Chapitre 2 - Principe de comptabilisation et mécanisme comptable

Comment les opérations réalisées par les entreprises sont-elles traduites dans les comptes ?
Qu’est-ce qu’un emploi et une ressource ?
Qu’est-ce qu’un compte et comment permettent-ils de comptabiliser les opérations réalisées par les
entreprises ?
L’entreprise, au centre de divers échanges

Caractéristiques et typologie des flux

Typologies des flux comptables :
- Flux «réels» ou «physiques» : transferts de biens ou de services
- Flux «monétaires» : règlements, contreparties de flux physiques
- Flux «financiers» : entrées ou sorties d’argent qui ne sont pas la contrepartie d’un échange physique
ou engagements de paiements futurs
Caractéristiques d’un flux :
• un sens : flux entrant(livraison de matières premières,...) ou sortant (livraison de produits finis,...)
• un point de départ (origine, provenance) :l’entreprise elle-même, le client, le fournisseur,...
• un point d’arrivée (destination) :l’entreprise elle-même, le client, le fournisseur,...
• une quantification: quantités livrées pour les flux de biens, quantités d'unités monétaires pour les flux
monétaires ...
Attention ! En comptabilité les flux sont tous enregistrés pour leur valeur en unité monétaire, quelle
que soit leur nature.

1
Décomposition de l’échange en flux

La notion de compte
Un compte est identifié par un numéro de compte et par un libellé de compte.
• Pour que les informations comptables puissent aisément être échangées, comprises par tous et
comparées, les comptes utilisés en comptabilité sont normalisés(cf. CH. I).
•Ainsi, si chaque entreprise constitue son propre plan de comptes (liste des comptes utilisés), ce plan
doit être élaboré en respectant l'organisation des comptes définie par le plan comptable général, voire
par le plan comptable spécifique à l'activité de l'entreprise.
Présentation d’un compte comptable
 L'origine et la destination du flux sont identifiés par des comptes.
 Représentation d’un compte :
Cette représentation d’un compte est communément appelée compte en T,
car elle peut être simplifiée sous la forme d’un T pour représenter le
schéma d’une écriture comptable

2
Flux attachés
•Certains flux peuvent être «attachés» les uns aux autres : ils ont la même origine et une destination
différente, ou, à l’inverse, la même destination et une origine différente.
•Ainsi, dans le cas d’une vente soumise à TVA, le Client est redevable à la fois d’un montant HT et
d’une TVA :
 le montant HT correspond à la valeur du flux physique venu de l’entreprise
 La TVA correspond à une taxe demandée par l’état
Décomposition de l’échange en flux

3
Emplois -ressources, débit –crédit
• Le sens du flux est retranscrit par la distinction de deux "parties" au sein de chaque compte : le débit
du compte (à gauche) et le crédit du compte (à droite).
• L'origine du flux constitue une ressource, elle précise ce qui permet la réalisation de l'opération.
• Lorsqu'on enregistre dans un compte l'origine d'un flux, on inscrit la valeur monétaire du flux au
crédit du compte.
• La destination du flux constitue un emploi, elle précise l'utilisation du flux faite par l'entreprise (ex :
un encaissement).
• Lorsqu'on enregistre dans un compte la destination d'un flux, on l'inscrit au débit du compte.
Actif –passif, charge -produit
• On distingue :
 2 catégories de ressources :
• les ressources externes sont à la disposition de l'entreprise sur une échéance plus ou moins lointaine,
elles correspondent, par exemple, au capital et aux dettes ; elles constituent des passifs.
• les ressources internes sont générées par l'entreprise et ne donnent pas lieu à restitution (exemple : la
vente d'un produit), elles constituent des produits.
 2 catégories d'emplois :
• les emplois intermédiaires : ils subsistent dans le patrimoine de l'entreprise et peuvent constituer une
ressource pour un flux ultérieur (ex : achat d'un camion, le camion peut être réutilisé plusieurs fois
puis revendu). Ils constituent des actifs.
• les emplois définitifs : ils sont consommés (ex : carburant) et constituent des charges.
Les classes de comptes
•Les comptes sont regroupés en classe : de la classe 1 à la classe 8. Chacune des classes est ensuite
divisée en comptes, de niveaux successifs plus détaillés.

4
Solde d’un compte
• En comptabilité financière, le temps est découpé en exercices comptables.
• L’exercice comptable, sauf cas particulier, a une durée de 12 mois qui n’est pas nécessairement
calqué sur l’année civile.
• A la fin de chaque exercice comptable, l’entreprise doit procéder à la clôture des comptes. La clôture
des comptes consiste à calculer la différence entre le total des mouvements au débit du compte et le
total des mouvements au crédit du compte.
• Trois cas possibles :

–Mouvements au débit > Mouvements au crédit solde du compte débiteur ;–Mouvements au crédit
> Mouvements au débit solde du compte créditeur ;–Mouvements au crédit = Mouvements au débit
solde du compte nul (= 0).
• Par convention, dans un compte en T, on place le solde du côté opposé à sa nature.
Utilisation des comptes en T
• L’entreprise Meuble+ achète et vend des meubles auprès de particuliers et de professionnels. Dernier
meuble vendu : armoire d’une valeur de 800 € au client Durand qui paye au comptant (pas de TVA).
• Indiquez les flux relatifs à cette opération.

L’enregistrement comptable des opérations

Les pièces comptables
•Pour qu'ils puissent être consignés sans erreur, et pour pouvoir les justifier, les flux échangés entre
l’entreprise et ses partenaires donnent lieu à la production et à l'échange de documents, portant les
informations détaillées concernant ces flux.

5
• Pour comptabiliser ces flux, on va donc s'appuyer sur les documents qui les décrivent et les
accompagnent, et l'enregistrement en comptabilité de chaque flux devra mentionner la référence du
document qui lui correspond.
• Un tel document est appelé pièce justificative, ou pièce comptable. Il doit être identifié par une
référence unique séquentielle, et servira de base pour procéder à l'enregistrement comptable du flux.
• Les pièces justificatives principales sont les factures(d'acompte, de doit, d'avoir) et les règlements.
• Attention ! Seuls les documents qui matérialisent des flux physiques et monétaires ou financiers
constituent des pièces comptables.

– Certains documents échangés entre l'entreprise et ses partenaires et qui concernent des flux
échangés entre eux ne sont, pour autant, pas considérés comme des pièces comptables : les
commandes, ou les bons de livraison, par exemple, car ils ne matérialisent pas le flux.–Ces
documents sont néanmoins utiles pour garantir la fiabilité de l'information comptable : ils sont
souvent utilisés pour contrôler l'exactitude des pièces comptables, avant leur enregistrement.
Le journal
• Le journal est un document comptable obligatoire dans lequel sont enregistrées individuellement,
quotidiennement et chronologiquement toutes les opérations de l’entreprise.
• Il se présente de la façon suivante :

• En vertu du principe de la partie double, chaque opération comptable enregistrée doit être équilibrée:
le total des montants au débit est égal au total des montants au crédit.