Corrigé cas 8

Possibilité de dérogation :
la mise en équivalence des entreprises sous contrôle exclusif
possible que dans les cas extrêmes où l’intégration globale ne
donne pas une image fidèle des comptes consolidés doit
rester exceptionnelle.
Une information doit alors être donnée dans l’annexe aux
comptes consolidés.
 Corrigé cas 8
II – Comptes consolidés selon la méthode d’intégration globale :
1/ le bilan consolidé du groupe :
principes de l’intégration globale
Elle est appliquée dans le cas où la société (mère) détient de contrôle
exclusif sur sa filiale.
Les étapes d’élaboration des comptes consolidés sont :
Cumul des bilans et mise en évidence des intérêts minoritaires dans les
capitaux propres
Le bilan consolidé reprend les éléments du patrimoine de la société
consolidante, à l’exception des titres des sociétés consolidées.
A la valeur comptable de ces titres est substitué l’ensemble des éléments
actifs et passifs constitutifs de la situation nette des sociétés consolidées
déterminés d’après les règles de consolidation.
Impact de la méthode : Le résultat de la consolidation est comparable à une
absorption fictive de la société fille par la société mère.
 Corrigé cas 8

Bilan consolidé du groupe (les montants en 1000 dh) :

Immobilisations consolidées : 74 800 + 6 000 = 80 800
Actif circulant consolidé : 48 600 + 4 000 = 52 600
Réserves consolidées :
- Réserves de la société mère : 16 000
- Réserves de la société filiale à intégrer : 2 400 x 45 % = 1 080
- Réserves consolidées : 16 000 + 1 080 = 17 080
 Corrigé cas 8

Résultat consolidé :
- Résultat de la société mère : 1 200
- Résultat de la société filiale à intégrer : 400 x 45 % = 180
Résultat consolidé : 1 200 + 180 = 1 380
Intérêts minoritaires :
- Dans le capital de la filiale : 4 000 x 55 % = 2 200
- Dans les réserves de la filiale : 2 400 x 55 % = 1 320
- Dans le résultat de la filiale : 400 x 55 % = 220
Total : 2 200 + 1 320 + 220 = 3 740
Dettes consolidées : 48 000 + 3 200 = 51 200
 Corrigé cas 8
Bilan consolidé du groupe au 31/12/N (en 1000 dh)

Immobilisations 80800 Capital 60000

Titres de 00 Réserves consolidées 17080
participations Résultat consolidé 1380
Capitaux propres consolidés 78460
Actif circulant (Stocks 52600 Intérêts minoritaires 3740
+Clients+ Banque) Dettes 51200
Total actif 133400 Total passif 133400
 Corrigé cas 8

2/ Le compte de résultat consolidé ( en 1000 DH) :

Charges : 8 000 + 5 200 = 13 200

Produits : 9 200 + 5 600 = 14 800
Résultat net du groupe : 1 200 + 400 = 1 600
Intérêts minoritaires : 400 x 55 % = 220
Compte de résultat consolidé du groupe (en 1000 dh)

Charges 13200 Produits 1480

Résultat net des 0
sociétés intégrées 1600
Intérêts minoritaires -220
Résultat net du 1380
groupe
 Corrigé cas 8
III – Les comptes consolidés selon la méthode de
l’intégration proportionnelle

1/ Principe :
Elle est applicable en cas de contrôle conjoint de la société mère sur la
filiale.
La consolidation des comptes est réalisée à travers les étapes suivantes :
Cumul du bilan de la mère et des éléments actifs et passifs de la fille pour la
proportion correspondant aux titres détenus par la société mère (aucun
intérêt minoritaire n’apparaît).
Dans le bilan de la société mère, la valeur comptable des titres des sociétés
consolidées est remplacée par la fraction des éléments actifs et passifs
des bilans des sociétés consolidées pour la part correspondant aux
intérêts de la société consolidante.
2/ Bilan consolidé du groupe (en 1000 dh):
Immobilisations consolidées :
- Immobilisations de la société mère : 74 800
- Immobilisations de la société filiale à intégrer :
6 000 x 45 % = 2 700
Immobilisations consolidées :
74 800 + 2 700 = 77 500
Actif circulant consolidé :
- Actif circulant de la société mère : 48 600
- Actif circulant de la société filiale à intégrer :
4 000 x 45 % = 1 800
Actif circulant consolidés : 48 600 + 1 800 = 50 400
 Bilan consolidé du groupe au 31/12/N (en 1000 dh)

Réserves consolidées :
- Réserves de la société mère : 16 000
- Réserves de la société filiale à intégrer : 2 400 x 45 % = 1 080
- Réserves consolidées : 16 000 + 1 080 = 17 080
Résultat consolidé :
- Résultat de la société mère : 1 200
- Résultat de la société filiale à intégrer : 400 x 45 % = 180
- Résultat consolidé : 1 200 + 180 = 1 380
 Bilan consolidé du groupe au 31/12/N (en 1000 dh)

Dettes consolidées :
- Dettes de la société mère : 48 000
- Dettes de la société filiale à intégrer : 3 200 x
45 % 3200= 1 440
- Dettes consolidées : 48 000 + 1 440 = 49 440
 Bilan consolidé du groupe au 31/12/N (en 1000 dh)

- Dettes de la société mère : 48 000

- Dettes de la société filiale à intégrer : 3 200 x
45 % = 1 440
- Dettes consolidées : 48 000 + 1 440 = 49 440
 Bilan consolidé du groupe au 31/12/N (en 1000 dh)

Immobilisations 77500 Capital 60000

Titres de participations 00 Réserves consolidées 17080
Actif circulant (Stocks 50400 Résultat consolidé 1380
+Clients+ Banque) Capitaux propres 78460
consolidés 49440
Dettes
Total actif 127900 Total passif 127900
 2/ Le compte de résultat consolidé (en 1000 dh):
Charges : 8 000 + (5 200 x 45 %) = 10 340
Résultat net du groupe : 1 200 + (400 x 45 %) = 1 380
Produits : 9 200 + (5 600 x 45 %) = 11 720

Charges 10340 Produit 11720

Résultat net des sociétés s
intégrées 1380
Résultat net du groupe 1380
 Cas 6: suite
IV– Les comptes consolidés selon la méthode de mise
en équivalence :
1/ Principe :
En cas d’exercice d’une influence notable de la société consolidante sur la
société consolidée.
La consolidation des comptes est réalisée à travers les étapes suivantes :
Pas de cumul des bilans
Dans le bilan de la société mère, est substituée à la valeur comptable des
titres, la part des capitaux propres (résultat compris) à laquelle ils
équivalent dans la société émettrice.
La différence entre cette quote-part de capitaux propres et le coût
d’acquisition est portée dans les réserves et le résultat consolidé.
Evaluation dans le bilan de la société mère des titres de participation de la
filiale, à leur valeur nette comptable: simple réévaluation de
portefeuille.
2/ Les comptes consolidés
Le bilan consolidé du groupe(en 1000 dh) :
Titres mis en équivalence :
- Capitaux propres de la société filiale : 4 000 + 2 400 + 400 = 6 800
- Intérêts majoritaires détenus par la société mère : 6 800 x 45 % = 3 060
Réserves consolidées :
- Réserves de la société mère : 16 000
- Réserves de la société filiale à intégrer : 2 400 x 45 % = 1 080
- Réserves consolidées : 16 000 + 1 080 = 17 080
Résultat consolidé :
- Résultat de la société mère : 1 200
- Résultat de la société filiale à intégrer : 400 x 45 % = 180
- Résultat consolidé : 1 200 + 180 = 1 380
Bilan consolidé du groupe au 31/12/N (en 1000 dh)

Immobilisations 74800 Capital 60000

Titres mis en 3060 Réserves 17080
équivalence 48600 consolidées 1380
Actif circulant (Stocks Résultat
+Clients+ Banque) consolidé

Capitaux propres 78460

consolidés
Dettes 48000

Total actif 12646 Total passif 126600

0
Le compte du résultat consolidé (en 1000 dh):
Charges = charges Société mère
Produits = produits Sté mère
Quote part de résultat dans les sociétés mises en équivalence :
Résultat filiale x 45% = 400 x 45 % = 180
Compte de résultat consolidé du groupe(en 1000 dh)

Charges (société mère) 8000 Produits 9200

Résultat net des sociétés 1200 (société
intégrées (société mère) 180 mère)
Quote part de résultat dans les
sociétés mises en équivalence

Résultat net du groupe 1380