SESSION 2017

UE 114 – DROIT FISCAL

Durée de l’épreuve : 3 heures

Le sujet comporte : 8 pages

 Aucun document ni aucun matériel n’est autorisé.

En conséquence, tout usage d’une calculatrice est INTERDIT.

 Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à disposition.

Ce sujet se présente sous la forme suivante :

PARTIE I. IMPÔT SUR LE REVENU : 5,5 points

PARTIE II. BIC - IS : 6,5 points
PARTIE III. TVA : 4 points
PARTIE IV. CONTRIBUTION ÉCONOMIQUE TERRITORIALE –
CONTRÔLE FISCAL : 4 points

SUJET

Pour l’ensemble des problèmes soulevés dans le sujet, il convient impérativement de motiver les
solutions retenues et de répondre précisément aux questions posées en rappelant notamment le
numéro de la partie, le numéro du dossier et le numéro de la question.
Il est important de bien rédiger sa copie et de réduire l’utilisation des abréviations.
La qualité de la rédaction est importante

PARTIE I - IMPÔT SUR LE REVENU

1ER DOSSIER - LES ÉPOUX COURONNE

Les époux COURONNE, domiciliés à Versailles (France) sont mariés sous le régime de la séparation des
biens et ont trois enfants :
- Léo, 24 ans, étudiant dans une école d’ingénieur, marié. Le jeune couple a un enfant né en 2014 ;
- Victor, 21 ans, étudiant en licence d’histoire ;
- Nina, 17 ans, lycéenne.

Léo, son épouse et leur enfant ainsi que Victor demandent le rattachement au foyer fiscal de leurs parents,
les époux COURONNE.

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1. Situation de l’épouse de Léo : L’épouse de Léo exerce une activité de coiffeuse à domicile. Le
montant de son chiffre d’affaires HT au titre de 2016 s’élève à : 20 000 €. Elle n’a pas opté pour
l’imposition de son bénéfice selon un régime réel d’imposition au titre de 2016.

2. Situation de Monsieur COURONNE : Monsieur COURONNE est dirigeant (Président Directeur

Général) d’une société anonyme (SA) de location de matériel médical, domiciliée à Paris. Il a perçu en
2016, un salaire net imposable (selon le bulletin de paye) de : 82 000 € ainsi qu’une allocation forfaitaire
pour frais d’emploi net imposable (selon le bulletin de paye) de : 5 000 €. Monsieur COURONNE n’a pas
opté pour la déduction de ses frais selon le mode réel.

3. Situation de Madame COURONNE : Madame COURONNE exerce la profession de chirurgien-

dentiste à titre indépendant (profession libérale). Son bénéfice fiscal au titre de 2016 s’élève à : 45 000 €.
En 2016, elle a encaissé : 100 000 € d’honoraires. Elle a adhéré à une association agréée.

4. Cession de titres : En novembre 2016, les époux COURONNE ont cédé 500 actions de la société SA
CÉRAMIQUE, domiciliée en France, pour une valeur unitaire de : 25 € l’action. Les actions ont été
acquises de la manière suivante :
- 1 000 actions acquises en février 2016 pour : 10 € ;
- 1 000 actions acquises en octobre 2016 pour : 30 €.

5. Dividendes : Monsieur COURONNE a perçu en novembre 2016 un dividende de : 3 € par action

d’une société anonyme domiciliée en France, cotée en Bourse. Il détient 1 000 actions de cette société.

Travail à faire

I. Déterminez le nombre de parts en 2016 du foyer fiscal COURONNE pour le calcul de l’impôt
sur le revenu.

II. Déterminez les différents revenus catégoriels et montants imposables à l’impôt sur le revenu.
Vous indiquerez pour chaque revenu imposable, s’il relève du barème progressif ou d’un taux
proportionnel particulier que vous indiquerez.
Vous déterminerez les prélèvements sociaux pour les plus-values de cession de titres et les
dividendes perçus et la fraction, de la CSG sur les dividendes, déductible du revenu global
imposable à l’impôt sur le revenu, en indiquant les bases et les taux mais sans effectuer les calculs.

2EME DOSSIER - M. PINEL

Monsieur PINEL, domicilié à Houlgate (France) est propriétaire de deux appartements, un studio et un
deux pièces, situés dans le même immeuble dans le IXème arrondissement de Paris. Ces deux appartements
sont loués nus. Les renseignements suivants vous sont fournis.

Recettes perçues en 2016 pour les deux appartements loués nus :

- Montant des loyers de décembre 2015 : 2 200 €

- Montant des loyers de l’année 2016 : 27 800 €
- Dépôt de garantie versé par le nouveau locataire du studio : 2 600 €

Charges payées en 2016 pour les deux appartements loués nus :

- Honoraires versés à l’agence GERER pour la gestion locative des deux appartements : 4 000 €
- Primes d’assurance : 400 €
- Frais de correspondance, déplacement et téléphone : 120 €
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- Taxes foncières (hors taxes sur les ordures ménagères) : 1 100 €
- Intérêts d’emprunt versés pour les deux appartements loués nus : 4 200 €
- Dépenses de ravalement et de réfection des peintures extérieures : 12 000 €

Travail à faire

1. Déterminez la nature du revenu imposable au titre de 2016.

2. Calculez le revenu net catégoriel de Monsieur PINEL pour 2016.

PARTIE II : BIC - IS

1ER DOSSIER : BÉNÉFICE INDUSTRIEL ET COMMERCIAL

Présent depuis 35 ans sur Déols (France) rue du Pont Perrin, Monsieur Pascal CARPE exerce sous forme
d’entreprise individuelle une activité de vente du matériel de pêche. L’entreprise individuelle CARPE
propose également tout l’équipement nécessaire au bateau de pêche, à la barque ou au bateau
pneumatique, ainsi que des vêtements de pêche.

L’entreprise individuelle Pascal CARPE clôture ses comptes au 31 décembre de chaque année. Elle n’a
pas adhéré à un centre de gestion agréé et n’a pas recours à un professionnel de l’expertise comptable
autorisé par l’administration fiscale et ayant conclu avec elle une convention.

Madame Marie-Paule CARPE, épouse de Monsieur Pascal CARPE est salariée de l’entreprise
individuelle. Elle y travaille à temps partiel (50 %) en qualité de comptable. Son travail est effectif et sa
rémunération considérée comme normale. Les époux CARPE sont mariés sous le régime de la
communauté légale.

L’entreprise individuelle Pascal CARPE a réalisé en 2016 un chiffre d’affaires de : 400 000 €. Elle relève
du régime réel normal d’imposition. Le bénéfice comptable de l’exercice 2016 s’élève à : 25 000 €. Il
tient compte des éléments qui suivent survenus au cours de l’exercice. Les opérations ont été
correctement comptabilisées sauf information contraire.

1. Indemnité d’assurance : En juin 2016, un important dégât des eaux est intervenu dans l’entrepôt où
est stocké le matériel de pêche. Cet entrepôt inscrit à l’actif du bilan de l’entreprise CARPE, se situe à
l’arrière du local professionnel où les articles de pêche sont vendus. Le dégât des eaux a rendu impropre à
la vente une partie du stock de matériel de pêche. À cet effet, l’entreprise CARPE a perçu en octobre
2016 une indemnité d’assurance d’un montant de : 21 000 € qui a été comptabilisée en produits
d’exploitation.

2. Indemnité d’expropriation : Depuis le 1er janvier 1993, l’entreprise CARPE était propriétaire d’un
terrain acquis : 8 000 €, qui se situe à proximité du local professionnel. En août 2016, suite à
l’expropriation de ce terrain pour la construction d’une crèche, l’entreprise CARPE a perçu une indemnité
d’expropriation d’un montant de : 28 000 € qui a été enregistrée en produits. Par hypothèse, ce terrain est
utilisé pour les besoins de l’activité professionnelle de l’entreprise.

3. Rémunération de Monsieur Pascal CARPE : Monsieur Pascal CARPE s’est versé au cours de
l’exercice 2016 une rémunération annuelle de : 41 000 €, comptabilisée en charges. Les cotisations
sociales personnelles obligatoires s’élèvent pour l’ensemble de l’exercice 2016 à : 18 800 € et ont été
également comptabilisées en charges.
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4. Rémunération de Madame Marie-Paule CARPE : Madame Marie-Paule CARPE a perçu au cours
de l’exercice 2016, un salaire brut annuel de : 28 750 €. L’entreprise CARPE s’est acquittée en plus de : 7
700 € de cotisations sociales patronales. Toutes ces différentes charges ont été comptabilisées.

5. Contrat d’assurance-vie : Au cours de l’exercice 2016, l’entreprise CARPE a versé une somme de :
2 900 € de primes annuelles au titre d’un contrat d’assurance-vie souscrit au profit de l’entreprise sur la
tête de Monsieur Pascal CARPE garantissant le risque de décès de celui-ci et prévoyant le versement d’un
capital à l’entreprise en cas de survenance du risque. Il ne s’agit pas d’un contrat d’assurance dit
« Homme-clé ». Cette somme a été comptabilisée en charges.

6. Cadeaux d’entreprise : Lors de l’ouverture de la pêche à la truite, Monsieur Pascal CARPE a offert à
ses 30 principaux clients présents ce jour dans le magasin, une boîte d’appâts prélevée sur ses stocks
(valeur unitaire : 7 € HT). La TVA a été récupérée.

7. Travaux : Monsieur Pascal CARPE a fait appel durant le mois de septembre 2016, à une société pour
élaguer ses arbres dans son étang situé dans sa résidence secondaire en France. Le coût de l’élagage
s’élève à : 3 100 €. La dépense correspondante a été enregistrée en charges.

8. Provision pour dépréciation des titres : Dans le cadre du placement de sa trésorerie, l’entreprise
CARPE détient un portefeuille de valeurs mobilières. Madame Marie-Paule CARPE a comptabilisé en
charges une provision pour dépréciation de ces valeurs mobilières de placement pour un montant de :
700 €. Ces titres de placement sont considérés comme nécessaires à l’activité professionnelle de
l’entreprise CARPE.

Travail à faire :

Présentez point par point les retraitements fiscaux que vous jugez utile en justifiant toujours votre
réponse y compris en l’absence de correction. Il vous est précisé que les solutions fiscales les plus
avantageuses sont toujours retenues.

Il ne vous est pas demandé de calculer le résultat fiscal de l’exercice 2016 de l’entreprise
individuelle Pascal CARPE. Ne pas présenter vos réponses sous forme de tableau.

2ÈME DOSSIER - IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS

Implantée depuis 1990 en vallée de Chevreuse (France), la société anonyme (SA) TAYLOR fabrique et
commercialise des accessoires de golf. Son capital intégralement libéré et d’un montant de : 1 500 000 €
est détenu à hauteur de 80 % par des personnes autres que des personnes physiques et à hauteur de 20 %
par Monsieur PUTOL.

Au cours de l’exercice 2016, la SA TAYLOR a réalisé un chiffre d’affaires hors taxe de 1 900 000 €. Son
bénéfice comptable avant impôt s’élève à : 700 000 €. Elle emploie 35 salariés. Les renseignements
suivants vous sont communiqués concernant les opérations réalisées au cours de l’exercice 2016.

Le comptable de cette société vous consulte pour l’aider à déterminer le régime fiscal de certaines
opérations comptabilisées au titre de l’exercice clos le 31 décembre 2016. Ces opérations ont été
correctement comptabilisées sauf information contraire.

1. Dividendes : La SA TAYLOR détient 15 % du capital de la société GRIPS située en dehors de l’Union

Européenne. Les titres ont été acquis en octobre 2008. La société GRIPS a versé à la SA TAYLOR un
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dividende de : 18 000 € en 2016 après retenue à la source de : 2 000 € acquitté auprès de l’administration
fiscale locale. La société GRIPS, imposée localement sur son résultat à l’équivalent local de l’impôt sur
les sociétés, a transmis la pièce justificative de ce versement à la société française. La SA TAYLOR
remplit les conditions pour bénéficier du régime des sociétés mères et filiales.

2. Cession de titres de participation : La SA TAYLOR détient 15 % du capital de la société anonyme

SA CLUB domiciliée en France, qui n’est pas une société à prépondérance immobilière. Les titres ont été
acquis en juin 2010 pour un montant de : 110 000 €. Ils sont comptabilisés en titre de participation. En
mars 2016, la SA TAYLOR a cédé l’intégralité des titres de la société SA CLUB pour un montant de :
210 000 €. Toutes les écritures comptables ont été correctement passées.

3. Concession d’une licence d’exploitation de brevets : En 1996, la SA TAYLOR a acquis un brevet

qui est inscrit à l’actif de son bilan. Elle en concède l’exploitation. À ce titre, elle a réalisé, en 2016, au
titre de cette concession, un résultat net (produit) de : 20 000 €. Il n’existe aucun lien de dépendance entre
l’entreprise concédante et le concessionnaire.

4. Amortissements : Le comptable de la société SA TAYLOR a omis de comptabiliser en 2015

l’amortissement de plusieurs mobiliers de bureaux acquis le 1er janvier 2013 pour une valeur globale de :
9 000 €. Ces biens sont amortissables en mode linéaire sur 4 ans. L’amortissement qui aurait dû être
comptabilisé en 2015 était de : 2 250 €. Se rendant compte de son oubli en 2016, le comptable a
comptabilisé en 2016 un montant de : 4 500 € au lieu de : 2 250 € correspondant à l’amortissement annuel
de 2016.

5. Sicav de trésorerie : La SA TAYLOR a acheté en avril 2015 pour une somme de : 68 000 € des titres
de SICAV de trésorerie (SICAV dont le portefeuille est composé de moins de 90 % d’actions émises par
des sociétés françaises ou dans l’UE). Une provision pour dépréciation d’un montant de : 3 000 € a été
enregistrée en comptabilité au titre de 2016. La valeur liquidative des SICAV possédées est de : 84 000 €
au 31 décembre 2015 et de : 65 000 € au 31 décembre 2016.

Informations complémentaires

L’exercice clos au 31 décembre 2015 s’est traduit par un déficit fiscal. Une partie de ce déficit a fait
l’objet d’un report en arrière donnant naissance à une créance sur le Trésor public d’un montant de :
25 000 €. Le solde du déficit de l’exercice clos au 31 décembre 2015 qui n’a pas été reporté en arrière a
fait l’objet d’un report en avant pour un montant de : 30 000 €.

Travail à faire :

I. Exposez le régime fiscal de chacune des opérations en prenant soin de motiver chacune de vos
réponses. Précisez les éventuels retraitements à opérer sur le tableau de détermination du résultat
fiscal n° 2058-A. Ne pas présenter vos réponses sous forme de tableau.

II. Le résultat fiscal de 2016 imposable au taux normal de l’impôt sur les sociétés ou, le cas échéant,
au taux réduit en faveur des petites et moyennes entreprises s’établissant, par hypothèse, à :
510 000 €, avant toute imputation du déficit antérieur, déterminez le montant de l’impôt sur les
sociétés à payer ainsi que, le cas échéant, l’impôt sur les plus-values professionnelles et la
contribution sociale de 3,3 % due.

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 PARTIE III - TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

La société anonyme SA HYDROMOTRIX, installée sur Maintenon (France) assure la commercialisation,

l’installation, l’entretien et le dépannage de tous types de systèmes de chauffages à gaz ou électrique. Sa
clientèle se compose aussi bien de particuliers que d’entreprises situés en France et à l’étranger. Le chiffre
d’affaires réalisé en 2016 s’élève à : 3 500 000 €.

La SA HYDROMOTRIX est assujettie à la TVA et son coefficient de déduction est de : 1. Elle relève du
régime réel normal d’imposition. Elle est identifiée à la TVA en France. Les numéros d’identification
intra-communautaire sont régulièrement communiqués conformément à la réglementation (fournisseurs
ou prestataires de services, preneurs ou acquéreurs) et figurent sur les factures.

La SA HYDROMOTRIX a opté pour le paiement de la TVA d’après les débits et dépose des déclarations
de TVA CA 3 mensuelles. Il sera retenu par hypothèse, le taux de TVA de : 20 %, lorsque l’opération est
assujettie à la TVA en France. Elle a réalisé au cours de l’année 2016 les opérations suivantes.

A. - Opérations de ventes

1. Vente de deux chaudières à une entreprise située en Belgique : La SA HYDROMOTRIX a vendu

deux chaudières au sol à condensation à une entreprise située et assujettie à la TVA en Belgique. Cette
entreprise a communiqué son numéro d’identification à la TVA en Belgique. Le montant de l’opération
s’élève à : 19 500 € HT. La date de livraison et de facturation est le 15 octobre 2016.

2. Réparation d’une chaudière pour un particulier : La SA HYDROMOTRIX a procédé le 2 octobre

2016 à la réparation d’une chaudière chez un client particulier établi en France. La facturation est
intervenue le 2 octobre 2016 et le paiement le 3 novembre 2016. Le coût de l’opération s’élève à : 600 €
HT.

3. Acompte perçu pour la réparation d’une chaudière murale : La SA HYDROMOTRIX a perçu un

acompte le 20 octobre 2016, pour la réparation d’une chaudière murale à gaz chez un client établi en
France pour un montant de : 1 200 € (montant du virement). L’opération a été facturée et réalisée le 4
novembre 2016.

4. Vente d’une chaudière à une entreprise domiciliée en Suisse : La SA HYDROMOTRIX a vendu

une chaudière PRESTIGE mixte (chauffage et eau chaude) à condensation à une entreprise située en
Suisse. Le montant de l’opération s’élève à : 8 400 € HT. La date de livraison et la facturation sont
intervenues le 18 octobre 2016.

B. - Opérations d’achat

1. Acquisition de brûleurs auprès d’un fournisseur Espagnol : La SA HYDROMOTRIX a acquis des

brûleurs auprès d’un fournisseur établi et identifié à la TVA en Espagne pour : 10 000 € HT. Les
marchandises sont livrées le 9 mai 2016 et la facture est délivrée le 26 mai 2016.

2. Règlement de l’opérateur téléphonique : Le 5 juin 2016, la SA HYDROMOTRIX a procédé au

règlement pour : 1 200 € TTC d’une facture de son opérateur téléphonique, domicilié en France, pour
l’abonnement du mois de mai 2016. La facture est datée du 24 mai 2016 et a été reçue le 30 mai 2016.
L’opérateur téléphonique a opté pour le paiement de la TVA sur les débits.

3. Prestation de transport réalisée par une entreprise domiciliée en Belgique : La SA

HYDROMOTRIX fait appel à un transporteur Belge (identifié à la TVA en Belgique) pour transporter
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depuis la France des chaudières vendues à un client dont le siège social est en Allemagne. La prestation
est effectuée le 10 septembre 2016 et la facture est émise le 23 septembre 2016. Le coût de la prestation
s’élève à : 2 200 € HT. La SA HYDROMOTRIX règle le transporteur Belge le 29 septembre 2016.

4. Prestation réalisée par un avocat domicilié en Allemagne : La SA HYDROMOTRIX a fait appel à

un avocat établi et identifié à la TVA en Allemagne pour un différend l’opposant à une entreprise établie
et identifiée en Allemagne. La prestation de service a été achevée le 7 novembre 2016, pour un montant
HT de : 4 000 €. La facturation et le paiement sont intervenus le 13 novembre 2016.

Travail à faire :

Pour chaque opération réalisée par la SA HYDROMOTRIX, vous déterminerez, pour la SA

HYDROMOTRIX, selon le cas, la nature de l’opération, sa territorialité, la date du fait générateur,
la date de l’exigibilité, le montant de la TVA collectée, la date d’exercice du droit à déduction, et le
montant de la TVA déductible. Vous ne présenterez pas vos réponses sous formes de tableau.

PARTIE IV - CONTRIBUTION ÉCONOMIQUE TERRITORIALE - CONTRÔLE FISCAL

1ER DOSSIER - CONTRIBUTION ÉCONOMIQUE TERRITORIALE

La société anonyme SA CAMARO est une PME industrielle spécialisée dans la fabrication de châssis
pour l’industrie automobile. Elle dispose d’un seul établissement situé sur Bourges (France), qui revêt la
qualité d’établissement industriel. Au cours de l’exercice clos le 31 décembre 2016, la SA CAMARO a
réalisé un chiffre d’affaires de : 6 500 000 €.

Le montant de la valeur ajoutée, avant plafonnement éventuel, calculé pour l’assiette de la cotisation sur
la valeur ajoutée des entreprises, s’élève à : 3 500 000 € au titre de l’exercice 2016.

La SA CAMARO possède une usine et des terrains dont la valeur locative s’élève à : 600 000 €
(évaluation selon la méthode comptable) ainsi que des équipements et matériels industriels pour une
valeur brute en comptabilité de : 1 800 000 €. Ces données sont afférentes à la période de référence pour
le calcul de la cotisation foncière des entreprises due en 2016.

Le taux local d’imposition à la cotisation foncière des entreprises est de : 20 %.

Le taux d’imposition effectif (après dégrèvement) à la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises
s’établit, par hypothèse, à : 1 %.

Travail à faire :

1. Déterminez les immobilisations à prendre en compte pour le calcul de la base de la Cotisation

Foncière des Entreprises et précisez la période de référence pour la Cotisation Foncière des
Entreprises due au titre de l’année 2016.

2. Calculez le montant de la Cotisation Foncière des Entreprises et de la Cotisation sur la Valeur

Ajoutée des Entreprises, vérifiez l’application éventuelle du plafonnement de la valeur ajoutée et
indiquez quel est le montant de la Contribution Économique Territoriale due au titre de l’année
2016.

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3. La SA CAMARO peut-elle bénéficier du plafonnement de la Contribution Économique
Territoriale en fonction de la valeur ajoutée ?

2ÈME DOSSIER- CONTRÔLE FISCAL

La SA CRÉATIX, domiciliée à Saint-Germain-en-Laye (France) exerce une activité de vente par

correspondance. Elle a reçu le 26 février 2016 un avis de vérification de comptabilité. Elle clôture son
exercice comptable le 31 décembre de chaque année.

À l’issue de la vérification de sa comptabilité, la SA CRÉATIX a reçu une proposition de rectification en

décembre 2016. La SA CRÉATIX souhaite formuler des observations relatives à cette proposition de
rectification, qui met à sa charge un supplément d’impôt sur les sociétés.

Travail à faire :

1. Indiquez les périodes susceptibles d’être visées par l’avis de vérification de la comptabilité au
titre de l’impôt sur les sociétés ?

2. Quel est le délai dont dispose la SA CRÉATIX pour formuler ses observations à la proposition de
rectification adressée par l’administration fiscale en décembre 2016 ? Quelles seraient les
conséquences du non-respect de ce délai pour la SA CRÉATIX ?

3. Quelles sont les voies de recours dont dispose la SA CRÉATIX si l’administration fiscale répond
défavorablement à ses observations ?