Etude de cas 1 : Personnes morales – Impôt sur les sociétés – Convention Maroc/Gabon

En Décembre 2018, la société METALGABON, dont le siège social est situé à Libreville, a
été déclarée adjudicataire d’un appel d’offres lancé par le Groupe OCP pour le montage d’une
unité de Criblage au site de Khouribga avec un montant de 1.200.000,00 dhs.
Y faisant suite, un ordre de service pour commencer les travaux lui a été notifié par le maître
d’ouvrage le 10 janvier 2019. Le personnel mobilisé pour la mission est totalement gabonais
et les travaux ont été réceptionnés à leur achèvement le 14 septembre de la même année.
Question 1: Comment seront imposés les salaires versés au personnel du chantier ? Justifiez
Question 2 : Dans l’hypothèse d’un taux de change de 1 Dhs pour 58 Franc CFA, et en se
basant sur les données comptables suivantes et se référant aux dispositions fiscales en
vigueur, vous optimisez l’imposition du bénéfice tiré par METALGABON de l’exécution de
ces travaux,.
Question 3 : Comment s’effectuera la taxation par la TVA sur les opérations de
METALGABON au Maroc

 Données comptables sur les charges supportées par le chantier (en dirhams)
Location des engins : 120.000,00
Salaires : 90.000,00
Achats non stockés de matières et de fournitures (Produits métallurgiques, Consommable de
bureau, carburant…) : 200.000,00
Frais du siège : à calculer
Intérêts sur prêt accordé par le siège : 85000,00

 Données comptables sur le compte des produits et des charges de l’exercice 2019 de
METALGABON
Chiffre d’affaires : 87.000.000, 00 Francs CFA
Résultat fiscal imposable : 21.750.000,00 CFA
Frais du siège : 5.220.000,00 CFA

 Dispositions du Code Général des Impôts de la République Gabonaise

- Taux de l’IS 30%
- Taux de l’impôt minimum forfaitaire (la cotisation minimale) 1% du chiffre d’affaires

 Dispositions de la convention fiscale signée entre le Maroc et le Gabon à Libreville le

3 juin 1999 et entrée en vigueur le 16 mai 2008.
- L’expression « établissement stable » englobe également :
….Un chantier de construction ou de montage dont la durée est supérieure à six (6)
mois (art.5 (2.i));
- La convention prévoit la méthode de crédit d’impôts afin d’éliminer la double imposition
(art. 23 (1)).Un crédit d’impôt fictif est prévu lorsque les exonérations ou réductions d’impôts
ont été accordées pour une période déterminée par la législation interne relative aux
incitations fiscales d’un des deux Etats Contractants (art. 23 (2)).
- Les dépenses exposées aux fins poursuivis par l’établissement stable y compris les dépenses
de direction et les frais généraux sont admises en déduction pour déterminer le bénéfice de
l’établissement stable. Les frais du siège sont admis en déduction au prorata du chiffre
d’affaires. Toutefois aucune déduction ne sera accordée sur les paiements versés par
l’établissement stable au siège de l’entreprise ou à quelconque de ses succursales en tant
qu’honoraires, commissions ou intérêts sur des sommes avancées ou prêtées à l’établissement
stable (Art. 7 (3))

 Dispositions du CGI marocain :

- Les sociétés étrangères adjudicataires de marchés de travaux, de construction
ou de montage peuvent opter pour une imposition forfaitaire de 8% du montant du
marché Hors Taxes, libératoire de l’IS et de la retenue à la source sur les dividendes
(article 148 III du CGI).

- Les sociétés soumises à l’IS sont imposées selon le principe de la progressivité

des taux d’imposition comme suit (art 19 du CGI):

Tranches du bénéfice fiscal net en dirhams Taux

Inférieur ou égal à 300.000 10 %
De 300.001 à 1.000.000 17,5%
Supérieur à 1.000.000 31%

- Taux de la cotisation minimale : 0,5% du chiffre d’affaires Hors TVA