SESSION 2016

UE 114 – DROIT FISCAL

Durée de l’épreuve : 3 heures

Le sujet comporte : 8 pages

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En conséquence, tout usage d’une calculatrice est INTERDIT.

 Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à disposition.

Ce sujet se présente sous la forme suivante :

PARTIE I. Impôt sur le revenu : 4,5 points

PARTIE II. BIC - IS : 7,5 points
PARTIE III. TVA : 5 points
PARTIE IV. Droit d’enregistrement - ISF - Contrôle fiscal : 3 points

SUJET

Pour l’ensemble des problèmes soulevés dans le sujet, il convient impérativement de motiver les
solutions retenues et de répondre précisément aux questions posées en rappelant notamment le
numéro de la partie, le numéro du dossier et le numéro de la question.
Il est important de bien rédiger sa copie et de réduire l’utilisation des abréviations.
La qualité de la rédaction est importante

PARTIE I - IMPÔT SUR LE REVENU

1ER DOSSIER

Madame et monsieur AROTEC, couple marié sous le régime de la communauté de biens, ont deux
enfants : Sylvie, 17 ans au 1er janvier 2015, lycéenne et Marc, 26 ans au 1er janvier 2015 étudiant. Ils sont
domiciliés à Paris.
Sylvie est handicapée (titulaire de la carte d’invalidité).

Les revenus 2015 du couple AROTEC sont les suivants.

1) Madame AROTEC

Elle exerce une fonction de salariée, directrice commerciale.

Net fiscal à déclarer (selon bulletin de paye) : 30 000 €.
Elle a engagé des frais professionnels effectivement payés, justifiés (pièces justificatives) et non couverts
par la déduction forfaitaire de 10 % : 5 000 €. Son employeur lui a remboursé : 1 000 €.

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2) Monsieur AROTEC

Il exerce sa profession d’avocat de manière indépendante (profession libérale). Ses honoraires encaissés
en 2015 s’élèvent à : 100 000 €. Le bénéfice fiscal 2015 s’élève à : 40 000 € après déduction des dépenses
déductibles et des amortissements déductibles qui s’élèvent à 60 000 € et avant majoration le cas échéant.

Monsieur AROTEC n’a pas adhéré à une association agréée et n’a pas recours à un professionnel de
l’expertise comptable autorisé par l’administration et ayant conclu avec elle une convention.

Par ailleurs, Monsieur AROTEC est actionnaire et administrateur d’une société anonyme domiciliée à
Paris, la SA BELOIS qui est soumise à l’impôt sur les sociétés.

La SA BELOIS a mis en distribution en 2015, un dividende brut de 600 € au profit de Monsieur

AROTEC.

Le compte courant de Monsieur AROTEC dans les comptes de la SA BELOIS lui a procuré en 2015, un
montant brut d’intérêts de 400 € dont 100 € non déductibles du résultat fiscal de la SA BELOIS.

Informations complémentaires :

Monsieur et Madame AROTEC ont versé à Marc en 2015 une pension alimentaire de : 7 000 €. Marc,
poursuivant ses études, est dans le besoin. Le plafond déductible s’élève pour 2015, par hypothèse, à :
6 000 €.

Travail à faire :

1. Déterminez le nombre de parts du foyer fiscal AROTEC.

2. Pour chaque revenu imposable, précisez la catégorie de revenu et le montant imposable.

3. Pour le dividende et les intérêts de compte courant de Monsieur AROTEC, précisez :

- le montant de la contribution sociale généralisée et des autres prélèvements sociaux ;
- la fraction de la contribution sociale généralisée déductible et sa modalité d’imputation.

4. Déterminez le revenu net global soumis au barème progressif de l’impôt sur le revenu ainsi que
le quotient familial du foyer fiscal AROTEC.

2EME DOSSIER

Monsieur CIDO, domicilié à Deauville (France) et célibataire, cède une résidence secondaire à Cholet
(France) en 2015 aux conditions suivantes :
- date d’acquisition : 12 février 2012 ;
- date de cession : 30 septembre 2015 ;
- prix d’acquisition : 100 000 € ;
- frais d’acquisition : 10 000 € ;
- frais d’agrandissement : 20 000 €. Ces travaux ont été réalisés le 15 mars 2013. Monsieur CIDO
dispose de justificatifs pour la somme de : 10 000 € uniquement ;
- prix de vente : 250 000 € ;
- frais de vente : 30 000 €.

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Travail à faire :

1. Déterminez la plus-value de cession imposable.

2. Précisez les modalités d’imposition :

- impôt sur le revenu ;
- contribution sociale généralisée et autres prélèvements sociaux.

PARTIE II - BÉNÉFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX - IR - IS

1ER DOSSIER

Madame ELOISE, domiciliée à Cholet (France), a créé une entreprise de panneaux solaires le 1er janvier
2005. Elle gère son activité sous forme d’une entreprise individuelle à responsabilité limitée (EIRL
ELOISE). L’EIRL ELOISE n’a pas adhéré à un centre de gestion agréé. Madame ELOISE n’a pas
recours à un professionnel de l’expertise comptable autorisé par l’administration fiscale et ayant conclu
avec elle une convention. La date de clôture de l’exercice comptable est au 31 décembre de chaque année.
Madame ELOISE n’a pas opté pour l’impôt sur les sociétés.

Les renseignements portant sur l’exercice 2015 sont les suivants.

1) Rémunération de l’exploitante

Madame ELOISE a prélevé : 20 000 € de rémunération. Les cotisations sociales s’élèvent à : 9 000 € dont
1 000 € de CSG non déductible et de CRDS. La rémunération et les cotisations sociales sont enregistrées
en charges.

2) Appartement de fonction

Un appartement, inscrit à l’actif du bilan, est mis à la disposition du directeur technique. Ce bien sera
considéré, par hypothèse, comme utilisé pour l’exercice de l’activité professionnelle. La valeur d’origine
de l’appartement est de : 70 000 €. La durée d’amortissement est de 7 ans. L’appartement a été acquis en
2012.
Les frais de gestion comptabilisés en charges s’élèvent en 2015 à : 5 000 €
La valeur locative, pour 2015, s’élève à : 10 000 €
Le loyer réel versé par l’occupant, comptabilisé en produits s’élève à : 4 000 €
L’avantage en nature est correctement évalué et déclaré.

3) Portefeuilles-titres

Madame ELOISE dispose d’un portefeuille d’actions de sociétés françaises soumises à l’impôt sur les
sociétés. Ces actions ne sont pas nécessaires à l’exploitation de son entreprise. Madame ELOISE a inscrit
ce portefeuille d’actions à l’actif de son bilan. Ces actions représentent une participation de moins de 5 %
du capital des sociétés. Les dividendes perçus en 2015 sont inscrits en produits pour : 10 000 €. Ce
montant représente plus de 5 % de l’ensemble des produits de l’exercice. Le seuil de 5 % était déjà
dépassé l’année dernière.

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4) Cession d’une machine industrielle

Le 30 octobre 2015, l’EIRL ELOISE a cédé une machine aux conditions suivantes :
- Valeur d’origine : 20 000 €
- Amortissement à la date de cession : 5 000 €
- Prix de cession : 10 000 €
- Date d’acquisition : 1er novembre 2012

Toutes les écritures ont été correctement comptabilisées.

Travail à faire :

1. Précisez pour chacun des quatre points, la nature fiscale et le retraitement fiscal éventuel pour la
détermination du résultat fiscal 2015.

2. Le résultat fiscal définitif 2015, compte tenu des quatre points présentés s’élève, par hypothèse, à
10 000 € (bénéfice). Indiquez les modalités d’imposition.

2EME DOSSIER

La société par actions simplifiées SAS PARITEC, domiciliée à Angers (France), a été créée le 1er janvier
2005. Elle relève de l’impôt sur les sociétés, régime du réel normal d’imposition. Son exercice comptable
coïncide avec l’année civile. L’exercice 2015 présente un bénéfice comptable et fiscal. Les opérations
comptables ont été correctement comptabilisées.

Le capital social est de : 100 000 €, totalement libéré. Le chiffre d’affaires 2015 s’élève à : 7 200 000 €
hors taxes. Le capital est détenu par des particuliers à hauteur de 30 %. Les autres actionnaires sont des
sociétés qui ne remplissent pas les conditions pour bénéficier du taux réduit d’impôt sur les sociétés en
faveur des PME.

On soumet à votre analyse les sept points suivants.

Point 1 : La SAS PARITEC a versé, courant 2015, des jetons de présence pour un montant total de :
40 000 € à ses quatre administrateurs. Les quatre administrateurs ont exercé leurs mandats sur l’ensemble
de l’exercice 2015. La SAS PARITEC emploie 30 salariés. Les rémunérations versées aux salariés les
mieux rémunérés s’élèvent à :
- 5 personnes les mieux rémunérées, montant total : 300 000 € ;
- 10 personnes les mieux rémunérées, montant total : 500 000 €.

Point 2 : La SAS PARITEC utilise un véhicule de tourisme (voiture particulière) sous contrat de location
financement. Les redevances versées en 2015 s’élèvent à : 14 000 € TTC. La valeur d’origine du véhicule
est de : 29 900 € TTC. La durée de location est de trois ans. Le contrat a été signé le 1er mars 2014. La
durée d’amortissement du véhicule est de quatre ans. Le moteur du véhicule émet 270 grammes de
dioxyde de carbone par kilomètre parcouru.

Point 3 : La SAS PARITEC a reçu de l’administration fiscale, en 2015, un dégrèvement de taxe sur les
véhicules de tourisme de sociétés d’un montant de : 5 000 €.

Point 4 : La SAS PARITEC bénéficie d’un crédit d’impôt pour la compétitivité et l’emploi d’un montant
de : 10 000 €. Il est comptabilisé au crédit d’un compte de charges de personnel.

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Point 5 : La SAS PARITEC détient 40 % du capital d’une société anonyme domiciliée en France, SA
TOBYS, soumise à l’impôt sur les sociétés. Les titres ont été acquis au début 2012. La SA TOBYS a
versé à la SAS PARITEC un dividende de : 10 000 € en 2015. La SAS PARITEC opte toujours pour les
solutions fiscales les plus intéressantes.

Point 6 : La SAS PARITEC détient 50 % du capital de la société en nom collectif SNC SITEC. La SNC
SITEC domiciliée en France n’a pas opté pour l’impôt sur les sociétés. La SNC SITEC a distribué un
bénéfice de : 20 000 € (montant total) à ses associés, en 2015. Au 31 décembre 2015 le déficit fiscal de la
SNC SITEC est de : 10 000 €.

Point 7 : La SAS PARITEC a connu une période de déficit fiscal :

- Exercice 2012 : déficit fiscal : 60 000 € dont déficit reporté en arrière : 10 000 € ;
- Exercice 2013 : déficit fiscal : 20 000 €.

Fin 2014, la SAS PARITEC présente un bénéfice fiscal de : 30 000 € avant imputation des déficits
antérieurs.

Travail à faire :

1. Pour chacun des sept points présentés, précisez la nature fiscale et le retraitement fiscal éventuel
pour la détermination du résultat fiscal 2015.

2. Indiquez chacune des conditions d’application du régime de faveur des PME (petites et
moyennes entreprises). La SAS PARITEC peut-elle bénéficier du régime de faveur des PME ?

PARTIE III - TVA

1ER DOSSIER

La société à responsabilité limitée SARL JARDYS est une entreprise de décoration d’intérieurs
domiciliée à Houlgate (France). Elle vend des biens et propose des études de décorations et
d’aménagements d’intérieurs, aussi bien à des particuliers qu’à des entreprises. Ses clients se trouvent en
France, en Union Européenne et en Suisse.

Elle s’approvisionne auprès de grossistes situés en France, en Union Européenne et au Maroc.

Les numéros d’identification intracommunautaires sont régulièrement communiqués conformément à la

réglementation (fournisseur ou prestataire de services, preneur ou acquéreur) et figurent sur les factures.
La SARL JARDYS relève du régime réel normal d’imposition à la TVA.

Toutes les opérations relèvent du taux normal de TVA (20 %) sauf information contraire. Toutes les
sommes sont communiquées hors taxes sauf information contraire. Toutes les entreprises domiciliées en
France ou dans un autre Etat de l’Union Européenne sont assujetties à la TVA dans le pays de leur
domicile, sauf information contraire.

La SARL JARDYS n’a formulé aucune option en matière de TVA.

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On soumet à votre analyse les opérations suivantes.

Opérations de ventes

Opération n° 1 : La SARL JARDYS a vendu des biens à des particuliers en France : 10 000 €. La
livraison a eu lieu le 28 novembre 2015 et la facture est établie le 4 décembre 2015. Le règlement
intervient le 15 décembre 2015. Un acompte a été perçu le 2 novembre 2015 : 2 000 € (TTC).

Opération n° 2 : Expédition de biens à la société VIRYS domiciliée en Suisse le 10 novembre 2015.

Valeur : 50 000 €. La facture accompagne la livraison.

Opération n° 3 : La SARL JARDYS est missionnée pour une étude d’aménagements d’intérieurs par la
société CADALEC domiciliée en Espagne. Une avance est versée par la société CADALEC le 10 octobre
2015 : 10 000 €. La mission est terminée le 20 novembre 2015. La facture : 60 000 € est établie le 25
novembre 2015.

Opération n° 4 : La SARL JARDYS perçoit : 12 000 € TTC correspondant au paiement du solde d’une
facture d’un montant total de : 18 000 € TTC, établie le 15 octobre 2015. Règlement reçu le 30 novembre
2015. Cette facture correspond à une étude de décoration effectuée au profit de la société ENCOLYS
domiciliée en France. L’étude a été terminée le 10 octobre 2015. Un acompte a été encaissé le 10
septembre 2015.

Opérations d’achat

Opération n° 5 : Acquisition de meubles à la société MILYSA domiciliée en Italie :

- commande le : 10 septembre 2015
- livraison le : 4 novembre 2015
- facture reçue le : 27 décembre 2015
- montant : 50 000 €
- règlement le : 4 février 2016

Opération n° 6 : Acquisition d’objets d’art auprès d’une société domiciliée au Maroc, la société
TALOS :
- commande le : 4 novembre 2015
- dédouanement le : 30 novembre 2015
- montant : 20 000 €
- règlement le : 20 décembre 2015

La SARL JARDYS est titulaire depuis le 2 janvier 2015, d’un agrément à la procédure simplifiée de
dédouanement avec domiciliation unique.

Opération n° 7 : Réception le 12 novembre 2015 de la note d’honoraires de l’expert-comptable, Cabinet

FIDUTYS, domicilié en France, concernant la SARL JARDYS pour un montant total (avant déduction de
l’acompte) de : 10 000 €.
Un acompte a été versé le 15 octobre 2015 d’un montant de : 2 400 € TTC (Facture d’acompte).
Le règlement du solde est effectué le 10 décembre 2015.
Le cabinet FIDUTYS a opté pour le paiement de la TVA d’après les débits.

Opération n° 8 : Acquisition d’un immeuble à Versailles (France), achevé depuis plus de cinq ans,
auprès d’une société partenaire, la société IMMOBYS, domiciliée en France.
Montant facturé : 100 000 €, le 15 novembre 2015. L’option pour l’imposition à la TVA n’a pas été
exercée.

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La société IMMOBYS remet à la société JARDYS une attestation mentionnant le montant de la TVA que
cette dernière est en droit de déduire : 10 000 €.
L’immeuble est affecté à un usage privatif à concurrence de 25 % de sa surface.

Renseignements complémentaires

La SARL JARDYS, de par son activité, est un assujetti total et un redevable total. Le coefficient de
déduction de la TVA est de 1.

Travail à faire :

1. Pour chacune des quatre opérations de vente, précisez la nature de l’opération, sa territorialité,
l’événement qui déclenche l’exigibilité, la date d’exigibilité, la base taxable, le montant de la
TVA collectée.

2. Pour chacune des quatre opérations d’achat, précisez la nature de l’opération, sa territorialité, le
redevable, la date d’exercice du droit à récupérer la TVA, le montant de la TVA déductible et le
cas échéant le montant de la base taxable et de la TVA exigible.

2EME DOSSIER

La société par actions simplifiée SAS SALITEC, domiciliée à Paris, relève du régime réel simplifié
d’imposition à la TVA. On vous communique la déclaration annuelle CA12 au titre de 2014.

TVA collectée : 7 000 €

● Ventes de biens : 30 000 €

● Acquisitions de biens intracommunautaires : 5 000 €
-----------
Total : 35 000 €

TVA déductible : 5 000 €

● Achats de biens y compris acquisitions

de biens intracommunautaires : 10 000 €
● Acquisitions d’immobilisations : 15 000 €
-----------
Total : 25 000 €

TVA exigible : 2 000 €

Travail à faire :

1. Sous quelle condition, les acomptes de TVA au titre de 2015 sont-ils supprimés ?

2. Présentez les acomptes de TVA au titre de 2015 en précisant : date de paiement, base taxable et
montant des acomptes.

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PARTIE IV - PLUS-VALUE - DROITS D’ENREGISTREMENT - ISF - CONTRÔLE
FISCAL

Monsieur DAROTEC, domicilié à Paris, rachète, le 4 mars 2015, à la société anonyme SA ZOLIS
soumise à l’impôt sur les sociétés et domiciliée en France, un portefeuille de titres, des parts sociales
d’une société à responsabilité limitée SARL TIMYS soumise à l’impôt sur les sociétés et domiciliée en
France. Les parts rachetées représentent 20 % du capital de la SARL TIMYS.

Le prix de rachat s’élève à : 50 000 €. Monsieur DAROTEC devient gérant de la SARL TIMYS. La
rémunération de cette fonction, représente pour Monsieur DAROTEC, plus de la moitié de ses revenus
professionnels en 2015.

La valeur brute de sa participation dans la SARL TIMYS n’excède pas 50 % de la valeur brute de ses
biens imposables à l’impôt de solidarité sur la fortune. Les titres de la SARL TIMYS ne font pas l’objet
d’un engagement collectif de conservation dit « pacte Dutreil ».

Le portefeuille titres de la SARL TIMYS avait été acquis par la SA ZOLIS en 2012, pour un montant de :
30 000 €.

Au 1er janvier 2016, la valeur de l’actif net de la SARL TIMYS s’élève à : 400 000 €.

Travail à faire :

1. Déterminez la plus-value de cession des titres de SARL TIMYS réalisée par la SA ZOLIS.
Précisez les modalités d’imposition à l’impôt sur les sociétés de cette plus-value.

2. Indiquez si la transaction du 15 mars 2015 du portefeuille de titres de la SARL TIMYS est

soumise aux droits de mutation (droits d’enregistrement). Le cas échéant, précisez le redevable
des droits et les modalités de calcul des droits.

3. Indiquez si les titres de la SARL TIMYS sont imposables à l’impôt de solidarité sur la fortune au
titre de 2016 de Monsieur DAROTEC. Le cas échéant, indiquez la base taxable à l’impôt de
solidarité sur la fortune au titre de 2016, des titres de la SARL TIMYS.

Suite à un contrôle fiscal, l’administration fiscale adresse à Monsieur DAROTEC le 15 avril 2016, une
proposition de rectification : le prix de rachat du portefeuille de titres de la SARL TIMYS aurait été
délibérément sous-estimé, en accord avec le vendeur, la SA ZOLIS, pour un montant de : 10 000 €.

Travail à faire :

4. Précisez le délai de reprise de l’administration fiscale de la transaction du portefeuille de titres

de la SARL TIMYS.
Indiquez les pénalités et sanctions portées sur la proposition de rectification : nature et taux.
Quelles sont les juridictions compétentes en matière de ce contentieux fiscal ?
Indiquez les trois instances correspondantes.