DÉTERMINATION DU RÉSULTAT FISCAL

A PARTIR DU RÉSULTAT COMPTABLE

LIQUIDATION DE L’IS

CORRECTION DU CAS AYDA

1°) Déterminons le Bénéfice comptable corrigé de l’exercice 2022 :

Op Justifications des opérations qui posent un problème au Augmentation Diminution

niveau comptable
1.1 Etant donné que les achats n'ont pas été réceptionnés par
la société Ayda au cours de l'exercice, ils ne doivent pas
figurer parmi ses charges d'exploitation. 66 850,00
Par conséquent, ils doivent être retirés de la classe 6 et
inscrits au débit d'un compte de régularisation : "Charges
constatés d'avance".

Les frais d’installation et de montage constituent un

3.2
élément du coût d’acquisition de la machine. Ils doivent
être retirés de la classe 6 pour être inscrits dans un
20 000,00
compte d’actif immobilisé.
Dans le même temps, leur inscription dans un compte de
l’actif immobilisé va engendrer le calcul de la dotation aux
1 500,00
amortissements d’un montant de : 20 000 x 10% x 9/12

Le montant de la Tva relatif à la note de téléphone

3.6 représente une créance sur l'Etat et ne doit pas figurer
parmi les charges de la Sté Ayda. 2 000,00
Par conséquent, il doit être retiré de la classe 6 et inscrit
au débit du compte : 3455 "Etat - Tva récupérable”.

Le montant des acomptes représentent une créance sur

4.2 l'Etat et ne doivent pas figurer parmi les charges de la Sté
Par conséquent, ils doivent être retirés de la classe 6 et
inscrits au débit d'un compte d'actif circulant : “Acomptes
sur impôts sur les résultats ”. 118 400,00
la société devra au moment de la liquidation de son impôt
en tenir compte

Le montant de la dotation aux Ats comptabilisé est erroné

5.2 pour une triple raison. Aussi bien la base de calcul,que le
point de départ et que le taux d'amortissement ne
respectent pas la légalité.
Son calcul doit être comme suit : 50 0001 x 15 %2 x 33/12
= 1 875,00 au lieu des 2 500,00 enregistrés
Par conséquent la dotation comptabilisée devra diminuée 625,00

7.2

1
au lieu de 240 000,00
2
au lieu de 20%
3
au lieu de 2,5 mois
1
 Les intérêts perçus d’un placement doivent être
comptabilisés pour leur montant brut et non pas leur
montant net. Par conséquent, la retenue à la source (R.S.)
doit être rajoutée parmi les produits financiers (classe 7). 67 500,00
Au moment de la liquidation de l’impôt, la Sté Ayda pourra
imputer cette R.S. de son impôt à payer

Totaux 275 375,00 1 500,00

Le Bénéfice comptable corrigé = BC provisoire + (Augmentations - Diminutions)

= 1 248 000,00 + (275 375 - 1 500) = 1 521 875,00

2°) Déterminons le Résultat fiscal de l’exercice 2022 (base de calcul de l’IS) :

Op Justifications des opérations au niveau fiscal Réintégrations Déductions

2.1 En vertu de l’article 11 du C.G.I., la facture de fourniture

de bureau ne sera déductible du résultat fiscal que dans
la limite de cinq mille (5.000) dirhams étant donné que
le moyen de règlement utilisé pour cette opération ne
respecte pas les conditions posées par la loi.
Montant à réintégrer = (18 640 - 5 000) 13 640,00

Les primes payées pour une assurance-vie contractée au

3.1 profit du Président, constituent pour le bénéficiaire un
complément de salaire et pour la société Ayda une
charge déductible. Toutefois, il n’en aurait pas été de
même si le contrat avait été au profit de la société.

La redevance payée pour le véhicule pris en crédit bail

3.3 par la Sté n’est pas déductible pour un montant de :

Montant à réintégrer = (348 000 - 300 000) x 20 % = 9 600,00

Les cadeaux (pendulettes) remis aux clients ne sont pas

3.4 déductibles car leur valeur unitaire dépasse 100 dirhams
Montant à réintégrer = (1 510 x 10) 15 100,00

Concernant les boîtes de chocolats, leur montant global

va lui aussi être réintégré car elles ne contiennent ni
raison sociale, ni nom ou sigle de la société, ni marque
des produits qu’elle fabrique ou dont elle fait le
commerce.
Montant à réintégrer = (17 000 - 15 100) 1 900,00

Les dons octroyés au comité olympique national

3.5 marocain sont déductibles sans limitation puisque cet
organisme fait partie de la liste prévue par la loi (C.G.I)

Par contre ceux octroyés aux oeuvres sociales des

entreprises publiques ou privées ne sont déductibles que
dans la limite de deux pour mille (2°/oo) du chiffre
d’affaires du donateur
Montant à réintégrer = 92 000 - (35 700 000 x 2/°° ) 20 600,00

2
 En vertu de l’article 11 du C.G.I, ne sont pas
4.1 déductibles du résultat fiscal les amendes, pénalités
et majorations de toute nature mises à la charge des
entreprises pour infractions aux dispositions législatives
ou réglementaires, notamment à celles commises en
matière de paiement tardif des impôts et taxes. 10 600,00

5.1 Pour être déductible, le taux d’amortissement des

véhicules de transport de personnes ne peut être
inférieur à 20% par an et la valeur totale fiscalement
déductible, répartie sur cinq (5) ans à parts égales, ne
peut être supérieure à trois cent mille (300.000) dirhams
par véhicule, taxe sur la valeur ajoutée comprise.

Montant à réintégrer = 38 000 - (300 000 x 20% x 6/12) 8 000,00

D’après le C.G.I., la déductibilité de la provision pour

créances douteuses est conditionnée par l’introduction
5.3 d’un recours judiciaire dans un délai de douze (12) mois
suivant celui de sa constitution. (Ayda n’a pas fait de
recours).
Montant à réintégrer = 62 000,00

En vertu de la loi, les intérêts constatés relatifs aux

sommes avancées par les associés à la société pour les
besoins de l’exploitation ne peuvent prétendre à la
déductibilité qu’à condition que le capital social soit
6.1 entièrement libéré. (c’est le cas de la société Ayda).

Toutefois, le montant total des sommes portant intérêts

déductibles excède le montant du capital social et le taux
des intérêts déductibles est supérieur au taux fixé
annuellement par arrêté du Ministre des finances.

La somme prêtée (Sp) à Ayda = 2 400 000,00

équation : 108 000,00 = (Sp × 6% × 9/12)

La somme prêtée (Sp) dépasse donc de 400 000,00 le

capital social qui est de 2 000 000,00

Et le taux servi (6%) dépasse de 1,5 % celui fixé par le

ministre chargé des finances.

Montant à réintégrer =
(400 000 x 6% x 9/12) + (2 000 000 x 1,5% x 9/12) 40 500,00

Les charges d’intérêts supportés par Ayda en

6.2 rémunération de l’opération d’emprunt sont déductibles
car on estime que la grue est utilisée pour les besoins de
son activité.

Nb : Ayda a eu raison de pratiquer la retenue à la source

de l’IS au taux de 20 % au moment du paiement des
intérêts à sa filiale.

3
 Op Justifications des opérations au niveau fiscal Réintégrations Déductions

Les dividendes encaissés sont exonérés de la retenue à

7.1 la source au taux de 15% et bénéficient d’un abattement
de 100% prévu par l’article 6 - I - C - 1°) du CGI, en
supposant que la Sté Ayda a remis à la société
distributrice une attestation de propriété de titres
comportant le numéro de son identification à l’I.S.

Montant à déduire = 360 000,00

7.3 Les jetons de présence perçus sont considérés

fiscalement comme des autres produits d’exploitation
imposables pour la détermination du résultat fiscal

Totaux 119 940,00 360 000,00

2. Le Résultat fiscal 2021 = Bénéfice Comptable Corrigé + (Réintégrations - Déductions )

= 1 521 875,00 + ( 119 940,00 - 360 000,00 ) = 1 281 815,00

3. Calcul de l’impôt dû en 2022

3.1 Imputation des reports déficitaires

Résultat fiscal avant report des déficits des exercices antérieurs 1 281 815,00

Imputation du déficit relatif à l’exercice 2021 - 90 000,00

Résultat fiscal après report des déficits (base de calcul de l’IS) 1 191 815,00

le résultat fiscal est arrondi à la dizaine de dirhams supérieure = 1 191 820,00 (art 167 du CGI)

3.2 Calcul de l’IS et de la Cotisation minimale pour connaître l’impôt dû

IS = (300 000,00 x 10 %) + (700 000 x 20%) + (191 820 x 31%) = 229 462,65

Cm = 36 900 000,00 x 0,5% = 184 500,00

⇒ L’impôt dû de la société Ayda pour l’exercice 2021 229 463,00

Nb : le montant de chaque versement est arrondi au dirham supérieur (art 167 du CGI)

4. Liquidation de l’impôt

4.1 Imputation des Acomptes provisionnels et de la Retenue à la Source ↠ Impôt à payer

Impôt dû : 229 463,00

4
 Imputation des Acomptes provisionnels (voir opération 4.2) - 118 400,00

Imputation de la RS (voir opération 7.2) - 67 500,00

Impôt à payer 43 563,00

4.3 Calcul du premier acompte provisionnel relatif à l’exercice social 2022

Base de calcul du premier acompte : 229 463,00

Montant à payer : 229 310,00 / 4 57 365,75

Ayda devra payer le montant de (43 563,00 + 57 366,00) = 100 929 dhs

au plus tard le 31 mars 2023