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8me directive et comit d'audit : volution ou rvolution?

Atelier Decid Assur du 25 mars 2009


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Notre ambition : la maitrise des risques et
la performance des entreprises travers
une offre pluridisciplinaire
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Un cabinet spcialis dans le management des risques
SiNeQuA Risk & Management dveloppe 4 lignes de produit qui s'appuient sur trois
dynamiques essentielles pour nos clients :
le management des processus,
le management des risques,
l'amlioration continue
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Plan de lintervention
1. INTRODUCTION
2. LE CADRE LEGISLATIF
3. COMPOSITION - NOMINATION - CALENDRIER
4. LES MISSIONS DU COMITE DAUDIT
5. LINTEGRATION DU COMITE DAUDIT DANS LENTREPRISE
6. LES 5 ETAPES CLES DE LA MISE EN PLACE DU COMITE DAUDIT
7. CONCLUSION
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1. INTRODUCTION : LE COMITE DAUDIT EST .
une pratique mise en place dans le souci damliorer la gouvernance des grandes socits :
rle initial de supervision et de contrle de linformation financire et comptable,
rle dornavant dans la gestion des risques, lment majeur de la gouvernance
dentreprise,
et une institution qui se dveloppe
Rapport Vinot 1 (1995) et 2 (1998), rapport Bouton (2002), rapports de lAFEP et du MEDEF,
bonnes pratiques de lIFA,
8me Directive europenne,
Transposition en France de la directive europenne par lordonnance du 8 dcembre 2008.
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2. LE CADRE LEGISLATIF
LA DIRECTIVE EUROPEENNE :
La Directive Audit rend obligatoire les comits daudit dans les entits dintrt public (EIP) sous
rserve dexemptions et damnagements multiples.
Chaque tat membre pouvait largir le primtre des EIP fix par la Directive (marchs rglements +
banques + assurances) en fonction notamment de la taille des entits ou de leur activit.
La Directive prcise que chaque tat membre peut dispenser les EIP qui ne sont pas cotes sur un
march rglement de lobligation de crer un comit daudit.
LE CADRE LEGAL EN FRANCE : Dans la loi franaise, pas de dfinition unique des EIP.
Un comit spcialis obligatoire dans :
Les socits cotes sur un march rglement,
Les tablissements de crdit,
Les entreprises dassurance,
Les Mutuelles livre II du code de la mutualit,
Les institutions de prvoyance.
Exceptions gnrales :
Filiales de socits soumises lobligation de disposer dun comit,
Les Organismes de Placement Collectif (OPC),
Certains tablissements de crdit,
Les entits disposant dun organe (dadministration ou de surveillance) remplissant les fonctions du
comit.
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3. COMPOSITION NOMINATION - CALENDRIER
La composition du comit est fixe par le Conseil (selon le cas, par le conseil dadministration ou
le conseil de surveillance).
Le comit ne peut comprendre que des membres du Conseil, lexclusion de ceux exerant des
fonctions de direction.
Drogation pour le secteur de lAssurance (2 membres au plus)
Le comit doit comprendre au moins un membre :
Indpendant,
Et prsentant des comptences particulires en matire financire ou comptable.
Lentre en vigueur de lobligation dinstituer un comit daudit interviendra lexpiration dun
dlai de 8 mois suivant la clture de lexercice ouvert compter du 1
er
janvier 2008 au cours
duquel un mandat au sein du conseil vient chance.
Exemple:
Un mandat dadministrateur est venu chance au cours de lexercice clos le 31 dcembre
2008, la socit devra se doter dun comit daudit au 1
er
septembre 2009.
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4. LES MISSIONS DU COMITE DAUDIT (1/2)
Assurer le suivi des questions relatives llaboration et au contrle des informations
comptables et financires,
Plus particulirement, assurer le suivi :
Du processus dlaboration de linformation financire,
De lefficacit des systmes de contrle interne et de gestion des risques
Du contrle lgal des comptes annuels et, le cas chant, des comptes consolids, et
De lindpendance des commissaires aux comptes.
Emettre une recommandation pour la nomination des commissaires aux comptes
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LES 3 PRINCIPALES MISSIONS DU COMITE DAUDIT (2/2)
La mission du comit consiste sassurer de la fiabilit des processus dlaboration des comptes qui
passe par un examen :
des procdures de contrle interne contribuant la fiabilit des comptes,
des volutions des rgles comptables mises en uvre
des conclusions des commissaires aux comptes
examiner priodiquement la cartographie des risques,
raliser une revue rgulire de lorganisation et des indicateurs mis en place pour grer les risques
formaliser ses travaux et ses conclusions,
justifier rgulirement de la ralisation de ses missions auprs du conseil dadministration ou de
surveillance,
en cas de mise en vidence de difficults ou de dysfonctionnements, informer sans dlai le conseil et
proposer les mesures appropries.
Renforcement des interactions entre commissaires aux comptes et comit daudit. Les CAC :
portent la connaissance du comit les mmes informations que celles fournies au conseil
examinent avec le comit les risques pesant sur leur indpendance et les mesures de sauvegarde.
communiquent chaque anne au comit : une dclaration dindpendance ainsi que les informations
concernant les prestations accomplies au titre des diligences directement lies la mission et les
prestations fournies par les membres de son rseau.
portent la connaissance du comit les faiblesses significatives du contrle interne.
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5. LINTEGRATION DU COMITE DAUDIT DANS LENTREPRISE
Un comit daudit ne peut pas tre install sans prendre en compte lorganisation existante
dans lentreprise :
Conseil dadministration
Direction Gnrale
Management
Oprationnels
Gestion des risques et
contrle interne
Audit interne
Comit daudit
Comit
des rmunrations
Comit
dinvestissement
Direction
financire
Commissaires
aux comptes
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Quelle dmarche pour mettre en place un comit daudit ?
5 tapes cls dans la mise en place dun comit daudit
Cadrage
du primtre
Composition
Et rgles
De
fonctionnement
Formation
Dclinaison
Oprationnelle
Des missions
valuation
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Quelle dmarche pour un comit daudit ?
Cadrage du primtre
Quelles sont les missions attribues par lentreprise au comit daudit ?
En fonction des comits existant par ailleurs ou pas, adaptation du primtre prvu
par lordonnance la fois
Dans la nature des missions
Dans leur niveau (information, examen, approbation,)
Dterminer le niveau de dlgation accord par le conseil au comit
Dans le cadre dun groupe dentreprises, quelles sont les structures couvertes par ce
comit ?
Une particularit pour les groupes non capitalistiques (notamment Institutions de
prvoyance et mutuelles)
Cadrage
du primtre
Composition
et rgles
de
fonctionnement
Formation
Dclinaison
Oprationnelle
Des missions
valuation
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Composition
Combien de participants ?
Pas dobligation lgale en la matire,
Gnralement entre 3 et 5 participants afin de permettre des dbats approfondis.
Quels critres de choix pour ses membres ?
Deux critres minima :
Lindpendance,
La comptence (au moins un membre pour la dimension financire).
ce qui implique de dterminer les critres dindpendance ( la fois vis--vis des
oprationnels mais galement en terme dintrt vis--vis de lentreprise) et de
comptence,
le critre de comptence est dterminer au regard des missions confies au
comit :
les critres dindpendance sont publier,
une particularit pour le secteur Assurances avec la possibilit davoir recours deux tiers
extrieurs au Conseil,
ces nouvelles contraintes peuvent conduire une volution de la constitution du Conseil, do
les modalits progressives
de mise en place.
Cadrage
du primtre
Composition
et rgles
de
fonctionnement
Formation
Dclinaison
Oprationnelle
Des missions
valuation
Quelle dmarche pour un comit daudit ?
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Rgles de fonctionnement
Quelle frquence de runion ?
un minimum de 2 runions par an (une lors de larrt des comptes et une autre plus
centre sur le contrle interne et la gestion des risques).
Quelles modalits de fonctionnement ?
une prparation en amont pilote par le prsident du comit, en lien avec les acteurs
cls de lentreprise (audit interne, direction financire),
des dossiers envoys suffisamment en amont pour permettre un travail de fond
ses membres,
la ncessit de distinguer les invits permanents du comit et les personnes devant
pouvoir tre auditionns en tant que de besoin,
une formalisation des travaux raliss afin de permettre un reporting adapt au
niveau du conseil dadministration.
Une charte de fonctionnement (ou un rglement intrieur) du comit daudit viendra
utilement formaliser ces diffrents points.
Cadrage
du primtre
Composition
et rgles
de
fonctionnement
Formation
Dclinaison
Oprationnelle
Des missions
valuation
Quelle dmarche pour un comit daudit ?
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Formation
Compte tenu de la varit des missions couvertes par un comit daudit, il est de
plus en plus difficile dimaginer des administrateurs rompus toutes les
disciplines sous jacentes.
Il est de plus ncessaire daider le comit daudit se forger un rfrentiel de
pense commun qui lui permette davoir une vision partage des diffrentes
problmatiques.
Un programme de formation pourra ainsi utilement tre mis en place sur :
Les concepts, normes et thories sous jacents aux diffrentes missions
(comptabilit, audit externe, contrle interne, gestion des risques, audit
interne),
Les dispositifs et processus effectivement mis en uvre au sein de
lentreprise.
Cadrage
du primtre
Composition
et rgles
de
fonctionnement
Formation
Dclinaison
Oprationnelle
Des missions
valuation
Quelle dmarche pour un comit daudit ?
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Dclinaison oprationnelle des missions
Pour chacune des missions attribues au comit daudit, il conviendra :
De dterminer prcisment les diligences attendues de la part du comit,
Didentifier les informations ncessaires au comit daudit afin de pouvoir remplir ces
diligences,
De mettre en place les liaisons entre le comit daudit et les autres structures de
gouvernance ou de pilotage de lentreprise en charge des domaines pris en charge par
le comit daudit,
De dterminer le calendrier de ralisation des missions du comit daudit au regard de
son calendrier de runions,
De dterminer les acteurs de lentreprise devant participer au comit daudit en
fonction des sujets traiter.
Cadrage
du primtre
Composition
et rgles
de
fonctionnement
Formation
Dclinaison
Oprationnelle
Des missions
valuation
Quelle dmarche pour un comit daudit ?
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valuation
Lvaluation de lefficacit des structures de gouvernance est dsormais considre comme
une pratique normale.
Cette valuation peut se faire selon plusieurs angles
Par rapport aux rfrentiels de la place, par exemple les 100 bonnes pratiques
identifies par lIFA,
Par rapport aux diligences planifies dans ltape prcdente.
Elle peut se faire
En interne, sur la base dune analyse individuelle ou collective,
En faisant appel des ressources externes.
Elle constitue un moyen adapt pour rendre compte au Conseil de la manire dont les
missions confies ont t remplies.
Elle permet au comit daudit didentifier les moyens damliorer son fonctionnement
dans le temps.
Cadrage
du primtre
Composition
et rgles
de
fonctionnement
Formation
Dclinaison
Oprationnelle
Des missions
valuation
Quelle dmarche pour un comit daudit ?
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En synthse
La mise en place dun comit daudit ncessite la fois dtre :
Pragmatique dans sa composition et sa monte en puissance,
Exigeant dans les rsultats attendus afin quil joue pleinement son rle dans la
gouvernance de lentreprise,
Conscient des moyens ncessaires son bon fonctionnement.
Mais surtout dtre
Prt prendre en compte ses avis et recommandations afin quil apporte une
vritable valeur ajoute lentreprise,
En mesure dapporter la dmonstration des progrs raliss passer de la photo au
film .
Quelle dmarche pour un comit daudit ?
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Votre interlocuteur
Nicolas GUILLAUME
Associ
nicolas.guillaume@sinequa.fr
Tl : 01.40.73.17.89
www.sinequa.fr