DOCUMENT D INFORMATION POUR COMIT D AUDIT LES NORMES DE L AUDIT INTERNE: LES RAISONS DE LEUR IMPORTANCE

Cet article discute Les Normes Internationales pour la Pratique Professionnelle de l Audit Interne

Pourquoi les Normes de L Audit Interne Sont Importantes? L audit interne est l une des pierres angulaires du gouvernement d entreprise, au mme titre que le conseil d administration, la direction gnrale et l audit externe. En raison de la position unique des auditeurs internes au sein de l organisation, ceux-ci assurent aux membres des comits d audit une aide prcieuse en procurant une assurance objective sur le gouvernement d entreprise, la gestion du risque et les processus de contrle. Pour tre efficace, une activit d audit interne doit disposer des ressources et du personnel ncessaires et se conformer la structure d audit interne adopte l chelle internationale. Le Cadre de Rfrence des Pratiques Professionnelles (PPF), assur par l Institut des Auditeurs Internes (IIA), comprend les Normes Internationales pour la Pratique Professionnelle de l Audit Interne (Les Normes), le Code de Dontologie et les Modalits Pratiques d Application. Les membres des comits d audit doivent jouer un rle actif en apportant leur support l indpendance de l audit interne et s assurer que les ressources sont suffisantes pour garantir le niveau et la qualit de l information. Gnralement, et dans les organisations usant des meilleures pratiques, l audit interne est sous contrle du comit d audit qui joue souvent le rle le plus important en termes de hirarchie de l audit interne. La prsentation ci-aprs explique comment les activits d audit interne qui adhrent au Normes et au Code de Dontologie peuvent aider les comits d audit se conformer leur charte et aux responsabilit de rglements. En outre, les comits d audit auront plus de facilit exercer leurs responsabilits de surveillance au sein d organisations qui adhrent aux Normes. Les Normes s appliquent a un niveau global, incluant dans les pays qui ne disposent pas de comits d audit, elles utilisent le terme de conseil pour les corps de gouvernance jouant le rle de comit d audit. Pour les besoins de cette publication, le terme conseil a t remplac par comit d audit . De Plus, ce document apporte l orientation ncessaire aux relations entre les comits d audit et les auditeurs internes et constitue un outil utile permettant de mieux saisir les responsabilits, les avantages et les qualits d une activit d audit interne efficace.
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Une activit d audit interne efficace tient le rle d une assurance indpendante et objective et d une activit de conseil destine ajouter de la valeur et amliorer les oprations de l organisation. Aujourd hui plus que jamais, les comits d audit se doivent de travailler troitement avec les auditeurs internes pour assurer de solides contrles internes, l exactitude des rapports financiers et un niveau appropri de gestion du risque au sein de chaque socit auxquelles ils procurent leurs services. Pour travailler efficacement avec les auditeurs internes, les membres des comits d audit doivent connatre les meilleures pratiques de cette fonction vitale. Leur comprhension des normes de l audit interne peut amliorer leur mission de surveillance. Roger Raber, CEO National Association of Corporate Directors (NACD) ______________________________________________________________________
2 L INSTITUT DES AUDITEURS INTERNES

Comment les auditeurs internes et les comits d audit travaillent-ils ensemble ? Pour btir des liens relationnels plus troits, comme soulign dans les Normes et les diverses exigences rglementaires destines aux comits d audit, les auditeurs internes et le comit d audit devraient examiner leurs relations de travail. Les membres des comits d audit devraient se questionner sur le niveau de contribution qu ils offrent au leadership et au travail de leur quipe d audit interne : Quel lien relationnel est-ce que j entretiens avec le/la responsable de l audit interne ? Quelle est la frquence de nos changes ? Est-ce que je nomme le/la responsable de l audit interne ? Est-il/elle sous l autorit directe du comit d audit ? Quand ai-je rvis pour la dernire fois la charte de l audit interne ? Est-ce que je connais son contenu ? Est-ce que je sais comment l activit d audit interne organise son programme ? Est-ce que je rvise et donne mon approbation au programme annuel ? Comment l quipe de gestion met-elle en uvre les actions prises durant les missions d audit interne ? Si le directeur d audit venait moi et me faisait part de ses proccupations portant sur son propre jugement, est-ce que le l couterais ? Comment est-ce que j agirais ? Les membres des comits d audit devraient galement examiner les rsultats de l activit d audit interne : L activit d audit interne se conforme-t-elle aux Normes de l IIA ? La position de l audit interne au sein de l organisation se trouve-t-elle un niveau suffisamment lev et est-elle suffisamment dtache des secteurs fonctionnels pour garantir son indpendance ? Les auditeurs internes vitent-ils toutes activits qui pourraient fragiliser leur objectivit ? Le programme d audit interne est-il bas sur le profil de risque de l organisation ? Cette anne, l activit d audit interne accomplit-il de manire satisfaisante son programme ? L audit interne dispose-t-elle un programme d assurance qualit ? A-t-elle mis en place un plan d valuation externe de la qualit tous les cinq ans comme l exigent les Normes ? Quels sont les rsultats de la dernire valuation de la qualit ? L audit interne dispose-t-elle suffisamment de ressources pour fournir une assurance objective sur le risque et le contrle ? Comment les directeurs d audit rpondent-ils aux enqutes du comit d audit ? Si vous ignorez la rponse ces questions, c est le moment de vous renseigner.
3. LES NORMES DE L AUDIT INTERNE : LES RAISONS DE LEUR IMPORTANCE

Comment faire face aux responsabilits de surveillance de l audit interne Au cours des dernires annes, les responsabilits du comit d audit ont t soumises au contrle ou mises en valeur par les organismes de rglementations dans le monde entier. De plus, les comits d audit ont aussi frquemment tabli les rles de l audit interne dans leurs chartes. Typiquement, les rles incluent le contrle de l efficacit de l audit interne. Les Normes et le Code de Dontologie de l Institut des Auditeurs Internes soulignent clairement ce que doivent faire les auditeurs internes pour tre efficaces. Un nombre sans cesse croissant d organismes chargs de la rglementation a reconnu l importance de ces lignes de conduite pour assurer l efficacit de l audit interne. Le tableau ci-dessous fait tat des chartes ou d exigences de rglementation relatives la surveillance de l audit interne par les comits d audit et les Normes de l IIA qui s y rapportent. Ceci prouve que dans les organisations au sein desquelles l activit d audit interne est en conformit avec les Normes, le comit d audit pourra plus facilement respecter se propre charte et les exigences de rglementation. Les responsabilits de surveillance de l audit interne du comit d audit Examen et approbation de la charte de l activit d audit interne Normes de l IIA La mission, les pouvoirs et la responsabilit de l audit interne doivent tre formellement dfinis dans une charte, tre cohrents avec les Normes et dment approuvs par le comit d audit de l organisation. Les responsabilits de surveillance de l audit interne du comit d audit Assurer la communication et la hirarchie entre le responsable de l audit interne et le comit d audit. Normes de l IIA Le responsable de l audit interne doit relever d un niveau hirarchique permettant aux auditeurs internes d exercer leurs responsabilits. L IIA insiste sur le fait que, pour atteindre suffisamment d indpendance, le responsable de l audit interne doit rendre compte au comit d audit en termes de fonctions et au Directeur de l Entreprise pour ce qui concerne le domaine administratif. Le responsable de l'audit interne doit rendre compte priodiquement la direction gnrale et au Conseil des missions, des pouvoirs et des responsabilits de l'audit interne, ainsi que des rsultats obtenus par rapport au programme prvu. Les responsabilits de surveillance de l audit interne du comit d audit Supervision du personnel d audit interne et assurance que la fonction dispose des ressources ncessaires Normes de l IIA Le responsable de l'audit interne doit communiquer la direction gnrale et au comit d audit son programme et ses besoins, pour examen et approbation, ainsi que tout changement important susceptible d intervenir en cours d exercice. Le responsable de l'audit interne doit galement signaler l'impact de toute limitation de ses ressources. L'audit interne doit possder ou acqurir collectivement les connaissances, le savoirfaire et les autres comptences ncessaires l'exercice de ses responsabilits.

Les responsabilits de surveillance de l audit interne du comit d audit Rvision et valuation du programme annuel d audit interne Normes de l IIA Le responsable de l'audit interne doit communiquer la direction gnrale et au comit d audit son programme et ses besoins, pour examen et approbation. Les responsabilits de surveillance de l audit interne du comit d audit Surveillance de la coordination entre l auditeur interne et l auditeur externe Normes de l IIA Le responsable de l'audit interne doit partager les informations et coordonner les activits avec les autres prestataires internes et externes de services d assurance et de conseil, de manire assurer une couverture adquate des travaux et viter dans la mesure du possible la duplication des efforts. Les responsabilits de surveillance de l audit interne du comit d audit Rvision des rapports priodiques portant sur les rsultats de la mission des auditeurs internes Normes de l IIA Le responsable de l'audit interne doit rendre compte priodiquement la direction gnrale et au comit d audit des missions, des pouvoirs et des responsabilits de l'audit interne, ainsi que des rsultats obtenus par rapport au programme prvu. Ces rapports doivent galement porter sur les risques importants, le contrle et le gouvernement d'entreprise, ainsi que sur d autres sujets dont le comit d audit et la direction gnrale ont besoin ou ont demand l'examen. Les responsabilits de surveillance de l audit interne du comit d audit Rvision des ractions de la direction face aux rsultats de la mission des auditeurs internes Normes de l IIA Le responsable de l'audit interne doit mettre en place un processus de suivi permettant de surveiller et de garantir que des mesures ont t effectivement mises en oeuvre par le management ou que la Direction Gnrale a accept de prendre le risque de ne rien faire. Les responsabilits de surveillance de l audit interne du comit d audit Contrle et valuation de l efficacit de l audit interne Normes de l IIA Le responsable de l audit interne doit laborer et tenir jour un programme d assurance et d amlioration qualit portant sur tous les aspects de l audit interne et permettant un contrle continu de son efficacit. Des valuations externes, par exemple des revues d assurance qualit, doivent tre ralises au moins tous les cinq ans par un valuateur ou une quipe qualifis et indpendants extrieurs l organisation. Le responsable de l audit interne doit grer cette activit de faon garantir qu elle apporte une valeur ajoute l organisation.

 L audit interne doit valuer les processus de management des risques, de contrle et de gouvernement d entreprise et contribuer leur amlioration sur la base d une approche systmatique et mthodique.
4 L INSTITUT DES AUDITEURS INTERNES

L audit interne professionnel Une activit d audit interne efficace opre en tant que service de consultation et d assurance indpendant destin ajouter de la valeur et amliorer les oprations de l organisation. Elle aide l organisation atteindre ses objectifs en assurant une approche systmatique dans le but d valuer et d amliorer l efficacit des processes de gestion du risque, de contrle et de gouvernance. Depuis 1978, les Normes et le Code de Dontologie ont prsent l approche, les principes et les comportements envisags que les auditeurs internes appliquent leur mission. Les Normes et le Code de Dontologie, adopts par des organismes mondiaux d tablissement de normes dans les secteurs publics et privs et par tous les adhrents de l IIA, reprsentent la base et le contrle de qualit de la profession. En adhrant aux Normes et au Code de Dontologie, les auditeurs internes peuvent fournir un service d assurance et de consultation efficace et indpendant leurs organisations. Les comits d audit qui possdent une bonne connaissance des Normes et du Code de Dontologie seront mieux placs pour nommer, valuer, utiliser et soutenir leurs auditeurs internes.

LES NORMES INTERNATIONALES POUR LA PRATIQUE PROFESSIONNELLE DE L AUDIT INTERNE RSUM Les Normes dcrivent la nature de l audit interne et les caractristiques des parties ralisant les activs d audit interne. Elles proposent galement des critres de qualit qui permettent d valuer la mission d audit interne. La mission, les pouvoirs et la responsabilit de l activit d audit interne devraient se dfinir de manire formelle dans une charte, tre cohrents avec les Normes et dment approuvs par le comit d audit de l organisation. La fonction devrait tre indpendante et les auditeurs internes devraient tre objectifs dans l accomplissement de leur mission. Tous les audits internes devraient tre mens avec comptence et conscience professionnelle. L activit d audit interne doit possder ou acqurir collectivement les connaissances, le savoir-faire et les autres comptences ncessaires l'exercice de ses responsabilits Le directeur d audit doit laborer et maintenir un programme d assurance et d amlioration de la qualit, incluant des valuations internes et externes de la qualit. Il ou elle doit s assurer que l activit d audit interne ajoute de la valeur l organisation et suit une approche d audit base sur le risque. En outre, l audit interne doit valuer et contribuer l amlioration des processus de gestion du risque, de contrle et de gouvernement d entreprise en utilisant une approche systmatique et discipline. Pralablement tout audit, les auditeurs internes doivent laborer un plan qui inclut l tendue, les objectifs, le moment opportun et les ressources. Durant la mission, les auditeurs internes doivent identifier, analyser, valuer et enregistrer suffisamment d informations pour atteindre les objectifs du projet d audit

interne. l issue de l audit, les rsultats doivent tre communiqus de manire exacte, objective, claire, concise, constructive, complte et en temps opportun. Suite ces rsultats, la direction doit consentir prendre les mesures susceptibles d amliorer les contrles et le directeur d audit doit mettre en place un processus de suivi pour surveiller et s assurer que ces mesures prise par la direction ont t efficacement mises en uvre.
5- LES NORMES DE L AUDIT INTERNE : LES RAISONS DE LEUR IMPORTANCE

LES NORMES INTERNATIONALES POUR LA PRATIQUE PROFESSIONNELLE DE L AUDIT INTERNE SUITE Lorsque le directeur d audit pense que la direction a pris un certain niveau de risque rsiduel qui pourrait ne pas tre acceptable par l organisation, il ou elle devrait en discuter avec la direction. Si la question n est pas rsolue, le directeur d audit et la direction gnrale devraient porter cette affaire la connaissance du comit d audit des fins de rsolution. Observation : Les Normes s appliquant au niveau global, incluant dans les pays qui ne disposent pas de comits d audit, elles utilisent le terme de conseil pour les corps de gouvernance jouant le rle de comit d audit. Pour les besoins de cette publication, le terme conseil a t remplac par comit d audit . LE CODE DE DONTOLOGIE RSUM

Le but du Code de Dontologie est de promouvoir une culture morale au sein de la profession d audit interne. En usant d intgrit, les auditeurs internes tablissent la confiance et offrent la base de cette confiance en leur jugement. Les auditeurs internes accomplissent honntement leur mission, dans le respect de la loi, tout en apportant leur contribution aux objectifs lgitimes et moraux de l organisation. Les auditeurs internes font preuve du plus haut niveau d objectivit professionnelle en recueillant, en valuant et en communiquant l information. Les auditeurs internes tirent une valuation quilibre de toutes les circonstances appropries et ne sont pas influencs l excs par leurs propres intrts ou par d autres. Les auditeurs internes vitent les activits et les relations qui pourraient tre pressenties comme des lments fragilisant leur objectivit. Les auditeurs internes respectent la valeur et la proprit de l information qu ils reoivent et ne divulguent cette information qu avec l autorisation du pouvoir appropri, moins qu il n existe une obligation lgale ou professionnelle de la divulguer. Les auditeurs internes doivent utiliser l information avec prudence et non pas leur avantage personnel. Les auditeurs internes appliquent la connaissance, les comptences et l exprience ncessaires leur rle. Ils ralisent leur mission conformment aux Normes et s engagent poursuivre leur formation continue.

Un exemplaire des Normes et du Code de Dontologie dans leur intgralit peut tre consult www.theiia.org/Guidance. LE CADRE DE RFRENCE DES PRATIQUES PROFESSIONNELLES - Le Cadre de Rfrence des Pratiques Professionnelles Le modle de l IIA destin la profession offrant aux professionnels une gamme complte d orientation de l audit interne, incluant les Normes, le Code de Dontologie, les Modalits Pratiques d Application et l Accompagnement au Dveloppement Professionnel. Pour accder au Cadre de Rfrence des Pratiques Professionnelles, veuillez consulter www.theiia.org/Publications, cliquez sur IIA Bookstore.

- Autres ressources Trouvez des ressources sur l orientation dans les domaines tels que le gouvernement d entreprise, la gestion du risque et la mise en place de services d audit interne. Les informations sur l orientation et les ressources sont disponibles sur le site Web de l IIA www.theiia.org/guidance et www.theiia.org/technology.
6 L INSTITUT DES AUDITEURS INTERNES

Ressources supplmentaires Les comits d audit/le gouvernement d entreprise LES PRODUITS ET LES RAPPORTS DE LA RESEARCH FOUNDATION Audit Committee Effectiveness What Works Best, Third Edition [L efficacit des comits d audit Ce qui marche le mieux, Troisime dition] 20 Questions Directors Should Ask About Internal Auditing? [Les 20 questions que devraient poser les directeurs sur l audit interne] Audit Committees and Internal Auditing: An Essential Alliance for Effective Governance [Les comits d audit et l audit interne : Une alliance essentielle une gouvernement d entreprise efficace] Corporate Governance and the Board What Works Best [Le gouvernement d entreprise et le Conseil Ce qui marche le mieux] Factors Affecting Corporate Governance and Audit Committees in Selected Countries (France, Germany, the Netherlands, the United Kingdom, and the United States) [Les facteurs affectant le gouvernement d entreprise et les comits d audit dans certains pays: la France, l Allemagne, les Pays-Bas, le Royaume Uni et les tats-Unis] Governance Update 2003: Impact of New Initiatives on Audit Committees and Internal Auditors [Mise jour 2003 sur le gouvernement d entreprise : l impact des nouvelles initiatives sur les comits d audit et les auditeurs internes] The Audit Committee Handbook, Fourth Edition [Le manuel du comit d audit, Quatrime dition] www.theiia.org/Publications cliquez sur IIA Bookstore GRATUIT DE L ADHSION TONE AT THE TOP Vous, vos collgues, votre comit d audit et les membres de votre conseil sont invits recevoir un abonnement gratuit Tone at the Top. Envoyez votre demande, incluant vos nom et adresse, pour les versions imprimes ou lectroniques du bulletin pr@theiia.org The Institute of Internal Auditors Communications & PR 247 Maitland Avenue Altamonte Springs, Florida 32701-4201 USA Fax: +1-407-937-1101 www.theiia.org/Publications cliquez sur Newsletters
7 LES NORMES DE L AUDIT INTERNE : LES RAISONS DE LEUR IMPORTANCE

L INSTITUT DES AUDITEURS INTERNES Cr en 1941, l Institut des Auditeurs Interne (IIA) est une association professionnelle internationale dont le sige mondial est situ Altamonte Springs, FL, USA. L IIA regroupe 110 000 adhrents et affilis dans 110 pays du monde entier. L IIA est la voix globale de la profession d audit interne, l autorit et le leader reconnus, le promoteur et l ducateur principal. The International Internal Auditing Standards Board de l Institut des Auditeurs Internes tablit les Normes Internationales pour la Pratique Professionnelle de l Audit Interne et le Code de Dontologie. Pour de plus amples renseignements sur l orientation de l IIA, veuillez consulter www.theiia.org/guidance Adapt du Document d information pour Comit d Audit 2004 Les Normes de l Audit Interne Leur importance 2005, publi par l Institut des Auditeurs Internes UK and Ireland Ltd., et utilis avec leur autorisation.

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