Master Part Time Audit

Support 1/2– Module 5

Audit interne ET
Contrôle interne

Animateur : Ngary SOW

LE CONTROLE INTERNE

Chapitre I : Les Grands Principes du Contrôle Interne

1 - Organisation
2 - Autocontrôle
3 - Universalité du contrôle
4 - Harmonie de contrôle
5 - Indépendance
6 - onne In!ormation
" - #er!ormance
$ - %ompétence du personnel

Chapitre II : Le COSO et la Nouvelle Pratique du Contrôle Interne

1 - &é!inition
2 - 'nvironnement de contrôle
3 - 'valuation des ris(ues
4 - Activités de contrôle
5 - In!ormation et communication
6 - #ilotage
" - )imites du %ontrôle Interne
$ - *ôles et responsa+ilités
, - Autocontrôle du %ontrôle Interne
 PREA!"LE
...

La #onction d$Audit Interne ou %&tier d$avenir

)a mondialisation et la glo+alisation de l/économie com+inées avec

l/internationalisation des entreprises contri+uent grandement 0 la croissance des
transactions et des sstmes de gestion de celles-ci
)e développement et la compleité des nouvelles tecnologies entranent et
accélrent la dématérialisation des écanges et provo(uent des pertes de repres et
de contrôle parmi les acteurs économi(ues

A cela s/a7oute le !ait (ue de nom+reu actionnaires8 de plus en plus

vigilants8 apparaissent et eigent une meilleure matrise de la gestion de leurs
a!!aires

'n!in8 les dé!aillances des entreprises 9!aillites ou dépôt de +ilan: ainsi (ue
les grandes mutations industrielles et commerciales 9!usions: eacer+ent leurs
attentes

;outes ces raisons !ont émerger la nécessité d/une prise en compte des
ris(ues de tpe nouveau (ui !ont (ue l$Audit Interne appara't co%%e un %&tier 8
une !onction incontourna+le pour la gestion et la matrise des ris(ues et (ue toute
entreprise de taille convenable doit intégrer cette nouvelle donne

#our répondre 0 ces attentes8 trois dimensions méritent d/<tre développées =

()* + A%&liorer les s,st-%es de proc&dures

&éveloppement du contrôle interne8 audit et adaptation des sstmes

d/in!ormation8 mise en place de reporting et de la mesure de per!ormance8
modélisation !inancire8 mais aussi optimisation des processus d/acat8 de vente ou
de trésorerie> sont des +esoins de plus en plus !ré(uents8 comme le montre
l/évolution des missions (ui nous sont con!iées8 par eemple = la mise en place des
sstmes de prévention et de détection des erreurs8 des irrégularités ou des !raudes8
ou +ien l/adaptation des !lu d/in!ormation au opérations pour améliorer les
per!ormances de l/entreprise au rtme des progrs de la tecnologie
 .)* Participer / la cr&ation de valeur a0out&e

Au7ourd/ui8 l/Audit Interne est considéré comme un !acteur de création de

valeur a7outée comme les autres organes de l/entreprise 'n e!!et8 par son epertise
et sa matrise des processus de l/organisation et du management des ris(ues et de
contrôle de l/entreprise8 l/Audit Interne contri+ue grandement 0 l/amélioration des
per!ormances

)es récentes a!!aires de !aillites de grands groupes multinationau comme

ENRON aant entrané la disparition d/un géant de l$Audit E1terne2 Arthur
Andersen2 mettent 0 l/ordre du 7our le rôle !ondamental de l/Audit Interne au sein
d/un +on sstme de gouvernement d/entreprise

3)* Aider au pilota4e des %utations de l$entreprise

Avec ses conseils éclairés au ?anagement l/auditeur interne8 en intervenant

comme consultant interne 8 devient un acteur important de cangement Ainsi8 il
contri+ue 0 la matrise des restructurations8 eternalisations8 ac(uisitions8 !usions8
privatisations8 cotations8 situations de crise8 etc>8 car il !aut intervenir rapidement8
en toute connaissance de cause8 en adaptant la structure au décisions stratégi(ues
#our piloter ces mutations8 l/entreprise a +esoin de plus en plus de s/appuer sur la
compétence interdisciplinaire8 l/epertise et le pro!essionnalisme de l/auditeur
interne a!in d/évaluer les scénarios envisagés et de mettre en @uvre e!!icacement
les décisions idoines

 L’Audit Interne en est la clef de voûte.

 RAPPELS S"R LE CONTROLE INTERNE

Avant d/a+order l/étude de l/Audit Interne8 il est important de rappeler

l/essentiel des éléments conceptuels du contrôle interne

)/approce classi(ue du contrôle interne nous amne 0 eaminer certains

principes du sstme de contrôle interne

Chapitre I : Les Grands Principes du Contrôle Interne

)e contrôle interne peut <tre dé!ini comme un ensem+le de rgles8 de

!ormalités et de contrôles communément appelés procédures (ui sont mises en
place pour la sauvegarde intégrale du patrimoine de l/entreprise mais aussi de sa
survie et de son e!!icacité )e %onseil upérieur de l/Ordre des 'perts %ompta+les
BranCais donne la dé!inition suivante = D Le contrôle interne est l’ensemble des
sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise. Il a pour but, d’un côté,
d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information,
de l’autre, l’application des instructions, les méthodes et les procédures de
chacune des activités de l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci E

)e %onseil upérieur précise en plus (ue 5le contrôle interne, dans son
acceptation moderne est plus protecteur qu’inquisiteur, plus préventif que
répressif. C’est par son caractère dissuasif que l’entreprise s’assure des garanties
dont elle a besoin6 Le rôle du contrôle interne n’est pas de sanctionner mais de
créer les conditions dans lesquelles les fraudes, les erreurs, les négligences, les
 gaspillages, etc. deviennent l’eception 76
 ur un autre plan8 un pro!essionnel du domaine considre (ue le contrôle
interne est constitué de la structure administrative et de tous les sstmes
coordonnés (ue la &irection met en place en vue d/assurer une conduite ordonnée
et e!!icace de ses a!!aires8 notamment la protection de ses +iens8 la !ia+ilité de ses
livres et documents compta+les et la prompte préparation d/une in!ormation !ia+le

&e ces dé!initions du terme généri(ue D contrôle interne E on peut dire (ue le
contrôle interne est un concept large (ui ren!erme plusieurs coses mais (ui
concourent 0 un seul +ut pour l/entreprise 0 savoir = sauvegarder le patrimoine8
sécuriser les opérations et donc l/in!ormation !inancire et décisionnelle8 rendre
plus e!!icace et e!!iciente la gestion interne en réduisant les !raudes8 les erreurs8 les
dérapages et gaspillages8 et permettre également une meilleure intégration des
di!!érents organes opérationnels et !onctionnels de l/entreprise

%omparé 0 la pro!ession compta+le8 le contrôle interne s/appuie +eaucoup

sur des principes générau reconnus et recommandés par les organismes
pro!essionnels (ui éditent et pu+lient des normes pro!essionnelles en la matire

( 8 Or4anisation

elon H BAFO) 5 on ne peut contrôler que ce qui est organisé  7 et dans ce

sens l/organisation est un préala+le pour l/entreprise moderne et ce8 (uelles (ue
soient sa taille et son activité !Il faut un minimum d’organisation"

%e principe dicte (ue l/entreprise !ie sa structure dans un organigramme (ui

re!lte ces di!!érents démem+rements
Aussi8 la manière dont l’information doit circuler # l’intérieur de cette
 structure est # consigner dans un manuel de procédures 8 ré!érentiel de toute
opération e!!ectuée au sein de l/entreprise %e manuel permet la dé!inition des
tGces8 des responsa+ilités8 des pouvoirs8 en un mot toutes les !ormes de
transmission de l/in!ormation

Ainsi8 l/eistence d/un organigramme !c’est un document évolutif $ il doit 

%tre daté pour &ustifier de l’actualité"  et d/un manuel de procédures constitue un
minimum pour le respect du principe d/organisation sans le(uel le !onctionnement
de l/organisme s/avre di!!icile8 voire impossi+le &/ailleurs8 et selon le %onseil
upérieur de la %ompta+ilité8 ' il n’( a pas de vie sans un minimum
d’organisation )  *t cette organisation doit %tre adaptée et adaptable, vérifiable,
formalisée et mettre en évidence une séparation nette des fonctions et des t+ces.

)/organisation préala+le signi!ie (u/elle doit <tre conCue avant le démarrage

de l/activité de la !irme et non 0 des réglages selon les circonstances )/adapta+ilité
de l/organisation doit se sentir au niveau de la !lei+ilité de ses articulations8 0
savoir (ue les o+7ecti!s dé!inis doivent s/adapter 0 la stratégie8 0 la taille et au
volume de l/activité de la !irme )/organisation doit aussi <tre adapta+le 0 tout
moment 0 l/environnement interne et eterne de l/entreprise 'n ce point8 le
principe d/organisation re7oint celui de l/armonie (ui recerce sans cesse
l/é(uili+re de l/ensem+le (ui !orme l/entreprise

)/organisation mise en place au sein d/une entreprise doit <tre véri!ia+le a!in
de voir s/il n/eiste pas des circuits et prati(ues parallles (ui tendraient 0 nuire les
intér<ts de la !irme
%ette véri!ia+ilité de l/organisation s/appuie donc +eaucoup sur l/organigramme et
le manuel des procédures (ui dé!inissent les di!!érentes tGces et les responsa+ilités
au sein de celle-ci
 'n!in8 le principe de l/organisation conduit 0 mettre en évidence une
séparation nette des !onctions et ce8 lors(ue l/entreprise atteint une certaine taille
 Ainsi, les quatre fonctions les plus connues doivent %tre nettement mises en
eergue par l’organisation # savoir, la fonction de décision, la fonction de
conservation des valeurs p(siques et monétaires, la fonction d’enregistrement 
comptable et la fonction de contrôle. !-n contrôle d’audit efficace est un
contrôle qui peut détecter les défaillances au moment o elles se produisent"

)e non-respect de la séparation des !onctions peut engendrer des a+us8 des

!raudes ou des erreurs sans (ue ces dangers ne soient décelés 0 temps

. + Autocontrôle

%e principe8 appelé aussi principe d/intégration8 doit résulter directement de

l/application des procédures mises en place )e %onseil upérieur de l/Ordre des
'perts %ompta+les dans son ouvrage précité précise (ue D toute vérification qui a
lieu au cours du déroulement des procédures et prévue par elles, illustre le principe
d’autocontrôle qui se manifeste par des recoupements des contrôles réciproques ou
des moens techniques appropriés E

elon A)AI ?IO)' D le recoupement consiste à comparer des

informations qui doivent !tre semblables alors qu’elles figurent dans des
documents différents E8 par eemple le +éné!ice du compte de résultat et celui du
+ilan doivent <tre d/égal montant

)e recoupement s/illustre aussi pour un acat donné par la con!rontation8

entre le +on de commande8 la !acture du !ournisseur et le +on de réception du
magasinier !la liasse $ facture, bon d’acat, bon de commande, bordereau de
livraison" 
#ar contre8 les contrôles récipro(ues doivent résulter des travau e!!ectués dans
deu divisions ou sites di!!érents 9départements ou services: ou deu personnes
di!!érentes8 alors m<me (ue les travau e!!ectués par l/un ou l/autre constituent un
prolongement du premier et (ui permet le contrôle de ce dernier 'emples =
récapitulation des soldes acat-!ournisseurs et vente-clients pour la ;JA 0 paer ou
encore l/éta+lissement des états de rapprocement +ancaire par une personne autre
(ue celle (ui tient la compta+ilité des correspondants +ancaires

3 + "niversalit& du contrôle

)e principe d/universalité du contrôle interne signi!ie (ue dans la !irme

considérée8 il n/eiste pas de domaine réservé ni de personnes privilégiées ou
eclues du contrôle )e contrôle doit couvrir l/ensem+le des domaines et des
personnes et doit s/appli(uer 0 tout moment #armi tous les principes de contrôle8
celui-ci est sans aucun doute le plus violé par les responsa+les eu-m<mes pour des
raisons disent-ils de con!identialité ou de contraintes liées au temps d/une
opération ;oute!ois8 ce principe doit <tre assoupli par l/application du principe
d/armonie

9 + ar%onie de contrôle

)e principe d/armonie de contrôle est un principe (ui veut (ue le contrôle

interne soit adapté au !onctionnement de l/entreprise8 au sécurités recercées et
au coKts des contrôles 0 e!!ectuer
%/est un principe de +on sens (ui met en adé(uation le contrôle interne et les
caractéristi(ues de la !irme ainsi (ue son environnement pour éviter (u/il ne soit
une co(uille vidée de tous o+7ecti!s adaptés 0 la réalité de la !irme
 )/appréciation de ce principe est !ondamentale lors de la mise en place d/un
D service de contrôle interne E 9c/est-0-dire atteindre les o+7ecti!s recercés: et son
e!!icience 9c/est-0-dire évaluation du coKt d/investissement:

; + Ind&pendance

%e principe est également +ien connu par comparaison avec le principe

compta+le d/indépendance des eercices ou la séparation des eercices ou encore le
cut-o!! (ui veut (ue les produits et les carges soient rattacés 0 l/eercice
concerné
#our le contrôle interne8 le principe d/indépendance du contrôle s/apprécie
par rapport au moens
D Le principe d’indépendance implique que les ob"ectifs du contrôle sont à
atteindre indépendamment des méthodes, procédés et moens de l’entreprise  E

'n d/autres termes8 peu importe les moens utilisés pour le contrôle ou la
mise en place d/une compta+ilité 9moens manuels ou in!ormatisés: les o+7ecti!s du
contrôle8 0 savoir la sauvegarde du patrimoine de l/entreprise et la prévention
contre tout ris(ue éventuel doivent <tre atteints

< + !onne In#or%ation

)/in!ormation (ue produit le sstme de contrôle interne doit <tre o+7ective8

pertinente8 utile et communica+le elon le %onseil upérieur de l/Ordre des
'perts %ompta+les BranCais8 D l’ob"ectivité signifie l’impartialité. L’information
ne doit pas avoir été déformée volontairement dans un but particulier  E #our ce
m<me conseil8 l/in!ormation est pertinente lors(u/elle est D adaptée à son ob"et et à
son utilisation E
 )ors(ue l/in!ormation !ournie par le sstme de contrôle interne est o+7ective
et pertinente8 elle devient !orcément utile au décideurs %e n/est (u/aprs avoir
satis!ait ces trois premiers caractres 0 savoir l/o+7ectivité de l/in!ormation produite
par le contrôle interne8 sa pertinence et son utilité (ue l/in!ormation doit <tre
communi(uée 0 la &irection Lénérale8 c/est le caractre de communica+ilité sans
le(uel le principe de +onne in!ormation est vide de tout sens

= + Per%anence

'n matire compta+le8 ce principe est +ien connu 'n e!!et8 le principe
compta+le de permanence des métodes eige (ue les métodes d/évaluation
9stocMs8 titres de placement8 provisions8 etc: et de présentation des états !inanciers
annuels soient invaria+les d/un eercice 0 l/autre a!in de permettre une +onne
comparaison dans le temps et (ue toute modi!ication signi!icative devrait <tre
clairement epli(uée dans les rapports annuels et dans les annees
'n matire de contrôle interne8 le principe de permanence s/appli(ue sur les
procédures (ui doivent <tre sta+les et appli(uées en permanence ;oute!ois8 cette
sta+ilité doit <tre corrigée par des adaptations nécessaires pour tenir compte des
nouveautés et des cangements de traitement sur certaines opérations

> + Co%p&tence du personnel

)/e!!icacité d/un +on sstme de contrôle interne dépend8 pour une large part8
de la (ualité du personnel (ui assure son !onctionnement %ette (ualité est ac(uise
par la !ormation académi(ue mais aussi8 ren!orcée et soutenue par la !ormation
continue des cadres recrutés pour assurer de telles !onctions8 car la compleité
croissante des activités de l/entreprise accrot sans arr<t l/importance de la
!ormation du personnel %ette !ormation ne doit pas se limiter 0 initier les intéressés
au particularités de leur tGce 'lle consiste aussi 0 leur montrer la place (u/ils
occuperont dans l/ensem+le de l/organisation
CONCL"SION

 Le contrôle interne, # notre avis, doit &ouer un rôle de protection et de

 prévention des risques immédiats et futurs pour la bonne marce de l’entreprise
et sa pérennité. Le contrôle interne doit, en outre, rev%tir un caractère plutôt 
dissuasif que répressif et participer activement # la création des conditions qui
minimisent les fraudes, les négligences et les erreurs pour éviter que les
fraudeurs ne soient en situation d’incitation. Les principes qui viennent d’%tre
rappelés concourent tous, s’ils sont respectés, # la bonne réalisation des ob&ectifs
de contrôle qui sont pour le moins très nobles.
Chapitre II : Le COSO ?Co%%itee o# Sponsorin4 O4ani@ations o# the
TREABA Co%%ission* et la Nouvelle Pratique du Contrôle Interne

( + &#inition
elon le %OO en 1,,2=

D  Le contrôle interne est un processus #dnamique$  mis en %uvre par le

&onseil d’'dministration, la (irection générale#responsable du &I$, la hiérarchie,
le personnel de l’entreprise #le &I est l’affaire de tous$ , et destiné à fournir une
assurance raisonnable #car le &I a des limites $quant à la réalisation d’ob"ectifs
entrant dans les catégories suivantes  =
) réalisation et optimisation des opérations *
) fiabilité des informations financi+res *
) conformité au lois et au réglementations en vigueur.  E
)e contrôle interne se dé!init comme un processus mis en @uvre par le
personnel d/une entreprise et conCu pour réaliser des o+7ecti!s spéci!i(ues )a
dé!inition est large et englo+e tous les aspects liés 0 la matrise d/une activité8 tout
en permettant de se concentrer sur des o+7ecti!s spéci!i(ues )e contrôle interne
comprend cin( éléments interdépendants8 les(uels sont inérents 0 la gestion de
l/entreprise %es éléments sont liés entre eu et constituent les critres permettant
d/apprécier l/e!!icacité du sstme

elon les canadiens le %O%O 9%ritéria on control commitee: donne la de!inition

suivante = D éléments de l/organisation incluant 9ressources8 sstmes8 procédés8
culture et tGces: (ui mis ensem+le9aspect volontariste: aident9aspect relati!: 0
atteindre les o+7ecti!s E

. + Environne%ent de contrôle
  L’environnement de contrôle est un élément tr+s important de la culture d’une entreprise,
 puisqu’il détermine le niveau de sensibilisation du personnel au besoin de contrôles. Il constitue
le fondement de tous les autres éléments du contrôle interne, en imposant discipline et
organisation. Les facteurs aant un impact sur l’environnement de contrôle comprennent
notamment l’intégrité, l’éthique et la compétence du personnel * la philosophie des dirigeants et
le stle de management * la politique de délégation des responsabilités, d’organisation et de
formation * enfin, l’intér!t manifesté par le conseil d’administration et sa capacité à indiquer
clairement les ob"ectifs 

3 + Evaluation des risques

oute entreprise est confrontée à un ensemble de risques eternes et internes qui doivent
!tre évalués. 'vant de procéder à une telle évaluation, il est nécessaire de définir des ob"ectifs
compatibles et répondant à des r+gles de cohérence interne. L’évaluation des risques consiste en
l’identification et l’analse des facteurs susceptibles d’affecter la réalisation des ob"ectifs * il
s’agit d’un processus qui permet de déterminer comment ces risques devraient !tre gérés.
&ompte tenu de l’évolution permanente de l’environnement micro et macro-économique, du
contete réglementaire et des conditions d’eploitation, il est nécessaire de disposer de méthodes
 permettant d’identifier et de maîtriser les risques spécifiques liés au changement 

9 + Activit&s de contrôle

 Les activités de contrôle peuvent se définir comme l’application des normes et procédures
qui contribuent à garantir la mise en %uvre des orientations émanant du management. &es
opérations permettent de s’assurer que les mesures nécessaires sont prises en vue de maîtriser
les risques susceptibles d’affecter la réalisation des ob"ectifs de l’entreprise. Les activités de
contrôle sont menées à tous les niveau hiérarchiques et fonctionnels de la structure et
comprennent des actions aussi variées qu’approuver et autoriser, vérifier et rapprocher,
apprécier les performances opérationnelles, la sécurité des actifs ou la séparation des fonctions 
; + In#or%ation et co%%unication

 L’information pertinente doit !tre identifiée, recueillie et diffusée sous une forme et dans
des délais qui permettent à chacun d’assumer ses responsabilités. Les sst+mes d’information
 produisent, entre autres, des données opérationnelles, financi+res, ou encore liées au respect des
obligations légales et réglementaires, qui permettent de gérer et de contrôler l’activité. &es
sst+mes traitent non seulement les données produites par l’entreprise mais également celles qui,
liées à son environnement eterne #faits marquants, marche de l’activité, contete général$, sont
nécessaires à la prise de décisions pertinentes comme au reporting eterne. Il eiste également
un besoin plus large de communications efficaces, impliquant une circulation multidirectionnelle
des informations, c’est-à-dire ascendante, descendante et transversale. Le management doit
transmettre un message tr+s clair à l’ensemble du personnel sur l’importance des responsabilités
de chacun en mati+re de contrôle. Les emploés doivent comprendre le rôle qu’ils sont appelés à
 "ouer dans le sst+me de contrôle interne, ainsi que la relation eistant entre leurs propres
activités et celles des autres membres du personnel. Ils doivent !tre en mesure de faire remonter
les informations importantes. ar ailleurs, une communication efficace avec les tiers, tels que
clients, fournisseurs, autorités de tutelle ou actionnaires, est également nécessaire 

< + Pilota4e

 Les sst+mes de contrôle interne doivent eu-m!mes !tre contrôlés, afin qu’en soient
évaluées dans le temps les performances qualitatives. our cela, il convient de mettre en place un
sst+me de pilotage permanent, de procéder à des évaluations périodiques ou encore de
combiner les deu méthodes.
 Le pilotage permanent s’inscrit dans le cadre des activités courantes et comprend des contrôles
réguliers effectués par le management et le personnel d’encadrement, ainsi que d’autres
techniques utilisées par le personnel à l’occasion de ses travau 
)/étendue et la !ré(uence des évaluations dépendront essentiellement du niveau de ris(ues
et de l/e!!icacité du processus de surveillance permanente )es !ai+lesses de contrôle interne
doivent <tre portées 0 l/attention de al iérarcie8 les lacunes les plus graves devant <tre signalées
0 la &irection Lénérale et au %onseil d/Administration

= + Li%ites du Contrôle Interne

out sst+me de contrôle interne, aussi bien con/u et appliqué soit-il, ne peut fournir au
 plus qu’une assurance raisonnable au management et au &onseil d’'dministration quant à la
réalisation des ob"ectifs de l’entreprise. La probabilité d’atteindre ceu-ci est soumise au limites
inhérentes à tout sst+me de contrôle interne, qu’il s’agisse, par eemple, d’un "ugement erroné,
de dsfonctionnement dus à des défaillances humaines ou à de simples erreurs. 0n outre, la
collusion entre deu personnes ou plus permet de contourner les contrôles et il est tou"ours
 possible au dirigeants 1 d’outrepasser 2 le sst+me de contrôle interne.
 0nfin, une autres limite réside dans la nécessité de tenir compte du co3t des contrôles et de le
comparer au avantages attendus 

> + Rôles et responsaDilit&s

ous les membres du personnel ont une responsabilité, plus ou moins grande, en mati+re
de contrôle interne. outefois, la responsabilité du sst+me de contrôle interne rel+ve du
management et, en tout premier lieu, du résident-directeur 4énéral.
 La fa/on dont le contrôle est eercé par les dirigeants est déterminée pour une grande part, par
le (irecteur 5inancier et les responsables des services comptables, mais les autres dirigeants
 "ouent également un rôle important, en aant la charge du contrôle des activités des unités qui
leur sont rattachées. (e m!me, les auditeurs internes contribuent à l’efficacité du sst+me de
contrôle interne bien qu’ils ne soient pas les premiers responsables de sa mise en place ni de son
maintien. Le &onseil d’'dministration et le &omité d’'udit supervisent le sst+me de contrôle
interne. 6n certain nombre de tiers, tels que les auditeurs eternes, contribuent souvent à la
réalisation des ob"ectifs de l’entreprise et fournissent des informations utiles au maintien du
contrôle interne. Ils ne sont, cependant, ni intégrés au sst+me de contrôle interne, ni
responsables de son efficacité 
  + Autocontrôle du contrôle interne

)e sstme d/autocontrôle s/analse comme un sstme de preuves (ui visent 0 assurer

(ue les autres contrôles sont e!!ectués Il peut <tre réalisé par la séparation des !onctions (ui
contri+ue 0 un contrôle récipro(ue des tGces

)e sstme d/auto-contrôle peut <tre mis en @uvre par une rotation du personnel parmi les
di!!érents services ou par un remplacement des emploés pendant les congés annuels 9souvent
des détournements sont découverts pendant une a+sence de l/emploé = maladie8 congé annuel8
etc:

&ans les cas oN ce contrôle eiste8 il est eercé dans les grandes entreprises par la !onction
de véri!icateurs internes 9auditeurs internes: et dans la petite entreprise par le propriétaire lui-
m<me

 Lecture conseillée $ ' La /ouvelle 0ratique du Contrôle Interne )

de la page 12 # la page 134

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