DROIT FISCAL – CORRIGE DU DEVOIR D0036

CORRIGÉ DU DEVOIR D0036

Avertissement : Les calculs du corrigé sont réalisés à l’aide du tableur Excel. Les cellules
sont la plupart du temps paramétrées sans décimale. Les nombres sont donc présentés
arrondis à l’euro. Mais dans les calculs proprement dits, Excel conserve les décimales. C’est
la raison pour laquelle vous pourrez trouver des différences de 1 € dans les calculs. Cette
différence n’étant pas significative, nous l’avons négligée.

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DOSSIER 1 : Couple LEFEBVRE (7 points)

1. Calculer le montant de l’IFI net dû au titre de l’année N.

Calcul de l’actif brut

Réf ACTIF BRUT Valeur Taux de réduction Montant
ou exonération imposable
a Habitation principale 1 800 000 30% 1 260 000
b Résidence secondaire 1 200 000 1 200 000
c Obligations 600 000 non
d Objets d'art et de collection 400 000 non
e Actions SA - DG avec 25% du capital Biens professionnels Exonéré
f Entreprise individelle Mme LEFEBVRE Biens professionnels Exonéré
g Comptes bancaires et livrets 80 000 non
h Véhicules automobiles 100 000 non
i Meubles meublants 60 000 non
j Supprimé
ACTIF BRUT 2 460 000

Dettes déductibles hors IFI :

Réf Dettes
Déductible Non déductible
k Emprunt habitation principale 140 000
l Emprunt objet d'art et de collection 70 000
m Taxes foncières et autres dettes 50 000
190 000

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Calcul de l’IFI théorique et de l’IFI net réellement dû :

Actif brut 2 460 000 €

Dettes déductibles sans IFI -190 000 €
Actif net théorique 2 270 000 €

Calcul de l'ISF théorique Tranches d'imposition

de à Base Taux Montant
0€ 800 000 € 800 000 € 0,00% 0€
800 000 € 1 300 000 € 500 000 € 0,50% 2 500 €
1 300 000 € 2 270 000 € 970 000 € 0,70% 6 790 €

2 270 000 € 9 290 €

Actif brut 2 460 000 €
Dettes déductibles sans ISF -190 000 €
ISF Théorique -9 290 €
Actif net imposable 2 260 710 €

Calcul de l'ISF réel Tranches d'imposition

de à Base Taux Montant
0€ 800 000 € 800 000 € 0,00% 0€
800 000 € 1 300 000 € 500 000 € 0,50% 2 500 €
1 300 000 € 2 260 710 € 960 710 € 0,70% 6 725 €

2 260 710 € 9 225 €

Réduction d'IFI dons 20 000 € 75% -15 000 € Max -9 225 €

IFI net dû 0€

2. Indiquer les obligations déclaratives en matière d’IFI pour le couple LEFEBVRE.

L’IFI est déclaré en même temps que l’ensemble des autres revenus et avec les mêmes
dates limites. Sauf difficulté ou impossibilité, comme pour l’impôt sur le revenu, à compter de
2019, la déclaration doit être effectuée en ligne.
Les redevables dont le patrimoine immobilier net imposable est supérieur à 1 300 000 € au
er
1 janvier de l’année d’imposition doivent indiquer sur la déclaration 2042 IFI la valeur brute
et la valeur nette des actifs immobiliers imposables et joindre des annexes mentionnant :
 les membres du foyer fiscal ;
 les actifs immobiliers ;
 les biens et droits immobiliers imposables ;

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 les parts ou actions représentatives de biens immobiliers imposables ;

 la valeur de rachat imposable des contrats d’assurance et bons ou contrats de
capitalisation ;
 les dettes déductibles ;
 le plafonnement de l’IFI ;
 les impôts étrangers ;
 les sommes ouvrant droit à réduction d’IFI.

L’IFI est calculé par l’administration fiscale et est recouvré par voie de rôle comme l’impôt
sur le revenu. L’administration adressera au contribuable un avis d’imposition, en principe,
au mois de septembre de l’année d’imposition.

3. Quel est le délai de reprise de l’administration fiscale en matière d’IFI ?

Le délai de reprise est en principe de 3 ans en cas de déclaration. Il est de 6 ans en
l’absence de déclaration (et également en cas d’omission d’un bien dans la déclaration) et
de 10 ans en cas de procédure de redressement engagée devant les tribunaux.

4. Expliquer comment se calcule le plafonnement des impôts en fonction des

revenus qui peut s’imputer sur l’IFI (donner les grandes lignes).
Le plafonnement de l’IFI permet de ne pas consacrer plus de 75 % de ses revenus au
paiement de ses impôts. En cas de dépassement le montant de l’IFI est réduit de l’excédent.
Le calcul s’effectue de la façon suivante :
 détermination du plafonnement égal à 75 % des revenus N-1 ;
 calcul des impôts soumis au plafonnement (impôts dus au titre de N-1 et IFI N).
Si les impôts soumis au plafonnement dépassent 75 % des revenus, la différence vient en
réduction de l’IFI N à payer.

5. Quels sont les impôts locaux dus par le couple LEFEBVRE à titre personnel (hors
activité professionnelle) ?

Le couple LEFEBVRE serait, aussi bien pour leur habitation principale que pour leur
résidence secondaire, redevables de :
 la taxe d’habitation ;
 la taxe foncière.

6. Quelles sont les taxes assises sur les salaires dont l’entreprise individuelle de
Madame LEFEBVRE est redevable et comment sont-elles calculées ?

L’entreprise individuelle de Madame LEFEBVRE exerce une activité commerciale et emploie

moins de 11 salariés.
Elle est redevable de la taxe d’apprentissage au taux de 0,68% calculée sur le montant
des salaires bruts versés au cours d’une année.

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Ainsi que de la participation au financement de la formation professionnelle calculée au

taux de 0,55% sur le montant des salaires bruts versés au cours d’une année.

7. Votre réponse au « 6 » serait-elle la même si l’entreprise individuelle de Madame

LEFEBVRE employait :
 11 salariés ?
 20 salariés ?

11 salariés
Si l’entreprise individuelle de Madame LEFEBVRE employait 11 salariés, elle serait
redevable :
 de la taxe d’apprentissage comme indiqué au « 6 » ;
 de la participation au financement de la formation professionnelle au taux de 1%
au lieu de 0,55% indiqué au « 6 ».

20 salariés
Si l’entreprise individuelle de Madame LEFEBVRE employait 20 salariés, elle serait
redevable :
 de la taxe d’apprentissage comme indiqué au « 6 » ;
 de la participation au financement de la formation professionnelle au taux de 1%
comme indiqué au « 6 » ;
 de la participation des employeurs à l’effort de construction représentant 0,45%
des salaires brut versés au cours de l’année précédente.

DOSSIER 2 : SAS ENTREPOINT (5 points)

1. Calculer le montant de la CFE et de la CVAE dus au titre de l’exercice N.

2. Calculer le montant de la CET due au titre de l’exercice N.
3. Est-ce que le montant de la CET due par la SAS ENTREPOINT peut être plafonné
en fonction de sa valeur ajoutée ?

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N-2 N-1 N
Valeur locative immeubles détenus au 31/12/N-2 60 800 €
Taux CFE 23%
CA de l'année 3 500 000 €
VA de l'année 1 600 000 €

Base Taux Montant

CFE due au titre de l'année N 60 800 € 23,00% 13 984 €

Calcul du taux effectif de CVAE pour l'année N

CA 3 500 000 € :
(0,9% *(3 500 000 € - 3 000 000 €) / 7 000 000)+ 0,50% 0,56%

VA de l'année N 1 600 000 €

Limitation VA à 80% du CA N (< 7 600 000 €) 3 500 000 € 80% 2 800 000 €
VA pour le calcul de la CVAE (pas de limitation : 2 800 000 € > à 1 600 000 €) 1 600 000 €

CVAE brute due au titre de l'année N 1 600 000 € 0,56% 8 960 €

Réduction de 1 000 € pour CA < 2 000 000 € Non applicable car CA = 3 500 000 €
CVAE nette due au titre de l'année N 8 960 €

CFE N CVAE N CET N

CET année N avant plafonnem ent VA 13 984 € 8 960 € 22 944 €

VA N Taux plafond Plafond

Plafonnement CET en fonction de la VA 1 600 000 € 3% 48 000 €
48 000 € < 23 013 € : pas de plafonnement
CET due au titre de l'année N 22 944 €

4. Indiquer les modalités de paiement de la CFE et de la CVAE.

CFE
La CFE est recouvrée par voie de rôle qui n’est plus envoyé par voie postale aux entreprises
qui doivent recourir à un moyen de paiement dématérialisé. Elles doivent prendre
connaissance sur leur « compte fiscal » en ligne, des montants à payer.

Les entreprises n’ont, en principe, aucune déclaration à établir chaque année.

Le calcul de la CFE due est effectué par l’administration à partir de la déclaration initiale ou
d’une déclaration modificative.

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La CFE donne lieu à un acompte exigible le 31 mai et versé au plus tard le 15 juin de
l’année d’imposition, égal à 50 % du montant de la CFE de l’année précédente si le montant
de la CFE était, l’année précédente, au moins égal à 3 000 €.

er
La CFE est exigible à compter du 1 décembre et doit être payée au plus tard le
15 décembre de l’année d’imposition sous déduction de l’acompte versé.

CVAE
Si le montant de la CVAE de l’année précédente était supérieur à 3 000 €, la CVAE est
payée au moyen de deux acomptes et d’un solde :
 1 acompte au plus tard le 15 juin de l’année d’imposition égal à 50 % du montant
er

de la CVAE nette due d’après la dernière déclaration de résultats.

 2
ème
acompte au plus tard le 15 septembre de l’année d’imposition égal à 50 % du
montant de la CVAE nette due d’après la dernière déclaration de résultats.
 Solde au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1 mai de l’année suivant
er

l’année d’imposition égal à la CVAE due au titre de l’année d’imposition diminuée

des acomptes versés.
Sinon elle est acquittée à la même date que le solde indiqué ci-dessus.

DOSSIER 3 : SARL ASTRAL (5 points)

1. Calculer le montant des droits d’enregistrement dus par la SARL ASTRAL lors de
sa création avec la meilleure imputation des apports à titre onéreux.

Remarques préliminaires :
Apport de l’EIRL Monsieur VINCENT
Monsieur VINCENT a opté pour que son EIRL soit soumise à l’IS.
Il s’agit d’apport d’une personne soumise à l’IS (M. VINCENT) à une société soumise à l’IS
(SARL ASTRAL).
Seuls les apports à titre purs et simples sont exonérés de droits d’enregistrement.
Il convient d’effectuer la meilleure imputation des apports à titre onéreux.

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Réf Valeur des apports

Totale Onéreux Purs et simples
a Immeubles 300 000 €
b Clientèle et droit au bail 100 000 €
c Matériel 80 000 €
d Stocks 40 000 €
e Créances clients 30 000 €
f Sommes d'argent 20 000 €
g Emprunts sur immeuble 160 000 €
h Emprunt sur matériel 25 000 €
i Dettes fournisseurs 15 000 €
Total : 570 000 € 200 000 € 370 000 €

Apport de la SARL FEUDOR

Il s’agit d’apports d’une personne relevant de l’IR (SARL à caractère familial ayant opté pour
le régime des sociétés de personnes) à une société soumise à l’impôt sur les sociétés
(SARL ASTRAL).
Les apports d’immeubles et de fonds de commerce sont soumis aux droits d’enregistrement
qu’ils soient effectués à titre pur et simple ou bien à titre onéreux. L’imputation des apports à
titre onéreux n’a donc ici aucune importance.
L’apport du matériel n’est pas accompagné d’apport de clientèle, il ne peut pas être
considéré comme l’apport d’un élément du fonds de commerce.

Apports de la SNC MARTIN et Cie

Il s’agit d’apports d’une société soumise à l’IS (SNC MARTIN et Cie ayant opté pour l’IS) à
une société soumise à l’IS (SARL ASTRAL).
Les apports à titre purs et simples sont exonérés de droits d’enregistrement.

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Apports Montants Apports à titre Calcul des droits A payer

Pur et simple Onéreux
EIRL MARTIN IS => IS
Immeuble 300 000 300 000 Exonéré 0
Fonds commercial 100 000 23 000 0% 0
Matériel 80 000 87 000 3% 2 610
Fonds de commerce 180 000 70 000 110 000 5% 0
(soumis au barème) 110 000 2 610 2 610
Stocks 40 000 40 000 TVA ou dispense si TVA/vente
Créances clients 30 000 30 000 Droit fixe 125 non dû
Argent 20 000 20 000 Exonéré

Total 570 000 370 000 200 000

SARL FEUDOR IR => IS
Atelier de production 500 000 220 000 280 000 500 000 5% 25 000 25 000
Matériel production 20 000 20 000 Droit fixe 125 non dû
Total 520 000 220 000 300 000
SNC MARTIN et Cie IS => IS
Terrain non à bâtir 130 000 130 000 Exonéré
720 000 Total : 27 610

2. Est-ce que cela aurait changé le montant des droits d’enregistrement dus par la
SARL ASTRAL si elle avait opté pour le régime fiscal des sociétés de
personnes (répondre sans faire de calculs) ?
Si la SARL ASTRAL avait opté pour le régime fiscal des sociétés de personnes :
Les droits dus pour l’apport de l’EIRL VINCENT auraient été les mêmes :
Les apports à titre pur et simple de la SARL FEUDOR auraient été exonérés de droits
d’enregistrement, par contre les apports à titre onéreux auraient été soumis aux droits
d’enregistrement ;
L’apport à titre pur et simple de la SNC MARTIN et Cie aurait été exonéré de droits
d’enregistrement.

3. Supposons que Monsieur VINCENT vendent en N, 5 000 parts sociales de la

SARL ASTRAL pour un montant de 125 000 € : calculer le montant des droits
d’enregistrement dus par l’acquéreur.
Réduction par part sociale : 23 000 € / 36 000 = 0,6388 €
Base imposable : 125 000 € - (5 000 parts sociales x 0,6388 €) = 121 806 €.
Montant des droits d’enregistrement : 121 806 € x 3% = 3 654 €.

4. Est-ce que cela aurait changé le montant des droits d’enregistrement dus par
l’acquéreur si les titres vendus avaient été des actions et non des parts
sociales ?
Si les titres avaient été des actions, le montant des droits d’enregistrement dus par
l’acquéreur se seraient élevé à :
125 000 € x 0,10% = 125 €.

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DOSSIER 4 : SA SEMAPHORE (3 points)

1. Quelles sont les principales mentions que doit comporter cet avis de
vérification ?

L’avis de vérification doit comporter principalement :

 la date du contrôle sur place (avec possibilité de report à la demande du
contribuable) ;
 les années soumises à vérification ;
 le droit du contribuable de se faire assister d’un conseil de son choix ;
 le nom et prénom du vérificateur et de son supérieur hiérarchique ;
Le contribuable doit être informé :
 de l’impossibilité pour l’administration de procéder à un nouveau contrôle sur une
période vérifiée ;
 de son droit à un débat oral et contradictoire avec le vérificateur ;
 de la limitation éventuelle de la durée de la vérification sur place pour les petites
entreprises ;
 des voies de recours dont il dispose.
Il doit être remis au contribuable, avant la vérification, la charte du contribuable qui l’informe
sur ses droits et ses obligations.

2. Quels sont les exercices qui peuvent être vérifiés par l’administration ?

En matière d’IS, le délai de reprise de l’administration est fixé au 31 décembre de la

troisième année qui suit celle du fait générateur de l’impôt.
La vérification de la comptabilité pourra porter sur les exercices N-3, N-2 et N-1.
Dans certains cas la comptabilité d’exercices antérieurs pourra être vérifiée mais les
résultats de ces exercices ne pourront pas être redressés.

3. Combien de temps la vérification peut-elle durer ?

La durée de vérification n’est limitée que pour les contribuables dont le montant du chiffre
d’affaires ou des recettes n’excède pas les limites du régime réel simplifié, la durée de
vérification de la comptabilité ne doit pas excéder 3 mois (sauf à constater de graves
irrégularités).

4. La comptabilité de la SA SEMAPHORE étant informatisée quel fichier doit être

remis à l’administration fiscale ?
Les entreprises qui tiennent leur comptabilité au moyen de systèmes informatisés doivent la
remettre sous forme dématérialisée à l’administration fiscale sous la forme d’un fichier des
écritures comptables.

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5. À l’issue de la vérification, quels sont les principaux éléments que doit faire
apparaître le vérificateur sur la notification de redressement ?

La notification de redressement envoyée par LRAR doit comporter un certain nombre de

mentions obligatoires :
 la faculté de se faire assister par un conseil de son choix ;
 la mention des éventuels rehaussements d’impôts et pénalités fiscales ;
 le délai de 30 jours dont dispose le contribuable pour faire parvenir à l’administration
ses observations ou son acceptation ;
 les motifs de droits ou de faits et les textes sur lesquels se fondent les rectifications.
 la signature de l’agent compétent.

6. Avant l’avis de recouvrement suite au redressement, quels sont les principaux

recours dont dispose la SA SEMAPHORE pour faire valoir son éventuel
désaccord ?

La notification de redressement est contradictoire et susceptible de voies de recours

(supérieur hiérarchique, avis consultatif de la commission départementale des impôts,…)
jusqu’à la délivrance de l’avis de recouvrement qui, s’il est contesté, est au départ du
recours contentieux (réclamation auprès de l’administration puis éventuellement devant les
tribunaux, cours d’appel et cassation).

7. Quelle est la principale différence entre une « vérification de la comptabilité » et

un « examen de comptabilité » ?

La principale différence entre une « vérification de la comptabilité » et un « examen de

comptabilité » est que la « vérification de la comptabilité » est un contrôle sur place, alors
que pour l’ « examen de comptabilité », le contrôle est effectué à distance (travaux de
bureau).
L’administration peut demander à l’entreprise sa comptabilité sous forme dématérialisée afin
de procéder à son examen à distance.

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