Comptabilité

Cours du 15/09/2022
CONSOLIDATIONS ET LES NORMES IFRS
INTRODUCTION
DOSSIER I
DOSSIER II
DOSSIER III
DOSSIER IV

INTRODUCTION :
Un compte consolidé : c’est de présenter les comptes d’un groupe de société (les filiales) comme s’il
s’agissait d’une seule entreprise.
La société mère est une société consolidant. Elle doit présenter une fois par an un bilan et comptes
de résultat consolidés.
Le % de contrôle : c’est le droit de vote que détient la société mère sur sa filiale. Le calcul du % de
contrôle, c’est la somme des participations direct et indirect.
Que se passe t’il lorsqu’une société détient de façon direct / indirecte les part d’une autre société ?
Une entreprise à une participation lorsqu’elle possède un capital > 10% dans une autre société.
Participation Direct : La société mère détient des actions dans sa filiale.
Participations Indirect : La société mère détient des actions de sa F1. Cette dernière détient des
actions dans une autre F2.
La société mère détient donc indirectement une part du capital de F2 par l’intermédiaire de F1.

Est-ce que le bilan individuel (compte du SM) de la société donne réellement une image fidèle
(patrimoine) et de la situation financière l’ensemble de cette société ?

Malheureusement les comptes consolidés à des limites :

- Les comptes présente des états financier qui respect le concept du cout historique
- Les comptes consolidés se prêtent difficilement à des comparaisons sur plusieurs années, c a
d, dans le groupe d’une dimension comme LVMH, chaque année il y a une entrée et sortie
des sociétés, aux conséquences, c’est difficile de faire une comparaison d’une année à
l’autre. Afin de remédier à ce Pb le groupe a établi pro forma (une hypothèse).

ETUDE DE CAS N°1 :

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1) Société F : Contrôle exclusive, Méthode de consolidation : Intégration globale

Parts majoritaire = % d’intérêt des majoritaires (détiennent plus de parts)

TOTAL PART MAJORITAIRE PART MINORIRAIRE
Capitaux F 2000 € 2000*65% = 1300 € 2000*35% = 700 €
Réserves 600€ 600*65% = 390 € 600* 35%= 210 €
Totaux (Hors résultat) 1690 € 910 €
Eliminations des titres 1400 € (voir énoncé)
F détenue par M
Réserves consolidés 1690€ – 1400€ = 290 €
Résultat 100 € 25 € 35€
Intérêt minoritaire 910€ + 35€ = 945€

Reserve consolidé : (Capitaux – propres) – Titres de la société filiale.

Intérêt minoritaire (part minoritaire) : Totaux capitaux propre + Résultat
2) Enregistrement
D C
Capital F 2000 €
Reserve 600€
Résultat 100 €
Titres 1400 €
Reserve 290 €
consolidé
Résultat 25 €
consolidé
Intérêt 945€
minoritaire

COURS DU 22.09.22
Société G contrôle conjoint, méthode de consolidation : Intégration proportionnelle
TOTAL PART MAJORITAIRE PART MINORIRAIRE
Capitaux G 700 € 700*40% = 280 € 700*60% = 420 €
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Réserves 250€ 250€*40% = 100 € 250* 60%= 150 €

Totaux (Hors résultat) 950 380 € 570 €
Eliminations des titres 250 € (voir énoncé)
G détenue par M
Réserves consolidés 380€ – 250€ = 130 €
Résultat 50 € 20 € 30€
Intérêt minoritaire 570€ + 35€ = 945€

La réserve consolidés = accroissement des richesses. (Des valeurs des titres depuis l’achat jusqu’à la
valeur consolidé
Le % Des dividendes correspond au % des votes.
Pk pas de parts minoritaire ? Car on est sur une société qu’on intègre proportionnellement.
Société H, influence notable, méthode de consolidation mise en équivalence.
Société H
Méthode substituions. INFLUANCE NOTABLE = METHODE MISE EN EQUIVALENCE.
TOTAL PART MAJORITAIRE (part du
groupe)
Capitaux G 500 € 500*30% = 150 €
Réserves 100€ 100€* 30% = 30 €
Totaux (Hors résultat) 950 180 €
Eliminations des titres G 120 € (voir énoncé)
détenue par M
Réserves consolidés 180€ – 120€ = 60 €
Résultat 70 € 21 €
Intérêt minoritaire

Journal consolidé :
D C
Titre H mise en 201 € (180+21)
équivalence
Titres H 120
Résultat 21
consolidé
Reserve 60
consolidé

Bilan consolidé au 31/12/N

Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé 15 280 Capital 10 000 (QUE DE LA
SOCIETE MERE)
Titre des parts H (influence 201 (titre mise en Réserves consolidés 4680
notable, mise en équivalence, voir
équivalence) tableau ci-dessus)
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Résultat consolidés 726 ?

Intérêt minoritaires 945
Actif circulants 9268 Dettes 8398
TOTAL ACTIF 24 749 TOTAL DETTES 24 749

Actif immobilisé : 12 000 + 3000 + 700*40% = 15280

On prend l’actif de la société mère ensuite on rajoute ses filiales avec les contrôle exclusive et
contrôle conjoint en mettant les % de contrôle.
Attention : NE JAMMAIS METTRE LA METHODE MISE EN EQUIVALNCE, INFLUANCE NOTABLE DANS LE
BILAN CONSOLIDES.
Actif circulants : 7620 + 1500 + (370*40%) = 9268.
Reserve consolidés : 4200+ (290 + 130 + 60) = 4680
Dette : 6570 + 1800 + (70*40%) =8398
Résultat consolidés : 620 + 106 ?

DOSSIER 1 : Détermination du périmètre de consolidation.

I- Les différents types de contrôles (voir polycopie du 22/09/2022)

1- Contrôle exclusive
2- Contrôle conjoint
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3- Influence notable.

Exclusion obligatoire : Selon la réglementation française (ANC), une entreprise contrôler sous
influence notable est exclu du périmètre de consolidation lorsque :
- Dès leur acquisition les titres de cette entreprise sont détenus uniquement en vue d’une
cession ultérieure.
- Lorsque les restrictions est sévère et durable remette en cause le contrôle ou influence de
cette entreprise, en effet une entreprise peut être exclu du groupe des lors qu’elle ne
présente pas un caractère significative par rapport aux comptes consolidés (par ex, une
entreprise de société pourrait consolider une société nouvellement crée, qu’elle contrôle ou
qu’elle exerce une influence notable et qui n’a pas en totale de ca significative par rapport
aux groupe). Elle peut intégrer car la société représente un investissement pour le groupe.

COURS 29/09/2022

II- Détermination du pourcentage de contrôle.

A- Détention directe et indirecte.
En règle générale, les % des droits de vote déterminent la nature du contrôle qui est facile à calculer,
mais il existe des situations particulières qui vont contredire cette règle de base.
- Le contrôle de la société consolidant se propage dans l’arborescence des sociétés de
périmètre tant que cette société soit contrôlée de manière exclusive.
B- Calcul des droits de votes.
Selon le règlement ANC 2020-01, pour le calcul des droits de vote détenu, il convient de tenir compte
- Des actions à droits de vote double.
- Des certificats de droit de vote créent lors de l’émission de certificat d’investissement.
- Des titres fessant l’objet d’engagement ou de portage ferme, détenus pour le compte de
l’entreprise consolidant (une convention de portage consiste à mandater un tiers pour
acheter des titres d’une société cible.
Il est possible de rajouter à cette liste, une action détenue par l’usufruitier et non par les nus-
propriété.

Remarque : en norme IFRS, on prendrait en comptes dans le calcul de droit de votes, les actions
potentielles qui sont actuellement exerçable ou convertible. (Titre obligataire peut être convertible en
action) exemple, les bons de souscription convertible en action ou bien des obligations convertible en
action.
REMARQUE : Pourcentage de contrôle est différent pourcentage d’intérêt.

III- Détermination du pourcentage d’intérêt.

A- Définition du % d’intérêt et mode de calcul.
Le calcul du % d’intérêt est important car il représente la contribution financière (quota part) des
sociétés consolidé aux réserves du résultat de la société consolidant.
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Le % d’intérêt représente la part de capitale détenus par l’entreprise consolidant directement ou/et
indirectement dans les entreprise du périmètre.

B- Le cas d’une participation directe et/ou indirecte.

- Dans le cas d’une participation directe, le % d’intérêt c’est tout simplement égale aux % de
participations du capital.
- Dans le cas d’une participation indirecte, il est obtenu en multipliant les % de participations
du capital de chaque entreprise constituant la chaine.

70% 60%
M A B

- Dans le cas d’une participation directe et indirecte, le % d’intérêt de l’entreprise consolidant

est obtenu en additionnant le % d’intérêt de la participation directe et indirecte. Et le %
d’intérêt en le multipliant le % de participation aux capitales de chaque entreprise
constituant la chaine.
M 70% A 60% B

APPLICATION (PAGE 4) : Les schémas)

Schémas 1 à 8.

C- Le cas des sociétés qui appartiennent à plusieurs groupes.

Schéma 9 voir (Excel)

IV – Deux situations complexes.

A) Le cas d’une société ad hoc.
Une entité ad hoc est une structure juridique distincte, créée spécifiquement pour gérer une
opération ou un groupe d’opération similaire pour le compte d’une entreprise.
La SA détient le pouvoir de décision, et plus se porte garante des risques. La réglementation
française précise que si ces critères sont satisfaits, alors la société ad hoc est considérée comme
contrôler. Elle rentre dans le périmètre de consolidation du groupe.
La méthode consolidation qui va être retenu sera la méthode de l’intégration globale.
B) Le cas des participations réciproques.
1- Principes généraux.
Comptabilité

A l’intérieur du groupe de participation réciproque apparaissent dès lors que nous sommes en
présence des titres auto- contrôler. C’est à dire soit détenu par une entreprise consolidant soit
détenu de façon direct/ indirect par les entreprise consolidant.
Selon les sociétés, les droits de votes attachés aux actions auto- contrôle, ne peuvent être exercé à
AG de la société.
2- La société consolidant est à l’origine de la participation réciproque.
Pour déterminer le % d’intérêt, il faudrait normalement résoudre un système d’équation à plusieurs
inconnus. A des fins de simplification, nous utiliserons une formule, qui permet de calculer le %
d’intérêt d’une participation réciproques.

Calcul du % d’intérêt :
1er étape : calculer d’abord le coef d’ajustement,
Coef d’ajust : ( 1 – m) / ( 1 – C*d* m)
- (1 – m) = au % des capital n’est pas contrôler.
- (1 – c*d *m) = Le produit des % de capital des sociétés qui composent la boucle.
2e étape : % d’intérêt.
% d’intérêt : le coef d’ajustement * le % d’intérêt calculer comme si il n’avait pas de participation
réciproque.

3- Une entreprise du groupe est à l’origine de la participation réciproque.

Coef d’ajustement = 1/ 1 – (C*d*m)

COURS 20/10/2022

REMARQUE :
- Pour qu’il y ait un contrôle réciproque, il faut que les sociétés exercent un contrôle exclusif.
- Pour qu’il y a une action d’auto contrôle, il faut que le cercle ne soit pas rompue, c’est à dire
il faut que dans la boucle, il n’y a pas de filiale hors périmètre (voir schéma 14 du cours) P9.
- Si la société mère est dans la boucle, on va prendre compte dans le calcul % d’intérêt de la
société qui n’est pas dans la boucle. (voir schéma 5 de l’exo 01.02)
Comptabilité

- Si le nombre d’action de la société A est de 100, alors la société M dispose de 40 actions et

de 80 de droit de vote. 140 de droit de vote sont représenter lors de l’assemblé. la société A
(voir schéma 6, exo 01.02).
- Dans le calcul de droit de vote (% de contrôle), on prend en compte les droits de vote réel et
potentiel
- La banque d’affaires, agit pour le compte de la société M donc es droit de votes qu’elles
détiennent peuvent être ajouté à ce détenus par la société M (schéma 7 de l’exo 01.02).
- Les actions prioritaire sont prives de doit de votes (% contrôle) voir schéma 8 l’exo 01.02)
- Le cerficiat de droit de vote on tient compte lors

I- B) Selon les normes IFRS

1- Définitions
Il y a 3 types de contrôle en norme IFRS
- Le contrôle (IFRS 10)
- Partenariat (IFRS 11), lorsque le partenariat est de types activité conjointes (jointes
opération), la méthode de consolidation est une méthode d’intégration d’une quote part du
actif / passif/ charge. C’est une méthode qui n’existe pas dans la norme française.
Si on est dans le cas d’un co-entrepreneur et entreprise associés (méthode appliqué c’est la mise en
équivalence), on est dans le cas d’une société contrôler conjointement. Et qui donne un droit actif
net.
- Entreprise associé (IAS28), une entreprise sous influence notable.