Module : Fiscalité de l’entreprise

Semestre : 5
Sections : A, B et C
Séance : 13
 L’IMPOT SUR LES SOCIETES (Suite)

Etude de cas

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Cas de PRIMANOV

La société PRIMANOV est une société au capital de 1.000.000 dhs totalement libéré,
spécialisée dans la commercialisation des appareils électroménagers et la vente en gros des
produits alimentaires destinés aux hôtels et aux chalutiers. Elle a été crée dans la zone
industrielle de AIN SBAI en 2016 par Mr TAHIRI gérant et associé à 75% du capital et Mr
MAHDI associé qui n’exerce aucune activité dans la société détient 25% du capital. Au titre
de l’exercice clos 31/12/2019, la société a réalisé un chiffre d’affaire de 85.000.000 dhs et elle
a dégagé un résultat comptable bénéficiaire de 1.280.000 dhs. Après avoir été déficitaire au
titre des deux exercices précédents de 600.500 dhs et 250.000dhs, les amortissements
régulièrement différées de ces deux exercices sont à hauteur de 30% de ces déficits.
La société a mis à votre disposition les états de synthèse dans le but de lui calculer l’impôt
sur les sociétés qu’il devrait liquider au titre de l’exercice 2019.
Le chiffre d’affaire des produits alimentaires comprend :
 La farine : 10.300.000
 Sucre : 25.000.000
 Huile : 3.950.000
Le chiffre d’affaire réalisé par le commerce des électroménagers est de 45.750.000 dhs.
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Cas de PRIMANOV.

Parmi les autres produits réalisé par la société on note notamment :

 Produits accessoires : 85.000

 Revenu de location des immeubles nus : 230.000
 Les intérêts nets d’un compte bloqué : 120.000
 Les subventions d’exploitation : 800.000.
 Les cessions des titres de participation : 150.000
 Les dividendes reçus : 350.000.
 Une vente des articles électroménagers 150.000 HT a été comptabilisée au 31/12/2019,
seule la moitié a été livrée.
 Une vente a été livrée au client au 15 décembre 2018 d’un montant de 196.000 mais la
facture n’est pas encore établie.
 Avance reçue d’un client en novembre 2019, la marchandise sera livrée en janvier 2020

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Cas de PRIMANOV.

Parmi les charges on note :

 Achat de marchandise pour 60.000 hHT, la facture a été reçu en comptabilité mais au
31/12/2019 la marchandise n’a pas encore été livrée.
 La rémunération de compte courant d’associé de Mr TAHIRI au cours de l’exercice 2019 de
900.000, cette rémunération a été calculé au taux de 8%, le taux autorisé par Bank Al
Maghreb est de 3%.
 Le salaire de Mr Tahiri gérant : 120.000
 Le salaire de Mr MAHDI associé : 60.000
 Des jetons de présence versés aux membres de conseils de l’administration : 80.000.
 Tantièmes ordinaires : 150.000
 Tantièmes spéciaux : 65.000.

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Cas de PRIMANOV.

 Une prime d’assurance vie de 7.400, cette prime est contractée par la société sur la tète de
Mr TAHIRI.
 A l’occasion de l’ouverture d’un point de vente la société a distribué à ses clients 300 boites
de chocolats au prix unitaire de 80 dhs TTC, et 250 pendulettes portant le sigle de la
société 140 dhs l’unité TTC.
 Règlement de redevance de leasing pour un montant de 20.000 dhs HT trimestriellement,
ces redevances sont relatives à un contrat d’une durée de 4 ans portant une Peugeot 308
utilisé par un responsable de marketing. Le prix de la voiture estimée à la signature de
contrat est de 320.000 ttc le comptable a passé parmi les dotations aux amortissements
du matériel de transport, la dotation relative à la voiture : 320.000*20%.
 Des redevances crédit bail portant sur un véhicule utilitaire 380.000 dhs HT, mensualité
9.800 duré de contrat 4 ans , le comptable a enregistré l’amortissement de ce véhicule au
taux de 20%soit une dotation de 76.000.
 Le remplacement du moteur d’une camionnette acquis en avril 2019, le coût de
remplacement 50.000, la société amorti son matériels roulant au taux de 20%.

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Cas de PRIMANOV.
 Achat d’emballage récupérable identifiables contre chèque barré 41.230 HT , durée
d’utilisation 10 ans.
 Provision pour dépréciation des titres de placement, cette provision concerne les actions
cotées acquise au début de l’exercice et dont le cours a chuté : 83.500.
 Provision pour créances douteuses et litigieuses calculée en pourcentage du total des
créances : 68.300.
 Provision pour litige constaté suite au licenciement d’un employé, celui-ci a porté l’affaire
en justice montant de la dotation est de 16.800 dhs , ce montant est estimé par l’avocat.
 Provision pour incendie : 6.000 dhs
 Don à un banquier qui a facilité l’obtention d’un crédit bancaire : 20.000.
 Don octroyé par Mr TAHIRI à un club sportif de golf dont il est membre : 30.000
 Don à la fondation Mohamed 5 pour la solidarité par chèque : 15.000.
 Don octroyé aux œuvres sociales de la société qui assure le transport de la marchandise :
180.000.
 Une créance comptabilisée TTC sur un revendeur en liquidation judiciaire, totalement
irrécouvrable : 55.000 HT
 Règlement en espèce d’une facture relative à une réception organisé par l’entreprise :
35.000 TTC 7
Correction
Eléments Réintégration Déduction
Bénéfice comptable 1.280.000
Les produits :
1- L’intérêt net de compte bloqué :
Les intérêts nets, sont comptabilisés pour leur montant net, ils subissent une
retenue à la source de 20% non libératoire d’impôts ; par conséquent la société
devrait réintégrer ce crédit d’impôt pour éviter la double imposition.
120000/0.80 *20%= 30.000 30.000
2 -Les dividendes reçus :
les dividendes étant une distribution de bénéfice, ayant déjà subit une retenue à la
source au niveau de la société distributive de 15% est libératoire de tout impôt . Ils 350.000
sont exonérés à 100%
3 -Les ventes de marchandises non livrées :
seule la partie livrée doit être rattachés à l’exercice, la régularisation au niveau de 75.000
vente doit être opérée,
150.000/2= 75.000
4 -Avance reçue sur un client , la marchandise n’est pas encore livrée, les avances
sur client affecte le compte du bilan , et non pas des produits.

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Correction (suite)
Eléments Réintégration Déduction
Les charges :
1- Achat de marchandises pour 60.000, la marchandise n’est pas encore livrée :les
marchandises non livrées ne sont considérées comme des charges de l’entreprise
que lorsqu’elles sont livrées effectivement , indépendamment de leur date de 60.000
facturation et de paiement .
2- La rémunération de compte courant de Mr TAHIRI,
Les intérêts de compte courant sont déductible selon l’article 10 de CGI , à condition
que le capital soit totalement libéré, le montant total des sommes portant intérêts
ne peut excéder le montant du capital et le taux de calcul de ces intérêt de ne peux
excéder le taux fixé annuellement par un arrêté de ministre des finances.
(900.000-750.000)*(8-3)%=7.500 à réintégrer 7.500

3- Les rémunérations des dirigeants des sociétés sont fiscalement déductibles à

condition qu’elles correspondent à une charge effective.
Pour Mr TAHIRI, est gérant et associé ; tandis que Mr MAHDI est associé mais
n’exerçant aucune activité dans la société, sont salaire doit être réintégrer. 60.000

4- Les jetons de présence : sont des rémunérations allouées à des administrateurs

de la société pour récompenser leur présence au conseil d’administration, elles sont
des charges déductibles
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Correction (suite)
Eléments Réintégration Déduction
5- Les tantièmes spéciaux : sont des rémunérations alloués aux administrateurs
pour récompenser les missions spéciaux qu’elles leur sont confiées. Ils sont
assimilées à un complément de salaire donc déductibles
6- Les tantièmes ordinaires, il s’agit des prélèvements sur les bénéfices de la société
généralement prévu par les statuts et alloués aux administrateurs, ils sont
considérés fiscalement comme des distributions occultes de bénéfices, ils ne sont
pas déductibles. 150.000
7- Prime d’assurance sur la vie de dirigeant contracté au profit de la société ; sont
des charges non déductibles, lorsque le décès de dirigeant assuré est survenu,
l’indemnité reçue est imposable après déduction de toutes les primes versées 7.400
8- Les cadeaux publicitaires sont fiscalement déductibles à condition :
*que le montant TTC ne doit pas excéder 100 dhs
*qu’ils doivent porter soit la raison sociale, la marque de produit ou le sigle de la
société.
(80*300)+(250*140)=2400+35.000=37.400 37.400
9- Les redevance crédit bail sont des charges déductibles, pour les véhicules de
transport de personnes, le montant total de la voiture sur la base duquel se calcule
la dotation ne doit pas excéder 300.000 TTC.
Les redevances annuelles sont de : 20.000*4=80.000
La durée de contrat est de 4 ans : 300.000/4=75.000
80.000-75.000 = 5.000 a réintégrer. 5.000
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Correction (suite)
Eléments Réintégration Déduction
Les dotations relatives au véhicule doit être réintégrer car le matériel ne figure pas
parmi les immobilisations de la société : 64.000 à réintégrer 64.000
10- Les redevances crédit bail pour une voiture utilitaire sont des charges
déductibles sans limitation de montant, néanmoins il faut réintégrer les dotations
aux amortissements correspondant à ce véhicule, soit : 76.000 76.000
11- Le remplacement de moteur d’une camionnette ; c’est le prolongement de la
vie de cette immobilisation, il est assimilé à une immobilisation, il devrait être inscrit
dans le poste d’immobilisation 50.000
A réintégrer : 50.000
La dotation aux amortissements calculés : 50.000*20%*9/12 = 7.500 7.500
12- achat d’emballage récupérable est une immobilisation, 41.230
Dotation aux amortissements : 41.230*10%=4.123 4123
13- Provision pour dépréciation :
les conditions de déductibilité de la provision :
la provision doit couvrir une charge déductible.
La charge ou la perte doit être précisé dans sa nature et qu’elle soit possible de
l’évaluer d’une manière fiable.
Que la perte ou la charge soit probable et non seulement éventuelle.
La provision pour dépréciation des titres de placement, cette provision est
déductible du fait qu’elle respecte les conditions précitées :
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Correction (suite)
Eléments Réintégration Déduction
*la dépréciation des provisions des titres de placement est une charge déductible.
*cette provision est nettement identifiée et évaluée avec précision.
*la provision est probable car la valeur a chuté réellement.
14 -Provision pour créance douteuses est déductible
Puisqu’elle respecte les conditions de déductibilité.
15 -Provision pour incendie sont expressément
Des charges non déductibles. 6.000
16 -Don a un banquier qui a facilité l’obtention d’un
Crédit . 20.000
17 -Don octroyé par Mr TAHIRI à un club sportif dont il est
il est membre c’est à réintégrer : 30.000. 30.000
Condition de déductibilité des dons :
Ils sont versés en argent ou en nature sans limitation :
Lorsqu’ils sont octroyés aux organismes énumérées à
L’article 10 de CGI, ils sont octroyé dans la limite de
2/1000, lorsqu’ils sont destinés :
*aux œuvres sociales des Entreprises publiques et privées
*aux œuvres sociales des institutions autorisés par la loi
à recevoir des dons.
18 -Dons à la fondation Mohamed V pour la solidarité : sont déductibles.
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Correction (suite)
Eléments Réintégration Déduction
19 -Dons pour la société qui assure de le transport :
180000-85000000*2/1000=10000 10.000
20 -Créance sur un revendeur en liquidation judiciaire
La créance est comptabilisée TTC , il est recommandé de déduire la TVA de résultat
comptable. 11.000
21 -Règlement en espèce d’une réception organisée par
L’entreprise :
Le montant réglé en espèce dépasse 5.000 TTC.
29167-4167=25.000 à réintégrer 25.000

Total 1.959.530 447.623

Bénéfice fiscal avant imputation des déficits 1.511.907

Déficit antérieur 1 : 600.500

Ventilé comme suit : déficit comptable : 420.350 600.500
Déficit d’amortissement : 180.150
Déficit antérieur 2 : 250.000
Ventilé comme suit :déficit comptable : 175.000 250.000
Déficit d’amortissement : 75.000
Bénéfice comptable après imputation des déficits antérieurs 661.407
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Correction (suite)
Calcul de l’impôt selon le nouveau barème :661.407 *17,5%-22.500= 93.246
Calcul de la Cotisation minimale :
La base de calcul de la CM : CA HT+ Produits accessoires+ produits financiers +subventions et dons reçus
Le calcul de la CM1 produit première nécessité :
(10.300.000+25.000.000+3.950.000)*0.25%=98.125
calcul de la CM2 autres chiffres d’affaire : (45.750.000+85.000+230.000+150.000+800.000+75.000+196.000)*0.5% =
49.286.000*0.5%=246.430 (La note circulaire 729-2019 a maintenu le taux normal de 0,5% même si la LF 2019 parle de
0,75% qui ne sera donc pas appliqué)
CM = CM1+CM2
CM = 98.125+246.430= 344.555
L’impôt à payer au titre de l’exercice 2019 est de 344.555
Liquidation de l’impôt :
au plus tard le 31/03/2019, la société devrait payer : 344.555-30.000(retenue à la source sur les intérêts d’un compte
bloqué) soit 314.555 dhs.
 Pour les acomptes à verser au titre de l’exercice 2020 sont à calculer sur la base de 344.555/4 soit 86.139 par
trimestre.

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Correction (suite)

Tableau récapitulatif :

Date de paiement Libellé Montant

31/03/2020 Reliquat 2019 à payer 314.555
1er acompte 2020 86.139
30/06/2020 2ème acompte 2020 86.139
30/09/2020 3ème acompte 2020 86.139
31/12/2020 4ème acompte 2020 86.139

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