République Tunisienne

Ministère de l'Enseignement Supérieur & de la recherche scientifique

CERTIFICAT D’ETUDES SUPERIEURES

DE REVISION COMPTABLE
Session de mai 2023

PROPOSITION NON OFFICIELLE DE

CORRECTION DE L’EPREUVE DE
FISCALITE
Le sujet se présente sous la forme de trois parties indépendantes :

Première partie : 8points

Deuxième partie : 6.5 points

Troisiéme partie 5.5 points

Partie 1
Question 1 : (1.25 points)

Présentez le régime fiscal du groupement en matière d’impôts directs et les obligations déclaratives
pour ses membres

Régime fiscal du groupement en matière d’impôts directs (0.5 point)

- Groupement solidaire : Régime fiscal des sociétés de personnes

- Paiement avance 15%
- Obligations comptables et fiscales d’une société de personne (ou) déclaration d’existence et
autres déclarations et tenue d’une comptabilité conforme à la loi 96-112.

0.25 point est accordé pour chaque réponse sans que la note globale ne dépasse 0.5

Les obligations déclaratives pour ses membres (0.75 point)

- Société italienne « AXON »

Membre d’un groupement solidaire : établie en Tunisie donc obligation de déposer déclaration
d’existence et autres déclarations. Déclarer la part dans le bénéfice du groupement et déduire
de l’impôt dû, la part dans l’avance payée par le groupement. (0.25)
- Société italienne « AXON » possède une option de retenue à la source libératoire si durée
inférieure à six mois, (0.25)
- Société tunisienne « RIPIP » :obligations de droit commun pour les personnes morales
soumises à l’IS. Déclarer la part dans le bénéfice du groupement et déduire de l’impôt dû, la
part dans l’avance payée par le groupement. (0.25)
- Entreprise individuelle « Amir Baccar Consult » : obligations de droit commun pour les
personnes physiques exerçant une activité BNC. Déclarer la part dans le bénéfice du
groupement et déduire de l’impôt dû, la part dans l’avance payée par le groupement. (0.25)

0.25 point est accordé pour chacune des 4 réponses sans que la note globale ne dépasse 0.75

Question 2 : (1.75 points)

Présentez le régime fiscal en matière de retenue à la source au titre des montants perçus par le
groupement et ses membres (les calculs ne sont obligatoires que lorsque les données le permettent).
Groupement (0.375point)

- RS 1,5% au titre de l’impôt sur les sociétés effectuée par le ministère de l’énergie lors du
paiement sur le montant TTC:
[(5 000 000 * 50%) * 1.19] * 1.5% = 44 625 dinars (0.25 accordez 0.125 si le candidat fait le
bon calcul [37 500 dinars] sur le montant HT)
 la réponse suivante est acceptée: (5 000 000 *1,19) *1,5% = 89250 dinars
- Retenue de 25% au titre de la TVA due au taux de 19%. Acceptez les deux réponses :
(5 000 000 * 19%) *25% = 237 500 dinars / [(5 000 000 * 50%) * 19%] * 25% = 118 750 dinars
(0.125)

Trois membres

ABC (0.375 point)

• Règlement de la note d’honoraires par la Banque Européenne de Développement et de

Reconstruction depuis l’étranger à hauteur de 200 000 dinars : aucune RS (0.125)
• Règlement de la note d’honoraires par le groupement d’un montant de 120.000 dinars :
Acceptez les 2 réponses suivantes : 3% *120 000 = 3600 dinars / 10% * 120 000 = 12 000
dinars (0.25)

L’établissement stable tunisien de la société Italienne "AXON" (0.5point) (0.625)

• Etudes : honoraires donc R/S au titre de l’IS au taux de 3% effectuée par le groupement lors
du paiement : 250 000 * 3% = 7 500 dinars (0.125)
• Formation : honoraires donc R/S au titre de l’IS au taux de 3% effectuée par le groupement
lors du paiement : 550 000 * 3% = 16 500 dinars (0.125)
• Vente de panneaux solaires : acquisition de marchandises, matériel, équipements et de
services, donc R/S au titre de l’IS au taux de 1% effectuée par le groupement lors du
paiement : 3 000 000 * 1% = 30 000 dinars (0.125)
• Intérêts : R/S au titre de l’IS au taux de 20% effectuée par le groupement lors du paiement
:20 000 *20% = 4 000 dinars (0.25 accordez 0.125 si le candidat répond par R/S libératoire
au taux de 20%)

ROPIP (0.375p)

• Vente des appareils électriques et montage :Si paiement depuis la Tunisie : acquisitions de
marchandises, matériel, équipements et de services, donc R/S au titre de l’IS au taux de 1%
effectuée par la personne chargée du paiement du lors du paiement sur le montant TTC
facturé. (0.25 accordez 0.125 si le candidat applique le taux 1% sans préciser l’assiette)
Si paiement effectué depuis l’étranger : aucune R/S (0.125)

Question 3 (0.5 point) Présentez le régime fiscal en matière de droits d’enregistrement de

la convention conclue entre le groupement et le ministère de l'énergie, ainsi que les
modalités de paiement de ces droits.

• Le taux du droit d’enregistrement : 0,5% (0.25)

• La base du droit d’enregistrement : la valeur du marché TTC (0.125)
• Le mode d’imposition : Une avance égale au droit minimum de 40 dinars Payée à la
présentation de l’acte à la formalité de l’enregistrement (max 2 mois) et le droit proportionnel
de 0,5% est retenu à la source par l’acheteur public lors du paiement. (0.125)
 Question 4 : (1 point) Présenter : Les obligations fiscales à la charge de la société ITS ainsi
que les conséquences de non-respect de ses obligations/ Le régime fiscal de la société ITS en
matière de l’IS.
Régime fiscal de la société ITS (0.375 point)

Le cabinet tunisien exerce son activité en Tunisie d’une manière dépendant de la société
italienne. Il représente cette dernière et exécute ses ordres avec l’autorisation de conclure des
contrats. Pour cette raison, la société italienne est considérée comme exerçant son activité en
Tunisie dans le cadre d’un établissement stable (article 5 numéro 4 de la convention Tuniso-
italienne de non double imposition). (0.25 point)

Le régime fiscal en matière d’IS : L’impôt sur les sociétés est dû au taux de droit commun 15%
(0.125 point)

Les obligations (0.375)

Par conséquent, la société ITS doit déposer une déclaration d’existence, tenir une comptabilité
conformément à la règlementation comptable, déposer toutes les déclarations et respecter
toutes les autres obligations fiscales prévues par la législation fiscale pour les contribuables
résidents.

Non respect des obligations (0.25)

- En cas de non-respect de l’obligation de dépôt de la déclaration d’existence, tous les

montants payés par ABC à l’établissement stable tunisien de la société italienne ITS
doivent faire l’objet d’une retenue à la source libératoire de 15% du montant brut payé.
- conformément article 89 CDPF : est sanctionné d’une amende entre 1000 Dinars et
50000 Dinars toute personne n’ayant pas déposé la déclaration d’existence.
- En cas de régularisation de situation fiscale conformément à la législation en vigueur par
l’établissement stable concerné, ladite retenue à la source est déduite de l’impôt sur les
sociétés dû sur leur activité en Tunisie ou est restituée conformément à la législation en
vigueur.

0.25 est accordé si l’étudiant répond correctement l’une des trois réponses.

Si le candidat donne l’hypothèse que la convention entre IBS et ITS est d’une période
inférieure à 6 mois donc la réponse suivante est acceptée :

L’établissement stable tunisien de la société ITS est soumis à l’IS par voie de retenue à la source
au titre des montants leur revenant au taux de 15% (0.5)
 Toutefois, l'établissement stable concerné peut opter pour le paiement de l’impôt sur les
sociétés sur la base des bénéfices nets réalisés qui sont déterminés selon la règlementation en
vigueur (respect des obligations fiscales et comptables). (0.5)

L’option est exercée par voie d’une demande lors du dépôt de la déclaration d’existence prévue
par l’article 56 du présent code par les personnes concernées. (0.25)

Question5 : (1.25 point) Présenter le régime fiscal en matière d’IRPP, de R/S et de la TVA
des montants revenant au cabinet ABC.

IRPP

Tous les produits réalisés sont soumis à l’IRPP dans la catégorie bénéfices non commerciaux (BNC)
point (0.5)

TVA (0.5)

TVA au taux de 19% sur les montants facturés (0.25) à l’exception des montants facturés aux clients
étrangers au titre des services de représentation ainsi que les services de formation à l’étranger qui
seront considérés comme export et échappent par conséquent à la TVA étant donné que le service est
réalisé à l’étranger (0.25 point).

0.25 point est accordé pour l’étudiant qui prévoit une seule fois que le service échappe à la TVA.

RS (0.25 point)

-Les commissions au titre des services de représentation de la société italienne : Auto R/S sur
commissions au titre de l’IRPP au de 10%.

-Les montants perçus en contrepartie des services de formation rendus aux clients de la société
italienne en Tunisie : R/S au titre des honoraires opérées par la personne qui effectue le paiement au
taux de 3% ( l’étudiant qui prévoit deux taux est acceptable ( R/S au titre des honoraires opérées par
la personne qui effectue le paiement au taux de 10% si BNC forfait d'assiette ou 3% si Régime réel )

-Les montants perçus en contrepartie des services de formation rendus aux clients de la société
italienne à l'étranger : R/S éventuelle opérée par les clients non-résidents en Tunisie (résident dans un
pays africain) selon la législation interne du pays en question et sous réserves les dispositions de la
 convention de non double imposition s'il s'agit d'un pays signataire d'une CNDI en vigueur avec la
Tunisie. Dans ce cas, la R/S payée est imputable sur l’IRPP dû en Tunisie.

0.25 est accordé si l’étudiant répond correctement l’une des trois réponses.

III
Question 6 : ( 1.75 point) : Déterminez le revenu imposable dû par monsieur Amir Baccar
au titre de l’année 2022, en justifiant vos réponses.
Résultat comptable 240000
déduction réintégration
Perte sur N'est pas admise en déduction pour la détermination 30000 (0.25)
cession d'une du résultat imposable. A réintégrer
créance
provision Sont admis en déduction les provisions pour 140000 (0.25) a
dépréciation des actions cotées en bourse, et ce, dans noter
la limite de 50% du bénéfice imposable. avec le
Acceptation de la déduction dans la limite du montant reste de
de la provision comptabilisée. la
Réintégration provisoire de 140.000 pour vérifier la réponse
limite de 50%

Cette réponse est acceptée :

Les actions sont évaluées d'après le cours moyen
journalier à la bourse des valeurs mobilières de Tunis
du dernier mois de l'exercice au titre duquel les
provisions sont constituées.
Montant de la provision : (20-18.5) * 140000 = 210 000
dinars. Une déduction supplémentaire de 70000
dinars (210000-140000)
Une réintégration provisoire de 210000 pour vérifier la
limite de 50%
Part du Bénéfice fiscal au titre de 2022 du groupement 150 000 50000 (0.25)
groupement dinars.
Groupement à part égal entre 3 parties donc Part de
l'entreprise ABC dans le bénéfice : 150000/3= 50000
dinars. A réintégrer

Si le candidat n’ajoute pas la part de groupement dans

le tableau de détermination du résultat fiscal vérifiez
s’il est ajouté à la suite de la réponse à la question
(***). Si oui la note est accordée
Intérêts en Conformément à l'article 38 du code IRPP-IS ne sont 55000 (0.25)
devises pas soumis à l'impôt notamment les intérêts des
dépôts en devises. Donc à déduire.
(si déduction faite en dernière étape après la
détermination du résultat fiscal la réponse est
correcte)
Intérêts compte Les intérêts payés en 2021 ont subi une la R/S au titre 20000 (0.25)
épargne des RCM libératoire de l’impôt. Elles ne sont pas prises
en compte pour la détermination de la base de l’impôt
de 2022. Donc à déduire
Gain de change Gain de change latent et non réalisé : il n'est pas pris en 5000 (0.25)
considération pour la détermination du bénéfice
imposable. Donc à déduire
Résultat avant 380000
provision
Limite des 50% * 380 000 190000 (0.25) a
provisions noter
déductibles avec le
Provisions 140 000 reste de
déductibles la
réponse
(0.25) a
noter
avec le
reste de
la
réponse

Bénéfice fiscal 240 000

L’ORDRE DE LA NC2016-26 DOIT ETRE RESPECTE

Détermination du revenu net imposable

Bénéfice net de la catégorie BNC 240 000 dinars

(***)
Revenu global net (RGN) 240 000 dinars
Déductions communes (DC) 8 400 dinars (0.5)
Situation de famille : Chef de famille
+ 1 enfant à charge + enfant infirme =
300 +100+2000 = 2400 dianrs (0.375)

Intérêts des comptes spéciaux

d'épargne : limite de déduction 6000
dinars (0.125)
Revenu net imposable 231 600 dinars

0.25 est accordé pour chaque réponse correcte et 0.5 pour la déduction commune sans que la note
globale ne dépasse 1.75.
 Question 7 : (0.5 point) : Déterminez l’IRPP dû par monsieur Amir Baccar au titre de
l’année 2022, en justifiant vos réponses.
Calcule de l'impôt dû :

0-5000 0% 0
5000-20000 26% 3900
20000- 30000 28% 2800
30000-50000 32% 6400
50000- 231600 35% 63560
IRPP dû selon le barème 76660 dinars (0.25 si le revenu net diffère de 231600 et
le calcul de l'impôt est bon ; la note est
accordée)
Vérification minimum d'impôt : 3600 dinars 0.25
1 800 000 *0.2% =
IRPP dû 76660 dinars

La note de 0.25 est accordée à l’étudiant qui effectue le calcul correctement selon le résultat déjà
calculé ou celui qui calcule correctement le minimum

La note de 0.5 est accordée à l’étudiant qui répond correctement à la question avec calcul correct.

Question 8 : (0.25 point) : Déterminez les conséquences du rachat du contrat d’assurance vie
Rachat après une période de 5 ans. Donc déchéance sans paiement de pénalités. .

La note complète est accordée si l’étudiant prévoit le principe de la déchéance.

 Partie 2

Question 1 : (3 points)

Présenter les risques fiscaux liés à l’IS qui découlent des données figurant dans le tableau
d’amortissement et des informations collectées auprès des services de la société lié aux équipements
industriels, dont la société peut s’exposer lors d‘une vérification fiscale approfondie au titre de
l’exercice 2022.

REFERENCE COMMENTAIRE

Charge non déductible en 0.25

2022 étant donné que la
charge totale aurait dû être
comptabilisée en 2021 en
Equipement mis au rebut en 2021
avec le respect des conditions de charge et ne se rattache pas
fonds et de forme exigées par la par conséquent à l’exercice
A217 réglementation fiscale. 2022

Equipement acheté en 2020 auprès Charge non déductible pour 0.5

d'un particulier pour un montant de non respect des conditions
15.000 DT. La seule pièce de forme
justificative adoptée pour la
comptabilisation de l’opération est
le chèque de paiement au nom du
A301 vendeur..

Amort déductible 0.25

Réintégration pour un
montant de 15525 dinars du
Produit non constaté sur la
base du Comparable interne
égal à la charge
d'amortissement en sus d'une
Equipement mis à la disposition marge de 15%.
d'une société sœur gratuitement, à
A 508 partir du 1er janvier 2022

Amort déductible 0.25

Réintégration pour un
montant de 1575 dinars du
Equipement mis à la disposition Produit ayant été minoré
d'une société sœur à partir du 1er sur la base du Comparable
janvier 2022 avec facturation d'un interne égal à la charge
loyer HT de 10.500 dinars, égal à la d'amortissement en sus d'une
A 701 charge d'amortissement annuel. marge de 15%
 Equipement mis à la disposition RAS 0.25
d'une société concurrente avec
facturation d'un loyer HT de 13.800
dinars, égal à la charge
d'amortissement en sus d'une
marge de 15% conformément à la
A 805 pratique du secteur.

Les frais d'installation 0.5

nécessaires à la première
mise en service ne sont pas
Equipement acheté en 2022 pour un
montant HT de 50.000 DT auprès
déductibles
d’un fournisseur local. Les frais
Amort commence à partir
d'installation nécessaires à la
de la date mise en service.
première mise en service de
l’équipement ont été comptabilisés Une charge
dans un compte de charge pour un d’amortissement de 1250
B103 montant de 5.000 DT. doit être réintégrée.

Equipement acheté auprès d'une Charge non deductible selon 0.25

société résidente d’un Etat dont le une disposition express de
régime fiscal est privilégié au sens
la loi
du point 12 de l’article 14 du code
de l’IRPP et de l’IS.

B305

Equipement ne figurant pas à Amort de novembre et 0.5

l'inventaire effectué le 31-12-2022. décembre non déductibles.
Il s'est avéré que cet équipement a Une charge
été vendu à une autre société le 30
d’amortissement de 2500
octobre 2022 pour un montant de
dinars doit être réintégrée.
75.000 DT. Le prix de marché
déterminé conformément au
Plus value 17500 dinars à
principe de pleine concurrence est
réintégrer
de 60.000 DT. Toutefois, l'opération
a été comptabilisée par omission le
Prix de vente sup au PPC :
2 Janvier 2023 et toutes les
RAS
conséquences fiscales et
comptables ont été prises en
B405 compte à cette date.

Une charge 0.25

Equipements ayant été acquis dans d’amortissement
le cadre d'une extension permettant excédentaire (15%) à
d’augmenter la capacité productive réintégrer pour un montant
avec le respect des conditions de de 9.000 dinars car la
fonds et de forme exigées par la
déduction se fait au niveau
réglementation fiscale. (Déclaration
du décompte fiscal.
API, conformité avec les dispositions
de l'article 3 de la loi 2016-71 du 30
septembre 2016). S’agissant de la
B506 1ère année d’acquisition, le
comptable a comptabilisé une
 dotation d’amortissement calculé
au taux de 30%

B607

Autres
équipements
acquis lors de la
constitution

Charge amortissement 0.25

non justifié 19500
Total tableau
dinars
d’amortisseme
nt

Question 2 : (3.5 points)

Vous avez été chargé de commenter les traitements opérés par le comptable et de corriger le tableau de
détermination du résultat fiscal de la société «"ROPIP » au titre de l’exercice 2022, tout en justifiant vos
réponses.

Commentaire baréme
Déductions Réintégrations

le résultat avant impot et CSS est pris

résultat comptable net 300 000 comme point de départ, sinon la charge d'IS
0,25
et de la CSS doit etre réintégrée

il s'agit d'un actif (charge constatée

20 000
d'avance)Commenté [U1]: 0.25 a ajouter au niveau du abréme
Réintégrations des charges de loyers 0,5

perte de change non réalisé etant donné que

+0.25 Réintégration du gain de change déduit en 2021 15 000
la creance est non encore encaissée 0,25

Réintégration des frais d'instalation 5 000 il s'agit d'un actif (immobilisation)

0,25

amort non deductible 40800

0,13

erreur de calcul de 2000 provision minoré,

Provision pour dépréciation de stock de produits
30 000 provision réintégré provisoirement pour la
finis
valeur comptabilisée.

provision a réintégrer car il ne s'agit pas de

Provision pour dépréciation du prêt 25 000
provision pour créance douteuse 0,25
part du groupement 50 000
0,25

Produit non constaté au titre des équipements 34 600

0,13

ce montant est déjà comptabilisé en

Produit de réévaluation d’un terrain
produits 0,25

Risque fiscal charge non comptabilisée

0,25
a noter
avec
subvention 5 000
question
principale
Total réintégrations 225400

deduction subvention terrain 50 000 le produit est deductible

0,25

Total déductions 50 000

Resultat fiscal avant provision 475.400

provision 30 000 conditions de déduction vérifiés

0,25

Resultat fiscal après provision 445400

Dividendes 180 000 les dividendes comptabilisés sont déduites

0,25

amort deductible 36 000 déduction supplémentaire au taux de 30%

0,25

Respect note commune 2016-26

0,25

Bénéfice fiscal 229400

A

Partie 3

Travail à faire :
Présentez les conséquences chiffrées des constats faits par la cellule de restitution. (0.75 point)
Précisez les modalités, les avances, les montants restituables et les délais de remboursement pour chaque type de
crédit au titre de la demande de restitution déposée par la société « Hardware Tunisie » (0.75 point)
- pour l’opération d’exportation : la déclaration d’exportation n’est pas faite par l’entreprise Hardware Tunisie » donc il s’agit
d’un chiffre d’affaire local d’après l’article 3 du code de TVA donc une TVA collectée doit être déclarée au titre de cette opération
pendant le mois de Février et il n’y aura plus de crédit provenant de l’export :
A ajouter TVA collectée= 60.000*7%= 4200D

- Pour les ventes en suspension : les sociétés de commerce international ne bénéficient plus de la suspension de TVA depuis
janvier 2022 : l’entreprise aurait du collecter la TVA sur ces ventes d’où une TVA collectée doit être déclarée au titre de ces
opérations pour les mois de Mars et Avril et il n’y aura plus de crédit de TVA provenant des ventes en suspension : à ajouter
TVA collectée Mars : 10.000*19%= 1900
TVA collectée Avril : 5.000*19%= 950
- pour l’investissement d’extension , l’acquisition du siège ne répond pas à la définition des investissements d’extension
conformément à la loi d’investissement. En plus, la déduction de la TVA se limite au montant de l’avance d’où une correction
doit se faire au niveau de la TVA déductible du mois de Mai :
TVA déductible /avance : (10.000/1,19)*19%= 1597 : ce montant doit être déduit au lieu de 47.500 ( 250.000*19%)
La TVA qui concerne les investissements se limite aux équipements= 150.000*19%= 28.500
Rectification des déclarations et du crédit :
Mois TVA collectée TVA déductible Report du mois Paiement du mois Report du mois
précédent
Janvier 900 2.280 0 0 1.380
Février 4.200 17.480 1.380 0 14.660
Mars 1.900 835 14.660 0 13.595
Avril 2.350(1.400+950) 14.060 13.595 0 25.305
Mai 4.750 36.804 25.305 0 57.359
Juin 4.370 380 57.359 0 53.369
Juillet 1.400 590 53.369 0 52.559
Pour déterminer la partie du crédit provenant des investissements d’extension, on doit reconstituer le solde de TVA sans tenir
compte de la TVA sur investissement ( acquisition d’équipement 28.500) :
Mois TVA collectée TVA déductible Report du mois Paiement du mois Report du mois
précédent
Janvier 900 2.280 0 0 1.380
Février 4.200 17.480 1.380 0 14.660
Mars 1.900 835 14.660 0 13.595
Avril 2.350 14.060 13.595 0 25.305
Mai 4.750 8.304=(36.804-28.500) 25.305 0 28.859
Juin 4.370 380 28.859 0 24.869
Juillet 1.400 590 24.869 0 24.059
La situation de l’entreprise reste créditrice donc le crédit est défalqué en : 28.500 provenant de l’investissement d’extension
et 24.059 provenant de l’activité ordinaire de l’entreprise
L’avance octroyée à l’entreprise est de 28.500 au titre de l’investissement et 12.029,5 (50% 24.059) puisque la réserve du
commissaire au compte n’a pas d’incidence sur la base d’imposition.
Soit un total de 40.529,5 DT

Origine de crédit Modalité Avance Montant restituable délai

export Le crédit doit 0 0 7 jours
apparaitre dans une
déclaration
suspension Le crédit doit 0 0 30 jours
apparaitre dans une
déclaration
investissement Le crédit doit 100% 28500 30 jours
apparaitre dans 3
déclarations
successives
Activité ordinaire Le crédit doit 50% s’il y a rapport 12029,5 120 jours
apparaitre dans 6 CAC sans réserve 60 jours
déclarations ou 15% s’il ya
successives réserve ou pas de
rapport

Travail à faire :
Donnez votre avis sur le respect des procédures par l’administration fiscale (respecté 0.25)
Déterminer la date limite de fin de la vérification ainsi que les délais de réponse de chaque partie.
Date fin 14 Novembre 2022 (0.75 point)
- 30jours est la durée maximale effective
- 7 jours est le délai de réponse du contribuable aux demandes de renseignement
- 10 jours est le délai relatif à la réponse par écrit aux résultat de la vérification
- 10 jours est le délai de réponse de l’administration
- 7 jours est le délai d’opposition du contribuable à la réponse de l’administration
- 7jours pour s’opposer à la commission de conciliation
- 12 mois est le délai max pour l’arrêté de taxation d’Office

Travail à faire :

1. Donnez votre avis sur les points ayant été soulevés par le vérificateur en déterminant le cas échéant les
conséquences chiffrées ; (2 POINTS)
2. Déterminez le sort de crédit de TVA suite à la vérification (0.5 point)
3. L’administration fiscale peut –elle intervenir dans le cadre d’une autre vérification pour vérifier l’exactitude
des déclarations de la TVA pour le reste de l’année (0.5 point)+0,25 BONUS ?

-Le 20 Janvier 2022 : achat de matières premières justifié par des factures ne comportant pas le matricule fiscal du fournisseur
pour un montant de 5.000DT HT (TVA 19%) : l’entreprise a déduit la totalité de la TVA relatives à ces achats : cet achat n’est
pas déductible puisque il y a une mention obligatoire dans les factures qui manque conformément à l’article 18 du code TVA
donc correction de la TVA déductible pour le mois de janvier vers la diminution de 5.000*19%= 950

- Le 05 Février 2022 : livraison de marchandises à un client dont la facture n’a pas encore été établie. La valeur de la
marchandise livrée s’élève à 53.550DTTTC (TVA 19%) : l’entreprise n’a pas déclaré la TVA relative à cette vente, le fait
générateur est la livraison dans ce cas donc une TVA collectée doit être déclarée pour le mois de février
(53.550/1,19)*19%= 8.550 (Si l’étudiant a mis une hypothèse que le client est une entreprise étatique et que le FG de
la TVA est l’encaissement : On accepte la réponse)

- Le 08 Mars 2022 : livraison et facturation à une entreprise publique d’un lot de marchandise pour un montant total de 3.500dt
HT (TVA 7%) et le paiement aura lieu en Décembre 2022 : l’entreprise n’a pas déclaré la TVA relative à cette vente : le fait
générateur dans ce cas est l’encaissement donc rien à signaler.
-Le 19 Avril 2022 : vol d’un stock de produits finis ayant fait l’objet de dépôt de plainte : Le coût de revient de ces produits est
estimé à 9.500DT HT.l’entreprise n’a pas déclaré cette opération au niveau de la déclaration mensuelle du mois
correspondant. : il s’agit d’une disparition injustifiée puisque le vol doit être justifié par un jugement définitif donc l’entreprise
doit reverser la TVA correspondante à ce stock pendant le mois d’avril : 9500*19%= 1805

- Le 10Mai 2022 :Cession d’un équipement inscrit à l’actif de l’entreprise et qu’elle a acquis en décembre 2019.Le client est
une entreprise industrielle totalement exportatrice disposant d’une attestation de suspension de TVA et de bons de
commandes visés par les services compétents (le prix d’acquisition est de 50.000DT HT (TVA 19%) : l’entreprise n’a pas
déclaré cette opération au niveau de la déclaration mensuelle : normalement l’opération est objet de reversement de TVA par
fraction d’année de détention mais puisque la vente est au profit d’une entreprise bénéficiant du régime suspensif il n’y aura
pas de reversement donc rien à signaler ;

- Le 12 Juin 2022 : livraison d’échantillons gratuits d’accessoires informatiques à un client fidèle (le prix de vente est de
5.000DT HT, le coût de revient est de 4.600DT) : l’entreprise n’a pas déclaré cette opération au niveau de la déclaration
mensuelle : cette opération est soumise sur la base du prix de vente donc la TVA collectée du mois de juin doit être rectifiée
en ajoutant 5.000*19%= 950

- Le 22 juillet 2022 : achat d’emballages artisanales auprès d’un artisan soumis au régime forfaitaire d’imposition : ce dernier
a facturé la TVA à l’entreprise sur un montant HT de 3.000DT (TVA 7%) : l’entreprise a déduit la TVA relative à cet achat : il
s’agit d’une facturation à tort qui n’ouvre pas droit à déduction au niveau de l’entreprise donc la déduction du mois de juillet
doit être rectifiée vers la baisse d’un montant de 3.000*7%= 210

- Le 23 juillet 2022 :Apport en nature à une société d’un serveur : la valeur de l’apport est de 5.000DT HT (TVA 19%) et le
coût de revient est de 4.600dt HT : l’entreprise n’a pas déclaré cette opération au niveau de la déclaration mensuelle : il s’agit
d’une opération imposable sur la valeur de l’apport donc une TVA collectée doit être déclarée pour le mois de juillet de
5.000*19%= 950

Rectifications suite à la vérification :

Mois TVA collectée TVA déductible Report du mois Montant restitué Paiement du Report du mois Nombre de mois Pénalité de retard Pénalité
précédent mois de retard constante
Janvier 900 1.330(2.280-950) 0 0 430 10 (10*1.25%)*0= (2.5%*0)= min
min 5d 5d
Février 12.750 (4.200+8550) 17.480 430 0 5.160 9 5d 5d
Mars 1.900 835 5.160 0 4.095 8 5d 5d
Avril 4.155(2.350+1.805) 14.060 4.095 0 14.000 7 5d 5d
Mai 4.750 36.804 14.000 0 46.054 6 5d 5d
Juin 5.320 (4.370+950) 380 46.054 0 41.114 5 5d 5d
Juillet 2.350 (1.400+950) 380 (590-210) 41.114 40.529 1.385 0 4 69 ,250 34,625
1.385 99,250 64,625
Total général 1.548,875

La totalité du crédit confirmé et restituable est de 39.144 DT alors que la totalité de l’avance est de 40.529 donc
l’entreprise doit payer pour le mois de juillet 1.385DT + pénalité de retard= 1.385*1.25%*4mois=69,250+pénalité
constante (1.385*2,5%)=34,625

L’administration fiscale ne peut pas effectuer une autre vérification pendant la même année sauf sur demande du
contribuable.

- Une vérification ponctuelle : NON (0. 5)

- Une vérification approfondie (Oui) (0.5)
- Préliminaire pour le reste de la période (Oui) (0.5)
Plafond toujours (0.5)

Si l’étudiant répond l’une de ces réponses il peut avoir la note de 0,5