Audit et commissariat aux comptes

L 'a u d it in t e r n e : P o u r q ueotic o m m e?n t

Abd elk r im E L MANS O URI C o n s u lt a n t io r S en M a sn a o u i M a za rs Audit

Face un environnement marqu par linternationalisation des marchs et services et par lapparition dune concurrence plus rude, les responsables du secteur public comme ceux du secteur priv, les managers des grandes et moyennes entreprises sont de plus en plus proccups par la matrise de leurs activits y compris celle relevant de leur planification stratgique1. Parmi les fonctions qui rpondent cette proccupation majeure, figure lAudit Interne. Dans le contexte marocain, lavnement de la loi sur les socits anonymes a mis la charge des mandataires sociaux (membres du conseil de surveillance, administrateurs) et de leurs dlgataires, les cadres dirigeants dentreprises, un ensemble dobligations en matire de qualit de gestion dont linobservation, par erreur, omission ou sciemment selon le cas peut entraner la mise en cause de leur responsabilit titre civil et / ou pnal. Lobjectif de cet article est de rappeler que laudit interne est lune des fonctions essentielles qui concourt fortement prvenir tous les cas de mauvaise de gestion tant au plan oprationnel que fonctionnel. Conu comme tel, cet article : ! rappelle le rle de la fonction de laudit interne, ! montre lapport de celle - ci par rapport aux autres fonctions de contrle dorigine interne et externe, ! prsente les normes et standards de travail de laudit interne en mettant laccent sur laspect normalis de cette fonction gnratrice de qualit et donc contributive la cration de valeur dans lentreprise. I. L a uit in te r n:ed e sm s sio n sp a sto u jo u bie n d ifnie s d a n le s pit d e sd cd e u rma r o cin s d i rs s r i s a Bien que lexistence de la fonction dAudit Interne se dveloppe progressivement au sein des entreprises marocaines (publiques et prives), de nombreux dcideurs en ont encore une ide confuse pour des raisons comprhensibles. En effet, laudit interne peut prendre plusieurs appellations qui correspondent des visions diffrentes ou des historiques particuliers (inspection gnrale, contrle gnral, ..etc.) Ainsi, des secteurs de services comme le secteur bancaire ou celui des transports par exemple ont t ils dvelopp trs tt un corps de contrleurs qui a pour vocation de procder des contrles systmatiques de la bonne application de certaines rgles internes en vigueur (flux dencaissements, de dcaissements, de livraisons de services, de garde de fonds ou de valeurs, ). Ce corps de contrle prend des fois la forme dinspection gnrale ou de contrle gnral avec un rle plus large de raliser des missions de diagnostic et de vrification la demande de la

Voir article " Le contrle interne dans le processus de planification stratgique" BIP n91 - janvier - Mai 2000 1

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Direction Gnrale, souvent lorsque des dysfonctionnements importants ont t identifis et quil sagit den mesurer prcisment lampleur. On peut dire quil sagit dune vision relativement rpressive. Laudit interne peut avoir cette mission, mais sa vocation premire est plutt prventive. Il oriente ses missions de vrification sur la base dun programme prdtermin, lui mme tabli partir danalyses des risques spcifiques de lentreprise. Ainsi, on peut trouver dans un mme organisme, linspection gnrale et laudit interne. Pour rsumer, on peut dire que mme lorsque nos entreprises disposent dun corps dinspection gnrale, elles gagneraient bien entendu en fficacit en introduisant une fonction dAudit, provenant du mot latin (AUDIO) pour signifier le rle dcoute critique et professionnelle devant tre assur par cette fonction. Ce mot est employ pour tout ce qui caractrise une analyse et une opinion sur une situation. Interne, car lAudit est ici exerc par le personnel de lentreprise. Il soppose " externe " relevant dintervenants extrieurs. II. S p ificit sd ela u id in te r npe a rr a p p o a t xa u tr efo n cio n sd ec o n trle c t ru s t Bien que diffrencies, les fonctions dAudit Interne, dAudit Externe et de contrle de gestion peuvent encore soulever chez beaucoup de dirigeants marocains plusieurs interrogations : ! Quels sont leurs objectifs spcifiques ? ! Sont-elles complmentaires ou concurrentielles ? ! Comment doivent- elles tre positionnes au sein de l'organisation ? ! Ont-elles le mme mandat ? ! Quel est le degr dindpendance et le cadre de rfrence de l'une et de l'autre fonction ? Le tableau ci-aprs prsente les spcificits de chaque fonction par rapport ces questions :

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AUDIT INTERNE

AUDIT EXTERNE

Assister les dirigeants amliorer les dans la matrise des risques motive vis a vis du conseil performances de majeurs auxquels d'administration des l'entreprise dans le cadre lentreprise sexpose actionnaires ou autorit de de ses objectifs Informer les dirigeants tutelle sur la sincrit et la Motiver les responsables OBJECTIFS sur le respect des scurits rgularit des comptes oprationnels en les mises en place et des annuels de l'entreprise rendant responsables directives donnes ; plus d'atteindre les objectifs gnralement apprcier la privilgier la productivit fiabilit du contrle et la rduction des cots interne de lentreprise. Interventions ponctuelles mission annuelle Action permanente dans le cadre dun plan s'exerant de manire il intervient au moment de dintervention annuel, permanente sur les la dtermination des fond sur une apprciation comptes sociaux et objectifs des risques consolids - reoit l'information en Interventions ponctuelles interventions ponctuelles cours de prparation la demande de la sur un sujet spcifique la - sollicite les explications Direction Gnrale demande de l'entreprise ncessaires Interventions dans les domaines - assure la cohrence et la MODES ET permanentes, le cas suivantes : convergence des actions PERIODES chant pour vrifier au Fiabilit des comptes des responsables en DINTERVENTIO quotidien la bonne Audit d'acquisition mettant en place un N application de certaines Principes comptables systme d'information qui procdures (Banques, Analyse des procdures fournit les indicateurs cls Assurances etc.). - Assistance l'laboration de la gestion d'un business plan, etc Analyse des cots et contrle budgtaire

CONTROLE DE GESTION Exprimer une opinion contrler et

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AUDIT INTERNE DE AUDIT EXTERNE CONTROLE

GESTION Se nourrit du tableau de Utiliser les conclusions Peut trouver dans les de lAudit Interne en COM P LEM EN TARIT bord, du contrle de E conclusions des audits, gestion pour identifier les matire dvaluation des des sources risques et comprendre risques et dapprciation damlioration de lactivit du contrle interne productivit Fournir une assistance Peut assister lAudit Peut galement y mthodologique ou en Externe dans ses travaux trouver matire ressources humaines amliorer la lAudit Interne. fiabilit de ses propres informations. Au service de Idem M AN DA T Mandataire du Conseil que laudit interne lentreprise dadministration ou des sa mission rpond aux actionnaires ou autorits intrts et proccupations de tutelle (audit de la Direction Gnrale. contractuel) Doit tre plac en IN DEPEN DANE C Elle est garantie par son Une fonction dans dehors de statut ( audit lgal) et par lorganigramme de lorganigramme, rattach lentreprise. le respect des normes et la direction gnrale, Il tablit, coordonne diligences afin dassurer son et gre a titre de membre professionnelles (audit indpendance. de la direction un plan Sinscrit dans les contractuel ). pour le contrle des objectifs spcifiques oprations assigns par la Direction Gnrale. Sappuie sur les normes CADRE D E Il sappuie sur des Utilise lensemble des de laudit interne. REFEREN E C dispositions lgales et des moyens danalyse des normes professionnelles performances, au plan daudit et de contrle quantitatif, qualitatif et lgal (normes financier internationales et normes locales) Elabore un rapport o il Il labore un rapport CON C LU SION S Rapports priodiques identifie les causes dopinion sur les comptes la DG et aux Directions

de dysfonctionnement et (objectif essentiel). pour suivre et apprcier recommande les actions Il formule des les performances de entreprendre recommandations dans le lentreprise en vue Donne un avis motiv dactions correctives domaine comptable et du sur les domaines tudis Rapports de synthse du contrle interne (objectif contrle de gestion secondaire) pouvant nourrir la rflexion stratgique de lentreprise.

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En synthse, il est possible de schmatiser le rle de chaque fonction comme suit : AUDIT EXTERNE Fiabilitdes comptes

AUDIT INTERN E Matrisedes risques

CONTROL E INTERN E

CONTROLE DE GE STION Amlioration des perfor mances

Chaque fonction a ses objectifs propres, elle s'appuie partiellement sur les deux autres. Toutes trois ont pour point commun de favoriser un bon contrle interne de l'entreprise. A noter que l'Audit Interne pourrait amen, dans le cadre de ses fonctions, valuer l'efficacit du contrle de gestion par rapport aux objectifs assigns cette fonction. Le contrle de gestion pourrait aussi, dans le cadre de l'valuation des performances des divers services de l'entreprise, rechercher les critres de l'efficacit (en terme de ratio/efficacit) de l'audit interne. Des spcificits voques ci-dessous, il ressort que : ! L'audit interne est, l'intrieur d'une entreprise une activit indpendante d'apprciation du contrle des oprations. Il est au service de la Direction gnrale. Son objectif et sa raison d'tre sont de s'assurer du bon fonctionnement du dispositif du contrle interne de l'entreprise dans une vision de matrise des risques de toute nature. ! les auditeurs internes identifient les causes de dysfonctionnement et recommandent les actions entreprendre. Ils sont jugs sur leur capacit anticiper les risques, en prmunir l'entreprise et sur le caractre constructif de leurs recommandations. L'Audit Interne est donc une fonction trs utile pour les entreprises marocaines (entreprises industrielles et commerciales, tablissements de crdits, entreprises publiques etc.) dans la mesure o il permet de raliser des mutations dans le mode de management de ces dernires. Pour raliser ce progrs, l'amlioration du contrle interne s'avre ncessaire dans les entreprises puisqu'il permet de mieux assurer les objectifs de sauvegarde, d'efficacit et d'efficience. mais un contrle interne sans audit interne n'est pas destin connatre une prennit et peut donc tre vou l'chec en l'absence de cette fonction de veille et de correction. II I le s n o r e s e t sta n d a rd esl'a u dt in te r n e . m d i L'implantation d'un service d'Audit Interne doit obir un certain nombre de normes en vue d'assurer le meilleur degr de qualit cette fonction. Les normes usuellement appliques rsultent de la pratique professionnelle et se prsente sous forme de rgles professionnelles propres destins garantir le bon exercice de la mission d'Audit interne. Elles concernent :
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! ! ! ! le champ d'intervention de l'Audit Interne; la structure de l'Audit Interne; les membres de la structure (Auditeurs); la mthodologie et les rsultats.

Champ d'intervention de l'audit interne La champ d'intervention de l'Audit interne doit comprendre l'examen et l'apprciation de l'exhaustivit de la pertinence et de l'efficacit du systme de contrle interne de l'organisation et la qualit de la performance dans l'accomplissement des responsabilits confies. L'auditeur interne doit ainsi s'assurer : ! ! ! de la fiabilit et exhaustivit des informations : il vrifie l'occasion de chaque mission que le contrle interne, mis en place, permet aux responsables de disposer de toutes les informations pour piloter leur activit. du respect des politiques, plans, procdures, lois et rglementations ; l'occasion de chaque intervention, il pratique des audits de rgularit et de conformit et s'assure que les dispositifs mis en place permettent d'viter toute dviation. de la protection des actifs ; le terme "actifs" ne vise pas uniquement la protection des actifs matriels mais celle des actifs immatriels (brevets, savoir faire, fonds de commerce, ), ainsi que celles de l'information (protection des bases de donnes par exemple). de l'utilisation conomique et efficace des ressources ; pour assurer cette mission, il pratique des audits d'efficacit appliqus aux ressources que l'entreprise va mettre en uvre pour atteindre les buts qu'elle s'est fix : ressources humaines, financires, techniques, etc de la ralisation des objectifs fixs aux activits oprationnelles et aux programmes : les dispositifs du contrle interne mis en place ainsi que l'excution des programmes conformment aux prvisions, intressent en premier lieu le contrleur de gestion. L'Auditeur Interne apprcie aussi, cet aspect du fait que les observations du contrleur de gestion reprsente pour lui, une information complmentaire.

La ralisation des objectifs tant le critre de l'efficacit, l'audit interne doit ainsi au del d'un simple audit de conformit. Structure de l'audit interne Indpendance Les auditeurs internes doivent tre indpendants des activits qu'ils auditent : la fonction d'Audit Interne ne doit pas tre positionne sous les ordres de celui/ceux qui doivent tre audits; l'auditeur interne ne doit pas tre la fois juge et partie. Position dans l'organisation Le service d'Audit Interne doit tre situ un niveau hirarchique qui lui permet d'exercer ses responsabilits compte tenu des principes voqus ci-dessus. Gestion du service audit interne Le Directeur de lAudit Interne doit diriger son service de faon appropri. Pour ce faire, il doit : ! Elaborer un document appel charte daudit : prcisant les objectifs, comptences, responsabilits et modalits de fonctionnement de laudit interne au sein de lentreprise. Cette charte est communique lensemble des directeurs et traduit tout lintrt que porte la Direction Gnrale la fonction. ! Etablir un planning des missions : il sagit du Plan daudit , lequel sera tabli sur une priode plus ou moins longue (en gnral 3 5 ans).

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! ! Dfinir la Politique et les procdures : comme tout responsable dactivit, le Directeur de lAudit Interne doit mettre en place des dispositifs de Contrle Interne Grer et Former le personnel : lAudit Interne ne saurait sexonrer de ce qui est recommand chaque manager et de tout ce qui touche la gestion du personnel :

Slection et affectation du personnel : les auditeurs internes doivent avoir une comptence et une formation dun niveau compatible avec les audits effectuer . Les Audits Internes ne peuvent tre raliss que par un personnel ayant reu une formation suprieure et disposant des comptences techniques adquates. Connaissance, aptitudes et comptences techniques : le service dAudit Interne doit avoir en son sein toute la gamme des comptences techniques ncessaires lexercice de ses responsabilits . En dautres termes, plus le champ dapplication de lAudit Interne sera largi, plus le champ dapplication de lAudit Interne sera largi, plus les comptences des auditeurs devront tre multiples. Formation continue : la comptence technique des auditeurs internes doit tre constamment entretenu, faute de quoi obsoltes et inutiles. ! Collaborer avec les Auditeurs externes : Pour favoriser un bon contrle interne, la collaboration fructueuse un bon contrle interne, la collaboration fructueuse entre laudit interne et laudit externe est une exigence fondamentale. ! Contrler la qualit : Lvaluation de lefficacit et des performances de lAudit Interne est une exigence de progrs. Le responsable de lAudit Interne est appel laborer des outils pour mettre en uvre cette valuation. ! Superviser les quipes : la supervision dispositif essentiel dun contrle interne bien compris sapplique galement au service dAudit Interne et est un lment dapprciation du niveau de comptence du service, et donc de la Fonction. Membres de la structure (auditeurs) Pour tre mme dassurer les missions qui leur sont assignes, les auditeurs doivent observer les rgles : ! Respect du code de dontologie : cest un impratif qui simpose aux auditeurs internes, sans exception, ni rserve ? Le respect du code de dontologie se situe au dessus des rgles de lentreprise. ! Connaissances, aptitudes et comptences techniques : chaque auditeur doit avoir les aptitudes et comptences requises. Lexigence collective ne saurait rsulter dune moyenne : elle ne peut tre que laddition de comptences individuelles de niveau satisfaisant. ! relations Humaines et Communication : Savoir communiquer est la qualit essentielle exige pour un auditeur interne , faute de quoi il ne saurait exercer sa fonction avec comptence et efficacit, quelles que puissent tre, par ailleurs, ses connaissances techniques. ! Conscience Professionnelle : cette condition est universelle, elle sapplique galement aux membres du service daudit interne. Mthodologie et rsultats Le travail daudit doit comprendre la planification des missions, lexamen et lvaluation des informations recueillies, la communication des rsultats obtenus et le suivi. ! ! ! ! Planification des missions : chaque mission doit tre incluse dans un Planning tabli suffisamment lavance pour chaque mission soit raliss avec le maximum defficacit. Examen et valuation des informations : A partir des informations et de la documentation recueillies, lauditeur interne va laborer son diagnostic et mettre son opinion. Communication des rsultats : LAudit a pour vocation de favoriser lefficacit, il est clair que les rapports doivent tre tablis et communiqus rapidement lissue de chaque mission. Suivi des Rapports : lauditeur vrifie lapplication des recommandations contenues dans les rapports
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IV .Co n cu sio n : c o n id n sd esu c c ds ela fo n cio n d a uit in te r n:eu n efo r te l tio t d implic a ito n d ela dir e cio n g n r a t le Au dl de la mise en uvre de ces normes, censes garantir lefficacit de la fonction, il est important de souligner que les dirigeants dentreprises marocaines ne trouveront rellement le retour sur investissement de cette fonction que sils la considrent comme un outil leur service pour la matrise de lentreprise. LAudit Interne peut tre un des moyens importants leur disposition pour maintenir le management sous tension . Mais lAudit Interne ne pourra russir dans sa premire phase dimplantation que si les conditions suivantes sont runies : ! Faire savoir au personnel quelle est la mission assigne cette fonction : ! Faire sentir au personnel le fort intrt de la Direction Gnrale aux conclusions de lAudit Interne ; ! Sassurer que les membres de cette fonction disposent des comptences et des moyens matriels et moraux ncessaires pour accomplir leurs missions dans les meilleurs conditions de qualit et dans le respect des normes ci-dessus voques. Limplantation dun service daudit interne au sein dune entreprise est une mission qui ncessite en gnral 3 5 ans avant que la fonction natteigne sa maturit et qui ncessite une implication directe de tous les membres de la direction gnrale