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Enregistrement des oprations courantes.

L'entreprise peut tre dfinie comme une unit conomique, qui en combinant des facteurs de production,
produit des biens et des services, pour les vendre sur un march, afin de raliser un profit. A cet effet, toute
organisation, et donc plus particulirement l'entreprise, s'intgre et doit s'analyser par rapport son
environnement. En effet, il existe un lien de dpendance fort entre l'un et l'autre - puisque l'entreprise doit
trouver ses ressources, mais aussi placer ses produits dans son environnement.
Ce dernier est constitu par l'ensemble des partenaires de l'entreprise - ou encore - tiers, agissant sur
diffrents marchs. Pour voir les mouvements entre l'entreprise et son environnement, consultez la figure
2.1, la page 591 du livre.

Les nombreux changes ainsi mis en vidence - peuvent tre assimils - autant de flux analyss par la
comptabilit. La notion de flux, exprime l'ide de circulation d'un bien - ou d'un service, d'un point
d'origine - un point de destination. Pierre Lassgue - dans l'encyclopdie Universalis - dfinit la
comptabilit comme tant "une technique quantitative - de collecte, de traitement, et d'interprtation de
l'information applique aux faits matriels, juridiques, et conomiques. Pour lui, la comptabilit de
l'entreprise - procde la notation, au classement, la comparaison, et l'analyse des faits, mesurs en
units physiques, ou le plus souvent, en monnaie. Ces flux sont de deux natures :
- soit il s'agit de flux rels ou physiques tels que l'achat ou la vente de biens et services, le travail des
salaris, etc.;
- soit il s'agit de flux financiers ou montaires tels que l'encaissement ou le dcaissement d'espces, le
rglement par chque, le remboursement d'un emprunt, etc.

Ce chapitre se propose d'tudier plus particulirement les flux gnrs par le cycle d'exploitation de
l'entreprise, flux qui correspondent alors aux oprations courantes - ou oprations relatives l'activit
courante de l'entreprise. Le dictionnaire de gestion - publi aux ditions Foucher quant lui - dfinit le
cycle d'exploitation - comme tant la priode de temps - entre l'achat en amont - et la vente correspondante
- en aval. L'enregistrement de ces oprations en comptabilit - fait ainsi apparatre :- la valeur des biens et
services acquis par l'entreprise pour tre revendus en l'tat, ou permettre la production de produits finis point 1.
Point 2. Elle fait apparaitre - les charges de personnel payes aux salaris, et autres charges et produits
divers - ncessaires l'entreprise pour exercer son activit.

Le classement des oprations comptables fait rfrence deux autres cycles : le cycle de financement (cf.
point 51 - et le cycle d'investissement (cf. point 4), dans lequel sont repris plus particulirement les
vnements relatifs aux immobilisations.
Ce classement - ncessite l'attribution des flux aux cycles, et donc la distinction entre l'acquisition d'une
immobilisation dpendant du cycle d'investissement, et l'achat d'un bien rattach au cycle d'exploitation point 3.

Enfin, parmi les oprations courantes, certaines font intervenir la taxe sur la valeur ajoute ou TVA - dont
il faut mesurer l'impact dans la comptabilit de l'entreprise - point 4.

Point 1. Oprations courantes d'achat et de vente.


Pour procder l'enregistrement comptable d'une opration ralise entre l'entreprise et un tiers, il faut :

1. Identifier l'vnement partir d'un document comptable (aussi appel pice comptable), qui atteste de la
ralit de l'opration.

2. Analyser le document comptable - afin de dterminer le partenaire impliqu, l'objet du flux, le mode et
la date de paiement.

3. Utiliser la rgle de la partie double, qui stipule que chaque flux - donne lieu l'enregistrement dans
deux comptes, dcrivant l'origine et la destination.

Avant de prsenter l'enregistrement des oprations d'achat et de vente dans les comptes de l'entreprise,
intressons-nous aux acteurs et documents mis en jeu.

1.1. Acteurs et documents comptables intervenant lors des oprations d'achat et de vente.

1.1.1. Le mcanisme d'achat et de vente.

Les oprations d'achat, comme d'ailleurs celles de vente, mettent en jeu deux types d'entreprises : l'une
tient le rle du client, l'autre celui du fournisseur.
Au cours du cycle d'exploitation, une mme entreprise peut tour tour tenir ces deux rles, et devenir
ainsi - client de ses fournisseurs, et fournisseur de ses clients. Leurs relations commerciales entranent
alors la cration de documents matrialisant les droits et obligations de chacun. Lorsque l'entreprise veut
entrer en relation commerciale avec son Fournisseur, elle met un Bon de commande. A la livraison, son
Fournisseur lui remet - un Bon de livraison + une Facture. Et il en est de mme pour la relation entre le
Client - et l'entreprise. Lorsque le Client veut entrer en relation commerciale avec l'entreprise (qui devient
ici son fournisseur), il met un Bon de commande. A la livraison, l'entreprise lui remet - un Bon de
livraison + une Facture. Pour voir le schma des relations commerciales et des documents tablis cette
occasion, consultez la page 592 du livre.
Quelques remarques s'imposent concernant ce schma.

Certains des documents commerciaux mentionns, ne constituent pour l'entreprise que des flux
d'information utiles la tenue des stocks. C'est le cas des bons de commande et bons de livraison, qui
permettent un contrle des informations - grce au rapprochement du contenu physique de la livraison avec les biens commands. Le traitement de ce flux chez le client comme chez le fournisseur - est
l'occasion de la mise jour des comptes stocks.

Les flux financiers gnrs par l'change ne figurent pas sur ce schma, et sont pourtant enregistrs dans
les comptabilits des entreprises respectives.

1.1.2. La facture : preuve de l'achat ou de la vente.

Dfinition et mentions obligatoires.

La facture est un document commercial tabli par le fournisseur, constatant les conditions auxquelles il a
vendu, et justifiant le montant que le client doit lui payer. De ce fait, elle est aussi appele facture de doit.
Pour des raisons fiscales (entre autres TVA et dtermination du revenu imposable), il est obligatoire de
procder lors de toute opration d'achat ou de vente - l'tablissement en double exemplaire - d'une
facture, l'une destine au fournisseur, l'autre au client. la base de l'enregistrement de ces oprations,
elles doivent - tre ensuite archives dans les comptabilits respectives comme pices justificatives.
La facture se dcompose en deux parties : l'en-tte et le corps, dans lesquelles apparaissent certaines
mentions obligatoires.
Dans l'en-tte, doivent figurer :- le nom ou la raison sociale, et l'adresse du fournisseur, en haut de l'entte.

Le nom et l'adresse prcise du client - en bas - droite.

Le numro d'immatriculation au registre du commerce et des socits du fournisseur, ou toute autre


rfrence une immatriculation selon les pays - sous l'adresse de celui-ci.

Les rfrences de la facture. C'est--dire, la date et le numro de celle-ci.

Le numro d'identification la TVA du fournisseur, et en cas d'change intra-communautaire - celui du


client.

Dans le corps, doivent figurer :- la dnomination prcise des biens - ou services changs, leur rfrence,
leur dsignation, leur quantit, le prix unitaire hors taxes, le montant (quantit multipli par prix unitaire),
le taux de TVA applicable par produit.

Le montant total hors taxes, ou montant brut (qui est en faite, la somme des montants prcdemment
calculs).

Les ventuelles rductions acquises au moment de l'change.

Le montant total de taxe sur la valeur ajoute (ou TVA).

Le net payer, ou montant TTC (toutes taxes comprises - qui en faite, est la somme du montant total hors
taxes - diminu des ventuelles rductions - et du montant total de TVA).

La date de rglement, les pnalits de retard et les conditions d'escompte par paiement anticip.

vnements particuliers lors des oprations d'achat et de vente. Il s'agit entre autre - des rductions, des
frais accessoires, et du retour des biens commands.

Les rductions.
La politique commerciale - regroupe la politique de produit - qui permet de tenir compte des besoins des
consommateurs, la politique de distribution - qui cherche optimiser le choix des canaux de distribution,
la politique de communication - qui fait connaitre le produit, et enfin la politique de prix - qui vise leur
rduction. Par la mise en pratique d'un des volets de la politique commerciale, le fournisseur peut dcider
d'accorder des rductions - calcules partir du montant brut des biens - ou services vendus. A ce propos,
il doit aussi calculer la taxe sur la valeur ajoute - en ce qui concerne cette rduction. Mais pour ce cours,
nous poserons comme hypothse - que la TVA est absente.
Deux grandes catgories de rductions sont donc distingues, selon qu'il s'agisse de rductions lies aux
conditions gnrales de vente - ou selon qu'il s'agisse de rductions lies aux conditions de paiement.
Lorsqu'il s'agit de rductions lies aux conditions gnrales de vente - le fournisseur accorde des
rductions commerciales, et lorsqu'il s'agit de rductions lies aux conditions de paiement - le fournisseur
accorde une rduction financire.

Les rductions commerciales.


La nature de la baisse permet de distinguer trois types de rductions commerciales.

Premirement - il y a le rabais. Le rabais se dfini comme une rduction accorde exceptionnellement,


pour prendre en compte un dfaut, un retard, ou la non-conformit d'un bien.

Deuximement - il y a la remise. La remise se dfinie comme une rduction accorde habituellement pour
une opration donne - en fonction de l'importance de la vente, ou de la qualit du client.

Et troisimement - il y a la ristourne. La ristourne se dfinie comme une rduction accorde


priodiquement - en fonction du chiffre d'affaires ralis sur une priode donne (souvent un an) avec un
mme client.

La rduction financire, ou pour tre plus prcis, l'escompte de rglement.


L'escompte de rglement - est une rduction lie aux conditions de paiement proposes par le client.
Le fournisseur peut l'octroyer - au client qui dcide de payer sa facture - avant la date d'chance prvue
initialement, et qui ainsi - lui procurent des recettes immdiates - accroissant sa trsorerie.

Les frais accessoires.


Selon que l'on se place du point de vue du client - ou bien de celui du fournisseur, deux types de frais
accessoires peuvent tre mis en vidence.

Les frais accessoires d'achat, considrs comme des charges externes dans la mesure - o ils sont payes
des tiers par le client, et lies la ralisation de l'opration d'achat. Ils regroupent en gnral, des frais de
transport (pays des transporteurs extrieurs), des primes d'assurance et des commissions (payes des
intermdiaires qui ont permis l'achat), etc.

Les frais accessoires de vente, et plus particulirement - les frais de transport, frais engags par le
fournisseur - pour la ralisation de l'opration de vente. Leur facturation au client dpend des conditions
gnrales de vente.

Seuls figureront sur la facture les frais de transport la charge du client. Dans le cas o ils sont la charge
du fournisseur, ils n'apparaissent pas sur la facture, et la vente est ralise aux conditions "franco de port",
c'est--dire que les biens sont livrs gratuitement au client.

Le retour des biens commands.

Aprs rception des biens commands, le client peut estimer que certains d'eux - voire leur totalit - ne
sont pas conformes ses attentes (en matire de qualit, en matire de model, etc.), sont en mauvais tat,
ou encore livrs trop tardivement. Dans ces cas, il retourne les biens au fournisseur, qui tablit une facture
rectificative : la facture d'avoir.
La facture d'avoir est donc un document comptable - mis par le fournisseur, constatant une modification
d'une facture de doit, en raison d'un retour de biens. Le fournisseur y reconnat - devoir une certaine
somme son client.
Elle reprend trs exactement les conditions de vente de la facture d'origine (rductions, frais accessoires,
etc.) et annule la partie de la dette correspondant aux biens retourns.
Pour voir le corps d'une facture, consultez la page 595 du livre. En rsum, on y retrouve :

1. Le montant brut - Hors Taxe. Le montant brut - Hors Taxe = La somme des prix unitaire - multipli par
leur quantit.

2. La valeur des rductions commerciales. Rductions commerciales = Montant brut - Hors Taxe multipli par le taux de la rduction.

3. Le montant net commercial - Hors Taxe. Le montant net commercial - Hors Taxe = Montant brut - Hors
Taxe - moins Rductions commerciales.

4. La valeur de la rduction financire. Rduction financire = Montant net commercial - Hors Taxe multipli par Taux de rduction.

5. Le montant net financier - Hors Taxe. Le montant net financier - Hors Taxe = Montant net commercial Hors Taxe - moins Rduction financire.

6. Le montant de la TVA. Le montant de la TVA = Montant net financier - Hors Taxe + Frais de port - le
tout - multipli par le taux de TVA.

7. Le montant net payer - TTC. Le montant net payer - TTC = Montant net financier - Hors Taxe +
Frais de port + Montant de la TVA.

1.2. Enregistrement comptable des oprations d'achat et de vente.

Comme nous l'indiquions en introduction du point 1 : Oprations courantes d'achat et de vente, trois
phases sont respecter pour procder un enregistrement en comptabilit. Le point 1 tiret 1 - a trait des
deux premires phases : la phase d'identification de l'vnement partir du document comptable, et celle
de la dtermination des partenaires impliqus, ainsi que de l'objet du flux.
Le point 1 tiret 2 - concerne la troisime phase : l'enregistrement selon la rgle de la partie double.
Auparavant, rappelons que pour l'ensemble de cette section, une hypothse forte est faite. Selon cette
hypothse, tous les enregistrements comptables se feront hors taxes. L'incidence de la TVA sera
apprhende au dernier point de ce chapitre.

1.2.1. Enregistrement comptable des oprations d'achat dans la comptabilit du client.

Avant de rentrer dans le dtail technique de l'enregistrement, soulevons le problme du fait gnrateur.
L'criture d'achat est-elle dclenche par la commande, ou par la livraison et la facturation? L'une et l'autre
tant considres comme simultanes, quelle date doit-on inscrire l'opration en comptabilit?
La facture tient lieu d'lment de preuve de la ralisation de l'opration d'achat par le client. La rception
de celle-ci dclenche donc l'enregistrement dans la comptabilit, la date figurant sur ce mme document.

L'achat.

L'achat effectu par le client - peut en termes de flux, s'analyser comme un flux rel ou physique entrant.
En effet, l'achat se matrialise par le transfert de proprit d'un bien, qui passe des mains du fournisseur flux physique sortant - ou origine du flux - celles du client qui vient de l'acqurir - flux physique entrant
- ou destination du flux.
La destination d'un flux (ou point d'arrive du flux) permet de constater ce qu'il devient : on parle donc
pour les flux entrants d'emploi. Pierre Lassgue, dans son Lexique de la comptabilit, dfinit le terme
emploi comme arrive nette de valeur. [...] son augmentation [est note] par un dbit-plusse [...]. .
Selon la dure de l'utilisation des biens achets, deux types d'emplois sont distingus en comptabilit.
Si les biens sont utiliss longtemps par le client, il s'agit alors d'emplois conservs - ou immobilisations.
Concernant cette premire catgorie d'emplois, une tude plus approfondie est faite au troisime point de
ce mme chapitre.
Au contraire, si les biens sont utiliss rapidement par l'entreprise acqureuse, l'emploi est qualifi d'emploi
consomm - ou encore charge. Cette deuxime catgorie d'emplois est celle qui retient notre attention dans
cette section. Nous poserons comme hypothse simplificatrice - que l'achat concerne des biens rapidement
dtruits par leur consommation.

L'achat, flux physique entrant, est un emploi consomm - enregistr au dbit d'un compte de charge.

Enregistrement partir d'une facture de doit simple. A propos, une facture de doit simple - est une facture
ne comprenant aucune rduction, et aucun frais accessoire d'achat.
Le montant enregistr dans le compte de charge - est le montant brut - Hors Taxe, figurant sur la facture.
Afin de respecter le principe de la partie double, nous utiliserons un compte de contrepartie - jusqu' ce
que l'opration puisse tre passe dans sa globalit.
Dans un compte en T du grand livre, l'enregistrement s'effectue comme suit.

Inscription du montant brut Hors Taxe - au dbit du compte de charge-Achat, puis inscription du mme
montant - au crdit du compte de contrepartie-Fournisseur.

Enregistrement d'vnements particuliers.

Cas d'une Facture comportant des rductions commerciales.


Le principe est le suivant. Quand elles figurent sur la facture de doit, les rductions commerciales (rabais,
remise, ristourne) ne font pas l'objet d'un traitement comptable particulier. Le montant apparaissant dans
l'criture d'achat - au compte de charge - est directement le net commercial.
Dans un compte en T du grand livre, l'enregistrement s'effectue comme suit.

Inscription du Net commercial - au dbit du compte de charge-Achat, puis inscription du mme montant au crdit du compte de contrepartie-Fournisseur.

Cas d'une Facture comportant une rduction financire.


Contrairement aux rductions commerciales, l'escompte de rglement doit apparatre de faon distincte
dans la comptabilit, car il concerne les conditions de paiement, et non directement les conditions de
l'achat.

Le montant port dans le compte de charge Achat - est donc celui correspondant au montant brut, figurant
sur la facture avant application de la rduction financire. Cette dernire, qui vient diminuer le montant de
l'achat, et donc des charges, apparat dans un compte distinct : un compte de produit. En effet, l'inverse
des charges - les produits constituent pour l'entreprise - des ressources dfinitivement acquises, qui
s'enregistrent - non pas au dbit du compte, mais au crdit. Ainsi le montant brut, se voit effectivement
diminu de la valeur de l'escompte.
Dans les comptes en T du grand livre, l'enregistrement s'effectue comme suit.

Inscription du montant brut Hors Taxe - au dbit du compte de charge-Achat. Inscription du mme
montant - au crdit du compte de contrepartie-Fournisseur.
Inscription du montant de l'escompte - au crdit du compte de produit-Escompte, puis inscription du
mme montant - au dbit du compte de contrepartie-Fournisseur.

Dans la pratique, c'est un montant net (c'est--dire calcul par la diffrence entre le montant brut - moins le
montant de l'escompte) qui est directement port au crdit du compte de contrepartie. L'criture est bien
sr quilibre. La somme des montants inscrits au crdit (montant net, et montant de l'escompte) galise la
somme de ceux figurant au dbit (montant brut - Hors Taxe).

Cas d'une Facture comportant des frais accessoires d'achat.


On peut distinguer deux cas, selon que ces frais se rattachent prcisment une marchandise, ou au
contraire, qu'ils s'appliquent plusieurs marchandises.
Dans le cas - o les frais se rattachent prcisment une marchandise, ils sont enregistrs dans le compte
d'achat concern, ce qui donne comme enregistrement dans les comptes en T du grand livre :

Inscription du montant brut Hors Taxe, et celui des frais accessoires d'achat - au dbit du compte de
charge-Achat, puis inscription des mmes montants - au crdit du compte de contrepartie-Fournisseur.

Dans le second cas, les frais accessoires d'achat sont enregistrs dans un compte de charge spcifique,
correspondant leur nature. Dans les comptes en T du grand livre, l'enregistrement est alors le suivant.

Inscription du montant brut Hors Taxe - au dbit du compte de charge-Achat. Inscription du mme
montant - au crdit du compte de contrepartie-Fournisseur.
Inscription du montant des frais accessoires d'achat - au dbit du compte de charge spcifique, puis
inscription du mme montant - au crdit du compte de contrepartie-Fournisseur.

Retour de marchandises. La facture d'avoir.

La comptabilisation de cette facture - doit permettre de diminuer le montant des achats effectus par le
client, du montant des marchandises retournes au fournisseur. Elle correspond donc trs exactement la
comptabilisation inverse de celle de la facture de doit initiale.
Dans le cas d'une facture de doit simple - l'enregistrement dans les comptes en T du grand livre est le
suivant.

Inscription du montant brut Hors Taxe des marchandises retournes - au crdit du compte de chargeAchat, puis inscription du mme montant - au dbit du compte de contrepartie-Fournisseur.

Si la facture de doit contient des rductions ou des frais accessoires, l'enregistrement de la facture d'avoir
reprendra ces vnements particuliers, afin de diminuer leur montant en fonction de celui des
marchandises restitues.

Rglement de l'achat.
En contrepartie du flux physique entrant, constatant l'achat d'un bien par le client, ce dernier doit
s'acquitter du paiement de ce bien au fournisseur. Le paiement ou rglement de l'achat, s'analyse en termes
de flux, comme un flux montaire ou financier sortant. En effet, il matrialise le passage de l'argent - de la
trsorerie du client - origine du flux - celui du fournisseur - destination du flux.
L'origine d'un flux (ou point de dpart du flux) permet de comprendre ce qui donne naissance au flux : on
parle donc pour les flux sortants - de ressource. Pierre Lassgue, dans son Lexique de comptabilit, dfinit
le terme ressource comme origine d'une valeur qui est la disposition de l'entreprise - pour financer
un emploi . C'est un dpart net de valeur - not dans les comptes - par un crdit-moins.
Selon l'chance du paiement - immdiate ou diffre dans le temps -, nous pouvons distinguer deux types
de rglement. Le rglement au comptant, ou le rglement crdit.

Rglement au comptant.
C'est le cas d'un rglement immdiat de l'achat.
En prcisant la nature du flux montaire, deux catgories de flux peuvent tre distingues.
Premire nature de flux montaire. Le paiement - fait en espces. C'est--dire au moyen de billets de
banque, et de pices de monnaie. Ce type de flux montaire - fait donc intervenir un compte Caisse.
Deuxime nature de flux montaire. Le paiement - fait par chque. Ce type de flux montaire - fait alors
intervenir un compte Banque.
Dans les deux cas, l'enregistrement dans les comptes en T du grand livre est le suivant.

Inscription du montant TTC - au crdit du compte financier, puis inscription du mme montant - au dbit
du compte de contrepartie.

Rglement crdit.
C'est le cas d'un rglement diffr dans le temps de l'achat. En acceptant d'attendre avant d'tre pay, le
fournisseur consent un crdit son client.

Le client a une dette envers son fournisseur, dette qui se matrialise sous la forme d'un flux montaire
sortant diffr, correspondant une ressource.

Le rattachement de la dette un fournisseur donn - se fait travers l'enregistrement de celle-ci dans un


compte de tiers.
Lors du paiement l'chance, nous revenons une situation de rglement au comptant. Il faut, pour
annuler la dette, solder le compte de tiers - par le crdit d'un compte financier (Banque ou Caisse).

En rsum.
Reprenons au journal d'un client, auquel le fournisseur accorde un crdit, l'enregistrement comptable d'une
facture de doit - comportant une rduction commerciale, une rduction financire, un montant de frais
accessoires - rattachs un type de bien.
Rappelons ici que l'incidence de la TVA ne sera prise en compte - qu' partir du point 4 de ce cours, ce qui
permettra d'obtenir pour ce type d'enregistrement - l'galit de la somme des montants ports au dbit, et
de la somme des montants ports au crdit.

1.2.2. Enregistrement comptable des oprations de vente dans la comptabilit du fournisseur.

Cette partie - est en fait la contrepartie des enregistrements comptables concernant l'achat. Elle reprend de
faon symtrique, l'ensemble des oprations passes chez le client.
De mme que nous avions soulev le problme du fait gnrateur lors de l'criture d'achat, celui-ci se pose
de faon identique lors de l'criture de vente chez le fournisseur. A quelle date doit-on inscrire l'opration
en comptabilit ?
La rponse donne est similaire. C'est lors de l'mission de la facture - que l'enregistrement se fait la date
figurant sur ce document.

La vente.
La vente effectue par le fournisseur, peut en termes de flux, s'analyser comme un flux rel - ou flux
physique sortant, se matrialisant par le transfert de proprit d'un bien, qui passe des mains du
fournisseur - flux physique sortant - ou origine du flux - celles du client qui vient de l'acqurir - flux
physique entrant - ou destination du flux.
L'origine d'un flux - permet de comprendre ce qui donne naissance au flux. Les flux sortants sont donc
analyss comme des ressources, et comptabiliss par un crdit.
La ressource correspond une sortie de biens ou de services (d'o l'enregistrement par un crdit-moins)
provenant de l'activit du fournisseur, en direction du client, entranant un enrichissement immdiat et
dfinitif du fournisseur. Ce type de ressource dfinitivement acquise, est qualifi de produit.

La vente, flux physique sortant, est une ressource dfinitivement acquise, enregistre au crdit d'un
compte de produit.

Enregistrement partir d'une facture de doit simple.


Le montant enregistr dans le compte de produit - est le montant brut - Hors Taxe, figurant sur la facture.
Dans un compte en T du grand livre, l'enregistrement s'effectue comme suit.

Inscription du montant brut Hors Taxe - au crdit du compte de produit-Vente, puis inscription du mme
montant - au dbit du compte de contrepartie-Client.

Enregistrement d'vnements particuliers.

Cas d'une Facture comportant des rductions commerciales.


Le principe est le mme que celui appliqu lors de l'enregistrement de l'achat chez le client. Quand elles
figurent sur la facture de doit, les rductions commerciales - entre parenthses - rabais, remise, ristourne ne font pas l'objet d'un traitement comptable particulier. Le montant apparaissant dans l'criture de vente au compte de produit - est directement le net commercial.
Dans un compte en T du grand livre, l'enregistrement s'effectue comme suit.

Inscription du montant Net commercial - au crdit du compte de produit-Vente, puis inscription du mme
montant - au dbit du compte de contrepartie-Client.

Cas d'une Facture comportant une rduction financire.


Le principe comptable appliqu lors de l'enregistrement de l'achat chez le client - reste l aussi valable
dans le cas de l'enregistrement de la vente chez le fournisseur. L'escompte de rglement doit apparatre de
faon distincte dans la comptabilit.
Le montant port dans le compte de produit vente - est donc celui correspondant au montant brut, figurant
sur la facture avant application de la rduction financire. Cette dernire, qui vient diminuer le montant de
la vente, et donc des produits, apparat dans un compte distinct : un compte de charge. Ainsi, le montant
brut - se voit effectivement diminu de la valeur de l'escompte.
Dans les comptes en T du grand livre, l'enregistrement s'effectue comme suit.

Inscription du montant brut Hors Taxe - au crdit du compte de produit-Vente. Inscription du mme
montant - au dbit du compte de contrepartie-Client.

Inscription du montant de l'escompte - au dbit du compte de charge-Escompte, puis inscription du mme


montant - au crdit du compte de contrepartie-Client.

Dans la pratique, c'est le montant net (c'est--dire le montant brut moins l'escompte) qui figure
directement au dbit du compte de contrepartie.

Cas d'une Facture comportant des frais accessoires de vente.


La facturation de frais accessoires de vente (plus particulirement les frais de transport) peut se faire selon
deux types de conditions.
Premire condition de facturation des frais de transport. La vente aux conditions dpart . Dans ce cas,
le transfert de proprit des biens se fait chez le fournisseur. Le fournisseur peut malgr cela - se charger
du transport, et facturer son client, les frais de port - soit de faon forfaitaire, soit l'unit montaire
prs, c'est--dire en rfrence au prix pay un transporteur extrieur. En France, dans les deux cas, le
taux de TVA s'appliquant aux frais - est au taux normal.

Deuxime condition de facturation des frais de transport. La vente aux conditions arrive . Dans ce cas,
le transfert de proprit des biens - se fait chez le client. Le fournisseur se charge alors - automatiquement
du transport, et facture les frais selon les deux modalits envisages prcdemment (c'est--dire forfait ou montaire). En France, le taux de TVA retenu - est le mme que celui appliqu aux biens transports.
Dans le premier cas (c'est--dire vente aux conditions dpart ), s'ils sont pays de faon forfaitaire, les
frais sont enregistrs dans le compte de produit concern - ce qui donne comme enregistrement dans les
comptes en T du grand livre :

Inscription du montant brut Hors Taxe - au crdit du compte de produit-Vente. Inscription du mme
montant - au dbit du compte de contrepartie-Client.
Inscription du montant des frais accessoires de vente - au crdit du compte de produit spcifique, puis
inscription du mme montant - au dbit du compte de contrepartie-Client.

Si les frais sont pays l'unit montaire prs, ils sont alors repris au crdit du compte de charge
spcifique, qui avait servi lors de leur enregistrement au moment de leur paiement par le fournisseur - au
transporteur. Ainsi ce compte de charge est sold. L'intervention du fournisseur dans le transfert du bien n'aura entran pour ce dernier - aucune incidence sur le rsultat comptable. Ni perte, ni bnfice.
L'enregistrement dans les comptes en T du grand livre - est alors le suivant.

Inscription du montant brut Hors Taxe - au crdit du compte de produit-Vente. Inscription du mme
montant - au dbit du compte de contrepartie-Client.

Inscription du montant des frais accessoires de vente - au crdit du compte de charge spcifique, puis
inscription du mme montant - au dbit du compte de contrepartie-Client.

Dans le cas de la vente aux conditions arrive , la comptabilisation est identique au taux de TVA prs le cas chant. L'incidence de cette dernire - sera apprhende au point 4 de ce cours.

Cas d'un Retour de marchandises. La facture d'avoir.


La comptabilisation de cette facture - doit permettre de diminuer le montant des ventes effectues par le
fournisseur - du montant des marchandises retournes par le client. Elle correspond donc trs exactement la comptabilisation inverse de celle de la facture de doit initiale - dans la comptabilit du fournisseur.
Dans le cas d'une facture de doit simple - l'enregistrement de la facture d'avoir correspondante - dans les
comptes en T du grand livre est le suivant.
Inscription du montant brut Hors Taxe des marchandises retournes - au dbit du compte de produit-Vente,
puis inscription du mme montant - au crdit du compte de contrepartie-Client.
De mme que dans le cas de l'enregistrement comptable de la facture d'avoir, chez le client, si la facture de
doit initiale comporte des rductions ou des frais accessoires, ces vnements particuliers doivent tre
repris dans l'enregistrement comptable de la facture d'avoir chez le fournisseur, afin de diminuer leur
montant dans les proportions de celui des marchandises retournes.

Rglement de la vente.
En contrepartie du flux physique sortant, constatant la vente d'un bien par le fournisseur, ce dernier reoit
le paiement de ce bien vers par le client. Le rglement de la vente - s'analyse en termes de flux, comme
un flux montaire - ou flux financier entrant.
Un flux entrant constate une destination, donc un emploi, not dans les comptes - par un dbit. Selon
l'chance du paiement - immdiate ou diffre dans le temps -, nous pouvons distinguer deux types de
rglement. Le rglement au comptant - ou le rglement crdit.

Rglement au comptant.
C'est le cas du rglement immdiat de la vente. En fonction de la nature du flux montaire, deux comptes
financiers peuvent tre distingus.
Le premier compte financier distinguer - est le compte Caisse. On utilise le compte Caisse, si le
paiement se fait en espces. C'est--dire par billets de banque, et par pices de monnaie.
Le deuxime compte financier distinguer, est le compte Banque. On utilise le compte Banque, si le
paiement se fait par chque.
Dans les deux cas, l'enregistrement dans les comptes en T du grand livre est le suivant.

Inscription du montant TTC - au dbit du compte financier, puis inscription du mme montant - au crdit
du compte de contrepartie.

Rglement crdit.
On parle de rglement crdit, lorsqu'il y a un encaissement du paiement de la vente - diffr dans le
temps. En acceptant d'attendre avant d'tre pay, le fournisseur consent un crdit son client.
Le fournisseur a une crance sur son client qu'il n'a pas encore pay, crance qui se matrialise sous la
forme d'un flux montaire entrant diffr, correspondant un emploi.
Le rattachement de la crance un client donn, se fait travers l'enregistrement de celle-ci dans un
compte de tiers. Lors du paiement l'chance, nous revenons une situation de rglement au comptant.
Pour annuler la crance, il faut solder le compte de tiers - par le dbit d'un compte financier (plus
prcisment, par le dbit du compte Banque - ou du compte Caisse).

2. Charges de personnel, charges et produits divers.

Ce chapitre s'est propos - d'tudier plus particulirement les flux gnrs par le cycle d'exploitation de
l'entreprise - ou cycle : Achat, Stock, Vente, disponibilit, dfinit - comme tant la priode de temps - entre
l'achat en amont - et la vente correspondante - en aval. Au passage, rappelons que les flux gnrs par le
cycle d'exploitation - sont appels oprations courantes - ou oprations relatives l'activit courante de
l'entreprise. L'enregistrement de ces oprations courantes en comptabilit - a fait ainsi apparatre :- les
zoprations courantes d'achat et de vente de l'entreprise, auxquelles ce sont ajouts - les charges de
personnel payes aux salaris, et autres charges et produits divers. Au fond, ces oprations gnres par le
cycle d'exploitation de l'entreprise - ont en commun, d'tre ncessaires l'entreprise - pour exercer ses
activits principales - que sont la production et la vente.
Ces oprations courantes sont matrialises par des flux mettant en jeu - diffrents partenaires de
l'entreprise - tels que les salaris, les fournisseurs de biens et services, les organismes sociaux, l'tat, etc.
En effet, l'ensemble de ces partenaires - garantit l'entreprise - des prestations aidant l'exploitation.

Dans le point - 1 - nous avons propos (une premire tape d'identification, une seconde tape d'analyse,
et une troisime tape d'enregistrement) procdure en trois tapes visant faciliter l'enregistrement
comptable des oprations courantes. Nous reprendrons cette mme logique pour l'tude des charges et
produits maintenant envisags.
Dans un premier temps, nous nous intresserons aux charges de personnel, avant d'aborder les produits et
charges divers - ncessaires l'exploitation.

2.1. Les charges de personnel.

Pour raliser son activit de production et de vente, l'entreprise a besoin de diffrents types de facteurs,
dont notamment le facteur humain. Ce dernier regroupe le personnel de l'entreprise, personnel qui met
disposition de l'organisation, sa force de travail - en contrepartie d'une rmunration, appele le salaire.
Pralablement aux incidences comptables que fait natre l'existence de ces flux (entre autre - travail contre
salaire), il nous faut identifier et analyser les documents comptables, et les acteurs mis en cause.

2.1.1. Acteurs et documents comptables, intervenant lors des oprations relatives aux charges de
personnel.

Les acteurs.
Dans l'entreprise, la dcision d'embaucher de nouveaux salaris est celle de l'employeur-patron. C'est donc
directement cet individu qui est mis en jeu dans ce type d'oprations.
Il recrute son personnel sur le march du travail - hors de l'entreprise. L'autre partie prenante - est ainsi - le
- ou les salaris embauchs.
L'employeur verse au salari un salaire, en change du travail qu'il a pu fournir. Mais il doit aussi verser
certains organismes sociaux, des cotisations patronales. Ces mmes organismes peroivent du salari un
complment de cotisations, appeles alors cotisations salariales.

Les documents comptables. Le bulletin de paie, et le livre de paie.

Premier document comptable, intervenant lors des oprations relatives aux charges de personnel. Le
Bulletin de paie. Le Bulletin de paie, et le droit du travail.

En amont de tout bulletin de paie et livre de paie, il y a entre l'employeur et le salari, un contrat de
travail, dans lequel le salari s'engage travailler un certain nombre d'heures par semaine, en change d'un
salaire. L'employeur s'engage verser un salaire mensuel, en change du travail fourni. Il faut prciser
qu'il existe une relation de subordination, du salari envers l'employeur.
Ainsi, chaque fin de mois, le salari reoit son bulletin de paie en mme temps que son chque.
Il s'agit d'un document crit, obligatoirement remis par l'employeur, toutes les personnes appointes
par lui - au moment o il leur remet leur rmunration. Il donne le dtail du calcul de la rmunration et
des retenues .

lments du bulletin de paie.


Sur le bulletin de paie dlivr au salari, il faut distinguer les lments relatifs ce dernier, de ceux relatifs
l'employeur.

Dans le cas du salari, nous retiendrons trois lments principaux.


Premier lment retenir. Le salaire brut. Le salaire brut d par l'employeur, stipul dans le contrat de
travail, et compos du salaire de base (horaire ou mensuel), des ventuelles heures supplmentaires, et des
primes et indemnits (tel que la prime d'anciennet, la prime de rendement, l'indemnit de transport, etc.).

Deuxime lment retenir. Les retenues salariales. Les retenues salariales, sont calcules par application
au salaire brut, de taux rglementaires, et verses des organismes sociaux pour couvrir des risques de
maladie, de vieillesse, de chmage, et pour complter la retraite du salari.

Troisime lment retenir. Le salaire net. Le salaire net, correspond au salaire effectivement reu par le
salari, et qui s'obtient par la diffrence entre salaire brut et retenues salariales.

Une remarque, s'impose concernant le calcul du salaire net. Le salaire brut peut se voir aussi diminuer du
montant d'acomptes ou d'avances sur salaire, vers par l'employeur au salari en gnral sur la demande de
ce dernier.
L'acompte est une somme verse [...] avant la date normale du paiement du salaire. Cette somme
correspond au travail dj effectu par le salari, la date de versement de l'acompte .
L'avance est galement une somme verse au salari, mais elle ne correspond pas au travail dj effectu
.
Dans le cas de l'employeur, ce dernier supporte aussi des charges dites patronales, qui doivent tre verses
aux mmes organismes sociaux, en complment de celles dj payes par le salari, en diminution de son
salaire brut. Ces cotisations patronales sont calcules en fonction du montant des salaires bruts.
Au titre de charges de personnel, l'employeur verse donc au salari, le salaire net, et aux organismes
sociaux, les retenues salariales, ainsi que les cotisations patronales.
Indpendamment des cotisations patronales, l'employeur est redevable du paiement l'tat, de charges
fiscales dont l'assiette est la masse salariale. En France, les charges fiscales supportes par les employeurs
sont, la taxe d'apprentissage, la participation la formation professionnelle, la participation l'effort de
construction, le versement de transport, et la taxe sur les salaires.

Deuxime document comptable, intervenant lors des oprations relatives aux charges de personnel. Le
Livre de paie.

C'est un document, qui rcapitule pour une priode d'un mois, l'ensemble des bulletins de paie tablis par
l'employeur. Les enregistrements comptables concernant les charges de personnel, sont passs partir de
ce document.

2.1.2. Enregistrement comptable des charges de personnel.

Le Principe de comptabilisation.
Le salaire est d, et vers aux salaris. Les cotisations sont dues, et verses aux organismes sociaux. Les
charges de personnel feront donc intervenir deux partenaires. Les salaris, et les organismes sociaux.
Les charges fiscales feront quant elles - intervenir un troisime partenaire. L'tat.

L'enregistrement comptable permettra tout d'abord de constater le montant des charges, qui leur sont dues
(il faudra alors constater une dette envers ces diffrents partenaires). Dans un second temps,
l'enregistrement aura pour objectif, d'teindre cette dette, en procdant au rglement de celle-ci.
Le montant des cotisations, regroupe les cotisations patronales et les retenues salariales. En effet, ces
dernires, si elles sont payes par le salari, sont directement collectes par l'employeur, et reverses aux
organismes sociaux en mme temps que les charges le concernant.

Enregistrement comptable des charges de personnel en six tapes.


La premire tape n'est pas obligatoire. Elle correspond au versement d'un acompte, ou d'une avance sur
salaire.
Les trois tapes suivantes correspondent une phase d'enregistrement, o l'on constate les dettes
contractes l'gard du salari et des organismes sociaux. Les deux dernires tapes, procdent au
paiement de ces dettes.

Premire tape d'enregistrement comptable des charges de personnel. L'Enregistrement d'un acompte ou
d'une avance sur salaire.
L'avance ou l'acompte sur salaire, est une avance sur la dette de l'employeur envers son salari. Ce dernier
offrant son travail, et n'tant pay qu' la fin d'une priode prdtermine, l'employeur a bien une dette
dont le montant correspond au salaire. En en payant une partie avant l'chance, il diminue le montant de
sa dette. L'acompte ou l'avance, n'est donc pas une charge. Ils s'enregistrent au dbit d'un compte de tiers.

En contrepartie, il faut noter la sortie d'argent du compte en banque de l'employeur, en crditant un compte
financier.

L'enregistrement dans les comptes en T du grand livre, est donc le suivant.

Inscription du montant de l'avance ou acompte - au dbit du compte de tiers-Salari, puis inscription du


mme montant - au crdit du compte de contrepartie - compte financier-Banque.

Deuxime tape d'enregistrement comptable des charges de personnel. L'Enregistrement du salaire brut.
Le salaire brut est une charge due au salari par l'employeur. Elle s'enregistre donc - au dbit d'un compte
de charge. Cet enregistrement a lieu la fin du mois.

En contrepartie, il faut noter la dette envers le salari, puisque le rglement peut tre lgrement diffr
dans le temps. Le rattachement de la dette au salari, se fait travers l'enregistrement de celle-ci au crdit
d'un compte de tiers.

L'enregistrement dans les comptes en T du grand livre est donc le suivant.

Inscription du montant du salaire brut - au dbit du compte de charge-Personnel, puis inscription du mme
montant - au crdit du compte de contrepartie - compte de tiers-Salari.

Troisime tape d'enregistrement comptable des charges de personnel. L'Enregistrement des retenues
salariales.
Les cotisations salariales, viennent en dduction du salaire brut, pour permettre l'obtention du salaire net,
effectivement encaiss par le salari.
Elles sont donc la charge du salari, qui ne percevra qu'un montant devant correspondre au salaire net, et
non au salaire brut, d'o une correction ncessaire du compte de tiers prcdemment utilis. Il s'agit en
effet, de diminuer le montant de la dette, de la valeur de ces retenues, en procdant l'enregistrement de
celles-ci - au dbit du compte de tiers-salari.

Collectes par l'employeur, les cotisations salariales devront tre reverses par ce dernier, aux diffrents
zorganismes sociaux. Le rattachement de la dette ces organismes, se fait travers son enregistrement au
crdit d'un compte de tiers-organismes sociaux.
Si le salari a bnfici d'une avance ou d'un acompte sur salaire, il faut bien sr, solder ce compte - le
compte de tiers utilis lors du versement de l'acompte - pour ne faire apparatre que le complment de
salaire restant percevoir par le salari, au dbit du compte de tiers-salari.
la fin du mois, l'enregistrement dans les comptes en T du grand livre, est donc le suivant.

Inscription du montant des retenues salariales - au dbit du compte de tiers-Salari, puis inscription du
mme montant - au crdit du compte de contrepartie - compte de tiers-Organismes sociaux.

Dans la pratique, l'enregistrement des retenues salariales se pratique, du fait de l'informatisation de la paie,
en une seule et mme criture, qui permet leur regroupement avec les cotisations patronales. L'ensemble
de ces prlvements, est en effet vers aux mmes organismes sociaux.

Quatrime tape d'enregistrement comptable des charges de personnel. L'Enregistrement des cotisations
patronales.

Les cotisations patronales reprsentent pour l'employeur, une charge complmentaire, venant s'ajouter au
salaire brut. Elles s'enregistrent donc au dbit d'un compte de charge.
En contrepartie, le rattachement de la dette aux organismes sociaux se fait grce son enregistrement au
crdit du compte de tiers-organismes sociaux, dj utilis prcdemment.
En ce qui concerne les charges fiscales, elles sont naturellement pour l'employeur, une charge
supplmentaire s'enregistrant au dbit d'un compte de charge. Leur montant doit tre revers l'tat ou
d'autres organismes. S'il est vers immdiatement, il apparat au crdit d'un compte financier; Sinon, en
tant que dette, il sera port au crdit d'un compte de tiers.
la fin du mois, l'enregistrement dans les comptes en T du grand livre est donc le suivant.

Inscription du montant des cotisations patronales - au dbit du compte de charge-Cotisations patronales.


Inscription du mme montant - au crdit du compte de contrepartie - compte de tiers-Organismes sociaux.
Inscription du montant des charges fiscales - au dbit du compte de charge-charges fiscales, puis
inscription du mme montant - au crdit du compte de contrepartie - compte de tiers ou compte financier.

Cinquime tape d'enregistrement comptable des charges de personnel. Le Paiement du salaire net.

Le paiement du salaire net, est ralis par un virement bancaire en fin de mois. Il permet l'extinction de la
dette de l'employeur l'gard du salari. Il faut donc, solder le compte de tiers - salari (en inscrivant le
Montant du salaire net au dbit).
En contrepartie, c'est le compte en banque de l'entreprise qui est mouvement. Le montant du salaire net,
est port au crdit d'un compte financier.
la fin du mois, l'enregistrement dans les comptes en T du grand livre est donc le suivant.

Inscription du montant du salaire Net - au dbit du compte de Tiers-Salari, puis inscription du mme
montant - au crdit du compte de contrepartie - compte financier-Banque.

Sixime tape d'enregistrement comptable des charges de personnel. Le Paiement de l'ensemble des
cotisations.

Il s'agit d'teindre la dette de l'entreprise l'gard des divers organismes sociaux. Cela ncessite de solder
le compte de tiers - organismes sociaux, en le dbitant pour le montant total des retenues salariales et des
cotisations patronales.
En contrepartie, c'est le compte en banque de l'entreprise qui est mouvement. Le montant global des
cotisations, est port au crdit d'un compte financier.
Les cotisations sont payes le 15 du mois suivant.
L'enregistrement dans les comptes en T du grand livre est le suivant.

Inscription du montant global des cotisations - au dbit du compte de Tiers-Organismes sociaux, puis
inscription du mme montant - au crdit du compte de contrepartie - compte financier-Banque.

En rsum.
Reprenons l'ensemble de ces oprations au grand livre (dans l'hypothse simple d'absence d'avance ou
d'acompte, et en omettant volontairement les charges fiscales).

Inscription du montant du salaire brut - au dbit du compte de charge-Personnel. Inscription du mme


montant - au crdit du compte de contrepartie - compte de tiers-Salari.
Inscription du montant des retenues salariales - au dbit du compte de Tiers-Salari. Inscription du mme
montant - au crdit du compte de contrepartie - compte de tiers-Organismes sociaux.
Inscription du montant du salaire net - au dbit du compte de Tiers-Salari pour le solder. Inscription du
mme montant - au crdit du compte de contrepartie - compte financier-Banque.
Inscription du montant des cotisations patronales - au dbit du compte de charge-Cotisations patronales.
Inscription du mme montant - au crdit du compte de contrepartie - compte de tiers-Organismes sociaux.
Inscription du montant global des cotisations - au dbit du compte de Tiers-Organismes sociaux pour le
solder, puis inscription du mme montant - au crdit du compte de contrepartie - compte financier-Banque.

2.2. Charges et produits divers.

Aussi bien dans le cadre de l'enregistrement des oprations courantes d'achat et de vente que dans celui de
l'enregistrement des charges de personnel, nous avons utilis les notions de produit et de charge, dont une
dfinition succincte a t donne cette occasion. ce niveau de notre tude, nous pouvons reprendre ces
notions pour en apporter une dfinition plus complte et plus gnrale.

Les produits constituent les ressources internes de l'entreprise, ressources que celle-ci cre par son activit.
Ils sont matrialiss par des flux physiques de sortie.
Les charges constituent les emplois dfinitifs ncessaires la production des ressources de l'entreprise.
Elles sont les consommations de l'entreprise, et correspondent des flux physiques d'entre, reprsentant
les couts des biens ou services crs, et/ou vendus.
L'activit de l'entreprise gnre de nombreux produits et charges que l'on peut classer par nature en
distinguant trois familles. Les charges et produits d'exploitation, financiers et exceptionnels. Dans notre
tude, nous nous limiterons volontairement l'analyse des charges et produits d'exploitation, le principe
d'analyse et d'enregistrement restant valide pour les deux autres catgories de produits et charges.
Avant de reprendre partir d'un exemple simple le mcanisme de l'enregistrement des charges et des
produits divers, nous voquerons les acteurs et les documents comptables mis en jeu par la prise en
compte de ces flux.

2.2.1. Acteurs et documents comptables intervenant lors des oprations lies au cycle d'exploitation (autres
que les achats et ventes).

Le cycle d'exploitation.
Au passage, la dfinition du cycle d'exploitation peut tre complte par celle-ci : "le cycle d'exploitation
est la priode qui s'coule entre l'achat de matires premires ou de marchandises, et l'encaissement de la
vente des produits fabriqus ou des marchandises". partir des figures 11.1 et 11.2, nous remarquons que
le cycle d'exploitation de l'entreprise fait intervenir un grand nombre de partenaires ou tiers. Ceux
concerns par les charges et les produits divers, ncessaires au bon fonctionnement de l'entreprise sans
cependant relever de l'activit principale de celle-ci, sont tantt des fournisseurs de services ou de biens,
tantt des collectivits publiques, ou encore l'tat.
La masse des charges et des produits mis en vidence par le cycle d'exploitation permet le calcul d'un
rsultat, en dduisant de l'ensemble des produits, l'ensemble des charges. On obtient le rsultat
d'exploitation.
Les documents comptables. Les factures.
Au mme titre que la facture est la preuve des oprations courantes d'achat ou de vente, elle constitue la
preuve de la ralit des oprations concernant les charges et produits divers, et dclenche leur
enregistrement dans la comptabilit de l'entreprise.
La prsentation et les mentions obligatoires de la facture restent valables quelles que soient les oprations
qu'elle permet de comptabiliser.

2.2.2. Enregistrement comptable des charges et produits divers d'exploitation.

Enregistrement des charges.

L'entreprise a alors le statut de client qui se fournit en biens ou services auprs d'un fournisseur. La charge
correspondant un flux rel entrant est enregistre au dbit d'un compte de charge pour sa valeur hors
taxes. Comme nous l'avons fait jusqu' prsent, nous maintiendrons l'hypothse de l'absence de taxes.
En contrepartie, il faut enregistrer soit le paiement immdiat par le crdit d'un compte financier pour la
valeur TTC, soit la dette de l'entreprise envers son fournisseur par le crdit d'un compte de tiers toujours
pour la valeur TTC (l'criture s'quilibrera grce l'enregistrement de la TVA).
L'enregistrement dans les comptes en T du grand livre est alors le suivant.
Inscription du montant Hors taxe de la charge - au dbit du compte de Charge, puis inscription du montant
TTC de la charge - au crdit du compte de contrepartie - compte financier-Banque.
Enregistrement des produits.
L'entreprise a alors le statut de fournisseur qui fournit biens ou services un client. Le produit
correspondant un flux rel sortant est enregistr au crdit d'un compte de produit pour sa valeur hors
taxes.
En contrepartie, il faut enregistrer soit le paiement immdiat du client par le dbit d'un compte financier
pour la valeur TTC, soit la crance de l'entreprise envers son client par le dbit d'un compte de tiers,
toujours pour la valeur TTC. L'criture s'quilibrera grce l'enregistrement de la TVA.
L'enregistrement dans les comptes en T du grand livre est alors le suivant.
Inscription du montant TTC du produit - au dbit du compte financier-Banque, puis inscription du montant
Hors Taxe du produit - au crdit du compte de contrepartie - compte de produit.

3. La distinction charges/immobilisations.

Ce point de l'ouvrage doit nous permettre d'aborder l'entreprise sous un angle diffrent, un angle beaucoup
plus stratgique que celui que nous avons eu travers son cycle d'exploitation. En effet, partir du
concept d'immobilisation, nous allons davantage nous intresser la structure de l'entreprise, en faisant
rfrence au cycle d'investissement de celle-ci.
Dans un premier point, nous prsenterons les caractristiques qui permettent de distinguer les
immobilisations des charges, pour ensuite retrouver le mme processus d'analyse jusqu'ici adopt. Le
point 3.2 reprendra les acteurs et documents concerns, ncessaires l'enregistrement des flux gnrs par
les immobilisations.

3.1. Caractristiques des immobilisations.

3.1.1. Cycle d'exploitation et cycle d'investissement.

La traditionnelle distinction entre ces deux catgories de cycles peut permettre de comprendre les
diffrences opposant les charges aux immobilisations. Alors que le cycle d'exploitation concerne
directement les oprations courantes relatives aux activits de production et de vente, le cycle
d'investissement recouvre l'ensemble des oprations entranes par la dcision d'acqurir des
Immobilisations .
L'acquisition d'immobilisations correspond un investissement qu'il est impossible de rattacher un
exercice comptable. L'exercice comptable est dfinit comme une priode qui spare la prsentation de
deux situations. En gnral, elle comprend douze mois, et peut correspondre l'anne civile . En effet,
l'immobilisation est conserve au-del d'un exercice comptable dans l'entreprise. Elle est donc qualifie
d'emploi durable, contrairement la charge dnomme emploi dfinitif, entirement et dfinitivement
consomme au cours de l'exercice comptable. Cependant, l'immobilisation au mme titre que la charge,
correspond un flux physique entrant.
partir de cette distinction rendue possible grce au principe d'indpendance des exercices, apparaissent
deux types d'oprations. Les oprations d'investissement, relatives aux acquisitions d'immobilisations, et
les oprations d'exploitation, relatives aux achats de biens et services ncessaires l'activit courante de
l'entreprise.

Nous avons dj eu l'occasion de rattacher les charges d'un exercice comptable au compte de rsultat. Les
immobilisations sont reprises dans le bilan. Ce document comptable propose un classement des
immobilisations l'actif.

3.1.2. Classification des immobilisations.

Nous rappelons qu'au bilan, les immobilisations sont classes en trois grandes catgories.

Premire catgorie d'immobilisation. Les immobilisations incorporelles. C'est--dire immobilisations sans


existence physique, dans lesquelles on retrouve par exemple le droit au bail, les brevets, les frais de
recherche, etc.
Deuxime catgorie d'immobilisation. Les immobilisations corporelles, regroupant entre autre les terrains,
les constructions, les installations techniques, etc.
Troisime catgorie d'immobilisation. Les immobilisations financires, runissant les prts accords par
l'entreprise, les titres de participations, etc.
Deux remarques sont ncessaires concernant cette classification. Tout d'abord, celle-ci peut tre enrichie
par la prise en compte des immobilisations dites en cours. Il s'agit plus particulirement du cas des
immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme. la fin de l'exercice comptable, ces
immobilisations peuvent ne pas tre termines, d'o leur apparition dans un compte spcial d'immobilisation en cours - leur cot de production. Enfin, une entreprise peut considrer que certains
petits matriels et outillages dont la valeur unitaire hors taxes est faible (en France, cette valeur s'lve

500 euro Hors Taxe) sont assimilables - malgr leur conservation au-del d'un exercice comptable - une
charge, et sont ce titre, enregistrs en comptabilit dans un compte de charge.

3.2. Acteurs et documents comptables intervenant lors des oprations d'acquisition d'immobilisations.

L'entreprise, en acqurant une immobilisation, est un client qui s'adresse un fournisseur, que l'on
distingue des fournisseurs de biens et de services. Le partenaire mis en jeu est un fournisseur
d'immobilisation.
Les relations tablies entre l'entreprise client et celle qui joue le rle de fournisseur d'immobilisation
donnent lieu la cration de documents. Ceux-ci matrialisent les droits et obligations de chacun. Il peut y
avoir un bon de commande manant du client, auquel le fournisseur rpond en faisant parvenir un bon de
livraison et surtout une facture de doit.
Cette dernire se prsente de faon identique celle tablie lors d'une opration courante d'achat ou de
vente (avec les mmes mentions obligatoires). Elle constitue une preuve de l'acquisition de
l'immobilisation ou de sa vente, indispensable l'enregistrement comptable chez le client comme chez le
fournisseur.

3.3. Enregistrement comptable de l'acquisition d'une immobilisation

Avant d'exposer le principe de l'enregistrement d'une immobilisation, prcisons que nous maintenons
l'hypothse forte de l'absence de TVA. L'incidence de cette taxe ne sera apprhende qu'au point 4.
L'acquisition d'une immobilisation peut tre envisage du point de vue du client ou de celui du fournisseur
d'immobilisation. Nous conclurons sur le cas particulier de l'enregistrement d'une immobilisation en cours.

3.3.1. Enregistrement comptable chez l'acqureur.

L'immobilisation est un flux physique entrant, c'est un emploi durable enregistr au dbit d'un compte
d'immobilisation (selon sa nature incorporelle, corporelle ou financire).
En contrepartie, il faut constater soit le paiement immdiat de cette acquisition, par le crdit d'un compte
financier, soit la dette de l'entreprise envers son fournisseur, par le crdit d'un compte de tiers-fournisseur
d'immobilisation.
L'enregistrement dans les comptes en T du grand livre est donc le suivant.
Inscription du montant Hors Taxe de l'immobilisation - au dbit du compte d'immobilisation, puis
inscription du montant TTC de l'immobilisation - au crdit du compte de contrepartie - compte de Tiers,
ou compte financier.

Le fait d'avoir port une valeur Hors Taxe au dbit d'un compte, pour porter par la suite une valeur TTC
sa contrepartie, sera explicit au chapitre portant sur les oprations d'inventaire et valuation des
immobilisations.

3.3.2. Enregistrement chez le fournisseur d'immobilisation.

L'immobilisation est un flux physique sortant, enregistr au dbit d'un compte de produit. La vente d'une
immobilisation s'analyse pour le fournisseur comme une vente de produits finis, et s'enregistre donc tout
simplement dans sa comptabilit comme telle.
En contrepartie, il faut constater soit le paiement immdiat de cette vente par le client - par le dbit d'un
compte financier, soit la crance que le fournisseur accorde son client - par le dbit d'un compte de tiersclient.
L'enregistrement dans les comptes en T du grand livre est donc le suivant.
Inscription du montant TTC de la vente - au dbit du compte de Tiers ou compte financier, puis inscription
du montant Hors Taxe de la vente - au crdit du compte de contrepartie - compte de produit.

3.3.3. Cas particulier. Enregistrement d'une immobilisation en cours.

Les immobilisations en cours peuvent tre les immobilisations produites par l'entreprise et livres ellemme, mais qui ne sont pas termines la fin de l'exercice comptable. Il faut donc constater l'acquisition
de l'immobilisation , par le dbit d'un compte d'immobilisation. Dans ce cas, l'entreprise joue le rle du
client acqureur d'une immobilisation. Mais l'entreprise tient aussi la fonction de fournisseur
d'immobilisation. La contrepartie de la premire criture permet de tenir compte de ce statut. En effet,
comme pour une vente, on enregistre cette contrepartie au crdit d'un compte de produit-produit
immobilis.

L'criture semble quilibre (parce que les montants ports dans les comptes sont les mmes), mais la
TVA intervient cependant dans cet enregistrement. L'enregistrement dans les comptes en T du grand livre
est donc le suivant.
Inscription du montant Hors Taxe de l'immobilisation - au dbit du compte d'immobilisation, puis
inscription du montant Hors Taxe de la vente - au crdit du compte de contrepartie - compte de produit.

Le fait d'avoir port le montant Hors Taxe de l'immobilisation - au dbit d'un compte, pour porter par la
suite, le montant Hors Taxe de la vente sa contrepartie, sera explicit au chapitre portant sur les
oprations d'inventaire et valuation des immobilisations.

Dans ce point du manuel, nous avons rapidement abord la notion d'immobilisation et son principe
d'enregistrement comptable.
L'immobilisation survivant l'exercice comptable, diffrentes priodes de sa vie dans l'entreprise
doivent tre encore tudies. Lors de son acquisition se pose le problme de son valuation, lors de son
utilisation celui de son usure. Ces difficults seront apprhendes au chapitre IV - portant sur les
oprations d'inventaire.

4. La taxe sur la valeur ajoute (TVA).

Ce point permet de conclure sur le thme de l'enregistrement des oprations courantes. En effet jusque-l,
nous avions, pour simplifier les enregistrements comptables des diffrentes oprations prsentes, mis de
ct le problme de la taxe sur la valeur ajoute (TVA). Il s'agit maintenant, pour respecter le principe de
la partie double et procder des enregistrements comptables quilibrs, de prendre en compte dans
l'ensemble des oprations dj passes, l'incidence de la TVA.

A partir du plan suivi pour les points prcdents (acteurs et documents mis en jeu, puis enregistrement
comptable), nous allons reprendre les oprations d'achat et de vente, les oprations relatives aux autres
charges et produits, ainsi que celles concernant les immobilisations, en les compltant par la TVA.
Auparavant, nous pouvons donner une dfinition de cette taxe, cre en France en 1954. La TVA est un
impt indirect, frappant non pas les revenus des agents conomiques, mais leur consommation. Elle est
calcule en appliquant au prix de vente net Hors Taxe (aprs rductions diverses) le taux de l'impt prvu
par la loi.

4.1. Acteurs et documents comptables concerns par la TVA.

4.1.1. Acteurs.

Le mcanisme de la TVA.
Comme nous l'avons dj expos plusieurs reprises, la TVA apparat dans toutes les oprations d'achat et
de vente, qu'elles concernent des marchandises, des produits finis, des services, ou encore l'acquisition
d'immobilisations.
Elle met donc en jeu les mmes acteurs que ceux que nous avons dcrits pour ces oprations. Les
entreprises clients, les entreprises fournisseurs, mais aussi l'tat, puisqu'il s'agit d'un impt.
Il nous faut cependant prciser le mcanisme de la TVA. Quels sont les acteurs qui supportent
effectivement la charge de cet impt?
Si l'on se place du point de vue de l'entreprise fournisseur, c'est elle qui procde la vente. Elle encaisse
donc le prix de vente TTC comprenant le montant de TVA. Mais l'entreprise ne peut pas conserver ce

dernier montant. Elle joue simplement un rle de collecteur de l'impt, qu'elle reverse ensuite l'tat.
Ainsi lors de la vente, le montant de TVA est dit collect. L'entreprise doit constater dans ses comptes, la
dette qu'elle a envers l'tat, en enregistrant le montant de TVA collecte, dans un compte de tiers-tat.
Si l'on se place du point de vue de l'entreprise client, c'est elle qui procde l'achat. Elle paie donc le prix
de vente Hors Taxe ainsi que le montant de la TVA au fournisseur.
Dans le cas de l'entreprise, celle-ci est tour tour client ou fournisseur. Elle collecte grce ses ventes, un
montant de TVA, montant sur lequel elle peut dduire la TVA lie ses achats. Ainsi lors des achats, la
TVA est dite dductible, sous-entendu du montant de TVA collecte. C'est pourquoi le montant de TVA
dductible est aussi enregistr dans un compte de tiers.
Ce n'est donc ni l'entreprise client - ni l'entreprise fournisseur, qui supporte finalement la charge de la
TVA. C'est en fait le consommateur final qui paie la TVA l'tat, puisqu'il n'a pas la possibilit de
rcuprer le montant de TVA dcaisse sur ses achats, sur un montant de TVA collecte lors d'oprations
de vente.
La TVA n'est donc pas une charge pour l'entreprise. Il s'agit pour elle, d'une opration neutre, car nous
pouvons supposer que le montant de TVA collecte, sera suprieur au montant de TVA dductible.

La TVA dcaisser, cas de l'entreprise.

Chaque entreprise procde un calcul simple en trois tapes, avant de reverser la TVA l'tat.
Premire tape. Elle calcule le montant global de TVA collecte, lors des ventes de la priode
(gnralement le mois). Deuxime tape. Elle calcule le montant de TVA dductible, lie aux oprations
d'achat de la mme priode. Troisime tape. Elle effectue la diffrence - TVA collecte moins TVA
dductible - pour obtenir finalement le montant de TVA dcaisser.

4.1.2. Documents.

Les oprations concernes par la TVA, sont des oprations ncessitant comme lment de preuve de leur
ralisation, afin de procder leur enregistrement comptable, une facture. C'est donc sur la facture que
figure le montant de TVA enregistrer. Ce montant ne peut d'ailleurs tre enregistr en comptabilit, que
s'il apparait explicitement sur une facture.
La rfrence la facture, soulve le problme du fait gnrateur, et celui de l'exigibilit de la TVA.
partir de quel moment la taxe existe-t-elle, et peut-elle donc tre enregistre en comptabilit? Cette date
concide-t-elle avec la date partir de laquelle le Trsor peut exiger le paiement de la taxe?
Commenons par donner une dfinition plus prcise de ces notions. Le fait gnrateur est le fait qui
donne naissance la taxe . L'exigibilit est l'vnement qui permet au Trsor, d'exiger le paiement de la
taxe .

Fait gnrateur et exigibilit ne concident pas forcment dans le temps, ce qui ncessite de distinguer
diffrentes situations selon la nature de l'change, change qui peut concerner des biens ou des services.
La preuve en est que - pendant que le fait gnrateur d'un change de biens est la dlivrance ou la livraison
du bien, celui des prestations de services et travaux immobiliers est l'excution de la prestation ou des
travaux. Pendant que l'exigibilit d'un change de biens demeure et reste la dlivrance ou la livraison du
bien, celui des prestations de services et travaux immobiliers est cette fois-ci, l'encaissement d'un ventuel
acompte - et du prix. Ce qui rvle d'une part, une simultanit du fait gnrateur et de l'exigibilit en ce
qui concerne les changes de biens, et d'autre part, une dissociation du fait gnrateur et de l'exigibilit en
ce qui concerne les changes de prestations et de travaux immobiliers. A propos des travaux immobiliers,
ils sont assimils des services.
Les phrases prcdentes limitent volontairement les cas d'exigibilit de la TVA, omettant l'option
concernant les prestations de services et les travaux immobiliers, o l'exigibilit est lie aux dbits.
partir de ce tableau, on comprend qu'il faudra lors de l'enregistrement, diffrencier les oprations
relatives aux biens corporels, de celles relatives aux prestations de services.

4.2. Enregistrement comptable de la TVA.

Dans un premier temps, nous reprendrons les oprations courantes en distinguant cependant les achats des
ventes, puis le cas plus particulier de la TVA sur les acquisitions d'immobilisations, pour terminer par
l'enregistrement de la TVA dcaisser.

4.2.1. Les oprations courantes d'achat.

Les oprations relatives aux biens.

Par biens, il faut entendre dans ce cas, les achats de marchandises et de produits finis. Comme nous
l'avons dj expos prcdemment, la TVA paye lors des achats - par l'entreprise son fournisseur correspond un montant qu'elle doit rcuprer auprs de l'tat. Il s'agit donc d'une crance sur l'tat,
comptabilise au dbit d'un compte de tiers-Etat-TVA dductible.
En contrepartie, le montant de TVA est effectivement pay par l'entreprise client. Il faut donc, crditer un
compte financier.

En reprenant l'enregistrement comptable complet de l'achat, on obtient les mouvements suivants dans les
comptes en T du grand livre.

Inscription du montant Hors Taxe de l'achat - au dbit du compte de charge-Achat. Inscription du montant
de la TVA - au dbit du compte de Tiers-Etat-TVA dductible, puis inscription du montant TTC de l'achat au crdit du compte de contrepartie - compte financier-Banque.

Pour mettre en vidence les modalits d'exigibilit dcrites prcdemment, envisageons le cas du
versement d'un acompte concernant cet achat. L'enregistrement comptable se fait alors selon les deux
tapes suivantes.
Premire tape. Enregistrement du versement de l'acompte au fournisseur, ce qui diminue le montant
global de notre dette son gard. Cet acompte s'enregistre au dbit d'un compte de tiers-Fournisseur.
L'enregistrement dans les comptes en T du grand livre est alors le suivant.
Inscription du montant de l'acompte - au crdit du compte financier-Banque, puis inscription du mme
montant - au dbit du compte de contrepartie - compte de Tiers-Fournisseur.
La livraison n'ayant pas eu lieu, le fait gnrateur n'est pas encore intervenu, ce qui rend l'exigibilit de la
taxe impossible. Le versement d'un acompte n'est alors pas soumis la TVA.

Deuxime tape. Enregistrement de la facturation (lie la livraison). On passe alors l'criture habituelle,
en tenant compte cependant de l'acompte. Il faut solder le compte concernant ce dernier, et ne verser que
le complment du prix global au fournisseur.
L'enregistrement dans les comptes en T du grand livre est alors le suivant.

Inscription du montant Hors Taxe de l'achat - au dbit du compte de charge-Achat. Inscription du montant
de la TVA - au dbit du compte de Tiers-Etat-TVA dductible.
Inscription du montant de l'acompte - au crdit du compte de Tiers-Fournisseur pour le solder, puis
inscription du montant TTC de l'achat moins acompte - au crdit du compte de contrepartie - compte
financier-Banque.

Oprations relatives aux prestations de service.

Au mme titre que la taxe paye lors des achats de biens, la TVA paye lors des prestations de service au
fournisseur, correspond aussi un montant qu'elle doit rcuprer auprs de l'tat. Il s'agit donc d'une
crance sur l'tat, comptabilise au dbit d'un compte de tiers-Etat.
En contrepartie, le montant de TVA est effectivement pay par l'entreprise client. Il faut donc crditer un
compte financier.
En reprenant l'enregistrement comptable complet de la prestation de service, on obtient les mouvements
suivants dans les comptes du grand livre.

Inscription du montant Hors Taxe du service - au dbit du compte de charge-Achat. Inscription du montant
de la TVA - au dbit du compte de Tiers-Etat-TVA dductible, puis inscription du montant TTC du service
- au crdit du compte de contrepartie - compte financier-Banque.

Comme prcdemment, pour mettre en vidence les modalits d'exigibilit de la TVA, envisageons le cas
du versement d'un acompte concernant cette prestation. L'enregistrement comptable se fait alors selon les
deux tapes suivantes.
Premire tape. Enregistrement du versement de l'acompte au fournisseur, ce qui diminue le montant
global de notre dette son gard. Cet acompte s'enregistre au dbit d'un compte de tiers-Fournisseur. On
obtient les mouvements suivants dans les comptes du grand livre.

Inscription du montant TTC de l'acompte - au dbit du compte de tiers-Fournisseur, puis inscription du


mme montant - au crdit du compte de contrepartie - compte financier-Banque.

Dans le cas de la prestation de service, la TVA est exigible ds l'encaissement de l'acompte et


l'encaissement du solde, indpendamment de la facturation. Il faut donc constater ds le versement de
l'acompte, un montant de TVA calcul sur cet acompte, et enregistr au dbit du compte de tiers
habituellement utilis, et au crdit d'un compte spcial de TVA rgulariser lors du paiement du solde du
prix d'achat. On obtient les mouvements suivants dans les comptes du grand livre.

Inscription du montant de la TVA lie l'acompte - au dbit du compte de tiers-Etat, puis inscription du
mme montant - au crdit du compte de contrepartie - compte de TVA rgulariser.

Deuxime tape. Enregistrement de la facturation. On passe alors l'criture habituelle, en tenant compte
cependant de l'acompte et de la TVA dj comptabiliss. Il faut solder le compte concernant l'acompte et
ne verser que le complment du prix global au fournisseur, puis il faut rgulariser le montant de TVA vers
au fournisseur, c'est--dire solder le compte de rgularisation utilis lors du versement de l'acompte, et
complter le montant de TVA dj pay. L'enregistrement dans les comptes en T du grand livre est alors le
suivant.

Inscription du montant Hors Taxe du service - au dbit du compte de charge-Achat. Inscription du montant
complmentaire de la TVA - au dbit du compte de Tiers-Etat-TVA dductible.
Inscription du montant de la TVA li l'acompte - au dbit du compte de TVA rgulariser. Inscription du
montant TTC du service moins - acompte - au crdit du compte de contrepartie - compte financierBanque, puis inscription du montant TTC de l'acompte - au crdit du compte de contrepartie - compte de
tiers-Fournisseur.

Nous faisons ici l'hypothse implicite que le rglement du solde, concide avec la facturation.

4.2.2. Les oprations courantes de vente.

Les oprations relatives aux biens.

Par biens, il faut entendre dans ce cas, les ventes de produits finis. La TVA encaisse lors des ventes par
l'entreprise un client, correspond un montant qu'elle collecte pour le reverser l'tat. Il s'agit donc
d'une dette envers l'tat, comptabilise au crdit d'un compte de tiers-Etat. En contrepartie, le montant de
TVA est effectivement encaiss par l'entreprise fournisseur. Il faut donc dbiter un compte financier. En
reprenant l'enregistrement comptable complet de la vente, on obtient les mouvements suivants dans les
comptes du grand livre.

Inscription du montant Hors Taxe de la vente - au crdit du compte de produit-Vente. Inscription du


montant de la TVA - au crdit du compte de tiers-Etat, puis inscription du montant TTC de la vente - au
dbit du compte de contrepartie - compte Financier-Banque.

Pour mettre en vidence les modalits d'exigibilit dcrites prcdemment, envisageons le cas du
versement d'un acompte concernant cette vente. L'enregistrement comptable se fait alors selon les deux
tapes suivantes.
Premire tape. Enregistrement de l'encaissement de l'acompte par le fournisseur, ce qui diminue le
montant global de la crance sur le client. Cet acompte s'enregistre au crdit d'un compte de tiers-Client.
On obtient les mouvements suivants dans les comptes du grand livre.

Inscription du montant de l'acompte - au dbit du compte financier-Banque, puis inscription du mme


montant - au crdit du compte de contrepartie - compte de tiers-Client.

La livraison n'ayant pas eu lieu, le fait gnrateur n'est pas encore intervenu, ce qui rend l'exigibilit de la
taxe impossible. L'encaissement d'un acompte n'est alors pas soumis la TVA.

Deuxime tape. Enregistrement de la facturation (lie la livraison). On passe alors l'criture habituelle,
en tenant compte cependant de l'acompte. Il faut solder le compte concernant ce dernier, et n'encaisser que
le complment du prix global.

Inscription du montant Hors Taxe de la vente - au crdit du compte de produit-Vente. Inscription du


montant de la TVA - au crdit du compte de tiers-Etat. Inscription du montant de l'acompte - au dbit du
compte de tiers-Client, puis inscription du montant TTC de la vente - moins - acompte - au dbit du
compte de contrepartie - compte Financier-Banque.

Oprations relatives aux prestations de service.

Au mme titre que la taxe encaisse lors des ventes de biens, la TVA encaisse lors des prestations de
service rendues au client, correspond aussi un montant qu'elle doit collecter pour l'tat. Il s'agit donc
d'une dette envers l'tat, comptabilise au crdit d'un compte de tiers-Etat. En contrepartie, le montant de
TVA est effectivement encaiss par l'entreprise fournisseur. Il faut donc dbiter un compte financier. En
reprenant l'enregistrement comptable complet de la prestation de service, on obtient les mouvements
suivants dans les comptes en T du grand livre.

Inscription du montant Hors Taxe du service - au crdit du compte de produit-Vente. Inscription du


montant de la TVA - au crdit du compte de tiers-Etat, puis inscription du montant TTC du service - au
dbit du compte de contrepartie - compte Financier-Banque.

Comme prcdemment, pour mettre en vidence les modalits d'exigibilit de la TVA, envisageons le cas
du versement d'un acompte concernant cette prestation. L'enregistrement comptable se fait alors selon les
deux tapes suivantes.
Premire tape. Enregistrement de l'encaissement de l'acompte par le fournisseur, ce qui diminue le
montant global de la crance sur le client. Cet acompte s'enregistre au dbit d'un compte de tiers-Client.
On obtient les mouvements suivants dans les comptes du grand livre.

Inscription du montant TTC de l'acompte - au crdit du compte de Tiers-Client, puis inscription du mme
montant - au dbit du compte de contrepartie - compte Financier-Banque.

Dans le cas de la prestation de service, la TVA est exigible ds l'encaissement de l'acompte et


l'encaissement du solde, indpendamment de la facturation. Il faut donc constater ds l'encaissement de
l'acompte, un montant de TVA calcul sur cet acompte et enregistr au crdit du compte de tiers
habituellement utilis, et au dbit d'un compte spcial de TVA rgulariser lors de l'encaissement du solde
du prix d'achat. On obtient les mouvements suivants dans les comptes du grand livre.

Inscription du montant de la TVA lie l'acompte - au crdit du compte de Tiers-Etat, puis inscription du
mme montant - au dbit du compte de contrepartie - compte de TVA rgulariser.

Deuxime tape. Enregistrement de la facturation. On passe alors l'criture habituelle, en tenant compte
cependant de l'acompte et de la TVA dj comptabiliss. Il faut pour cela, solder le compte concernant
l'acompte et n'encaisser que le complment du prix global ; rgulariser le montant de TVA vers par le
client, c'est--dire solder le compte de rgularisation utilis lors du versement de l'acompte, et complter le
montant de TVA dj encaiss. On obtient les mouvements suivants dans les comptes du grand livre.

Inscription du montant TTC de l'acompte - au dbit du compte de Tiers-Client pour le solder. Inscription
du montant de la TVA lie l'acompte - au crdit du compte de TVA rgulariser pour le solder.
Inscription du montant Hors Taxe du service - au crdit du compte de produit-Vente. Inscription du
montant de la TVA complmentaire - au crdit du compte de Tiers-Etat, puis inscription du montant TTC
du service moins acompte - au dbit du compte de contrepartie - compte de Financier-Banque.
Nous faisons nouveau l'hypothse implicite que l'encaissement du solde concide avec la facturation.

4.2.3. Le cas des immobilisations.

Il s'agit de prciser que pour le cas des immobilisations, il existe un compte spcifique l'enregistrement
de la TVA chez le client. Le montant de la taxe apparat comme pour la taxe relative une charge, au dbit
d'un compte de tiers-Etat, mais ce compte n'enregistre que des montants de TVA calculs sur l'acquisition
d'immobilisations.
L'enregistrement complet dans la comptabilit du client, met en jeu les comptes suivants.

Inscription du montant Hors Taxe de l'immobilisation - au dbit du compte d'immobilisation. Inscription


du montant de la TVA - au dbit du compte de Tiers-Etat TVA sur immobilisation, puis inscription du
montant TTC de l'immobilisation - au crdit du compte de contrepartie - compte de Tiers ou compte
Financier.

4.2.4. La TVA dcaisser.

C'est la TVA que l'entreprise, la suite de ses oprations d'achat et de vente, doit reverser l'tat au titre
d'un mois d'activit. Elle se calcule par diffrence entre les montants de TVA collecte sur les ventes, et de
TVA dductible sur les achats et acquisitions d'immobilisations.
Au fur et mesure des oprations quotidiennes d'achat, d'acquisition et de vente, on a comptabilis des
montants de TVA dans deux comptes de tiers diffrents, en constatant tantt une dette de l'entreprise
envers l'tat, tantt une crance de l'tat sur l'entreprise. Il s'agit de solder ces comptes, en utilisant un
compte qui fera apparatre par diffrence, le montant effectivement d l'tat.
Dans les comptes du grand livre, l'enregistrement comptable s'effectue comme suit.

Opration 1. Inscription du montant total de la TVA dductible sur achat - au crdit du compte de TiersEtat. Inscription du montant total de la TVA dductible sur immobilisation - au crdit du compte de TiersEtat TVA sur immobilisation. Opration 2. Inscription du montant total de la TVA collecte sur vente - au
dbit du compte de Tiers-Etat, puis inscription du solde TVA collect moins TVA dductible - au crdit du
compte de contrepartie - compte de Tiers-Etat TVA dcaisser.

L'opration (1) permet de solder le compte de TVA utilis lors des achats et acquisitions. L'opration (2)
permet de solder le compte de TVA utilis lors des ventes.
Le compte de TVA dcaisser permet le calcul d'un solde. C'est ce solde qui sera revers l'tat, dans le
cas o le montant de TVA collecte est suprieur au montant de TVA dductible. Si ce n'tait pas le cas,
l'tat aurait alors une dette envers l'entreprise.
La situation la plus courante reste celle dans laquelle l'entreprise doit reverser un montant l'tat, en
crditant un compte financier. On obtient les mouvements suivants dans les comptes du grand livre.

Inscription du solde TVA collect moins TVA dductible - au dbit du compte de Tiers-Etat TVA
dcaisser, puis inscription du mme solde - au crdit du compte de contrepartie - compte FinancierBanque.

Ce chapitre 2 a mis en oeuvre les mcanismes de la partie double, pour traduire les oprations courantes
de l'entreprise dans le langage comptable. L'obtention de documents comptables (bilan, compte de rsultat,
annexe) sincres et donnant une image fidle de l'entreprise, passe par des rgles gnrales d'valuation et
de prsentation; tel est l'objectif des principes et normes exposes dans le chapitre 3 suivant.