ENCG AGADIR S9 Commerce International Fiscalité Internationale

Etude de cas 1 : Personnes morales – Impôt sur les sociétés – Convention Maroc/Gabon
En Décembre 2018, la société METALGABON, dont le siège social est situé à Libreville, a
été déclarée adjudicataire d’un appel d’offres lancé par le Groupe OCP pour le montage d’une
unité de Criblage au site de Khouribga avec un montant de 1.200.000,00 dhs.
Y faisant suite, un ordre de service pour commencer les travaux lui a été notifié par le maître
d’ouvrage le 10 janvier 2019. Le personnel mobilisé pour la mission est totalement gabonais
et les travaux ont été réceptionnés à leur achèvement le 14 septembre de la même année.
Question 1: Comment seront imposés les salaires versés au personnel du chantier ? Justifiez
Question 2 : Dans l’hypothèse d’un taux de change de 1 Dhs pour 58 Franc CFA, et en se
basant sur les données comptables suivantes et se référant aux dispositions fiscales en
vigueur, vous optimisez l’imposition du bénéfice tiré par METALGABON de l’exécution de
ces travaux,.
Question 3 : Comment s’effectuera la taxation par la TVA sur les opérations de
METALGABON au Maroc

 Données comptables sur les charges supportées par le chantier (en dirhams)
Location des engins : 120.000,00
Salaires : 90.000,00
Achats non stockés de matières et de fournitures (Produits métallurgiques, Consommable de
bureau, carburant…) : 200.000,00
Frais du siège : à calculer
Intérêts sur prêt accordé par le siège : 85000,00

 Données comptables sur le compte des produits et des charges de l’exercice 2019 de
METALGABON
Chiffre d’affaires : 87.000.000, 00 Francs CFA
Résultat fiscal imposable : 21.750.000,00 CFA
Frais du siège : 5.220.000,00 CFA

 Dispositions du Code Général des Impôts de la République Gabonaise

- Taux de l’IS 30%
- Taux de l’impôt minimum forfaitaire (la cotisation minimale) 1% du chiffre d’affaires

 Dispositions de la convention fiscale signée entre le Maroc et le Gabon à Libreville le

3 juin 1999 et entrée en vigueur le 16 mai 2008.
- L’expression « établissement stable » englobe également :
….Un chantier de construction ou de montage dont la durée est supérieure à six (6)
mois (art.5 (2.i));
- La convention prévoit la méthode de crédit d’impôts afin d’éliminer la double imposition
(art. 23 (1)). Un crédit d’impôt fictif est prévu lorsque les exonérations ou réductions
d’impôts ont été accordées pour une période déterminée par la législation interne relative aux
incitations fiscales d’un des deux Etats Contractants (art. 23 (2)).
- Les dépenses exposées au fins poursuivis par l’établissement stable y compris les dépenses
de direction et les frais généraux sont admises en déduction pour déterminer le bénéfice de
l’établissement stable. Les frais du siège sont admis en déduction au prorata du chiffre
d’affaires. Toutefois aucune déduction ne sera accordée sur les paiements versés par
l’établissement stable au siège de l’entreprise ou à quelconque de ses succursales en tant
qu’honoraires, commissions ou intérêts sur des sommes avancées ou prêtées à l’établissement
stable (Art. 7 (3))

 Dispositions du CGI marocain :

- Les sociétés étrangères adjudicataires de marchés de travaux, de construction
ou de montage peuvent opter pour une imposition forfaitaire de 8% du montant du
marché Hors Taxes, libératoire de l’IS et de la retenue à la source sur les dividendes
(article 148 III du CGI).

- Les sociétés soumises à l’IS sont imposées selon le principe de la progressivité

des taux d’imposition comme suit (art 19 du CGI):

Tranches du bénéfice fiscal net en dirhams Taux

Inférieur ou égal à 300.000 10 %
De 300.001 à 1.000.000 17,5%
Supérieur à 1.000.000 31%

- Taux de la cotisation minimale : 0,5% du chiffres d’affaires Hors TVA

Etude de cas 2 : répondre à la consultation suivante et argumentez vos réponses

Bonjour Madame, Monsieur
J’espère que vous vous portez bien
Je vous écris Madame, Monsieur afin de demander votre avis concernant certaines
situations relative à la fiscalité internationale .
La première , Depuis quelque année Mr X ne passe au Maroc que 30 j par ans maximum
car il accompagne les voyages organisé en Asie , euro , Amérique du sud par une agence
marocaine dont il est salarié . D’après l’OCDE il est imposé où ?
La deuxième question , une personne dont la famille vit au Maroc mais il est salarié d’une
chaine hôtelière internationale , il passe la majorité dans son temps dans plusieurs pays.
Troisième situation , une personne qui vit à Tanger mais salarié d’un grand restaurant à
panama , il exerce environ 200j par an la fonction d’ouvrier . Pour OCDE il est assujetti
où ?
En attendant votre réponse , veuillez Madame, Monsieur agréer mes profondes salutations
.
Corrigé :

Etude de cas
Question 1 : L’IR sur les salaires est dû au trésor marocain. En effet, s’inspirant du modèle de
l’OCDE, la convention Maroc-Gabon accorde le droit d’imposition des salaires à l’Etat source
(le Maroc) étant donné que les rémunérations sont supporté par un établissement stable que la
société résidente au Gabon détient dans l’Etat source. Par conséquent, la société gabonaise est
tenue par les formalités de déclaration de l’IR sur les salaires versés et leur liquidation selon
les obligations et les formalités définies par le code général des impôts marocain.
Question 2 :
Le bénéfice dégagé par MetalGabon dans son chantier au Maroc sera imposé au Maroc
s’agissant d’un chantier ayant dépassé les huit mois (entre la date d’ordre de service et la date
de réception des travaux) et donc qui est constitutif d’un établissement stable au Maroc.
2-1 : calcul du bénéfice imposable
Chiffre d’affaires (HT): 1.200.000 /1,2= 1.000.000
Quote part des frais du siège (au prorata du chiffre d’affaires :
(5.220.000,00 /58) x ((1.000.000,00/(87.000.000, 00/58)) = 60000 dhs
Charges déductibles : 120.000,00+ 90.000,00 + 200.000,00+ 60000 = 470.000,00 dhs
Les charges d’intérêts ne sont pas déductibles selon la convention fiscale en vigueur (principe
de la supériorité des conventions)
Bénéfice imposable : 1.000.000 - 470.000,00 = 530.000,00 dhs
2-2 : Règles d’imposition :
 L’imposition sera établie selon la législation interne au Maroc comme suit :
Option 1 : imposition en droit commun
Application du barème progressif de l’IS sur le bénéfice imposable de 530.000,00 dhs
300.000,00 x 10% = 30.000,00
230.000,00 x 17,5% = 40.250,00
Soit un total d’IS à payer de 70. 250,00
Cotisation minimale = 1.000.000 x 0,5%= 5000,00 dhs
5000,00 < 70250 donc IS à payer au Maroc = 70. 250,00
Option 2 : IS au taux forfaitaire de 8% du chiffre d’affaires HT
Soit 1.000.000,00 x 8%= 80000,00
Conséquence : l’option 1 est plus optimale pour MetalGabon
 Calcul de l’IS au Gabon pour la société MetalGabon
IS dû au Gabon = 2.175.000,00 x 30 % = 652.500,00 Francs CFA
Imposition minimum : 87.000.000, 00 x 1% = 870.000,00
870.000,00 > 652.500,00 donc IS à payer est égal à l’imposition minimum soit 870.000,00
Francs CFA
 Élimination de la double imposition (à l’Etat de résidence)
IS au Gabon – crédit d’impôt payé au Maroc soit :
870.000,00 Francs CFA – (70. 250,00 dhs x 58) = - 3204500, 00
IS au Gabon est zéro, le crédit d’impôt ne peut excéder le montant de l’impôt sur lequel il va
être imputé.
Question 3 :
La TVA est une taxe hors champs d’application des conventions fiscales. Dans ce cas les
dispositions du code interne prévalent. Dans les opérations à l’international, la TVA est due
dans l’Etat lieu du consommation. Dans le cas de la société gabonaise, la TVA déductible
payée sur les achats à l’intérieur du Maroc et à l’importation est récupérable par imputation
sur la TVA collectée sur la vente à l’OCP. Dans le cas où la TVA collectée dépasse la TVA
déductible, le reliquat est versé au Trésor Marocain. Dans le cas contraire (peu probable), la
société gabonaise peut demander au Trésor Marocain la restitution du solde débiteur la TVA.

Etude de cas 2 : Imposition des personnes physiques – Résidence fiscale – IR /salaires

La résidence fiscale d’une personne physique est déterminée selon les critères définis par la
convention. Selon le modèle de l’OCDE, elle se détermine suivant les critères alternatif et
non cumulatifs qui sont énumérés dans l’ordre suivant:
- Où il dispose d’un foyer d’habitation permanent ;
- Où il a des centres d’intérêt vitaux
- Où il séjourne de façon habituelle (plus de 183 jours au cours d’une année)
- Où il possède la nationalité
N.B : l’exception pour les agents diplomatiques qui sont imposables dans les pays qu’ils
représentent
Dans le cas des revenus salariaux, l’imposition se fait par prélèvement par l’Etat source du
revenu et selon son droit interne. Cependant, l’imposition se fait à l’Etat de résidence du
salarié dans le cas où les conditions suivantes sont toutes réunies :
- La période de séjour du salarié à l’étranger ne dépasse pas 183 jours
- L’employeur ne dispose pas d’un domicile fiscal à l’Etat source
- La rémunération du salarié n’est pas supportée par un établissement stable que
l’employeur aurait détenu dans l’Etat source
Par conséquent:
Pour la première situation : S’agissant d’un revenu salarial, la personne sera imposée à l’Etat
source du revenu qui est le Maroc puisque l’agence de voyage dispose de son domicile fiscal
au Maroc.
Pour la deuxième : Idem
Et pour la troisième situation , L'IR sur le salaire va être prélevé de plein droit par le
restaurant et sera versé à l'Etat source en l'occurrence le Panama.