2015-2016

UE 114 – DROIT FISCAL

Examen d’essai : semaine du lundi 18 janvier au samedi 23 janvier 2016

Durée de l’épreuve : 3 heures

Le sujet comporte : 6 pages

 Aucun document n’est autorisé.

 Aucune calculatrice n’est autorisée.

 Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

Le sujet est composé de 6 parties indépendantes

PARTIE 1 = 3 POINTS
PARTIE 2 = 8 POINTS
PARTIE 3 = 4 POINTS
PARTIE 4 = 2 POINTS
PARTIE 5 = 2 POINTS
PARTIE 6 = 1 POINTS

SUJET
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Pour l’ensemble des problèmes soulevés dans le sujet, il convient impérativement de motiver les
solutions retenues et de répondre impérativement aux questions posées en rappelant notamment le
numéro de la partie et le numéro de la question.
Il est important de bien rédiger sa copie et de réduire l’utilisation des abréviations.
La qualité de la rédaction est importante.

PARTIE 1 : SNC STYLEDECO

M. PIN est associé de la société en nom collectif (SNC) STYLEDECO dont le siège social est situé à
Marseille (France). Cette société a pour activité l’aménagement et la décoration d’espaces intérieurs.
Elle relève du régime réel normal d’imposition et n’a pas opté pour le régime de l’impôt sur les
sociétés.

Elle a adhéré à un centre de gestion agréé.

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Son capital social est composé de 1 000 parts sociales, valeur nominale 50 € la part. Le capital est
entièrement libéré. La répartition des parts est la suivante :
- M. PIN : 600 parts ;
- Mme DRESSING : 400 parts.

M. PIN est le gérant de la SNC STYLEDECO. Quant à Mme DRESSING elle s’occupe de la gestion
administrative (comptabilité, prise de rendez-vous, établissement de devis) de la société aidée par 2
salariés.

Cette société a un exercice comptable qui correspond à l’année civile.

Les écritures comptables de l’exercice 2015 sont correctement passées. Les sommes communiquées sont
exprimées hors taxes.

Le résultat fiscal définitif 2015 s’élève à 600 000 € (selon la déclaration fiscale).

Les renseignements suivants vous sont communiqués.

- M. PIN et Mme. DRESSING ont perçu respectivement en 2015 une rémunération annuelle de 40 000 €
et 30 000 €. Ces rémunérations ont été comptabilisées en charges déductibles.

- La SNC STYLEDECO a acquitté des charges sociales au nom de M. PIN (pour 10 000 € dont 600 € au
titre de la CSG et CRDS non déductibles), et au nom de Mme. DRESSING (pour 7 000 € dont 500 € au
titre de la CSG et CRDS non déductibles) et pour le reste du personnel (pour 25 000 € dont 1 500 € au
titre de la CSG et CRDS non déductibles).

- M. PIN a laissé en compte courant ouvert à son nom dans la SNC STYLEDECO pour toute l’année
2015 une somme de 8 000 € à laquelle il a ajouté pour la période du 1er juillet 2015 au 31 décembre
2015 une somme de 4 000 €. La SNC STYLEDECO rémunère le compte courant de M. PIN au taux de
4,79 % annuel. Les intérêts du compte courant ont été correctement enregistrés à fin 2015 dans les
charges de la SNC STYLEDECO.

Pour information, le taux limite de déduction des intérêts de comptes courants d’associés s’établit par
hypothèse à 2,79 % en 2015.

- À l’occasion du vernissage de l’exposition de peinture de sa fille, M. PIN a invité dans un restaurant

certains amis de sa fille. Les frais engagés s’élèvent à 2 800 € et ont été enregistrés en comptabilité dans
les charges.

Travail à faire

1. Déterminer le résultat fiscal 2015 à répartir entre les associés, après avoir tenu compte des
éléments spécifiques de chacun des deux associés.

2. Déterminer le résultat fiscal 2015 que M. PIN et Mme. DRESSING doivent déclarer.

PARTIE 2 : SA INTÉRIORE

La société anonyme (SA) INTÉRIORE est spécialisée dans l'aménagement de cuisines, plans de travail,
dressings, placards, depuis plus de 30 ans à Rambouillet (France).

Le capital social de cette société détenu à hauteur de 80 % par des personnes physiques, s’élève à 200 000
€. Il est entièrement libéré. Le chiffre d’affaires de l’exercice 2015 est de 7 000 000 €.
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La SA INTÉRIORE clôture ses comptes au 31 décembre de chaque année.

Le résultat comptable de l’exercice 2015 s’établit à 500 000 €. Il tient compte des éléments suivants
survenus au cours de l’exercice.

1) Concession d’une licence d’exploitation de brevets

La SA INTÉRIORE a concédé une licence d’exploitation d’un brevet qu’elle a elle-même acquis en 1999
et qui est inscrit à l’actif. À ce titre, elle a perçu, en 2015, 12 400 € de redevances. Cette somme a été
comptabilisée dans un compte de produits et figure donc dans le résultat comptable. Par ailleurs, les frais
de gestion de la concession comptabilisés dans les charges de l’exercice s’élèvent à 400 €.

Il n’existe aucun lien de dépendance entre l’entreprise concédante et le concessionnaire.

2) Dividendes

a. La SA INTÉRIORE a encaissé au cours de l’exercice 30 000 € de dividendes nets de sa filiale française

dont elle détient 20 % du capital (participation acquise en 1996).

b. La SA INTÉRIORE détient 70 % de la société civile immobilière MASSIF. Cette société n’est pas
assujettie à l’impôt sur les sociétés et son exercice social se clôture le 31 décembre. Cette SCI a réalisé
en 2014 un bénéfice avant impôt de 20 000 € qui a été distribué en juin 2015 (le résultat comptable est
supposé égal au résultat fiscal). Au titre de l’exercice 2015, elle a réalisé une perte de 5 000 € (le résultat
comptable est supposé égal au résultat fiscal).

3) Indemnité d’assurance

La SA INTÉRIORE a perçu une indemnité d’assurance en 2015 pour un montant de 10 000 €, suite à un
vol de son stock de lames de parquet. Cette somme a été enregistrée en produits.

4) Cession de titres de participation

En mars 2015, la SA INTÉRIORE a cédé l’intégralité des titres de la société SA VASQUE qui n’est pas à
prépondérance immobilière pour 200 000 €. Ces titres qui représentent 15 % du capital de cette société ont
été acquis le 1er juin 2012 pour 70 000 €. Toutes les écritures comptables ont été correctement passées.

5) Dégrèvement d’impôt sur les sociétés

La SA INTÉRIORE a perçu dans le courant de l’année 2015, un dégrèvement d’impôt sur les sociétés suite
à un oubli dans la détermination de son résultat fiscal. Le montant du dégrèvement s’élève à 4 000 € et a
été comptabilisé en produits.

6) Résultat de la succursale espagnole

La SA INTÉRIORE possède une succursale en Espagne. Au titre des résultats de 2015, cette succursale a
réalisé un déficit de 10 000 €. Ce déficit a été enregistré en comptabilité.

7) Échange standard

La SA INTÉRIORE a procédé le 31 décembre 2015 à l’échange standard du moteur de l’un de ses

véhicules utilitaires inscrit à l’actif du bilan. Le montant acquitté s’élève à 6 000 € HT et a été comptabilisé
en charges.

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8) Sicav monétaires

La SA INTÉRIORE détient un portefeuille de SICAV « monétaires ». Ces titres sont évalués à leur valeur
liquidative à la clôture de l’exercice à :
- 40 000 € au 31 décembre 2014 ;
- 30 000 € au 31 décembre 2015.

En comptabilité, il a été constitué une dépréciation des titres SICAV « monétaires » à hauteur de 10 000 €.

9) Impôts et taxes

La SA INTÉRIORE a comptabilisé les charges suivantes :

a. la taxe sur les véhicules de tourisme des sociétés, pour un montant de 2 200 € qui correspond à un
véhicule de tourisme acquis en 2013 ;

b. la pénalité de retard de paiement de la TVA du mois de juin 2015, pour un montant de 400 €.

Travail à faire

1. Analyser le traitement fiscal de chacune des opérations en justifiant s’il est nécessaire de rectifier
le résultat comptable au regard des règles fiscales. Il est précisé que la société choisit toujours la
solution la plus avantageuse fiscalement.
Il ne vous ait pas demandé de calculer le résultat fiscal mais indiquez pour chaque opération les
règles fiscales applicables.

2. Déterminer le taux d’imposition du résultat fiscal, et le cas échéant des plus-values à long terme.

3. La comptable de la SA INTÉRIORE, Melle Amandine La Gourmande est en contrat

d’apprentissage au Cnam-Intec et n’a pas bien compris le cours sur le report en arrière des
déficits. Vous lui rédigez une note de synthèse claire et complète sur cette question délicate en
fiscalité.

PARTIE 3

M. et Mme RINTEC possèdent une maison à Deauville (France). Cette maison est louée non meublée,
toute l’année. Les loyers sont exceptionnellement payables en fin de mois, les locataires accusant
cependant des retards réguliers dans le paiement de leurs loyers. Au titre de l’année 2015, il vous est
communiqué les informations suivantes.

Encaissements effectifs en 2015 :

- Loyer du mois de décembre 2014 : 1 450 € ;
- Loyers des mois de janvier à novembre 2015 : 17 050 € ;
- Dépôt de garantie versé par le nouveau locataire en avril 2015 : 2 400 €.

Encaissements effectifs en 2016 :

- Loyer du mois de décembre 2015 : 1 480 €.

Décaissements effectifs en 2015 :

- Honoraires versés à l’agence en 2015 au titre de la gestion des loyers : 1 280 € ;
- Taxe foncière 2015 hors taxe d’enlèvement des ordures ménagères : 1 400 € ;
- Travaux d’amélioration et de rénovation de la maison réglés en janvier 2015 - Facture du 3 décembre
2014 : 24 500 € ;
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 - Intérêts d’emprunt dus et payés en 2015 sur l’acquisition de la maison : 20 000 € ;
- Prime d’assurance pour loyers impayés : 1 300 € ;
- Travaux de construction d’un garage attenant à la maison : 15 000 €.

Travail à faire

1. Déterminez le résultat foncier des époux RINTEC imposable à l’impôt sur le revenu.

2. Déterminez le montant des prélèvements sociaux éventuellement dus.

3. Dans l’hypothèse où le revenu global des époux RINTEC (hors résultat foncier) est de 35 000 € et
qu’il n’existe aucune charge déductible du revenu global, déterminez le montant du revenu
imposable du foyer fiscal. Indiquez, le cas échéant, le sort des déficits fonciers.

4. Même question dans l’hypothèse d’un revenu global (hors résultat foncier) de 8 000 €.

PARTIE 4

M. PINTEC, âgé de 35 ans et célibataire, a réalisé durant ces dernières années les plus ou moins values sur
cessions de valeurs mobilières suivantes :
- 2012 : Moins-value : - 7 000 € ;
- 2013 : Moins-value : - 13 000 € ;
- 2014 : Plus-value : 25 000 € ;
- 2015 : À déterminer.

M. PINTEC a cédé le 4 janvier 2015, 3 000 des 4 000 actions CNAM détenues sur son compte titres. Ces
actions ont été acquises en deux fois : 2 000 actions le 15/03/2013 au prix unitaire de 20 € et 2 000 actions
le 18/04/2014 au prix unitaire de 30 €. Le prix de cession unitaire est de 35 €.

Travail à faire

1. Déterminez le montant de la plus-value de cessions de valeurs mobilières imposable au titre de

2014 et celle imposable au titre de 2015.

2. Déterminez à quel taux est imposable la plus-value réalisée en 2015.

3. Déterminez le montant des prélèvements sociaux éventuellement dus, le cas échéant, la part de
CSG déductible et indiquez de quel revenu est-elle déductible.

PARTIE 5

M. et Mme CRINTEC, soumis à une imposition commune depuis 2012, ont perçus en 2015 des dividendes
versés par la société SA ORINTEC (société soumise à l’impôt sur les sociétés). Le montant du dividende
mis en paiement concernant les époux CRINTEC entre le 1er juillet et le 15 juillet 2015 s’élève à 16 000 €
(montant perçu par les époux CRINTEC avant application de tous les prélèvements).

Le revenu fiscal de référence des époux CRINTEC est de 82 000 € en 2013.

Travail à faire

1. Déterminez le montant du dividende imposable à l’impôt sur le revenu au titre de l’année 2015.

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2. Déterminez la catégorie et les modalités d’imposition.

3. Déterminez le montant des prélèvements sociaux dus ainsi que leur modalité de paiement.

PARTIE 6

A. M. LEBINTEC, célibataire, est dirigeant d’une importante société de ventes sur internet. Il a perçu en
2015 un salaire imposable à déclarer (selon son bulletin de paye) de 90 000 € ainsi qu’une allocation
forfaitaire pour frais d’emploi de 20 000 €.

Travail à faire

Déterminez le montant des traitements et salaires imposables à l’impôt sur le revenu au titre de
l’année 2015.

B. Mme RICARD, veuve, élève deux enfants mineurs à charge, nés de son union avec son défunt mari.
Ses enfants, Paul et Sarah sont collégiens.

Son revenu net imposable 2015 s’élève à 27 000 € (traitements et salaires nets de frais professionnels
imposables).

Travail à faire

Déterminez le quotient familial de Mme RICARD.