Vous êtes collaborateur au sein du cabinet d’expertise-comptable DESSALLON depuis peu.

Le cabinet DESSALLON a pour clients toutes les sociétés du groupe MDP ainsi que
monsieur Alexis MAND pour ses affaires personnelles.
En ce début d’année troublé, il vous est demandé d’intervenir sur diverses problématiques de
droit fiscal

DOSSIER – L’impôt sur les sociétés de la SARL Maisons et Demeures 86. (7 points)

L’année 2020 a été décidément rude pour le groupe Maisons et Demeures 86.
La SARL « mère » Maisons et Demeures 86 n’a pas échappé aux difficultés : elle a
enregistré une perte sur l’exercice, comme l’indique son résultat comptable négatif.
En outre, elle a subi le sinistre d’un entrepôt et le directeur technique de la société Lavi 86
est décédé d’une crise cardiaque en août dernier, ce qui a contraint monsieur Alexis MAND
à retourner plus souvent sur les chantiers.

Monsieur MAND sait heureusement pouvoir compter sur le cabinet d’expertise-comptable

DESSALLON et sur vous au moment délicat de la déclaration des résultats.
La SARL est soumise à l’IS et remplit depuis de nombreuses années les conditions pour
bénéficier du taux réduit d’IS de 15 % (sur ses 38 120 premiers euros de bénéfice).

Le sinistre est d’origine accidentelle. Il est survenu le 15 novembre 2020 dans un local de
stockage qui était alors pratiquement vide. Il a été totalement détruit par le feu.
Le local avait été acquis un an et demi auparavant, le 15/05/2019.
Sa valeur d’origine était de 100 000 €, il était amorti en mode linéaire sur 20 ans (durée
d’usage égale à la durée d’utilisation).
Pour ce sinistre, l’assureur de la SARL a versé une indemnisation à la société de 122 500 €.
1ère mission : traitement fiscal consécutif à la destruction du local de stockage.

Pour la réaliser, vous devez :

1. Calculer et qualifier la plus-value ou la moins-value réalisée en 2020 par la SARL

MD 86 au titre du sinistre. 2 pts

2. Analyser et optimiser le traitement fiscal relatif à cette opération dans l’objectif de

maximiser le déficit fiscal 2020. 3 pts

2ème mission : détermination du résultat fiscal de l’exercice clos.

La société Maisons et Demeures 86 est une SARL au capital de 100 000 €.

Le capital est entièrement libéré et est détenu à 100 % par monsieur Alexis MAND (gérant
majoritaire) et son père Gaspard MAND.
La société MD 86 a réalisé un chiffre d’affaires de 4 100 000 € en 2019 et de 3 800 000 € en
2020 et elle clôture son exercice au 31/12 de chaque année.

Pour réaliser cette mission, vous devez :

3. Déterminer le résultat fiscal de la SARL pour 2020 à l’aide du modèle de tableau

proposé. 4 pts
 Informations complémentaires pour le calcul du résultat fiscal de MD 86.

a. Le résultat comptable de la société s’est établi en 2020 à - 100 000 € (perte).

b. Monsieur Alexis MAND a perçu 20 000 € de rémunérations en sa qualité de gérant. La

rémunération de monsieur Alexis MAND est éligible à l’article 62, donc assimilée à un
salaire.

c. 10 000 € ont été laissés toute l’année sur le compte courant de l’associé Alexis MAND.
Ce compte est rémunéré à 2,19 %.

d. La SARL avait souscrit en août 2016 un contrat d’assurance-vie à son profit sur la tête
de son directeur technique, considéré comme un « homme clé ».
Elle a payé depuis 2016 une prime de 1 200 € par an au titre de cette assurance. La
dernière échéance a été payée en juillet 2020, quelques semaines à peine avant le
décès du directeur technique. L’indemnité perçue au profit de la société s’est élevée à
100 000 €. La SARL MD souhaite profiter de l’opportunité d’étaler cette indemnité.

e. Les plus-values ou moins-values et provision associée de l’exercice ne concernent que

la destruction par incendie du local. Cf. mission 1.

Renseignements complémentaires :
- le TMPV (taux effectif moyen pratiqué par les établissements de crédit pour des prêts à
taux variables aux entreprises, d'une durée initiale supérieure à 2 ans) est fixé à 1,19 %
au 31/12/2020 ;

- l’indemnité perçue au titre d’une assurance « homme clé » peut être étalée par parts
égales sur 5 ans dès l’année de perception.
Question 1 : Calculer et qualifier la plus-value ou la moins-value réalisée en
2020 par la SARL MD 86 au titre du sinistre. 2 pts

Question 2 Analyser et optimiser le traitement fiscal relatif à cette opération

dans l’objectif de maximiser le déficit fiscal 2020. 3 pts
 Question 3
A rendre avec la copie. L’absence de justification vous fait perdre la moitié des points pour
l’opération concernée

Justifications
Opératio
(règle de droit, application en l’espèce et Réintégration Déduction
n
détail des calculs)

e
 DOSSIER 2 – L’IMPOT SUR LES SOCIETES DE LA SARL MAISONS ET DEMEURES 86

2.1. Calculer et qualifier la plus-value ou la moins-value réalisée en 2020 par la SARL

MD 86 au titre du sinistre.

Selon la règle de droit

Une plus-value ou une moins-value se calcule par la différence entre le prix de cession (ou
de sortie du bilan) du bien et sa valeur nette comptable, amortissements déduits.
Les PV sur éléments amortissables réalisées par les sociétés soumises à l’IS sont par
principe qualifiées à court terme.

En l’espèce
Le montant de la plus-value de cession est égal à :
Amortissements : 100 000/20 *(1,5 année) = 7 500 €
La VNC s’élève à : 100 000 – 7 500 = 92 500 €
In fine, il sera constaté une plus-value de : 122 500 – 92 500 = 30 000 €.
Cette plus-value sera qualifiée à court terme (PVCT).

2.2. Analyser et optimiser le traitement fiscal relatif à cette opération dans l’objectif de
maximiser le déficit fiscal 2020.

Selon la règle de droit

Les PVCT réalisées par les sociétés soumises à l’IS sont imposables au régime de droit
commun de l’IS, aucun retraitement fiscal n’est nécessaire.
Cependant, les PV générées par un sinistre en N peuvent sur option être étalées sur la
durée d’amortissement déjà pratiquée à la date du sinistre, durée arrondie par excès sans
toutefois excéder 15 ans. L’étalement débute alors en N+1.
La PVCT issue du sinistre n’est donc pas imposable au titre de N et doit être déduite en
totalité du résultat fiscal de l’exercice N.
En parallèle, une provision pour IS est constituée en N : elle n’est pas déductible et doit être
réintégrée de manière extracomptable en N.

En l’espèce
Dans une démarche de maximisation de son déficit fiscal, la société choisira d’étaler la
PVCT sur sinistre.
L’étalement débutera en N+1 (2021), il conviendra donc de déduire du résultat fiscal 2020 la
PVCT de 30 000 € ce qui augmentera le déficit fiscal 2020.
L’étalement aura lieu sur 2 ans (la durée d’amortissement du seul bien indemnisé étant d’un
an et demi, cette durée sera arrondie à deux ans par excès).
La provision pour IS constituée en parallèle est non déductible donc à réintégrer : 30 000 *
15% (le taux de faveur des PME étant ici applicable) = 4 500 €
2.3. Déterminer le résultat fiscal de la SARL pour 2020.

Justification Réintégr
Déductio
Opération (Règle de droit et en l’espèce y compris les calculs a-
n
nécessaires) tion
a. En droit
Résultat Le résultat comptable constitue la base de calcul du
comptable résultat fiscal.
Il est imposable s’il est positif ou déductible s’il est négatif
En l’espèce 100 000
Le résultat comptable 2020 est déficitaire
b. En droit
Rémunéra La rémunération du gérant d’une SARL soumise à l’IS est
tion du une charge déductible si elle n’est pas excessive et
gérant correspond à une activité réelle.
En l’espèce
La rémunération de M. MAND correspond à une activité
réelle dont le montant n’est pas excessif. La charge est
déductible et ne génère ici aucun retraitement fiscal.
c. En droit
Compte Les intérêts versés sur le compte courant de l’associé
courant de d’une société sont déductibles de ses résultats à deux
l’associé conditions :
A. MAND - Le capital de la société doit être entièrement libéré ;
- Le taux d’intérêt ne doit pas excéder le TMPV. Les
intérêts excédant le TMPV sont à réintégrer.
En l’espèce
Le capital de la SARL MD86 est entièrement libéré. Les
intérêts versés sur le compte de M. MAND dépassent 100
cependant le TMPV. Les intérêts excédentaires ne sont
pas déductibles.
Sont à réintégrer ici : (2,19%-1,19%)* 10 000€ = 100 €
d. En droit
Prime Les primes versées pour une assurance décès sur la tête
d’assuran d’un « homme clé », souscrite au profit de l’entreprise,
ce décès sont normalement déductibles, au fur et à mesure de leur
« homme versement.
clé » En l’espèce
Les primes d’assurance décès versées entre 2016 et 2020
par la SARL MD86 ont été déduites normalement. Aucun
retraitement ne sera réalisé en fiscalité en 2020.
d. En droit
Indemnité L’indemnité est imposable mais peut être étalée sur 5 ans
« homme sans prorata temporis à compter de l’année d’attribution 80 000
clé » En l’espèce,
La SARL MD86 souhaite maximiser son déficit, elle doit
donc choisir l’étalement : 100 000 x 4/5
e. La PVCT sur sinistre n’est pas imposable au titre de 2020
Plus- (étalement sur 2 ans à compter de 2021).
values La provision pour IS constatée en 2020 n’est pas 30 000
(voir déductible car l’IS est non déductible par disposition de la 4 500
mission 1) loi.
RESULTAT FISCAL IS = DEFICIT - 205 400 €