DROIT FISCAL – CORRIGÉ DU DEVOIR D0033

CORRIGÉ DU DEVOIR D0033

DOSSIER 1 : SNC « Les Entrepreneurs Isérois »

1 Calculer le montant du résultat fiscal de la SNC LEI pour l’exercice N en utilisant le

modèle de tableau suivant :

Réf Eléments et analyse fiscale Retraitements fiscaux

Aucun Déductions Réintégrations
a Taxe sur les véhicules des sociétés : déductible X
b Rémunération gérant associé : non déductible 80 000
c Charges sociales gérant ass. : non déductibles 35 000
d Rémunération conjoint associé : déductible (CGA) X
e Intérêts compte courant associé ;
Capital entièrement libéré : OK
3 600 € - (90 000 € x 3%) = 900 € non déductible 900
f Dividendes : 4 000 €
Total des produits : 4 000 000 € CA + 4 000 €
= 4 004 000 €
4 000 € / 4 004 000 € = 0,1% < 5%
Produits marginaux : imposables en BIC X
g Etalement PVCT sur 3 ans : 30 000 € x 2/3 = 20 000
h PVLT imposable à 16% (+ 15,50% PS) 10 000
i Réintégrations et déductions diverses 200 000
Totaux : 30 000 315 900
Résultat comptable : 300 000
Totaux avec résultat comptable : 30 000 615 900
Résultat fiscal : 585 900

2. Calculer le montant des bénéfices (BIC et PVLT) à déclarer et imposables pour

chaque associé.

Résultat fiscal de la SNC 585 900

Eléments propres aux associés compris dans ce résultat :
Rémunération du gérant Bernard -80 000
Charges sociales du gérant Bernard -35 000
Intérêts excédentaires compte courant de Bernard -900
Résultat à répartir proportionnellement aux droits des associés : 470 000

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Les droits aux résultats des associés sont, en principe, proportionnels à leur part dans le
capital.

Résultat Bernard Henri Charles

à répartir 50% 30% 20%
Résultat à répartir proportionnellement aux droits 470 000 235 000 141 000 94 000
Eléments propres revenant aux associés :
Rémunération Bernard 80 000 80 000
Charges sociales Bernard 35 000 35 000
Intérêts excédentaires compte courant Bernard 900 900
Quote-part de résultat fiscal pour chaque associé (BIC) : 585 900 350 900 141 000 94 000
Charges sociales obligatoires : déductibles (1) -35 000
Bic à déclarer et imposables (CGA) : 315 900 141 000 94 000

Résultat Bernard Henri Charles

à répartir 50% 30% 20%
PVLT à déclarer et imposable à 16% 10 000 5 000 3 000 2 000

(1) En supposant que les charges sociales soient des charges obligatoires et si une partie
correspond à des charges sociales facultatives (loi Madelin), qu’elles ne dépassent pas les
limites de déduction.

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DOSSIER 2 : SAS « Équipements Durables »

1. Calculer le résultat comptable avant impôts sur les bénéfices de la SAS ED pour
l’exercice N et effectuer l’analyse fiscale des points « a » à « e ».

a. Véhicule de tourisme A :
Les véhicules de tourisme sont amortissables sur leur coût d’achat TTC (car la TVA n’est pas
déductible) et fiscalement sur une base qui est plafonnée à 9 900 € pour ceux qui émettent
plus de 200g de CO2 par km.
Dotation aux amortissements à comptabiliser : 40 000 TTC x 20% x 6/12 = 4 000 €
Dotation aux amortissements déductible fiscalement :
9 900 € x 20% x 6/12 = 990 €
Dotation à réintégrer fiscalement : 4 000 € - 990 € = 3 010 €.

b. Logiciel B :
Les logiciels acquis peuvent être amortis fiscalement sur 12 mois à compter du premier jour
du mois d’acquisition.
Dotations aux amortissements à comptabiliser en amortissements économiques et en
amortissements dérogatoires : 9 000 € x 100% x 6/12 = 4 500 €.
Dotation aux amortissements déductible fiscalement : 4 500 €.
Aucun retraitement fiscal à effectuer.

Non demandé :
Amortissements économiques Amortissements fiscaux Amortiss. dérogatoires
Base Taux Prorata Montant Base Taux Prorata Montant Dotations Reprises
N 9 000 33 1/3% 155/360 1 292 9 000 100% 6/12 4 500 3 208

c. Matériel C :
Le matériel C utilisé pour opérations de recherche scientifique et technique éligibles au crédit
impôt recherche. Il peut bénéficier du coefficient majoré de 0,25 point pour le calcul du taux
d’amortissement dégressif.
La structure et le composant de 1ère catégorie (moteur) peuvent être amortis en dégressif, la
structure sur 8 ans et le composant sur 4 ans.
Taux d’amortissement dégressif majoré pour 8 ans : 12,50% x 2,5 = 31,25%.
Taux d’amortissement dégressif majoré pour 4 ans : 25% x 1,5 = 37,50%
Amortissement dégressif à compte du 1er jour du mois d’acquisition, la 1er mars N (10 mois en
N).
Base amortissable totale : 500 000 € + 50 000 € = 550 000 € :
 structure : (550 000 € - 100 000 €) = 450 000 € ;
 composant : 100 000 €.

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Dotations aux amortissements à comptabiliser en amortissements économiques et en

amortissements dérogatoires :
 structure : 450 000 € x 31,25% x 10/12 = 117 188 € ;
 composant : 100 000 € x 37,50% x 10/12 = 31 250 €.
Dotation aux amortissements déductible fiscalement : 117 188 € + 31 250 € = 148 438 €.
Aucun retraitement fiscal à effectuer.

Non demandé :
N Amortissements économiques Amortissements fiscaux Amortiss. dérogatoires
Base Taux Prorata Montant Base Taux Prorata Montant Dotations Reprises
S 450 000 12,5% 275/360 42 969 450 000 31,25% 10/12 117 188 74 219
C 100 000 25% 275/360 19 097 100 000 37,50% 10/12 31 250 12 153
62 066 148 438 86 372

d. Stock matières D :

Stock D N-1 N

Valeur inventaire 10 12 21
Quantités 1 000
10 < 12
21 > (110% x 10)
1 000 x [ 21 - (110% 10)] = 10 000
Dotation provision PHP N-1 -2 000
8 000 Dotation N

Dotation aux provisions pour hausse des prix à comptabiliser : 8 000 €.

Dotation aux provisions pour hausse des prix déductible fiscalement : 8 000 €.
Aucun retraitement fiscal à effectuer.

e. Subvention d’investissement :
Dotation aux amortissements dégressifs comptabilisée en N (en amortissements
économiques et en amortissements dérogatoires) pour le matériel E :
1 000 000 € x 35% x 6/12 = 175 000 €.
Dotation déductible fiscalement. Aucun retraitement fiscal n’est nécessaire.

Quote-part de subvention d’investissement virée au résultat comptable de l’exercice :

400 000 € x (175 000 € / 1 000 000 €) = 70 000 €
Ou 400 000 € x 35% x 6/12 = 70 000 €.
Produit imposable à comptabiliser pour 70 000 €.
Aucun retraitement fiscal n’est nécessaire.

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Récapitulatif et détermination du résultat comptable avant impôts sur les bénéfices au

31/12/N :
Réf Eléments - +
Résultat comptable provisoire 300 000
a Véhicule A : amortissements 4 000
b Logiciel B : amortissements 4 500
c Matériel C : amortissements 148 438
d Stock D : provision hausse des prix 8 000
e Subvention Matériel E : quote-part subv. 70 000
Total : 164 938 370 000
Résultat comptable avant impots (bénéfice) : 205 062

2. Déterminer le résultat fiscal de la SAS ED pour l’exercice N en utilisant le modèle

de tableau suivant :

Réf Eléments et analyse fiscale Retraitements fiscaux

Aucun Déductions Réintégrations
a Véhicule A : amortissements non déductibles 3 010
b - c - d - e : Voir réponses "1" : aucun retraitement X
f Rémunération dirigeant M. LEBRUN : déductible X
g Rémunération Mme LEBRUN : déductible X
h Intérêts compte courant associé :
Capital intégralement libéré : OK
Intérêts non déductibles (10 000 x (5%-3%)) = 200
i C3S N-1 déductible en N : à déduire 8 000
C3S N déductible en N+1 : à réintégrer 6 000
j TVTS : non déductible 1 500
k Dividendes filiales françaises (+5%) exonérés 2 000
Quote-part de frais et charges : 5% x 2 000 € = 100
Dividendes filiales étrangères (+ 5%) exonérés 850
Quote-part de frais : 5% x (850 € + 150 €) = 50
Dividendes ordinaires (- 5%) : imposables X
l Créances en devises étrangères
Ecart de concersion-Actif : déductible 2 000
Ecart de concersion-Passif : imposable 5 000
Provisions pour pertes de change : non déductible 2 000
Totaux à reporter : 12 850 17 860

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Réf Eléments et analyse fiscale Retraitements fiscaux

Aucun Déductions Réintégrations
Reports : 12 850 17 860
m Contrat à long terme :
Provision pour dépréciation : 60 000 € déductible X
Provision pour pertes sur contrats (à venir) :
100 000 € non déductible 100 000
n Ecarts sur valeurs liquidatives OPCVM :
13 000 € - 10 000 € = 3 000 € déductibles 3 000
Prov. pour dépréciation : 2 000 € non déductible 2 000
o Résultats nets concession brevets acquis
depuis 2 ans et + : 32 800 € - 800 € = 32 000 €
PVLT imposable à 15% 32 000
Frais de gestion : 800 € déductibles X
Dot. aux amortissements : 12 000 € déductibles X
p Prov. pour pensions (retraites) : non déductibles 50 000
q Pénalités paiement cotisations sécurité sociale :
Non déductibles 2 000
r Amortissements différés : linéaire non comptabilisé
Irrégulièrement différés : non déductibles 20 000
Totaux : 47 850 191 860
Résultat comptable avant impôts : 300 000
Totaux (y compris résultat comptable) : 47 850 491 860
Résultat fiscal (bénéfice) : 444 010

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DOSSIER 3 : SA « Automatismes Modernes »

1. Calculer le résultat fiscal de l’exercice N de la SA AM.

- +
Résultat comptable avant participation et impôt (IS) 500 000
Participation N-1 100 000
Produits non imposables 120 000
Charges non déductibles 500 000
Total : 220 000 1 000 000
Résultat fiscal : 780 000

2. Calculer le montant de l’impôt sur les sociétés de l’exercice N pour la SA AM.

Base Taux Montant
IS normal 780 000 33 1/3% 260 000
780 000 260 000

3. Calculer le montant à porter à la réserve spéciale de participation en N+1 après

l’approbation des comptes de l’exercice N par l’AGO des actionnaires de la SA AM
(participation N).

Résultat fiscal (taux droit commun) 780 000 Résultat courant 470 000
IS correspondant -260 000 Salaires 2 200 000
B= 520 000 Charges sociales 1 000 000
Impôts, taxes,… 240 000
Dotations 1 800 000
Charges financières 220 000
S= 2 200 000 VA = 5 930 000
Capital versé 1 000 000
Primes d'émission 200 000
Réserves 2 500 000
1 S
R= x( B moins 5% C )x Report à nouveau 20 000
2 VA
Prov. hausse des prix 100 000
Prov. perte de change 80 000
Participation N : R= 60 287 C= 3 900 000

Remarque
Les subventions d’investissements et les amortissements dérogatoires ne sont pas pris en
compte dans les capitaux propres. Les provisions non déductibles en font partie à l’exclusion
de la dotation de l’exercice (réintégrée, elle est considérée comme une partie du bénéfice de
l’exercice). Provision pour perte de change : 100 000 € - 20 000 € = 80 000 €.

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