Révision des bases

A. Définition

VMP : à CT et destinés à être vendus / Titre participation : à LT et destinés à être gardé

But de la consolidation : les activités au sein du groupe sont différentes mais toutes les transactions au sein du groupe avec
un capital lié. Le but est de représenter le patrimoine et les performance de cette société (mère + filiale), donner une image
réelle de l’ensemble économique, financière.
 Intérêts : d’améliorer info externe (actionnaires, aux banques) + info interne (dirigeants du groupe)
Limites : dépend de la qualité des coptes individuels, technique complexe

Société liée : Une entreprise B est liée à l'entreprise demandeuse A si : elle détient strictement plus de 50% des droits de vote
de l'entreprise A, ou l'entreprise A détient une strictement plus de 50% des droits de vote de l'entreprise B.

Intérêt minoritaire : quote-part qui appartient à d’autres actionnaires que la société mère Ex : intérêt majoritaire de A dans
B = 60% / la différence de 40% est l’intérêt minoritaire

Cas exclusion :
- Les parts où les actions détenues dans la filiale sont destinées dès leur acquisition à une cession ultérieure (VMP)
- Restrictions sévères et durables qui remettent en cause le contrôle exercé par la société dominante ou les
possibilités de transfert de trésorerie. Ex : le cas des filiales qui sont situés dans des pays instables politiquement

Différentes participations
Participation directe SM détient directement un pourcentage du capital dans la SF

Participation indirecte Participation directe SM à la F1 et F1 à F2, et SM participation indirecte F2

SM détient pourcentage capital de la SF et inversement 

Participation réciproque Ce type de participation est limité, car il est interdit à la société fille de détenir des actions de
la société mère si celle-ci dispose de plus de 10% du capital.

On parle d’autocontrôle lorsqu’une société détient une fraction de son propre capital à travers
Participation circulaire
une participation circulaire. Les actions d’autocontrôle ne disposent pas de droit de vote. 

Méthodes de consolidation

 Intégration globale : contrôle exclusif 

 Intégration proportionnelle : contrôle conjoint
 Mise en équivalence : l'influence notable
< 20% = pas de contrôle
20% < p < 40% = influence notable
P > 40% = contrôle exclusif

 Le pourcentage de contrôle sert uniquement à déterminer la méthode de consolidation à appliquer.

Pourcentage d’intérêt de contrôle

A
Société A dans la société B : 60% et B à C : 50%
 60% intérêt de A pour B, 60% x 50% = 30% intérêt de A pour C
B 60%
C 50%

Société A dans la société B : 60% et B à C : 50% et A 20% pour la C

 60% intérêt de A pour B, 60%*50%*20%=50% intérêt de A pour C
2
0
%
Exemple : Mère détient une participation de 45% dans le capital de la société Fille.

Bilan SM Bilan Fille

Immobilisations 18 700 Capital  15 000 Immobilisations 1 500 Capital  1 000
Titres de 450 Réserves 4 000 Actif circulant 1 000 Réserves 600
participation Résultat 100
Actif circulant 12 150 Résultat 300 Dettes 800
Dettes 12 000 TOTAL ACTIF 2 500 TOTAL PASSIF 2 500
TOTAL ACTIF 31 300 TOTAL PASSIF 31 300

Compte de résultat SM Compte de résultat Fille

Charges 2 000 Produit 2 300 Charges 1 300 Produit 1 400
Résultat 300 Résultat 100
Total 2 300 Total 2 300 Total 1 400 Total 1 400

 Calculer les intérêts majoritaires (la quote-part appartenant à la SM dans les capitaux propres de la filiale) :
 Intérêt minoritaire = 45% x (1 000 + 600 + 100) = 765
ATTENTION : remplacer à l’actif 765 à la place de 450 mais compenser au passif

 Différence de consolidation = intérêts majoritaires – titres de participation = 765 – 450 = 315

 Résultat consolidé : 45% x 100 (Résultat de la fille) = 45
 Réserves consolidées : 315 – 45 = 270

1er METHODE : LA MISE EN EQUIVALENCE

Bilan Consolidé
Immobilisations 18 700 Capital  15 000
Titres mis en équivalence 765 450 Réserves consolidées 4 000 + 270 = 4 270
Actif circulant 12 150 Résultat consolidé 300 + 45 = 345
Dettes 12 000
TOTAL ACTIF 31 615 TOTAL PASSIF 31 615

Compte de résultat consolidé

Produits 2 300
Charges 2 000
Résultat net des entreprises intégrées 300
Quote-part des entreprises mises en équivalence 100 X 45% = 45
Résultat net (part du groupe) 345

Étape 1 : Reprise des comptes individuels de la Société Mère (BILAN)

Immobilisations 18 700
Titres de participation 450
Actif circulant 12 150
Capital Mère
Réserves Mère 15 000
Résultat Mère 4 000
Dettes 300
Bilan de la société Mère 12 000

Étape 2 : réévaluation des titres (BILAN)

Titres mis en équivalence (quote part de SM sur actif de SF) 765
Titres de participation 450
Réserves consolidées 270
Résultat consolidé 45
Réévaluation des titres de participation

Étape 3 : Affectation des capitaux propres de la SM (BILAN)

Capital Mère (solder les comptes de la 1er écriture) 15 000
Réserves Mère (solder les comptes de la 1er écriture) 4 000
Résultat Mère (solder les comptes de la 1er écriture) 300
Capital consolidé 15 000
Réserves consolidées 4 000
 Résultat consolidé 300
Affectation des capitaux propres de la mère

Étape 1: Intégration des comptes de résultat de la SM (CR)

Charges 2 000
Résultat global 300
Produit 2 300
Intégration Compte de Résultat de la Mère

Étape 2: Intégration des comptes de résultat de la SM(CR)

Résultat global 45
Quote-part de résultat des sociétés mises en équivalence 45
Mise en équivalence du Compte de Résultat de la Fille

2ème METHODE : L’INTEGRATION PROPORTIONNELLE

Bilan Consolidé
Immobilisations 18 700 + 45% x 1 500 = 19 375 (1) Capital  15 000
(1 500 immo fille)
Titres de participation 450 Réserves consolidées 4 000 + 270 = 4 270
Actif circulant 12 150 + 45% x 1000 = 12 600 Résultat consolidé 300 + 45 = 345
(1 000 actif fille)
Dettes 12 000 + 800 x 45% = 12 360
(800 dettes fille)
TOTAL ACTIF 31 975 TOTAL PASSIF 31 975
Compte de résultat consolidé
Produits 2300 + 45% x 1400 = 2 930
Charges 2000 + 45% x 1300 = 2 585
Résultat net des entreprises intégrées 345
Résultat net (part du groupe) 345

Étape 1: Reprise des comptes individuels de la Société Mère (BILAN)

Immobilisations 18 700
Titres de participation 450
Actif circulant 12 150
Capital Mère 15 000
Réserves Mère 4 000
Résultat Mère 300
Dettes 12 000
Bilan de la société Mère

Étape 2: Cumul du bilan de la société fille (45%) (BILAN)

Immobilisations 675
Actif circulant 450
Capital Fille 450
Réserves Fille 270
Résultat Fille 45
Dettes 360
Bilan de la société fille (45%)

Étape 3 : Affectation des capitaux propres de la mère (BILAN)

 Capital Mère 15 000
Réserves Mère 4 000
Résultat Mère 300
Capital 15 000
Réserves consolidées 4 000
Résultat consolidé 300
Affectation des capitaux propres de la mère

Étape 4 : Affectation des capitaux propres de la fille (BILAN)

Capital Fille 450
Réserves Fille 270
Résultat Fille 45
Titres de participation 450
Réserves consolidées 270
Résultat consolidé 45
Partage des capitaux propres de la fille

Étape 1 : Compte résultat

Charges 2 000
Résultat global 300
Produit 2 300
Intégration Compte de Résultat de la Mère

Charges 585
Résultat global 45
Produit 630
Intégration Compte de Résultat de la Fille

3ème METHODE : L’INTEGRATION GLOBALE

Tableau de partage des capitaux propres (de la fille)

Total Part du groupe/ Intérêt majoritaire (45%) Intérêts minoritaires (55%)
Capital  1000
Réserves 600

Total des capitaux propres hors résultat 1600 720 (1600*45%) 880 (1600*55%)
Élimination des titres de participation - 450 - 450
Partage des capitaux propres hors résultat 1150 270 880
Partage du résultat 100 45 55
 Sommes à ajouter au passif pour compenser les ajouts à l’actif et aux dettes

Bilan Consolidé
Immobilisations 18 700 + 1500 =  Capital  15 000
20 200
(1 500 immo fille)
Titres de participation 450 Réserves consolidées 4 000 + 270 = 4270
Actif circulant 12 150 + 1000 =  Résultat consolidé 300 + 45 = 345
13 150
(1 000 actif fille)
Intérêts minoritaires sur capital et réserves 880

Intérêts minoritaires sur résultat 55

Dettes 12 000 + 800 = 
12 800
(800 dettes fille)
TOTAL ACTIF 33 350 TOTAL PASSIF 33 350

Compte de résultat consolidé

Produits 2300 + 1400 = 3700
Charges 2000 + 1300 = 3300
Résultat net des entreprises intégrées 400
- Intérêts minoritaires 55% x 100 = -55
Résultat net (part du groupe) 345

Étape 1 : Affectation bilan mère (BILAN)

Immobilisations 18 700
Titres de participation 450
Actif circulant 12 150
Capital Mère 15 000
Réserves Mère 4 000
Résultat Mère 300
Dettes 12 000
Bilan de la société Mère

Étape 2 : Intégration Bilan Fille (BILAN)

Immobilisations 1 500
Actif circulant 1 000
Capital Fille 1 000
Réserves Fille 600
Résultat Fille 100
Dettes 800
Bilan de la société fille

Étape 3 : Capitaux propres de la société Mère (BILAN)

Capital Mère 15 000
Réserves Mère 4 000
Résultat Mère 300
Capital 15 000
Réserves consolidées 4 000
Résultat consolidé 300
Affectation des capitaux propres de la mère

Étape 4 : Partage des capitaux propres (BILAN)

Capital Fille 1 000
Réserves Fille 600
Résultat Fille 100
Titres de participation 450
Réserves consolidées 270
Résultat consolidé 45
Intérêt minoritaire sur capital et réserves 880
Intérêt minoritaire sur résultat 55
(Ou intérêt minoritaire total) (935)
Partage des capitaux propres de la fille

Étape 1 : Compte de résultat

Charges 2 000
Résultat global 300
Produit 2 300
Intégration Compte de Résultat de la Mère

Charges 1 300
Résultat global 100
Produit 1 400
Intégration Compte de Résultat de la Mère
Si pas détail dans l’écriture Étape 4 : Partage des capitaux propres
Intérêt minoritaire 55
Résultat global 55