SESSION 2016

UE 114 – DROIT FISCAL

Durée de l’épreuve : 3 heures

Le corrigé comporte : 8 pages

PARTIE I. Impôt sur le revenu : 4,5 points

PARTIE II. BIC - IS : 7,5 points
PARTIE III. TVA : 5 points
PARTIE IV. Droit d’enregistrement - ISF - Contrôle fiscal : 3 points

CORRIGÉ

PARTIE I - IMPÔT SUR LE REVENU (4,5 points)

1er Dossier

1) Déterminez le nombre de parts du foyer fiscal AROTEC

Madame : 1 part
Monsieur : 1 part
Sylvie : 1 part (0,5 part : 1er enfant et 0,5 part : handicap)
Marc : non rattachable : 26 ans ______
Total 3 parts

2) Pour chaque revenu imposable, précisez la catégorie de revenu et le montant imposable

♦ Traitements et salaires Mme AROTEC

Eléments Forfait Option : frais réels

Net fiscal 30 000 € 30 000 €
Remboursement frais professionnels + 1 000 €
Net fiscal 30 000 € 31 000 €
Frais professionnels forfait 10 % - 3 000 €
Réel - 5 000 €
Net imposable 27 000 € 26 000 €

Montant retenu : 26 000 € (Frais réels).

1
♦ BNC M. AROTEC

Bénéfice fiscal : 40 000 €

Majoration 25 % (non adhésion à une association agréée) : + 10 000 €
Bénéfice imposable : 50 000 €

♦ RCM M. AROTEC

● Dividende
Montant brut : 600 €
Abattement 40 % : - 240 €
Montant imposable : 360 €

● Intérêt de compte courant

Montant imposable (montant brut total) : 400 €

● Total : 760 €

3) Dividende et intérêt de compte courant de M. AROTEC

La CSG et les prélèvements sociaux s’élèvent à 15,50 % du montant brut : (600 + 400) x 15,5 % = 155 €.
La fraction de la CSG déductible s’élève à 5,1 % : 1 000 x 5,1 % = 51 €.
La CSG et les autres prélèvements sociaux sont prélevés à la source. La fraction de CSG déductible est
imputée sur le revenu global 2015.

4) Revenu net global soumis au barème progressif et quotient familial

TS : 26 000 €
BNC : + 50 000 €
RCM : + 760 €
------------
Revenu brut global : 76 760 €
CSG déductible : - 51 €
Pension alimentaire (plafond) : - 6 000 €
------------
Revenu net global : 70 709 €

Quotient familial : Revenu net global / 3 parts = 70 709 / 3 = 23 570 €.

2eme Dossier

1) Déterminez la plus-value de cession imposable

● Prix de cession net

Prix de vente : 250 000 €
Frais de vente : - 30 000 €
220 000 €

2
● Prix de revient fiscal
Prix d’achat : 100 000 €
Frais d’achat : + 10 000 €
Montant réel plus avantageux que le forfait de 7,5 %
100 000 x 7,5 % = 7 500 €.
Frais d’agrandissement : + 10 000 €
Montant réel justifié, le forfait de 15 % ne s’applique
pas car la durée de détention est inférieure à 5 ans.
--------------
120 000 €

● Plus-value imposable 100 000 €

Aucun abattement pour durée de détention car elle est inférieure à 5 ans.

2) Préciser les modalités d’imposition

● IR
100 000 x 19 % = 19 000 €.

La taxe sur les plus-values immobilières est également exigible puisque la plus-value imposable est
supérieure à 50 000 €.

● Prélèvements sociaux
100 000 x 15,5 % = 15 500 €. Aucune déductibilité de CSG.

L’IR et les prélèvements sociaux sont exigibles lors de l’acte de vente.

PARTIE II - BIC (7,5 points)

1er Dossier

1) Préciser, pour chacun des 4 points, la nature fiscale et le retraitement fiscal éventuel

● Rémunération de l’exploitante

. Rémunération assimilée à une avance sur bénéfice : charge comptabilisée non déductible.
A réintégrer : 20 000 €.

. Cotisations sociales déductibles sauf fraction CSG et CRDS non déductibles.

CSG et CRDS à réintégrer : 1 000 €.
Autres cotisations : 9 000 – 1 000 = 8 000 € aucun retraitement.

● Appartement de fonction

. Frais de gestion : charge déductible, comptabilisée 5 000 € aucun retraitement.

. Loyer perçu : produit imposable, comptabilisé 4 000 €, aucun retraitement.

3
. Dotation aux amortissements : charge déductible avec plafonnement.
Loyer perçu : 4 000 €
Avantage en nature 10 000 - 4 000 : + 6 000 €
Frais de gestion : - 5 000 €
Plafond : 5 000 €

Dotation aux amortissements comptabilisée : 70 000 / 7 = 10 000 €

Dotation déductible : - 5 000 €
Dotation excédentaire non déductible à réintégrer : 5 000 €

● Portefeuille - titres

Actif non nécessaire à l’exploitation. Le dividende perçu et comptabilisé ne doit pas être déclaré en BIC
mais en RCM. Produit non imposable, à déduire 10 000 €.

● Cession d’une machine

Valeur d’origine : 20 000 €

Amortissements : - 5 000 €
Valeur nette comptable : 15 000 €

Prix de cession : 10 000 €

Moins-value : - 5 000 €
Moins-value à court terme, charge déductible, la moins-value est toujours à court-terme quelle que soit sa
durée de détention.

2) Modalités d’imposition du résultat fiscal

Revenu à déclarer à l’IR catégorie BIC : résultat fiscal 10 000 €.

Majoration de 25 % pour non adhésion à un centre de gestion agréé ou non recours à un professionnel de
l’expertise comptable autorisé par l’administration et ayant conclu avec elle une convention.
Revenu imposable : 10 000 x 1,25 = 12 500 €.

2ème Dossier

1) Pour chacun des 7 points, précisez la nature fiscale et le retraitement éventuel

● Point 1
Jetons de présence versés : 40 000 €
Plafond déductible 5 % x (300 000 € / 5) x 4 : - 12 000 €
Jetons de présence excédentaires, 28 000 €
charge comptabilisée non déductible, à réintégrer.

● Point 2
Les redevances TTC versées sont partiellement déductibles.
Montant excédentaire non déductible, charge comptabilisée à réintégrer :
(29 900 € - 9 900 €) x ¼ = 5 000 €.

4
● Point 3
Dans le cadre de l’IS, la taxe sur les véhicules de tourisme des sociétés est une charge non déductible. Un
dégrèvement de cet impôt constitue un produit non imposable à déduire : - 5 000 €.

● Point 4
Le crédit d’impôt pour la compétitivité et l’emploi est un crédit d’impôt non imposable. Il a été
comptabilisé en produits (diminution des charges de personnel). A déduire : 10 000 €.

● Point 5
Le dividende de la SA TOBYS est éligible au régime de faveur mère-filiales. La SAS PARITEC opte
pour ce régime de faveur.
. Dividende exonéré d’IS : 10 000 € produit non imposable, comptabilisé à déduire.
. Une quote-part de frais et charges est non déductible. A réintégrer : 10 000 x 5 % = 500 €.

● Point 6
La SNC SITEC n’a pas opté pour l’IS. Les associés sont redevables de l’impôt sur leur quote-part de
bénéfice fiscal au titre de l’année même où le bénéfice fiscal est réalisé.
. Bénéfice distribué en 2015 : il est supposé provenir du bénéfice fiscal 2014, déjà imposé par les
associés. La fraction perçue par la SAS PARITEC s’élève à 20 000 x 50 % = 10 000 €. Ce produit
comptabilisé est non imposable au titre de 2015, donc à déduire.
. Déficit fiscal 2015 : fraction revenant à la SAS PARITEC : 10 000 x 50 % = 5 000 €. Cette charge n’est
pas comptabilisée chez PARITEC. Il convient donc de la déduire.

● Point 7
Tout déficit fiscal antérieur non reporté en arrière est reporté en avant. Le report en avant est illimité dans
le temps. Les déficits antérieurs reportés en avant s’impute sur le bénéfice fiscal.

Déficits antérieurs dont la SAS PARITEC dispose :

2012 : 60 000 € - 10 000 € = 50 000 €
2013 : + 20 000 €
Total : 70 000 €
Fraction imputée sur bénéfice 2014 : - 30 000 €
Déficit non encore imputé au 1/1/2015 : 40 000 €

Ce montant de 40 000 € sera imputé sur le bénéfice fiscal 2015 dans la limite du bénéfice fiscal. À
déduire le cas échéant : 40 000 €.

2) Conditions d’application du régime de faveur des PME

1ère condition : Le chiffre d’affaires doit être inférieur à : 7 630 000 €.

2ème condition : Le capital social doit être entièrement libéré.
3ème condition : Le capital social doit être détenu au moins à hauteur de 75 % par des personnes physiques
ou par des sociétés dont le chiffre d’affaires est inférieur à 7 630 000 € et dont le capital, entièrement
libéré, est directement détenu de manière continue pour 75 % au moins par des personnes physiques.

Concernant la SAS PARITEC :

- la 1ère condition est satisfaite : CA 7 200 000 € ;
- la 2ème condition est satisfaite : capital libéré à 100 % ;
- la 3ème condition n’est pas satisfaite : quote-part du capital détenue par des particuliers : 30 %.

La SAS PARITEC ne bénéficie pas pour 2015 du régime de faveur des PME.

5
PARTIE III - TVA (5 points)

1er Dossier

1) Analysez les 4 opérations de ventes

Opération n° 1 :
Ventes de biens : France
Exigibilité : Livraison : 28 novembre 2015
TVA collectée : 10 00 € x 20 % : 2 000 € à porter sur la déclaration de TVA CA3 au titre de novembre.
Un acompte sur biens ne déclenche aucune exigibilité de TVA.

Opération n° 2 :
Exportation : Suisse.
L’opération est exonérée en France. La réalité de l’exportation est à justifier.

Opération n° 3 :
Prestation de services intracommunautaire.
Territorialité : Espagne, pays d’implantation du donneur d’ordre-preneur-assujetti : Société CADALEC.
L’opération est exonérée en France.
Le prestataire, SARL JARDYS, remplit la Déclaration Européenne de Services.

Opération n° 4 :
Prestation de services : France.
Exigibilité : encaissements. La SARL JARDYS n’a pas opté pour le paiement de la TVA d’après les
débits.
. 1ère exigibilité : encaissement de l’acompte le 10 septembre 2015.
TVA collectée : [(18 000 - 12 000) / 1,20] x 20 % = 1 000 €.
. 2ème exigibilité : encaissement du solde le 30 novembre 2015.
TVA collectée (12 000 / 1,20) x 20 % = 2 000 €.

2) Analysez les 4 opérations d’achat

Opération n° 5 :
Acquisition intracommunautaire
Territorialité : France, pays d’implantation du donneur d’ordre-preneur assujetti SARL JARDYS.
Redevable : SARL JARDYS.
Fait générateur : Livraison 4 novembre 2015.
Exigibilité : application de la règle du butoir 15 décembre 2015.
Droit à récupérer la TVA : réception de la facture (preuve) 27 décembre 2015.
TVA exigible : 50 000 x 20 % = 10 000 € à porter sur la déclaration de TVA CA3 au titre de décembre
2015. Autoliquidation. TVA déductible = 10 000 €

Opération n° 6 :
Importation ; Territorialité : France.
Redevable : SARL JARDYS (importateur).
Exigibilité : Dédouanement 30 novembre 2015.
Compte tenu de la procédure simplifiée de dédouanement avec domiciliation unique, la TVA n’est pas
versée en douane. Elle est portée par l’importateur redevable sur la déclaration de TVA CA3 au titre de
novembre 2015.
Simultanément, l’importateur exerce son droit à récupérer la TVA.
TVA exigible et TVA déductible : 20 000 x 20 % = 4 000 €. Autoliquidation.

6
Opération n° 7 :
Prestation de services : France.
Redevable : prestataire Cabinet FIDUTYS.
Le droit à récupérer la TVA est conditionné par l’exigibilité de la TVA.
Le cabinet FIDUTYS a opté pour les débits.

. 1ère exigibilité : encaissement de l’acompte.

La SARL JARDYS récupère la TVA correspondante au 15 octobre 2015.
TVA déductible : [2 400 € / 1,20] x 20 % = 2 000 x 20 % = 400 €.

. 2ème exigibilité : émission facture (note d’honoraires).

La SARL JARDYS récupère la TVA correspondante au 12 novembre 2015.
TVA déductible (10 000 – 2 000) x 20 % = 8 000 x 20 % = 1 600 €.

Opération n° 8 :
Acquisition de biens immobiliers : France.
Redevable : cédant (vendeur) société IMMOBYS.
L’attestation mentionne le montant de la TVA que le nouveau détenteur (SARL JARDYS) est en droit de
déduire. La cession est exonérée de TVA : immeuble réputé autre que neuf.
TVA déductible : 10 000 x coefficient de déduction.

Coefficient d’assujettissement : 1 - 0,25 = 0,75

Coefficient de taxation : 1
Coefficient d’admission : 1
Coefficient de déduction : 0,75 x 1 x 1 = 0,75

TVA déductible : 10 000 € x 0,75 = 7 500 €. Déclaration de TVA CA3 au titre de novembre 2015.
La valeur de l’immeuble portée au bilan est de : 100 000 - 7 500 = 92 500 €.

2ème Dossier

1) Sous qu’elle condition les acomptes de 2015 sont-ils supprimés ?

Un redevable de la TVA est dispensé du versement d’acomptes lorsque la taxe due au titre de l’année ou
de l’exercice précédent avant déduction de la TVA relative aux biens constituant des immobilisations est
inférieure à 1 000 €.

2) Acomptes provisionnels de TVA

Base de calcul
TVA collectée : 7 000 €
TVA déductible sur biens (hors immobilisations) 10 000 x 20 % : - 2 000 €
TVA de référence : 5 000 €

1er acompte semestriel 2015

Date de paiement : juillet 2015
TVA due : 5 000 x 55 % = 2 750 €

2ème acompte semestriel 2015

Date de paiement : décembre 2015
TVA due : 5 000 x 40 % = 2 000 €

7
PARTIE IV - PLUS-VALUE - DROITS D’ENREGISTRMENT - ISF - CONTENTIEUX (3
points)

1) Plus-values de cession

Les titres TIMYS représentent pour la SA ZOLIS des titres de participation. Les bénéfices distribués par
TIMYS sont éligibles au régime de faveur des sociétés mères et filiales.
Plus-value : 50 000 - 30 000 = 20 000 €. Plus-value à long terme à déduire.
Plus-value exonérée d’IS (imposition à 0 %).
Une quote-part de frais et charges est non déductible, à réintégrer : 20 000 x 12 % = 2 400 €.

2) Droit de mutation

La transaction est soumise aux droits de mutation. Le redevable est le bénéficiaire : M. DAROTEC.
Base imposable brute : 50 000 €
Abattement 23 000 x 20 % : - 4 600 €
Base imposable nette : 45 400 €
Droit exigible : 45 400 € x 3 % : 1 362 €

3) ISF

Pour être exonéré d’ISF au titre des biens professionnels, 3 conditions doivent être satisfaites :

. 1ère condition : M. DAROTEC est dirigeant, c’est le cas : gérant.

. 2ème condition : M. DAROTEC doit recevoir une rémunération de sa fonction de dirigeant représentant
plus de la moitié de ses revenus professionnels, en l’espèce c’est le cas.

. 3ème condition : M. DAROTEC doit détenir au moins 25 % du capital (droits de vote) de la SARL
TIMYS. En l’espèce, ce n’est pas le cas.

Le portefeuille titres SARL TIMYS est imposable à l’ISF 2016.

Base taxable à l’ISF 2016 : Valeur du portefeuille au 1er janvier 2016.
400 000 € x 20 % = 80 000 €.

4) Contentieux fiscal

Délai de reprise : 31 décembre de la 3ème année suivant celle au cours de laquelle l’exigibilité des droits
ou taxes a été suffisamment révélée par l’enregistrement d’un acte ou d’une déclaration sans qu’il soit
nécessaire de recourir à des recherches ultérieures.
3 ans à compter du 1er janvier 2016, soit 31 décembre 2018.

Pénalités - sanctions :
Intérêts de retard : 0,40 % par mois.
Manœuvres frauduleuses : 80 %.

Juridictions compétentes : juridictions civiles.

1ère instance : Tribunal de grande instance
2ème instance : Cour d’appel
3ème instance : Cour de cassation.