b. Proprits de la variance
Variance de aX:
V(aX)= a2V(X)
Variance de aX +b: la variance et lcart-type dune constante sont nuls.
V(aX +b)= a2V(X)
Variance de la somme de variables alatoires X1, X2:
Il faut distinguer le cas des variables alatoires non indpendantes du cas des variables
indpendantes.
Variables alatoires non indpendantes
V(X1 +X2)= V(X1) +V(X2) +2 cov (X1, X2)
1
X iYi - XY
N
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201211TDPA0213
63
P(X1= xi)
Rfrentiel
Fille ou garon.
Admis ou refus.
Pile ou face.
Conforme ou non conforme.
Positif ou ngatif.
Dfinition de la binomiale
Soit une preuve de Bernoulli dont la probabilit de ralisation de lvnement succs est gale
p.
Cette preuve est reproduite n fois, les rptitions tant indpendantes (cest--dire que la probabilit de succs est gale p au cours des n preuves).
X est une variable alatoire discrte dont les valeurs possibles sont les entiers compris entre 0
et n.
Pour que X soit gale k, une des possibilits est quil y ait succs au cours des k premires
preuves, puis chec pendant les (n k) preuves suivantes. La probabilit de cet vnement est
gale pk qn k. Cependant, seul le nombre k de succs est pris en compte sans que lordre o
ils se ralisent intervienne, et il y a donc kn combinaisons qui ralisent lvnement X= k.
En consquence, pour tout nombre entier naturel k, tel que 0 k n, la loi de probabilit de X
est donne par:
P(X= k)=
Ckn pk qn k
Avec:
64
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La variance V(X) dune variable alatoire X qui suit une loi binomiale est:
V(X)= V(X1 +X2 + + Xn)
Daprs les proprits de la variance, et puisque les variables Xi sont indpendantes:
V(X)= V(X1) +V(X2) + + V(Xn)= pq +pq + + pq
V(X)= npq
(X)= npq
Somme de variables alatoires binomiales indpendantes de mme probabilit p
Si X suit une loi binomiale B(n1, p) et si Y suit une loi binomiale B(n2, p), avec X et Y indpendantes mais de mme probabilit p, alors X +Y est la somme de (n1 +n2) variables de Bernoulli
indpendantes de paramtre p, et X +Y suit une loi B(n1 +n2, p).
Exemple applicatif 19
Le responsable du rayon vido dun grand magasin a constat que 95% des lecteurs de DVD
et des tlviseurs de la marque M fonctionnent sans problme pendant quatre ans.
Une promotion a t effectue pour Nol: 30 lecteurs de DVD et 50 tlviseurs de la marque M
ont t vendus en une journe.
1. Soit X la variable alatoire tudiant le nombre de pannes des 30 lecteurs de DVD de la
marque M sur une priode de quatre ans, calculer les probabilits que:
aucun ne soit tomb en panne;
10 soient tombs en panne;
au plus 5 soient tombs en panne;
au moins 6 soient tombs en panne.
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Dans un premier temps, il faut identifier la loi suivie par la variable alatoire X tudiant le
nombre de pannes des 30 lecteurs de DVD de la marque M sur une priode de quatre ans.
Pour un lecteur de DVD, il sagit dune preuve de Bernoulli dont lalternative est:
il y a une panne, avec une probabilit de 5%;
il ny a pas de panne, avec une probabilit de 95%.
Cette preuve est rpte 30fois de faons indpendantes.
La variable alatoire X suit donc une loi binomiale B (30; 0,05).
2. Calculer lesprance mathmatique, la variance et lcart-type de la variable alatoireX.
Calcul pralable de points:
k
P(X= k)
P(X k)
0
0,2146
0,2146
1
0,3389
0,5535
2
0,2586
0,8121
3
0,1270
0,9391
4
0,0451
0,9842
5
0,0123
0,9965
6
0,0027
0,9992
7
0,0004
0,9996
8
9
10
0,00007 0,00001 0,00000
0,99967 0,99968 1
Ckn pk qn k
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65
Remarque
Connaissant P(X= k), il est possible de calculer rapidement P(X= k +1):
l
P(X= k +1)= P(X= k)
k 1
Caractristiques dune variable alatoire de Poisson
Il est admis que lesprance E(X) dune variable alatoire X qui suit une loi de Poisson est:
E(X)=
Il est admis que lcart-type (X) dune variable alatoire X qui suit une loi de Poisson est:
(X)= l
Somme de variables alatoires de Poisson indpendantes
Si X suit une loi de Poisson P (1) et si Y suit une loi de Poisson P (2), avec X et Y indpendantes,
alors X +Y suit une loi P (1 +2).
66
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P(X = k) = e -l
Exemple applicatif 20
Le nombre moyen de taxis qui traversent un carrefour entre neuf et dix heures est de 30 vhicules et suit une loi de Poisson.
1. Calculer les probabilits pour que, sur une priode de dix minutes entre neuf et dix heures,
traversent: aucun taxi, trois taxis, quatre taxis, cinq taxis, au plus cinq taxis.
Dans un premier temps, sachant que = 30 pour une heure (ou 60minutes), il convient de dterminer , nombre moyen de taxis traversant le carrefour pour lintervalle de 10minutes:
10
= 5.
60
La variable alatoire X qui tudie le nombre de taxis qui traversent le carrefour pendant un
intervalle de 10minutes suit donc une loi de Poisson P (5).
P(X= 0)= e5
P(X= 3)= e5
P(X= 4)= e5
P(X= 5)= e5
50
0!
53
3!
54
4!
55
5!
0,007 = 0,7%
0,140 = 14%
5
0,175= 17,5%
4
5
= P(X= 4) 0,175= 17,5%
5
= P(X= 3)
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1, 50
0,2231 = 22,31%
0!
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67
d. Loi normale
La loi normale ou loi de Laplace-Gauss modlise les variables alatoires qui rsultent de nombreuses causes indpendantes dont les effets sadditionnent, sans que lune soit prpondrante.
Cette loi est la plus rpandue car elle traduit la complexit des phnomnes physiques et socioconomiques souvent distribus normalement.
Par ailleurs, elle permet dapproximer, sous certaines conditions, la loi binomiale et la loi de
Poisson.
Loi normale centre rduite
Si une variable alatoire continue X suit une loi normale N (m , ), alors la variable
X-m
T=
suit la loi normale centre rduite N (0 , 1).
s
Ce thorme permet de limiter ltude des lois normales celle de la loi normale centre rduite
pour laquelle il existe une table (cf.annexe1 en fin de srie).
La variable T tant continue P(T t)= P(T <t) puisque le paragraphe62 prcise queP(T= t)= 0.
La reprsentation graphique de la fonction de densit de la loi normale centre rduite est la
suivante:
f(t)
Le calcul de P(T t), not galement (t), se fonde sur les proprits suivantes:
La fonction est paire et sa courbe est symtrique par rapport laxe des ordonnes.
Laire comprise entre la courbe et laxe des abscisses est gale 1.
Premire consquence:
f(t)
(0)
3
t
0
f(t)
1 (t)
( t)
4
t
2 1
t
0
t
2
68
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Table de la loi normale centre rduite N(0, 1): P(T t)= (t)
t
f( x ) dx
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-
t
0,0
0,1
0,2
0,3
0,4
0,5
0,6
0,7
0,8
0,9
1
1,1
1,2
1,3
1,4
1,5
1,6
1,7
1,8
1,9
2
2,1
2,2
2,3
2,4
2,5
2,6
2,7
2,8
2,9
0,00
0,5000
0,5398
0,5793
0,6179
0,6554
0,6915
0,7257
0,7580
0,7881
0,8159
0,8413
0,8643
0,8849
0,9032
0,9192
0,9332
0,9452
0,9554
0,9641
0,9713
0,9772
0,9821
0,9861
0,9893
0,9918
0,9938
0,9953
0,9965
0,9974
0,9981
0,01
0,5040
0,5438
0,5832
0,6217
0,6591
0,6950
0,7291
0,7611
0,7910
0,8186
0,8438
0,8665
0,8869
0,9049
0,9207
0,9345
0,9463
0,9564
0,9649
0,9719
0,9778
0,9826
0,9864
0,9896
0,9920
0,9940
0,9955
0,9966
0,9975
0,9982
0,02
0,5080
0,5478
0,5871
0,6255
0,6628
0,6985
0,7324
0,7642
0,7939
0,8212
0,8461
0,8686
0,8888
0,9066
0,9222
0,9357
0,9474
0,9573
0,9656
0,9726
0,9783
0,9830
0,9868
0,9898
0,9922
0,9941
0,9956
0,9967
0,9976
0,9982
0,03
0,5120
0,5517
0,5910
0,6293
0,6664
0,7019
0,7357
0,7673
0,7967
0,8238
0,8485
0,8708
0,8907
0,9082
0,9236
0,9370
0,9484
0,9582
0,9664
0,9732
0,9788
0,9834
0,9871
0,9901
0,9925
0,9943
0,9957
0,9968
0,9977
0,9983
0,04
0,5160
0,5557
0,5948
0,6331
0,6700
0,7054
0,7389
0,7704
0,7995
0,8264
0,8508
0,8729
0,8925
0,9099
0,9251
0,9382
0,9495
0,9591
0,9671
0,9738
0,9793
0,9838
0,9875
0,9904
0,9927
0,9945
0,9959
0,9969
0,9977
0,9984
0,05
0,5199
0,5596
0,5987
0,6368
0,6736
0,7088
0,7422
0,7734
0,8023
0,8289
0,8531
0,8749
0,8944
0,9115
0,9265
0,9394
0,9505
0,9599
0,9678
0,9744
0,9798
0,9842
0,9878
0,9906
0,9929
0,9946
0,9960
0,9970
0,9978
0,9984
0,06
0,5239
0,5636
0,6026
0,6406
0,6772
0,7123
0,7454
0,7764
0,8051
0,8315
0,8554
0,8770
0,8962
0,9131
0,9279
0,9406
0,9515
0,9608
0,9686
0,9750
0,9803
0,9846
0,9881
0,9909
0,9931
0,9948
0,9961
0,9971
0,9979
0,9985
0,07
0,5279
0,5675
0,6064
0,6443
0,6808
0,7157
0,7486
0,7794
0,8078
0,8340
0,8577
0,8790
0,8980
0,9147
0,9292
0,9418
0,9525
0,9616
0,9693
0,9756
0,9808
0,9850
0,9884
0,9911
0,9932
0,9949
0,9962
0,9972
0,9979
0,9985
0,08
0,5319
0,5714
0,6103
0,6480
0,6844
0,7190
0,7517
0,7823
0,8106
0,8365
0,8599
0,8810
0,8997
0,9162
0,9306
0,9429
0,9535
0,9625
0,9699
0,9761
0,9812
0,9854
0,9887
0,9913
0,9934
0,9951
0,9963
0,9973
0,9980
0,9986
0,09
0,5359
0,5753
0,6141
0,6517
0,6879
0,7224
0,7549
0,7852
0,8133
0,8389
0,8621
0,8830
0,9015
0,9177
0,9319
0,9441
0,9545
0,9633
0,9706
0,9767
0,9817
0,9857
0,9890
0,9916
0,9936
0,9952
0,9964
0,9974
0,9981
0,9986
3,0
3,1
3,2
3,3
3,4
3,5
3,6
3,8
4,0
4,5
0,99865 0,99904 0,99931 0,99952 0,99966 0,99976 0,99984 0,99992 0,99997 0,99999
Remarque
La table donne les valeurs de (t) pour t >0. Si t est ngatif, on prend le complment lunit
de la valeur lue dans la table: (t)= 1 (t).
Exemple applicatif 22
Le chiffre daffaires mensuel dun commerce suit une loi normale de moyenne 12000 et
dcart-type 1500.
1. Calculer la probabilit que le chiffre daffaires mensuel soit:
gal 12000;
infrieur 12000;
infrieur 13000;
infrieur 10000;
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69
1,6
0,04
0,05
0,9495 0,9505
c - 12 000
do: c= 14467,5
1500
70
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La table indique que t est compris entre 0,84 et 0,85, mais trs proche de 0,84 qui sera la valeur
retenue (une interpolation linaire donnerait: t= 0,841).
c - 12 000
Donc: t= 0,841 et t= 0,841 soit 0,841 =
, do: c= 10738,50.
1500
Somme et diffrence de variables alatoires normales indpendantes
Si X suit une loi normale N (m1, 1) et si Y suit une loi normale N (m2 , 2), avec X et Y indpendantes, alors:
X +Y suit une loi normale N (m1 +m2, s12 s 22 )
X Y suit une loi normale N (m1 m2, s12 s 22 )
Dans les deux cas, lcart-type est la racine de la somme des variances. En effet, les variables
tant indpendantes, V(X Y)= V(X) +V(Y)= V(1X) +V(1Y).
Or V(aX +b)= a2V(X)
Do: V(X Y)= 1V(X) +(1)2 V(Y)= V(X) +V(Y) et (X Y)= s12 s 22
Exemple applicatif 23
Le chiffre daffaires mensuel dun magasin A suit une loi normale N (15000, 2000), et celui dun
magasin B, gographiquement loign et ainsi indpendant de celui du magasin A, suit une loi
normale N (20000, 3000).
Le propritaire de ces deux magasins dsire calculer la probabilit que:
1. Le chiffre daffaires mensuel total soit suprieur 30000.
2. La diffrence entre les chiffres daffaires mensuels des deux magasins soit de plus de 6000.
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1. Le chiffre daffaires mensuel total Z des deux magasins suit une loi normale:
N (15000 +20000, 20002 30002 )= N (35000, 3605,55)
30 000 - 35 000
P(Z >30000)= P(T >
)= P(T >1,38) = (1,38) = 0,9162 = 91,62%
3 605, 55
2. La diffrence D entre les chiffres daffaires mensuels suit une loi normale:
N (20000 15000, 20002 30002 )= N (5000, 3605,55)
- 6 000 - 5 000
6 000 - 5 000
P(6000 < D <+6000)= P(
< T <
)= P(3,05 < T <0,28)
3 605, 55
3 605, 55
(0,28) (3,05) = (0,28) [1 (3,05)] = 0,61026 (1 0,99886) = 0,6091 = 60,91%
e. Approximations par une loi normale
Daprs le thorme de la limite centrale, la loi binomiale et la loi de Poisson convergent vers
la loi normale quand n est grand.
Lintrt de ces approximations est de simplifier les calculs.
En toute rigueur, lapproximation dune variable alatoire discrte par une variable alatoire
continue ncessite deffectuer une correction de continuit. Cependant, par souci de simplification, cet aspect nest pas abord.
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Pour vous entraner, faites les exercices autocorrigs 8 11 proposs en fin de srie.
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Annexes
Annexe1 Comment rsoudre un exercice? Fiche mthodologique
surles calculs de cots
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De manire plus gnrale, il est important galement dvaluer grossirement la part des cots
fixes et variables dans les charges de lentreprise. Si les charges fixes (gnralement indirectes)
sont majoritaires, on pourra remarquer dans un commentaire que la mthode de rpartition des
CI retenue aura un norme impact sur les rsultats. linverse, si les cots variables sont majoritaires, il est probable que modifier le mode de rpartition des CI ne changera pas grand-chose.
Par contre, calculer une marge sur cots variables peut savrer trs pertinent.
2. Lois discrtes
Loi
Caractristiques
Opration
Loi binomiale
Loi suivie par une variable alatoire qui
est la rptition de n preuves de
Bernoulli indpendantes:
B(n, p).
k
Loi de Poisson
Loi suivie par les variables alatoires qui
tudient des vnements rares o le
futur est indpendant du pass.
P()
lk
k!
P(X= k)= e
Avec k= {0, 1, 2, , n}
E(X)= n p
V(X)= n p q
(X)= n p q
Si X suit une loi (n1, p) et si Y suit une loi
B(n2, p), avec X et Y indpendantes
mais de mme probabilit p, alors X +Y
suit une loi:
B(n1 +n2, p).
E(X)=
V(X)= E(X)=
(X)= l
Si X suit une loi de Poisson P(1) et si Y
suit une loi de Poisson P(2), avec X et Y
indpendantes, alors X +Y suit une loi:
P(1 + 2).
3. Loi normale
Si une variable alatoire X suit une loi normale N(m, ), alors la variable T=
male centre rduite: N(0, 1).
X-m
suit la loi nors
f(t)
74
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Dfinition
f(t)
f(t)
0
(t)= 1 (t)
f(t)
f(t)
1 (t)
( t)
4
t
1
t
0
t
2
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Proprits de la variance
V(aX)= a2V(X)
V(aX +b)= a2V(X)
V(aX b)= a2V(X)
Cas de variables indpendantes:
V(X1 +X2)= V(X1) +V(X2)
Cas de variables non indpendantes:
V(X1 +X2)= V(X1) +V(X2) +2 cov (X1; X2)
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Pierre-Simon de Laplace
Mathmaticien, astronome et physicien franais, il est lun des principaux scientifiques de la
priode napolonienne.
Il a tudi les mathmatiques, lastronomie mathmatique et la thorie des probabilits. Il a t
lun des scientifiques les plus influents de son temps. Il a notamment transform lapproche
gomtrique de la mcanique dveloppe par Newton en une approche fonde sur lanalyse
mathmatique.
Il faut aussi une carrire politique. En 1799 il est nomm ministre de lIntrieur. Il est nomm
marquis en 1817, aprs la restauration des Bourbons.
Larry Miles
N en 1904, il est le pre de la mthode de rsolution des problmes dnomme mthode
danalyse de la valeur quil a dveloppe et mise en uvre la fin des annes 1940 alors quil
tait cadre dans la compagnie General Electric. La compagnie amricaine dlectronique grand
public, tait alors confronte un problme dapprovisionnement en mtaux stratgiques. Larry
Miles a constat que beaucoup de matriaux de substitution atteignaient les mmes, voire de
meilleures performances un cot rduit. Il a alors tabli un schma rigoureux pour augmenter
la valeur des produits. Cette mthode a permis GE de raliser de trs importantes conomies.
Simon Denis Poisson
Mathmaticien, gomtre et physicien franais n en 1781 et mort en 1840.
Michael Porter
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Exercices
autocorrigs
Ne pas envoyer la correction
Retrouvez dautres tests et exercices dans les ressources de lUE 121, sur le site Internet de
lIntec: http://www.cnamintec.fr.
nonc
La socit A produit en juste temps trois produits X, Y et Z pour lesquels les donnes suivantes
ont t constates:
1. Production
X
Quantits produites
Lots de 2000
Lots de 1000
Lots de500
Lots de 100
Y
40000
10
20
/
/
Z
30000
5
15
10
/
15000
/
5
10
50
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X
Composant A
Composant B
Composant C
Composant D
Composant E
Composant F
Composant G (Emballages)
Temps machine en atelier 2
0,1kg
/
/
0,2kg
0,4kg
0,5kg
1unit
3heures
0,2kg
/
0,5kg
/
0,6kg
/
1unit
5/3heure
0,1kg
0,3kg
0,6kg
0,3kg
/
/
1unit
2heures
Prix
descomposants
40 par kg
80 par kg
100 par kg
90 par kg
10 par kg
20 par kg
30 par unit
Les composants A, B et D sont livrs par lots de500kg; le composant C par lots de 1000kg;
les composants E et F par lots de 2000kg et les emballages par lots de 5000units.
3. Charges indirectes
Toutes les charges sont indirectes lexception des composants et des emballages.
La socit A a t dcoupe en cinq centres danalyse:
C1: approvisionnement
C2: atelier 1
C3: atelier 2
C4: contrle
C5: administration
C1
C2
C3
C4
C5
282500
525000
813000
25000
164550
Units duvre
kg achets
kg
consomms
Heures
machine
Nombre
deproduits
Cot
deproduction
201211TDPA0213
79
4. Prix de vente
X
89
Y
115
Z
180
Activits
Relations fournisseurs
Contrle rception
Suivi des stocks
Logistique interne
Ordonnancement
Conception
Production
Ordonnancement
Production
Contrle
Administration gnrale
Montant en
18000
125000
80000
59500
25000
300000
200000
213000
600000
25000
164550
Inducteur de cot
Nombre de rfrences(1)
Nombre de lots rceptionns
Nombre de rfrences
Nombre de manipulations(2)
Nombre de lots fabriqus
Nombre de modles
Nombre de lots fabriqus
Poids des composants
Temps machine
Nombre de lots fabriqus
Cot ajout(3)
TRAVAIL FAIRE
1. laide des renseignements A D, calculer les cots de revient (avec le dtail unitaire des
cots) et les rsultats analytiques par la mthode des centres danalyse.
2.Commenter les rsultats obtenus.
3. laide des renseignements A E, recalculer les cots de revient (avec le dtail unitaire des
cots) et les rsultats analytiques par la mthode des cots base dactivits (par souci de
simplification, il ne sera pas fait de calcul en fonction de la taille des lots fabriqus).
4.Conclure.
5.Complment sur linducteur rfrence. Le texte aurait pu proposer une autre mthode.
Par exemple: limputation au cot total dun produit se fera en remarquant quun produit ne
consomme quun tiers de rfrence si elle est commune aux trois produits, une demi-rfrence si elle nest commune qu deux produits et bien entendu une rfrence si elle nest
utilise que par un produit.
Corrig
1. Mthode des centres danalyse
Calcul du cot des units duvre
Total des charges
indirectes
C1
C2
C3
C4
C5
282500
525000
813000
25000
164550
kg
consomms
106500(1)
4,9296
Heures
machine
200000(2)
4,0650
Nombre
deproduits
85000
0,2941
Cot de
production
9280503(3)
0,0177
Units duvre
kg achets
106500(1)
2,6526
(1) 40000 (0,1 +0,2 +0,4 + 0,5) + 30000 (0,2 + 0,5 + 0,6) + 15000 (0,1 + 0,3 + 0,6 + 0,3)
Il ny a pas de stocks en raison du juste temps.
(2) 40000 3 +30000 5/3 +15000 2
(3) Voir tableau suivant: 40000 87,5877 +30000 110,926 +15000 163,2810
80
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(1) De manire viter une approche volumique, linducteur nombre de rfrences sera rparti au prorata des quantits consommes par
les diffrents produits.
(2) Le nombre de manipulations pour un produit est le nombre de lots pour le produit nombre de rfrences composant pour le
produit.
(3) Le cot ajout est la somme de tous les frais internes lexception des frais de lactivit administration gnrale.
Composant A
Composant B
Composant C
Composant D
Composant E
Composant F
Emballages
Cot direct
C1
C2
C3
C4
Cot production
C5
Cot de revient
Prix de vente
Rsultat unitaire
Rsultat total
0,2
0,4
0,5
1
X
CU
40
80
100
90
10
20
30
1,2
1,2
3
1
2,6526
4,9296
4,0650
0,2941
87,59
0,0177
Q
0,1
M
Q
4
0,2
0
0
0,5
18
4
0,6
10
30
1
66
3,1831
1,3
5,9155
1,3
12,1950
5/3
0,2941
1
87,5877
1,5530
110,93
89,1407
89
0,1407
5629,35
Y
CU
40
80
100
90
10
20
30
2,6526
4,9296
4,0650
0,2941
0,0177
M
Q
8
0,1
0
0,3
50
0,6
0
0,3
6
0
30
1
94
3,4484
1,3
6,4085
1,3
6,7750
2
0,2941
1
110,9260
1,9668
163,28
112,8928
115
2,1072
63217,28
Z
CU
40
80
100
90
10
20
30
2,6526
4,9296
4,0650
0,2941
0,0177
M
4
24
60
27
0
0
30
145
3,4484
6,4085
8,1300
0,2941
163,2810
2,8951
166,1760
180
13,8240
207360
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Montant
18000
80000
98000
125000
59500
25000
200000
25000
250000
300000
213000
600000
164550
Inducteur
Nombre de rfrences(1)
Nombre de lots rceptionns(2)
Nombre de manipulations(3)
Volume
Cot
7
125
595
14000
1000
100
125
3
106500
200000
1645500
2000
100000
2
3
0,1
201211TDPA0213
81
X
40000
0,1
Y
30000
0,2
0,5
0,2
0,4
0,5
1
Z
15000
0,1
0,3
0,6
0,3
0,6
1
Poids total
11500
4500
24000
12500
34000
20000
85000
Composant A
Composant B
Composant C
Composant D
Composant E
Composant F
Composant G
Total
82
X
0,1217
0,0000
0,0000
0,2240
0,1647
0,3500
0,1647
1,0252
Y
0,2435
0,0000
0,2917
0,0000
0,2471
0,0000
0,1647
0,9469
Z
0,1217
0,9333
0,3500
0,3360
0,0000
0,0000
0,1647
1,9058
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1000/40000
150 100/40000
30 2000/40000
1 100000/40000
48000 2/40000
120000 3/40000
(2)50
18,050 0,1
Y
M
1,025
1,250
0,375
1,500
2,500
2,400
9,000
18,050
1,805
66,000
85,855
89,000
3,145
125800
Calcul
42 1000/30000
120 100/30000
30 2000/30000
1 100000/30000
39000 2/30000
50000 3/30000
15,680 0,1
M
0,947
1,400
0,400
2,000
3,333
2,600
5,000
15,680
1,568
94,000
111,248
115,000
3,752
112560
Calcul
33 1000/15000
325 100/15000
65 2000/15000
1 100000/15000
19500 2/15000
30000 3/15000
30,207 0,1
M
1,906
2,200
2,167
8,667
6,667
2,600
6,000
30,207
3,021
145,000
178,228
180,000
1,772
26584,5
(1) La mthode ABC donne le cot des activits pour une production totale. Pour obtenir un cot unitaire, il convient de diviser par la
production.
(2) Lots rceptionns de composants A, D, E, F et G pour X:
50 =40000 [(0,1/500) + (0,2/500) + (0,4/2000) + (0,5/2000) + (1/5000)]
50 lots 1000 pour 40000 produits X.
Lots rceptionns de composants A, C, E et G pour Y:
42 =30000 [(0,2/500) + (0,5/1000) + (0,6/2000) + (1/5000)]
Lots rceptionns de composants A, B, C, D et G pour Z:
33 =15000 [(0,1/500) + (0,3/500) + (0,6/1000) + (0,3/500) + (1/5000)]
(3) Total partiel pour imputer ladministration.
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X
85,8550
3,1450
89,1407
0,1407
Y
111,2480
3,7520
112,8928
2,1072
Z
178,2280
1,7720
166,1760
3,8240
En effet, les inducteurs de cots de la mthode ABC ont permis de montrer que le produit X
fabriqu en grandes sries et faible consommateur de lots subventionne le produit Z fabriqu en
petites sries et consommateur de lots.
Le produit Z est fabriqu en petites sries et utilise 4 rfrences. Il ncessite donc plus de manipulations, plus de frais de lancement, plus defforts pour grer les rfrences.
Le calcul de cots avec la mthode base dactivits permet de prendre en compte ces diffrences alors que la mthode classique des centres danalyse impute les charges indirectes en
fonction des volumes de production.
Il ne faut donc abandonner aucun modle. Le rsultat ngatif du produit X avec la mthode des
centres danalyse provenait dune imputation volumique des charges indirectes.
201211TDPA0213
83
5.La mthode tant diffrente, limputation obtenue ne sera pas la mme pour cet
inducteur.
Composant A (commun X, Y et Z)
Composant B (spcifique Z)
Composant C (commun Y et Z)
Composant D
Composant E
Composant F
Composant G (Emballages)
Total
X
1/3
Y
1/3
1/2
1/2
1/2
1
1/3
8/3
Z
1/3
1
1/2
1/2
1/2
1/3
5/3
1/3
8/3
Limputation unitaire du cot des rfrences pour X serait: (14000 8/3)/40000 = 0,933.
Limputation unitaire du cot des rfrences pour Y serait: (14000 5/3)/30000 = 0,778.
Limputation unitaire du cot des rfrences pour Z serait: (14000 8/3)/15000 = 2,489.
nonc
TRAVAIL FAIRE
1.Calculer le seuil de rentabilit mensuel exprim en nombre de produits.
2.Donner une reprsentation graphique.
Corrig
1.Seuil de rentabilit mensuel
Les 10 premires tonnes de matire M achetes 4000 la tonne permettent de fabriquer
10000produits rapportant une marge sur cots variables unitaires de: 10 (5 +4)= 1 et une
marge globale de: 10000 1= 10000.
Au-del, la marge unitaire passe : 10 (5 +3,6)= 1,4
Pour couvrir les charges fixes qui sont au total de 38000, il faut un supplment de marge de:
28 000
38000 10000= 28000 soit un supplment dactivit de:
20 000 produits
1, 4
Le seuil de rentabilit SR est donc: 10000 +20000= 30000 produits
Autre raisonnement:
On pose: Marge totale= Frais fixes
Soit (10000 1) +[(SR 10000) 1,4]= 38000
38 000 - 10 000
do: SR
10 000 20 000 10 000 30 000
1, 4
84
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2.Reprsentation graphique
Euros
Marge/CV
40 000
30 000
20 000
10 000
10 000
20 000
30 000
40 000
Nombre
de produits
= SR
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nonc
La socit Tl-Mnager-Services-Express (TMSE) est une filiale dun groupe de la grande distribution, spcialise dans le dpannage des appareils de cuisine, des rcepteurs de tlvision,
hi-fi, etc. TMSE a t cre en mars N et pour le premier mois le chiffre daffaires avait t de
170000, avec une perte dexploitation value 48000.
On distingue trois modalits dintervention:
Les dpannages au sige: les clients apportent directement leurs appareils latelier pour
rparation. Il ny a pas alors de frais de dplacement.
Les dpannages domicile: sur appel tlphonique, un technicien se dplace chez le client
dans la journe, effectue un diagnostic rapide, et procde lintervention sur place si celle-ci
est simple (changement dun fusible par exemple).
Les enlvements: si la panne est plus complique, le technicien, qui ne dispose videmment pas dans sa camionnette de toutes les pices de rechange ncessaires, procde un
enlvement de lappareil et le dpose latelier pour rparation. Aprs celle-ci, lappareil sera
ramen chez le client (ce qui occasionne donc deux dplacements pour une intervention).
TMSE axe sa publicit sur le service, dans le cadre dune stratgie de diffrenciation. Sans fonctionner 24heures sur 24, la socit se dplace de 7 23heures, et dispose cet effet dun
standard tlphonique fonctionnant en 2 8.
Du point de vue comptable, TMSE a dfini 3 centres danalyse permettant de traiter ses charges
indirectes selon la mthode du direct costing volu, cest--dire en imputant les charges
indirectes variables sur la base dun cot variable de lunit duvre:
Centre Administration qui gre la promotion commerciale, ladministration gnrale et financire, la comptabilit. Lactivit de facturation, notamment, gnre des charges variables proportionnelles au nombre de factures mises, donc au nombre dinterventions ou de rparations
(on notera que les dpannages domicile sont galement facturs par ce centre, les techniciens neffectuant aucun encaissement).
Centre Transports qui gre le parc de camionnettes utilises par les techniciens lors de leurs
dplacements domicile. Ce centre gnre notamment des charges variables proportionnelles
au nombre de dplacements (carburants par exemple). On fait lhypothse simplificatrice dun
kilomtrage moyen gal pour tous les dplacements.
201211TDPA0213
85
Centre Atelier qui gre les achats de pices et les rparations au sige. Ce centre gnre
notamment des charges variables proportionnelles au nombre dheures de travail des techniciens directement occups effectuer les rparations.
86
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indirectement, les enlvements), et daugmenter les rparations en direct au sige de 40%. Cette
initiative vous semble-t-elle intressante? Quel serait, dans ces conditions, le rsultat mensuel?
8.Le secteur de la rparation tant trs concurrentiel, llasticit du volume des ventes par
rapport au prix est trs leve et a t value 3. La socit envisage donc de baisser ses
prix de 10%. Cette stratgie vous semble-t-elle profitable? Commenter dans une optique
stratgique.
Corrig
1. Nombre de dplacements et de factures
Nombre de dplacements
Chaque enlvement occasionne infine 2 dplacements, do un nombre total de dplacements dus aux enlvements gal : 200 2= 400
Le nombre total de dplacements est donc: 400 +(200 2)= 800 (400 correspondant aux
dpannages domicile plus200 2 correspondant aux enlvements.)
Nombre de factures mises
Latelier effectue 2000 interventions dont200 suite enlvement; il y a donc 1800 rparations directes sige.
On met donc en tout: 1800 +200 +400= 2400 factures
2. Tableau de rpartition des charges indirectes et de calcul des cots variables des
units duvre
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lments
Charges de
personnel
Services extrieurs
Dotations aux
amortissements
Totaux
Nature de lunit
duvre
Nombre dunits
duvre
Cot variable
delunit duvre
Total
43000
Administration
Fixes
Variables
12000
2000
Transport
Fixes
Variables
6000
7000
Fixes
4000
Atelier
Variables
12000
28160
19000
4000
3000
6160
3000
9000
5000
5000
7000
5000
90160
19000
8160
facture
18000
12000
dplacement
16000
2400
800
17000
heure
detravail
4000
3,40
15
4,25
132000
28160
69400
19000
248560
CRDIT
Prestations de services(2)
Rsultat (perte)
210400
38160
248560
201211TDPA0213
87
210400
132000
Dpannages directs
au sige
144000
108000
Dpannages
domicile
30400
8000
14400
9600
Totaux
8160
12000
17000
183560
26840
12,76%
12000
14840
53000
38160
+14580
Enlvements
36000
16000
4800
() 6560
+6820
5. Seuil de rentabilit
Marge
Frais fixes = 65 000
(53 000 + 12 000)
65 000
26 840
65 000
SR
210 400 26 840
do: SR 210 400 x
CA = 210 400
SR
65 000
509538 (aux arrondis prs)
26 840
88
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Dficit
de
38 160
7. Initiative de la direction
On doit calculer laccroissement de marge M et le comparer laccroissement des frais fixes
FF que reprsente le budget de publicit:
M= (14580 0,4) + 5440 + 6820
= 5832 + 5440 + 6820 =18092
(On utilise lhypothse de proportionnalit de la marge par rapport lactivit.)
Comme M >FF
18092 >10000
On peut en conclure que le projet est intressant.
La variation du rsultat R serait: R= M FF= 18092 10000= 8092 et le rsultat prvisionnel mensuel serait: Rp= R +R= 38160 +8092= 30068
On peut videmment remarquer que cette mesure, intressante en soi, est insuffisante pour
atteindre le seuil de rentabilit. Il faudrait certainement envisager une politique commerciale
plus active pour que la monte en puissance voque plus haut seffectue plus
rapidement.
8. Stratgie de baisse des prix
Une lasticit de 3 peut tre interprte de la faon suivante: une baisse des prix de 10%
entrane une augmentation du volume des ventes de 30%.
On peut calculer la variation du chiffre daffaires CA et la comparer la variation des charges
variables FV (les charges fixes tant inchanges).
CA= [(210400 1,3 0,9) 210400]
effet
volume
effet
prix
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nonc
Les socits Sedaine et Popincourt sont dans le mme secteur dactivit (le textile-habillement)
et ralisent le mme chiffre daffaires (3400000) et le mme rsultat (170000).
Par contre, elles ont fait des choix stratgiques trs diffrents, Sedaine sous-traite compltement sa production, alors que Popincourt possde son propre atelier de confection. La structure
des charges, dans loptique dune analyse en direct costing, est donc trs diffrente.
Pour Sedaine, ces charges sont les suivantes (en milliers deuros):
Achats darticles de confection sous-traits:
Autres frais variables:
Frais de personnel fixes:
Dotations aux amortissements:
Autres frais fixes:
TOTAL:
2975
85
119
34
17
3230
201211TDPA0213
89
TRAVAIL FAIRE
1.Prsenter, dans un tableau comparatif, les calculs menant la dtermination, pour Sedaine
et pour Popincourt, du seuil de rentabilit SR, de la marge de scurit absolue MSA, et de la
marge de scurit relative MSR (sous forme dun coefficient et sous forme dun
pourcentage).
2.Reprsenter graphiquement la dtermination des seuils de rentabilit ( partir de la marge
sur cots variables M/CV et des charges fixes F). Commenter la diffrence de situation entre
les deux entreprises et limpact de la structure des charges sur leur vulnrabilit.
3.Exprimer, pour chaque socit, le rsultat R en fonction du chiffre daffaires X. Utiliser les
relations Volume-Cot-Profit obtenues, du type R= f(X), pour tudier, dans une optique de
gestion prvisionnelle, limpact dune hausse, puis dune baisse de 20% du niveau dactivit
sur le rsultat.
4.Les calculs de la question prcdente mettent en vidence un effet de levier oprationnel sur le rsultat. Pour quelle socit cet effet joue-t-il de la faon la plus spectaculaire?
Pourquoi?
En utilisant le schma classique de dtermination du seuil de rentabilit par la droite exprimant le rsultat en fonction du chiffre daffaires, reprsenter graphiquement cet effet de levier
oprationnel dans le cas de la baisse de 20%.
Commenter la situation respective de chaque socit.
m arg e sur cots var iables
5.On appelle coefficient de levier oprationnel , not L, le rapport :
.
rsultat
Dmontrer que ce coefficient est gal linverse de la marge de scurit relative (exprime
non pas en pourcentage, mais sous la forme dun coefficient).
Vrifier que ce coefficient de levier oprationnel permet bien de mesurer lintensit de leffet
de levier oprationnel, et quil peut tre utilis pour prvoir la variation du rsultat en fonction
de la variation du chiffre daffaires pour Sedaine et Popincourt.
6.Soit E llasticit du rsultat R par rapport au chiffre daffaires X. Si X varie de X, R varie
DR
de R et on a: E R .
DX
X
Dmontrer que, dans le cadre des hypothses du direct costing (fixit des charges de structure et proportionnalit des charges variables par rapport au chiffre daffaires), leffet de levier
peut sexprimer en termes dlasticit, cest--dire que L= E.
Vrifier numriquement cette galit dans le cas de Sedaine et Popincourt.
7. Exprimer la variation du rsultat R ainsi que le rsultat prvisionnel Rp en fonction de
llasticit, du rsultat R, et de la variation relative du chiffre daffaires.
Utiliser la relation obtenue pour calculer, pour chaque socit, connaissant par hypothse la
valeur des lasticits, le rsultat prvisionnel dans le cas dune baisse de 30% du chiffre
daffaires.
Commenter les diffrences dans le degr de volatilit du rsultat entre les deux socits.
90
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8.Peut-on conclure, partir des rsultats des questions prcdentes, quune entreprise a
toujours ncessairement intrt sous-traiter sa production pour avoir plus de flexibilit,
moins de vulnrabilit, moins de volatilit de son rsultat?
9.Les deux socits rpondent une demande identique, suivant une loi normale desprance 3000000t dcart-type500000 (en euros).
Calculer pour chaque socit la probabilit datteindre le seuil de rentabilit.
Les rsultats obtenus vont-ils dans le mme sens que les conclusions prcdentes?
10.La notion deffet de levier est souvent utilise en gestion. Connaissez-vous dautres effets
de levier, dvelopps dans dautres disciplines? Dune manire trs gnrale, quel est lintrt pour le management de lentreprise?
Corrig
1.Calcul des seuils de rentabilit et des marges de scurit
(Les donnes comptables sont en milliers deuros.)
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lments
Chiffre daffaires
Achats
Autres frais variables
Total des charges variables
Marge sur cots variables
Frais de personnel
Dotations aux amortissements
Autres frais fixes
Total des charges fixes
Seuil de rentabilit
Sedaine
3400
2975
85
3060
340
119
34
17
170
Popincourt
3400
1360
340
1700
1700
646
731
153
1530
SRs=
3 400 170
1700
340
SRp=
3 400 1530
3 060
1700
(soit 50%)
(soit 10%)
MSRp=
201211TDPA0213
91
2. Reprsentation graphique
a. Reprsentation graphique
Cots et marges sur cots variables
2 000
1 530
1 000
340
170
en gris :
zone de profit
1 000
SRs
= 1 700
SRp
X
= 3 060 = 3 400
4 000 Chiffre
daffaires
MSAs = 1 700
MSAp = 340
b. Commentaire
Comme Sedaine sous-traite sa production, elle a peu de frais fixes: son seuil de rentabilit SR
est trs bas (1700) et sa marge de scurit trs forte. Son exploitation est donc peu risque: si
le chiffre daffaires baisse, la marge de scurit la protge des pertes. Par contre, le risque
dexploitation est beaucoup plus fort pour Popincourt. Comme la valeur du seuil de rentabilit
dpend de la structure des charges, la vulnrabilit de lentreprise est lie cette structure.
92
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1 700
3. Rponse la question 3
a.Fonction R= f(X)
Soit m le taux de marge sur cots variables, X le chiffre daffaires et F le montant des frais fixes.
Nous avons: R= (m.X) F
Application numrique
Socit
Taux de marge m
Frais fixes F
R= f(X)
Sedaine
340
0, 10
3 400
Popincourt
1700
0, 5
3 400
170
R= 0,10 X 170
1530
R= 0,5 X 1530
Sedaine
(4080 0,10) 170= 238
Popincourt
(4080 0,5) 1530= 510
238 - 170
100 40 %
170
510 - 170
100 200 %
170
Hypothse 20%
Rsultat prvisionnel
Taux de variation
102 - 170
100 - 40 %
170
- 170 - 170
100 - 200 %
170
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4.Effet de levier
a. Intensit de leffet de levier
Nous constatons que, quand le chiffre daffaires augmente (ou baisse) de 20%, le rsultat de
Sedaine augmente (ou baisse) de 40%, celui de Popincourt de200%. Il y a donc un effet
damplification (la variation du rsultat est beaucoup plus importante que celle du chiffre daffaires), et cet effet est beaucoup plus accentu pour Popincourt (5fois plus) que pour Sedaine.
Leffet de levier mis en vidence est dautant plus fort que la proportion des charges fixes est
grande.
b. Reprsentation graphique
Pour mieux faire apparatre la diffrence de situation entre les socits, nous avons intrt
dissocier les deux courbes dans deux graphiques ainsi dposs (on a not CA la valeur du
chiffre daffaires rsultant de la baisse de 20%):
201211TDPA0213
93
R SEDAINE :
CA'
+170
+102
2 720
0
_170
CA actuel
3 400
SRs = 1 700
(X)
R=f
CA
(X)
POPINCOURT :
+170
2 720
0
3 400
CA
SRp
= 3 060
R
1 530
c. Commentaire
Dans le cas de Sedaine, comme la marge de scurit est leve, la baisse de 20% du chiffre
daffaires entrane certes une baisse du rsultat (40%), qui passe de 170 102, mais ce rsultat reste positif. La prennit de Sedaine nest pas compromise, sa vulnrabilit est faible.
Par contre, dans le cas de Popincourt, comme le seuil de rentabilit est lev, du fait de limportance des charges fixes, la marge de scurit est faible et cette mme baisse de 20% entrane une
baisse beaucoup plus forte du rsultat (200%), qui devient ngatif, passant de +170 170.
94
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en gris :
zone de profit
f(X
_170
Marge sur CV
R = Rsultat
A
Frais fixes
MSA
S
Seuil de
rentabilit
C
Chiffre d'affaires X
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Les triangles OCD et ABD tant semblables, les cts homologues sont proportionnels,
notamment:
DC DB
OC AB
M arg es sur cots var iables
Rsultat
soit:
Chiffres d' affaires
M arg e de scurit absolue
M / CV
R
M / CV
X
do:
X
MSA
R
MSA
M / CV
X
1
1
donc: L
L
R
MSA MSA
M arg e de scurit relative
X
b. Application Sedaine et Popincourt
Dans le cas de nos deux socits, nous avons bien:
Socit
L
M/CV
R
1
MSR
Sedaine
340
2
170
1
2
0, 5
Popincourt
1 700
10
170
1
10
0, 10
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95
Sedaine
3400
170
680
238 170 = 68
68
0, 4
170
Popincourt
3400
170
680
510 170 = 340
340
2
170
0,2
0,2
0, 4
2 ( Ls )
0, 2
2
10 ( LP )
0, 2
7. Rponse la question 7
a. Expression de Rp
Nous avons:
DR
DR
DX
E R do
E
DX
R
X
X
comme:
DR E
DX
R
X
RP R+DR
DX
RP R+ E
R
X
DX
RP R+ 1 E
X
b. Calculs prvisionnels dans le cas dune baisse de 30% (en milliers deuros)
Pour Sedaine: Rp= 170 [1 (2 0,3)]= +68k
Pour Popincourt: Rp= 170 [1 (10 0,3)]= 340k
c. Commentaire
Le rsultat de Popincourt est beaucoup plus volatile que celui de Sedaine: une petite baisse
du niveau dactivit peut provoquer un effondrement du rsultat, voire des pertes importantes.
96
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On voit que le coefficient de levier, la marge de scurit relative et llasticit du rsultat expriment sous des formes diffrentes le mme phnomne: le risque dexploitation d au manque
de flexibilit et qui entrane une vulnrabilit se traduisant par la volatilit du rsultat.
8.Intrt de la sous-traitance
Ce qui prcde montre quen cas de rcession, lentreprise a videmment intrt tre flexible
et sous-traiter sinon elle sera handicape par les frais fixes trop levs.
Mais par contre, en cas de reprise des affaires, leffet de levier oprationnel joue galement, mais
cette fois la hausse, en avantageant lentreprise qui dispose du potentiel de production. Si le
chiffre daffaires augmente de 20%, le rsultat de Sedaine naugmentera que de 40%, alors
que celui de Popincourt triplera!
La stratgie Sedaine est donc valable si lon anticipe la crise et si on redoute la prise de
risque; par contre, la stratgie Popincourt sera beaucoup plus payante en priode
dexpansion.
On ne peut pas avoir le beurre et largent du beurre face aux alas conjoncturels, lentreprise
doit arbitrer entre rentabilit et scurit. Cest un dilemme classique en gestion stratgique!
9.Seuils de rentabilit probabiliss
a. Pour Sedaine, il faut calculer:
Prob {X 1700}; Il convient de faire un changement de variable et de poser:
X - 3 000
T=
qui suit la loi normale centre rduite.
500
1700 - 3 000
}
= Prob {T
500
= Prob {T 2,6}= Prob {T <+2,6}; La lecture dans la table donne: 0,9953.
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Cette probabilit est trs proche de 1: Sedaine a la certitude quasi absolue datteindre son seuil
de rentabilit, ce qui est logique dans la mesure o celui-ci est trs bas.
b. Pour Popincourt
Prob {X 3060}
3 060 - 3 000
}
= Prob {T
500
= Prob {T 0,12}
= 1 Prob {T <0,12}=1 0,5478= 0,4522
Cette probabilit est trs faible, infrieure 0,5: Popincourt a moins dune chance sur deux
datteindre son seuil de rentabilit, qui est, comme nous lavons vu, trs lev.
c. Comparaison avec les conclusions prcdentes
Ces rsultats vont dans le mme sens que les conclusions des questions prcdentes: lexploitation de Popincourt est beaucoup plus risque que celle de Sedaine. Plus les charges fixes sont
leves, plus le seuil de rentabilit est lev, et, toutes choses gales par ailleurs, plus la probabilit datteindre ce seuil de rentabilit est faible.
10. Les effets de levier en gnral
Un effet de levier exprime toujours la possibilit, avec une faible utilisation de moyens, dobtenir
un effet dcupl. Il existe dautres effets de levier, par exemple:
leffet de levier financier, qui exprime limpact du ratio dendettement sur la rentabilit des
fonds propres, que lon tudie en gestion financire;
leffet de levier juridique, qui exprime la possibilit de contrler, avec peu de capital, un groupe
important, par le biais dune cascade de socits holding.
201211TDPA0213
97
nonc
Une entreprise fabrique des produits X et des produits Y et les coule dans deux rgions
diffrentes.
Une tude prvisionnelle laisse esprer la vente de 80000 X et 15000 Y dans la rgion 1;
20000 X et 10000 Y dans la rgion 2.
Les cots prvisionnels sont calculs pour la fabrication et la vente de 100000 X et 25000 Y.
Charges de production prvisionnelles
X
50 par unit
1000000
Charges variables
Charges fixes directes
Charges fixes indirectes
Y
80 par unit
500000
200000
Charges variables
Charges fixes directes
Charges fixes indirectes
Rgion 2
5% du chiffre daffaires
1200000
100000
TRAVAIL FAIRE
1.Calculer la marge sur cot spcifique pour chaque rgion et le rsultat prvisionnel.
2.Aider le P-DG prendre une dcision.
3.Vrifier en calculant le rsultat quobtiendrait lentreprise en abandonnant les ventes dans
la rgion2.
Corrig
1. Aide la prise dune dcision
Cot de production de X et Y
Charges variables
Charges fixes directes
Cot spcifique
Cot spcifique unitaire
98
X (100000)
5000000
50 100000
1000000
6000000
60
Y (25000)
2000000
80 25000
500000
2500000
100
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Les produits sont vendus au mme prix quelle que soit la rgion:
X: 100
Y: 140
Le P-DG se demande sil doit continuer vendre dans les deux rgions.
Cot de production
variable
Charges variables
de distribution(1)
Charges fixes directes
de distribution
Cot de revient spcifique
Chiffre daffaires
Rgion 1
X : 50 80 000
4 000 000
Rgion 2
X : 50 20 000
Y : 80 15 000
X : 5 80 000
1 200 000
400 000
Y : 80 10 000
X : 5 20 000
800 000
100 000
Y : 7 15 000
105 000
2 000 000
Y : 7 10 000
70 000
1 200 000
7 705 000
X : 100 80 000
Y : 140 15 000
10 100 000
1 000 000
3 170 000
X : 100 20 000
Y : 140 10 000
3 400 000
2 395 000
230 000
Rsultat prvisionnel
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2625000
2300000
325000
2. Dcision prendre
Il vaut mieux continuer vendre dans les deux rgions. Si, par exemple, on abandonne la rgion
2, le rsultat risque de diminuer de 230000, cest--dire de la marge sur cot spcifique que
lon peut raliser dans la rgion 2.
3. Vrification
Si on abandonne la rgion 2, on naura plus besoin de fabriquer que 80000X et 15000Y.
Cot de production de X et Y
Charges variables
Charges fixes directes
Cot spcifique
Cot spcifique unitaire(1)
X (80000)
4000000
50 80000
1000
5000000
62,50
Y (15000)
1200000
80 15000
500000
1700000
113,33
(1) On remarquera la dgradation des cots spcifiques unitaires du fait de la baisse dactivit.
201211TDPA0213
99
Rgion 1
X : 50 80 000
Y : 80 15 000
X : 5 80 000
Y : 7 15 000
X : 100 80 000
Y : 140 15 000
4 000 000
1 200 000
400 000
105 000
2 000 000
7 705 000
10 100 000
2 395 000
2 300 000
1 700 000
100 000
500 000
95 000
nonc
Matires premires
Main-duvre directe
Charges indirectes variables
Cot de revient variable
Bibliothque
320
600
80
1000
Buffet
100
200
100
400
Les charges fixes annuelles prvues sont gales 75000 HT. Les prix de vente hors taxe ont t
fixs 1500 pour une bibliothque et 650 pour un buffet.
TRAVAIL FAIRE
1.Calculer le nombre minimum de meubles produire et vendre pour atteindre un rsultat
nul: (a) dans lhypothse o toute la production ne porterait que sur des bibliothques; (b)
dans lhypothse o toute la production ne porterait que sur des buffets. Commenter brivement ces rsultats.
2.Pour lanne venir, les productions et ventes prvues sont de 15 bibliothques et de 324
buffets. Ce programme permet-il datteindre le seuil de rentabilit? Vrifier par le calcul et par
une reprsentation graphique.
3.Une commande exceptionnelle de 20 bibliothques 1200 HT a t passe la menuiserie. Lacceptation de cette commande impliquerait quun certain nombre de ces bibliothques soient faites en heures supplmentaires. Les heures supplmentaires sont majores
de 25%. Le responsable de la menuiserie doit-il accepter cette commande? Justifier votre
rponse. Quel serait alors le rsultat de lanne venir?
100
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Une menuiserie industrielle a centr sa production sur deux meubles en bois massif: bibliothques et buffets. La production est ralise sur onze mois, et la production mensuelle peut tre
soit de 12 bibliothques (et aucun buffet) ou soit de 36 buffets (et aucune bibliothque).
Pour lanne venir, les lments de cot unitaire prvus sont les suivants:
Corrig
1. Rponse la question 1
Il convient de calculer le seuil de rentabilit en supposant les productions exclusives lune de
lautre:
Bibliothque
1500
1000
500
150
Prix de vente
Cot de revient variable
MCV unitaire
A) Seuil de rentabilit= 75000/500
B) Seuil de rentabilit= 75000/250
Buffet
650
400
250
300
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300
250
200
150
100
50
0
0
50
100
150
200
X = bibliothques
201211TDPA0213
101
3. Rponse la question 3
Il sagit dun problme de cot marginal. Comme il ny a pas de changement de structure, le cot
marginal est le cot variable des units supplmentaires:
Matires premires
Main-duvre directe
Charges indirectes variables
Cot marginal
Il faut donc accepter cette commande puisque la recette marginale (1200) est suprieure au
cot marginal.
Pour calculer le rsultat, il est ncessaire de calculer le nombre de bibliothques qui seront fabriques avec des heures supplmentaires.
Le programme prvu consomme:
pour les bibliothques: 15 (1/12)= 1,25mois dactivit;
pour les buffets: 324 (1/36)= 9mois dactivit.
Pour une anne de 11mois de production, la capacit rsiduelle disponible est donc gale
0,75mois.
Il est donc possible de produire 0,75 12= 9 bibliothques sans recourir aux heures
supplmentaires.
Il faudra recourir aux heures supplmentaires pour 11 bibliothques.
Le cot marginal de cette commande est donc le suivant:
Bibliothque sans heure supplmentaire
Bibliothque avec heures supplmentaires
Cot marginal
nonc
Lentreprise X est une socit anonyme spcialise dans la fabrication dun produit A.
Afin dlargir la clientle existante, elle dcide de faire paratre des annonces dans des revues
professionnelles.
Lors dune campagne similaire antrieure, elle a constat que le nombre x de commandes parvenues la suite de la parution dune seule annonce est une variable alatoire X dont la loi de
probabilit figure dans le tableau suivant:
xi
P(X= xi)
102
0
0,2
1
0,65
2
0,15
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9 1000 = 9000
11 1150 = 12650
20 1082,5 = 21650
TRAVAIL FAIRE
1.Calculer lesprance mathmatique et lcart-type de la variable alatoire X. Quelle est la
signification de lesprance mathmatique dans ce cas prcis?
2.Lentreprise dcide de faire paratre 30 annonces dans des revues professionnelles. Les
commandes conscutives la parution dans les diffrentes revues sont indpendantes. Si Y
est la variable alatoire reprsentant le nombre de commandes reues la suite de la parution des 30 annonces; quels sont alors lesprance mathmatique et lcart-type de Y?
Indiquer les proprits sur lesquelles la rponse est fonde.
La marge sur cots variables tant de 5000 par produit vendu, calculer lesprance mathmatique et lcart-type de la marge sur cots variables pour 30 annonces.
3. Soit Z la variable alatoire reprsentant le nombre dannonces dont la parution ne provoque aucune commande.
a. Quelle est la loi de probabilit suivie par Z lorsque lentreprise passe 30 annonces?
b. Calculer lesprance mathmatique et lcart-type de Z.
c. On dcide dapprocher Z par une loi normale. Dterminer un intervalle [a, b] centr autour
de lesprance mathmatique de Z tel que: P(a <Z <b)= 0,95
Corrig
1. Rponse la question 1
(X)= (0,2 0) +(0,65 1) +(0,15 2)= 0,95
V(X)= (0,2 02) +(0,65 12) +(0,15 22) 0,952= 0,3475
(X)= 0, 3475 = 0,58949
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Lesprance signifie que pour une annonce passe, lentreprise obtient moins dune commande
supplmentaire (0,95).
2. Rponse la question 2
E(Y)= E(X1 +X2 + + X30)= 30E(X)= 30 0,95= 28,5
V(Y)= V(X1 +X2 + + X30). Les variables tant indpendantes:
V(Y)= V(X1) + + V(X30)= 30V(X)= 30 0,3475= 10,425
(Y)= 10, 425 =3,2287
E(Marge)= E(5000 Y)= 5000(Y)= 142500
V(Marge)= V(5000 Y)= 50002 V(Y)= 260625000
(Marge)= 260 625 000 =16143,88
3. Rponse la question 3
Pour une annonce, la probabilit p de ne pas obtenir de commande est 0,2.
a. Z est la rptition de 30variables de Bernoulli indpendantes. Z suit donc une loi binomiale B
(30; 0,2).
b. E(Z)= 30 0,2= 6
V(Z)= 30 0,2 0,8= 4,8
(Z)= 4, 8 = 2,19
c. Daprs le texte, lapproximation possible de Z est: N (6; 2,19).
P(a <Z <b)= 0,95 avec a= 6 k et b= 6 +k
(6 - k ) - 6
(6 k ) - 6
k
P(6 k <Z <6 +k)= P(
< T <
)= 0,95 Posons: t=
2,19
2,19
2,19
P(t <T <t)= 0,95
201211TDPA0213
103
nonc
Une entreprise fabrique et commercialise des produits de consommation courante en trs grand
nombre.
Il y a une probabilit constante gale 0,1 quun article choisi au hasard dans la production ne
satisfasse pas aux normes imposes.
Corrig
1. Rponse la question 1
Il sagit dune loi binomiale B (10; 0,1).
P(X 1) = P(X= 1) +P(X= 2) + + P(X= 10)= 1 P(X= 0)
0
P(X= 0)= 10
0,10 0,910= 0,3487
104
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TRAVAIL FAIRE
1.On prlve au hasard 10 articles. Calculer la probabilit quil y ait au moins un article non
conforme parmi ces 10 articles.
2. On prlve au hasard 50 articles. Soit X le nombre darticles non conformes parmi ces
50articles.
Indiquer la loi suivie par X.
Montrer que cette loi peut tre approche par une autre loi que lon prcisera.
laide de cette loi, calculer la probabilit quil y ait au moins 5 articles non conformes
parmi ces 50 articles.
3. a. On prlve au hasard 500 articles. Soit X le nombre darticles non conformes parmi
ces500 articles.
Indiquer la loi suivie par X.
Montrer que cette loi peut tre approche par une autre loi que lon prcisera.
laide de cette loi, calculer la probabilit quil y ait au moins 50 articles non conformes
parmi ces 500 articles.
b. Le cot de revient dun article est de 20 et le prix de vente de 30, pour lhypothse de
fabrication envisage. Le client dcide de ne pas rgler les articles non conformes.
Exprimer le bnfice en fonction de X pour une commande de 500 articles.
Calculer lesprance et lcart-type de son bnfice.
nonc
Un tablissement commercial a cr un dpartement de ventes par tlphone.
Ltablissement a command une tude statistique des appels tlphoniques reus en vue de
rduire lattente de ses clients au tlphone. Cette tude a montr que les appels obissaient
un processus de Poisson et que le nombre moyen dappels observs entre 18 et 20 heures,
priode de pointe homogne, tait de 120 par heure.
Les questions suivantes se rapportent toutes la plage 1820heures.
TRAVAIL FAIRE
1.Quelle est la probabilit quil se produise un et un seul appel durant 30secondes?
2.Quelle est la probabilit quil se produise au moins deux appels durant 30secondes?
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Corrig
1. Rponse la question 1
Le nombre moyen dappels enregistrs pendant une priode de 0,5 minute suit une variable
120 0, 5
alatoire X suivant la loi de Poisson de paramtre =
= 1.
1
60
1
1
P(X= 1)= e
= 0,368
1!
2. Rponse la question 2
P(X 2) = 1 P(X <2)= 1 [P(X= 0) +P(X= 1)]= 0,264
10
P(X= 0)= e1
= 0,368
0!
nonc
Une machine empaqueter prpare des sachets de 25 grammes. Leur poids rel est en fait une
variable alatoire de moyenne 25 et dcart type 2 (loi normale).
Un distributeur commande des colis constitus de 100 sachets. On suppose que les poids des
sachets sont des variables alatoires indpendantes.
TRAVAIL FAIRE
1.Dterminer la loi du poids du colis.
2.Le distributeur refuse les colis dont le poids est infrieur 2460g. Quel serait alors le
pourcentage de colis qui seront renvoys par le distributeur?
3.Dterminer la loi de la diffrence de poids entre deux colis.
4.Quelle est la probabilit pour quil y ait un cart de poids de plus de 20g entre deux colis?
201211TDPA0213
105
Corrig
1. Rponse la question 1
Le poids P des colis est une variable alatoire normale N(2500; 20).
Les paramtres sont dtermins partir de la variable alatoire S qui dsigne le poids des
sachets:
E(P)= E(S1 +S2 + + S100)= E(S1) + + E(S100)= 25 + + 25 = 2500g.
V(P)= V(S1 +S2 + + S100).
Puisque les variables sont indpendantes:
V(P)= V(S1) + + V(S100)= 22 + + 22 =400
(P)= 400 = 20
2. Rponse la question 2
2 460 - 2 500
P(P 2460) = P(T
) = ( 2)= 1 (2)= 0,02275 2,28%
20
3. Rponse la question 3
La diffrence de poids D des colis est une variable alatoire normale N(0; 28,28).
Les paramtres de la variable D sont dtermins partir des variables alatoires P1 et P2 poids
de deux colis:
E(D)= E(P1 P2)= E(P1) E(P2)= 2500 2500= 0
V(D)= V(P1 P2)= V(P1) +V(P2)= 400 +400= 800
(D)= 800 28,28
La probabilit que lcart de poids soit de plus de 20 grammes est donc gale :
2 P(D 20).
20 - 0
2 P(D 20) = 2 [1 P(T
)]= 2 [1 (0,707)]= 2 [1 0,7602]= 0,4796
28, 28
nonc
Une entreprise de vente par correspondance dcide une campagne de promotion. Elle envoie
10000 lettres des clients potentiels, leur proposant lenvoi gratuit de son catalogue sils lui
retournent un coupon-rponse inclus dans la lettre.
Lexprience a montr que, dans ce genre de campagne promotionnelle, sur 100 personnes
atteintes, 15, en moyenne, demandent lenvoi du catalogue gratuit. On peut par ailleurs considrer que les rponses des personnes contactes sont indpendantes les unes des autres.
Les cots dune telle campagne sont les suivants:
chaque lettre envoye cote;
chaque catalogue expdi gratuitement cote 5;
les autres cots peuvent tre valus globalement 8000.
TRAVAIL FAIRE
1.On considre que le nombre de demandes de catalogues gratuits reues par lentreprise
est une variable alatoire X et le cot total de la campagne promotionnelle une variable alatoire Y.
106
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4. Rponse la question 4
La diffrence D est soit P1 P2 20, soit P2 P1 20.
0
28
1
53
2
53
3
37
4
18
5
8
6
3
7
0
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Corrig
1. Rponse la question 1
a. Chaque lettre envoye gnre lalternative: retour du coupon avec la probabilit p= 0,15 et
non-retour du coupon avec la probabilit q= 1 0,15= 0,85.
Les rponses sont 10000 preuves de Bernoulli indpendantes. La loi de X est donc une loi
binomiale B (10000; 0,15).
b. E(X)= 10000 0,15= 1500 demandes.
(X)= 10 000 x 0,15 x 0, 85 = 35,707 35,71 demandes.
c. Les conditions sont largement runies: n est grand et par ailleurs np >15 et nq >15. Il est
donc possible dapprocher la loi binomiale B (10000; 0,15) par la loi normale N (1500; 35,71).
1450 - 1500
d. P(X >1450)=1 P(X 1450) = 1 P(T
) = 1 (1,4)= 1 0,0808= 0,9192
35, 71
e. La valeur V recherche est telle que: P(X >V)= 0,8
1 P(X <V)= 0,8
V - 1500
V - 1500
) = 0,2 posons t=
P(T
35, 71
35, 71
(t)= 0,2
(t)= 1 (t)= 0,8 soit t 0,84 et t= 0,84
V - 1500
= 0,84 do V 1470 demandes.
Donc:
35, 71
201211TDPA0213
107
2. Rponse la question 2
a. Y= Cot denvoi des 10000 lettres +Cot denvoi des catalogues gratuits +Cots fixes
Y= (10000 1) +(5 X) +8000= 5X +18000
b. E(Y)= E(5X +18000)= 5E(X) +18000= 5 1500 +18000= 25500
(Y)= (5X +18000)= 5 (X)= 5 35,71= 178,55
c. Si X suit une loi normale, alors Y= aX +b suit une loi normale. Y suit la N (25500;178,55).
d. E(Y)= 25500 est le cot moyen de la campagne.
3. Rponse la question 3
25 000 - 25 500
26 000 - 25 500
P(25000 < Y <26000)= P(
< T <
)= P(2,80 < T <2,8)= 0,9948
178, 55
178, 55
La probabilit que le cot soit compris entre 25000et 26000 est suprieure 95%.
4. Rponse la question 4
La calculatrice donne:
E(Z)= 2 achats (Z)= 1,4036688
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5. Rponse la question 5
Z est une variable alatoire discrte dont lesprance et la variance sont trs proches. On peut
donc penser que Z suit une loi de Poisson P(2).
108
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Index
Activit 17
ABC (Activity Based Costing) 15
ABM (Activity Based Management) 17
Activit stratgique 15
Alatoire 54
AnalyseAnalyse de la valeur 17
Avantage concurrentiel 15
Benchmarking 17
Bernoulli 63, 76
Carte des activits 18
CEGOS 9
Centre danalyse 11
Centre de responsabilit 20
Chane de valeur 15, 16
Charge
Charge contrlable 20
Charge de structure 21
Charge fixe spcifique 25
Charge oprationnelle 21
Charge semi-variable 23
Charge spcifique 21
Coefficient
Coefficient dlasticit 54
Coefficient de volatilit 47
Comptence 16
Comptabilit
Comptabilit analytique 7
Comptabilit de gestion 7
Compte de rsultat diffrentiel 24
Contrle de gestion 7
Cooper 15, 76
Corrlation 11
Cot 7
Cot base dactivits (ABC) 15
Cot complet 7, 8
Cot fixe unitaire 22
Cot marginal 29, 32
Cot partiel 7, 20
Cot spcifique 25
Cot variable 22
Cot variable volu 25
Cot variable unitaire 22
Cot-volume-profit 38
Densit de probabilit 61
Drive 32, 51, 52
Dessin 17 95
Diagramme 59
Direct costing 22
cart-type 60
conomie
201211TDPA0213
conomie de la demande 9, 11
conomie de loffre 9, 11
conomie de march 10
conomie de pnurie 9
EfficienceEfficience des marchs 10
lasticit 47
lasticit prix 49, 54
preuve de Bernoulli 63
Esprance mathmatique 55, 60, 62
Extremum 52
Fonction
Fonction de densit 62
Fonction de distribution 59
Fonction de rpartition 59, 61
Fonction monotone 59
Fordisme 9
Gauss 68, 76
Homognit 11
Indicateurs du risque dexploitation 46
Indice de prlvement 47
Indice de scurit 47
Inducteur dactivit 18
Kaplan 15, 76
Laplace 68, 77
Levier
Levier dexploitation 47
Levier oprationnel 47
Loi
Loi binomiale 63
Loi Binomiale 64
Loi de Bernoulli 63
Loi de Laplace-Gauss 68
Loi de Poisson 66
Loi de probabilit 59
Loi Normale 55, 68
Loi Normale centre rduite 68
Lorino 11, 76
Management
Management base dactivits (ABM) 17
Management par la valeur 17
Marge 20
Marge de scurit 47
Marge sur cot spcifique 26
Marge sur cots variables 24
Maximum 52
Mthode
Mthode ABC 16
Mthode des centres danalyse 11
Mthode des sections homognes 11
Mthode traditionnelle 11
109
Seuil de rentabilit 39
Seuil de rentabilit spcifique 26
Smith 17, 77
Subventionnement crois 12
Tche 17
Taux de marge sur cots variables 24
Thorme central limite 71
Toyota 10
Toyotisme 10
Transversalit 20
Unit duvre 11
Unit duvre de dclenchement 12
Unit duvre volumique 12
Valeur 17
Analyse de la valeur 17
Management par la valeur 17
Valeur dchange 17
Valeur dusage 17
Variable alatoire 54, 58
Variable alatoire continue 58
Variable alatoire discrte 58
Variance 55, 60, 63
Variation saisonnire 44
Zone de profitabilit 51
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110
UE121
Contrle degestion
Anne 2013-2014
Devoir 2
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Lentreprise Iron fabrique, dans diffrents ateliers dusinage et dassemblage, des produits lectroniques et
informatiques qui entrent dans la composition des ordinateurs (cartes mre, cartes vido, disque durs, etc.).
Le dirigeant se fait du souci car la rentabilit de son activit semble diminuer depuis plusieurs annes.
Jusqualors, lentreprise Iron utilisait la mthode des centres danalyse pour calculer ses cots de production et de revient, mais le nouveau contrleur de gestion, en raison de lvolution importante des
charges indirectes, a dcid de modifier le systme de calcul des cots en mettant en place une comptabilit base dactivits (dite mthode ABC).
Vous aidez le contrleur de gestion dans sa dmarche de construction du nouveau systme dinformations comptables. Pour cela on vous fournit en annexes diffrents renseignements sur le cycle dexploitation et diffrents tableaux de calcul de cots et de rsultats.
Dossier 1: Analyse du cot de production de cartes mres (24points)
Convaincu de lintrt de mettre en place une comptabilit par activits, le contrleur de gestion vous
demande de vrifier et de complter son travail prparatoire concernant la production de cartes mres
lectroniques PF1 et PF2 (cf.annexes 1 4)
Les cartes mres lectroniques PF1 et PF2 sont fabriques, respectivement, partir de matires premires M1 et M2 auxquelles sont ajouts, respectivement, les composants C1 et C2. Ces produits intermdiaires PI1 et PI2 passent alors dans un atelier o ils sont achevs laide dune pice identique pour
les deux produits. Les produits finis PF1 et PF2 sont ensuite contrls puis expdis aux clients.
TRAVAIL FAIRE
1.Tracer le schma du processus de production. (1point)
2.La simple construction dun nouveau systme dinformations comptables base dactivits (sans
modifier le processus de production) peut-il amliorer le rsultat dexploitation de lentreprise? (Aucun
calcul nest demand pour rpondre cette question. Nuancer la rponse en tenant compte dventuels effets sur les variations de stocks). (3points)
3.Recopier et/ou complter le tableau de regroupement des inducteurs de cots (annexe5) afin de
retrouver leur cot unitaire. (2points)
4.Calculer le cot direct des produits PF1 et PF2 (annexe6 recopier et/ou complter). (3points)
5.Calculer le cot de revient et le rsultat des produits PF1 et PF2, unitaire et par lot (annexe7
recopier et/ou complter). (4points)
6.Le contrleur de gestion hsite sur le choix des inducteurs pour les activits contrle qualit et
emballage. Sans faire de calcul, quels changements seront constats si linducteur de cot
nombre de lots remplace linducteur de cot nombre de produits fabriqus, pour les activits
contrle qualit et emballage ? (2points)
201211TDPA0213
111
7.Un tel changement entrane un nouveau cot de linducteur gestion des lots: 44,73. Expliciter la
formule de calcul ayant permis dobtenir cette nouvelle valeur. Dcrire les changements constats dans
le tableau du calcul du cot de revient. Calculer le nouveau rsultat par produit et global. (3points)
8.Quels arguments peuvent laisser penser que linducteur nombre de lots est prfrable quantits pour les activits emballage et contrle qualit ? (3points)
Le contrleur de gestion hsite sur le choix de linducteur de lactivit administration. Dans le prcdent systme de calcul de cots, cette activit tait intgre dans le centre distribution et rpartie
selon une unit duvre chiffre daffaires. Le contrleur envisage dutiliser dsormais un inducteur
cot ajout dont le calcul est fourni dans le tableau ci-aprs:
4000,00
41500,00
0,0964
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9.Quels arguments peuvent tre favorables chacune des deux clefs de rpartition envisages?
Quelles informations supplmentaires peuvent tre demandes pour rpondre aux interrogations du
contrleur de gestion? (3points)
112
Matires premires M1
Matires premires M2
Composants C1
Composants C2
Pices
Achats de la priode
Quantit
Cot unitaire
3000
1,00
1800
2,00
0,20
4000
4500
0,70
8500
1,40
Montant
3000,00
3600,00
800,00
3150,00
11900,00
Unit
Kg
Kg
Unit
Unit
Unit
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4000
PF2
2000
1000
4500
4500
Nombre de fournisseurs:
Composants: 25 (dont 10 concernent uniquement C1 et 15 concernent uniquement C2)
Matires: 9 (dont 5 concernent uniquement M1 et 4 concernent uniquement M2)
Pices: 20 (dont 10 concernent uniquement PF1 et 10 concernent uniquement PF2)
Nombre de pannes
Heures machine
Cot horaire 1,50
Heures de MOD
Cot horaire 10
201211TDPA0213
PF1
1000
800
4000
PI1
PI2
10
5
PF1
PF2
25
40
PI1
PI2
200
250
PF1
PF2
60
70
PI1
PI2
100
150
PF1
PF2
25
30
113
PF1
PF2
Quantit
4000
4500
Nombre de lots
400
150
Chiffre daffaires
32800,00
36900,00
10000,00
11500,00
16000,00
45500,00
Activits
Logistique matires
Logistique composants
Logistique pices
Prparation matriel
Organisation des lots
Lancement des lots
Maintenance
Assemblage manuel
Montage robotis
Contrle des lots
Rparations
Contrle qualit
Emballage
Administration
Cot
5000,00
2000,00
1000,00
1300,00
1500,00
2000,00
5200,00
1500,00
1200,00
7800,00
1000,00
6000,00
6000,00
4000,00
45500,00
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Centres
Approvisionnement
tudes et ordonnancement
Fabrication
Distribution
totaux
114
Quantit
de
matires
achetes
1,04
66,67
22,91
2,07
Nombre
de
pannes
Heures
de MOD
Nombre de
produits
fabriqus
Chiffre
daffaires
HT
77,50
4,92
1,41
0,0574
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Quantit
Matires premires M1
Matires premires M2
Composants C1
Composants C2
Pices
Heures de MOD
heures machine
Total charges directes
201211TDPA0213
Charges directes
Produit PF1
Cot unitaire
Montant
2,66
Quantit
Produit PF2
Cot unitaire
Montant
3,50
115
1875,00
3125,00
1333,33
9163,64
2712,50
614,75
537,93
5647,06
1882,40
23766,60
34406,60
32800
(1606,60)
1666,67
3436,36
3487,50
885,25
662,07
6352,94
2117,60
21733,40
37463,40
36900
(563,40)
5,94
8,60
8,20
(0,402)
4,83
8,33
8,20
(0,125)
total
71870
69700
(2170)
Janvier
Fvrier
Mars
Avril
Mai
Juin
Juillet
Aot
Septembre
Octobre
Novembre
Dcembre
Total
Moyenne
Coefficient de corrlation
Charges indirectes
de latelier
processeurs
20000
23000
22000
15000
16000
7000
10000
0
5000
10000
20000
17000
165000
13750
Nombre
deprocesseurs
fabriqus
2250
2120
2450
1980
2210
1350
1220
0
750
1500
1650
1920
19400
1616,667
0,912
Nombre de lots
lancs en
fabrication
210
220
210
155
160
75
90
0
50
95
190
185
1640
136,667
0,993
Poids des
processeurs
fabriqus (en kg)
112
110
122
99
110
60
65
0
35
75
85
95
968
80,667
0,932
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116
UE121
Contrle degestion
Anne 2013-2014
Devoir 3
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201211TDPA0213
117
Au dbut du mois de janvier N+1, M.Blanc vous demande de rpondre aux questions suivantes:
TRAVAIL FAIRE
1. laide des annexes 1, 2 et 3, calculez la marge sur cot variable unitaire de chacun des paniers:
Basic, Inter, Luxe, OP1, OP2 et OP3. Commentez brivement. (5points)
M.Blanc voudrait savoir o et comment se dvelopper. Pour cela, il veut connatre la contribution qui a
t gnre par le dveloppement de lactivit garagistes et centres auto, et les 3 oprations spciales qui ont t organises sur lanneN.
Avec les lments dont vous disposez en annexes 3 et 4, calculez (pour lanneN) les contributions de
chacune des 3activits:
Garagistes
Oprations spciales
Autres standards
2.a. Vous commencerez, aprs avoir dfini les notions de cots de structure et cots spcifiques, et
en vous aidant des informations de lannexe 5, les identifier parmi les charges de lannexe 4.
(2points)
b. Calculez ensuite le volume des ventes et le CA, puis la marge sur cot variable et la marge sur cot
spcifique de chacune des trois activits. (4points)
c. Vous calculerez galement le rsultat global. (2points)
d. Commentez vos rsultats. Vous chercherez notamment savoir si labandon dune activit doit tre
rapidement envisag. (3points)
3. M. Blanc voudrait connatre le rsultat dgag par chacune des trois activits. Lanalyse faite
jusqu prsent permet-elle de rpondre cette question? Quel est lintrt, pour un dirigeant, de
connatre le rsultat analytique de chaque activit? Quel type danalyse permet ce calcul, que ne
permet pas le calcul des contributions? (3points)
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La mthode de rpartition des frais fixes non spcifiques retenue utilise le nombre dunits produites (le
nombre de paniers vendus) comme clef de rpartition. Cela a sembl cohrent avec la charge de travail
administrative et commerciale.
118
3,70
3,70
0,78
0,78
1,34
0,78
Chiffon
ou
chamois
0,62
1,11
2,12
3,12
0,53
0,53
0,53
0,05
0,05
Const.
0,05
2,50
4,00
7,00
7,00
2,00
Carton
mousse
0,15
0,40
0,50
0,85
0,15
0,50
0,50
0,72
0,72
0,30
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Annexe2 Logistique
Le contrat avec la socit Logitram stipule les accords suivants:
Prparation des paniers: 0,50 par article constituant le panier, le panier et lemballage intrieur sont
considrs comme un article; pas le carton mousse.
Rception des palettes: 10 par palette pour la rception et la mise en rack.
Stockage des palettes: 5 par mois par palette.
La prparation du panier sentend prt expdier ou tre enlev (avec tiquetage de ladresse du destinataire). Il inclut le poste de travail picking et le passage des produits des palettes en rack au poste
de prparation.
Le nombre des produits composant les paniers tant relativement faible, CarReward a pour politique de
stocker un certain nombre de produits davance afin dtre plus ractif dans le dlai propos pour la
ralisation des commandes. Cela lui permet galement de garder les prix dachat stables et lui assure
une grande flexibilit dans les volumes de commande pouvant tre traits et dans les dlais de traitement proposs aux clients.
Le minimum de produits dtenir reprsente environ 100 120palettes stockes en permanence auxquelles il convient dajouter les palettes qui sont commandes pour tre utilises pour les commandes
prvues court terme. Logitram facture une moyenne de 100palettes stockes et 50palettes rceptionnes par mois la socit CarReward. Par souci de simplicit, CarReward a choisi de classer ces cots
dans la catgorie cots fixes.
201211TDPA0213
119
Annexe3 Ventes
Les ventes de lanneN, par produit et par catgorie sont:
Paniers
Basic
Inter
Luxe
OP1
OP2
OP2
Grandes Ops
Moyennes
Garagistes
Grandes Ops
Moyennes
Garagistes
Grandes Ops
Moyennes
Petites
Garagistes
Spcial
Spcial
Spcial
Qts
43000
34600
9350
67700
56800
7698
23000
6590
9805
45
45000
34000
2400
339988
PV U
12,00
12,00
12,00
22,00
22,00
22,00
40,00
40,00
40,00
40,00
37,00
9,90
12,00
CA
516000
415200
112200
1043400
1489400
1249600
169356
2908356
920000
263600
392200
1800
1577600
1665000
336600
28800
2030400
7559756
Nombre de commandes
2
15
52
3
22
43
1
7
9
1
1
1
1
Mensuel
12000
Mensuel
9000
5260
5260
3450
6750
4500
4350
2550
6000
9870
4552
23400
800
2000
1850
Annuel
144000
80568
118440
54624
280800
9600
24000
22200
16830
24000
62643
837705
Annuel
108000
63000
63000
41400
81000
54000
52200
30600
72000
12000
577200
Document de travail rserv aux lves de lIntec Toute reproduction sans autorisation est interdite
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Lorganisation de la socit CarReward est une structure assez simple, avec sa tte son fondateur et
directeur gnral, M. Blanc, ancien directeur commercial chez Renault. Il connat trs bien un certain
nombre de hauts responsables chez certains constructeurs, avec lesquels il entretient encore des relations rgulires. Il est donc galement le directeur commercial de la socit.
Le directeur des achats, M.Cooper, a un poste trs important dans la mesure o la comptitivit de la
socit CarReward dpend en grande partie de ses ngociations.
Le directeur logistique, M.Rosat, est responsable de la logistique, qui a t entirement externalise
lorsque la socit ne pouvait plus grer les commandes dans ses propres locaux, il y a 5ans. Aujourdhui
cest le transporteur Logitram qui gre lintgralit de la logistique de CarReward: rception des marchandises, stockage des palettes, prparation des commandes (picking), emballage des colis, et transport si ncessaire. Le transport, lui, est gnralement pris en charge par les clients qui disposent dune
organisation logistique pousse et prfrent organiser leurs propres tournes et prendre les colis directement chez Logitram. La seule exception concerne les garagistes qui nont pas ces moyens. Les frais
de transport acquitts par CarReward concernent donc uniquement les garagistes.
La structure administrative est assez simple, avec un comptable-gestionnaire sous la responsabilit
directe du directeur gnral, qui essaie de rpondre aux attentes assez commerciales de M.Blanc.
M.Blanc dispose en outre dune secrtaire de direction, ainsi que dune assistante commerciale qui fait
le lien entre les clients et la socit Logitram. Les commandes sont saisies dans le systme informatique
de CarReward et directement transmises par EDI chez Logitram, ce qui vite les erreurs de double saisie
et permet un rcapitulatif informatis en fin de mois pour la facturation.
M. Blanc a embauch un responsable marketing ayant un carnet dadresses auprs des agences de
publicit. Il a pour mission spcifique de dclencher les oprations spciales.
Un technico-commercial a t galement embauch pour le dveloppement exclusif du march garagistes et centres auto. Depuis cette embauche, la liste des clients sest largement toffe.
201211TDPA0213
0
5%
1
5%
2
10%
3
15%
4
30%
5
15%
6
15%
7
5%
8 et +
0%
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