Fiscalite Des Entreprises MJPK

FISCALITE DES ENTREPRISES
MODULE DE DROIT FISCAL SENEGALAIS

Ce module est dispensé par Marcel Jules Pascal KANFANY,
Formateur en Comptabilité, Analyse financière et Droit fiscal, titulaire
du Diplôme supérieur comptable (DSC) et du Master II en Droit fiscal.
Tél. : 77 440 97 63 – 76 215 30 54 - Adresse e-mail : mjpkanfany@yahoo.fr
Objectif général :
Ce module dispensé aux étudiants a pour objectif principal, d’acquérrir des
connaissances en droit fiscal. Il permettra aux apprenants d’anticiper avec
efficacité sur la pratique de la fiscalité en entreprise et d’assurer avec succès les
missions de conseil et d’assistance aux entités.
Objectifs spécifiques :
A l’issue de ce module, l’étudiant doit être à mesure de:
1- Monter les déclarations fiscales mensuelles et annuelles
2- Analyser les produits et charges concourant à la formation du résultat fiscal
3- Opter et proposer aux entites des solutions d’optimisation fiscale
Stratégie pédagogique :
Partie théorique : Approche participative et inclusive
Partie pratique : Cas pratiques après chaque partie du module
Bibliographie :
1- Code général des impôts revisé (Loi n°212 du 31 décembre 2012)
2- Traitement pratique de la fiscalité sénégalaise : Omar Alioune Ciss
3- Exercices de fiscalité des entrprises 12e édition : Maurice Cozian et
Martial Chadefaux
Marcel Jules Pascal Kanfany-Formateur en Comptabilité-Gestion financière-Droit fiscal

TEL : 77 / 440 97 63 – 76 / 215 30 54 - Email : mjpkanfany@yahoo.fr
INTRODUCTION GENERALE AU DROIT FISCAL SENEGALAIS
Section 1 : Définition
Le Droit fiscal est l’ensemble des textes législatifs et réglementaires relatifs à l’impôt.
L’impôt est défini comme une prestation pécuniaire des personnes physiques et morales
requise par la puissance publique à titre définitif et sans contrepartie destinée à couvrir les
charges publiques (Définition classique). En vertu du Principe de l’unicité budgétaire,
l’impôt n’est pas affecté à l’avance à une dépense précise alors qu’une taxe sert d’abord à
couvrir les charges entrainées par le service à l’occasion duquel elle est perçue. Comme la
taxe, la redevance est perçue à la suite d’une prestation mais elle a la particularité d’être
fondée sur un accord de volonté.
Section 2 : Les sources du Droit fiscal
a- Les sources internes
La loi est la source principale de la fiscalité. Chaque année, la perception des impôts est
autorisée par une loi des finances. Les autres sources de la fiscalité sont : les règlements, les
circulaires, les réponses administratives et la jurisprudence.
b- Les sources externes
La législation communautaire (les règlements, les directives…). Exemple : Règlement
UEMOA portant convention de non double imposition entre les pays membres.
Les conventions fiscales internationales bilatérales ou multilatérales.
Section 3 : La classification des impôts
a- Les Impôts directs et taxes assimilées
Ils sont directement versés par le contribuable. Il s’agit par exemple de :
 l’impôt sur le revenu (IR, IS) ; du Droit d’enregistrement ;
 les taxes assimilées.
b- Les Impôts indirects
Ils sont d’abord collectés par un intermédiaire puis reversés à l’Administration fiscale. Il
s’agit : de la TVA, du droit de douane, de la TAF (Taxe sur les Activités Financières) et des
taxes spécifiques sur (le tabac, l’alcool, les produits pétroliers…).

Section 4 : Les fonctions de la fiscalité

La fiscalité est un instrument de régulation des investissements. Elle alimente le budget de
l’Etat pour la couverture des dépenses publiques. Certains contribuables ayant des revenus
relativement faibles sont dispensés du payement d’impôt sur leur revenu.
Section 5 : Terminologie
a- Système fiscal – Structure fiscale
Un système fiscal est l’ensemble des impôts perçus dans un pays donné à un moment donné.
Le Taux de Pression Fiscale (TPF) est un ratio de mesure du rendement d’un système.
La structure fiscale est la répartition des différents prélèvements sur les revenus, le capital ou
la dépense dans un pays. Si une catégorie d’impôt l’emporte sur une autre de façon flagrante,
on dit qu’il y a déséquilibre fiscal. Les causes de ce déséquilibre sont légales ou factuelles.
b- Contribuable – Redevable - Assujetti
Le contribuable est celui qui supporte le coût final de l’impôt. Le redevable collecte et
reverse l’impôt au Trésor public. L’assujetti est celui qui est soumis à l’impôt du fait de
l’activité qu’il exerce.
c- Rôles – Avertissements
Rôles : Titres de recettes établis par l’Administration fiscale sur la base des éléments fournis
par les services de l’assiette des impôts.
Avertissements : Ce sont des extraits de rôle délivrés aux contribuables en vue de leur
notifier les impositions établies à leur nom. Ils mentionnent le montant à payer et la date de
mise en recouvrement.
d- Liquidation de l’impôt
Liquider l’impôt en Droit fiscal, signifie calculer le montant de l’impôt dû à l’Etat sur le
revenu. La liquidation de l’impôt sur le revenu des personnes physiques se fait en appliquant
la base imposable sur le barème fourni par l’Administration fiscale (Annexe 1) et en tenant
compte de la situation matrimoniale du contribuable. Le nombre de parts revenant à chaque
contribuable détermine le pourcentage de la réduction d’impôt pour charge de famille
(Annexe 2). L’enfant qui a des revenus personnels imposables n’est pas pris en compte. Le
nombre de parts ne doit pas dépasser 5. Sont pris en compte dans le calcul des parts, les
enfants mineurs (âgés de moins de 18 ans), les majeurs âgés de moins de 25 ans et

poursuivant les études et les enfants majeurs infirmes. L’impôt dû par les personnes morales
est liquidé par application d’un taux de 30% sur la base imposable (Assiette).
Annexe 1 : IR suivant barème
Tranche imposable Taux Droit
0 à 630 000 0 0
630 001 à 1500 000 20% 174 000
1 500 001 à 4 000 000 30% 750 000
4 000 001 à 8 000 000 35% 1 400 000
8 000 001 à 13 500 000 37% 2 035 000
Au-delà de 13 500 001 40% -
Annexe 2 : Réduction d’impôts pour charges de famille

Parts Taux Montant minimum Montant maximum
1 0 0 0
1,5 10% 100 000 300 000
2 15% 200 000 650 000
2,5 20% 300 000 1 100 000
3 25% 400 000 1 650 000
3,5 30% 500 000 2 030 000
4 35% 600 000 2 490 000
4,5 40% 700 000 2 755 000
5 45% 800 000 3 180 000

FISCALITE DIRECTE : IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES
Section 1 : Les personnes imposables

L’impôt sur le revenu est dû par toute personne physique ayant son domicile fiscal au
Sénégal, quelle que soit sa nationalité et l’origine de ses revenus.
L’Article 48 du Code général des impôts dispose qu’ils ont leur domicile fiscal au Sénégal :
 les personnes qui ont au Sénégal, leur habitation permanente ou principal lieu de séjour ;
 les personnes qui exercent leurs activités principales au Sénégal ;
 les agents de l’Etat en fonction à l’étranger s’ils n’y payent pas l’impôt.
Section 2 : Les revenus imposables
Ce sont des revenus de sources sénégalaises. Il s’agit :
 des revenus fonciers ;
 des bénéfices des professions non commerciales ;
 des bénéfices industriels et commerciaux ;
 des bénéfices des exploitations agricoles ;
 des revenus salariaux ;
 des revenus des capitaux mobiliers.
Section 3 : Les revenus exonérés de l’impôt

Les personnes physiques dont la base imposable de leur revenu n’excède pas Six Cent Trente
Mille Francs (630 000) CFA sont exonérées d’impôt. Sont également concernés, les agents
diplomatiques et consulaires de nationalité étrangère pour les revenus tirés de leur fonction
sous réserve de réciprocité.
Section 4 : Les revenus exemptés de l’impôt

Ne sont pas passibles d’impôt sur le revenu, les gains tirés de la loterie nationale sénégalaise
et d’autres loteries autorisées et les plus-values de cession sous condition de réemplois.

Chapitre 1 : Revenus Fonciers

Ce sont les revenus tirés principalement de la location de maisons, d’immeubles et terrains
nus... L’assiette de l’imposition est appelée Revenu Net Foncier.
Section 1 : Détermination du revenu net foncier
a- Le revenu brut (RB)
Il est constitué du brut des montants perçus, des droits d’affiche reçus et de la valeur locative
du logement gratuitement mis à la disposition d’un tiers sans y être légalement tenu.
b- Le revenu brut corrigé (RBC)
Il est constitué du revenu brut diminué des dépenses à tort par le bailleur et majoré des
dépenses supportées à tort par les locataires. Les dépenses à tort sont des dépenses qui
incombent normalement à l’un mais sont supportées par clauses contractuelles (contrat de
bail) par l’autre partie.
Exemples de dépenses à tort par le bailleur et par les locataires
Dépenses supportées à tort par le bailleur Dépenses supportées à tort par le locataire
Taxe d’Enlèvement des ordures ménagères Contribution foncière (impôt foncier)
Entretien des ascenseurs Assurance
Petites réparations, Electricité, Eau… Frais de gérance, Grosses réparations…
c- Le revenu net foncier (RNF)

Il est calculé suivant la formule ci-dessous :
RNF = RBC – 30%RBC – Charges de la propriété ou RNF = 70%RBC – C. Propriété
Les 30% constituent un abattement forfaitaire représentant l’assurance, l’amortissement, les
frais de gestion et les dépenses d’entretien et de réparation. Les charges de la propriété sont
les dépenses de conservation, d’entretien et de sécurité de l’immeuble. Il s’agit :
 de la contribution foncière (impôt foncier),
 des frais de gérance et rémunération des gardiens et concierges et
 des intérêts des dettes supportées pour l’(ACRT) de l’immeuble.
ACRT = Acquisition, Construction, Restauration et Transformation
NB : Si une même personne dispose de deux ou plusieurs immeubles, il convient de calculer
les bases imposables de chaque immeuble avant de les additionner. Le RNF des sociétés
civiles immobilières n’ayant pas opté pour l’imposition à l’IS, sont réputés distribués.

Section 2 : La contribution globale foncière (CGF)

La CGF est un impôt synthétique représentant : IRF, IMF, CFCE et CFPB. La contribution
globale foncière est payée en 3 versements égaux au plus tard fin Février, Avril et Juin.
En aucun cas, le montant de la contribution globale foncière ne peut être inférieur à 30 000.
Les revenus fonciers soumis au CGF doivent être déclarés avant le 1èr février.
Section 3 : Les obligations des locataires

Conformément aux dispositions de l’Article 201 du Code général des impôts, les locataires
doivent obligatoirement opérer une retenue de 5% si le loyer brut mensuel est supérieur ou
égal à 150 000 F. Ne sont pas concernés par cette disposition, les loyers versés à des Agences
et des sociétés civiles immobilières ou à des sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés.
Les sommes retenues sont à reverser à l’Administration fiscale au plus tard les 15 du mois
suivant sur la base d’une déclaration fiscale (BRS) remplie est signée. Le bailleur sur qui ces
retenues sont opérées bénéficie d’un crédit d’impôt dû en fin d’année.
Section 4 : Les revenus n’ayant pas le caractère de revenu foncier

Ne constituent pas des revenus fonciers, les revenus provenant des immeubles inscrits à l’actif
du bilan d’une entreprise et des immeubles loués en meublé.
Les revenus tirés des immeubles loués en meublé sont imposables au titre des Bénéfices
industriels et commerciaux. Ceux issues des immeubles inscrits à l’actif du bilan intègrent les
produits imposables de l’entreprise.

Application n°1 sur l’impôt sur le revenu foncier

Monsieur Baraye est propriétaire d’un immeuble de rapport loué nu et qui lui a rapporté un
loyer net annuel de la retenue légale de 74 100 000 F. Il a supporté les dépenses suivantes :
Eau et Electricité : 340 520 F ; Rémunération du concierge : 182 500 F /mois. Il souscrit une
police d’Assurance de l’immeuble pour 975 460 F. Le locataire a supporté les frais de grosses
réparations pour un coût de 2 724 510 F. Monsieur Baraye a gratuitement mis à la disposition
de son ami Arsène Diagne, un appartement dont la valeur locative annuelle s’élève à
1 550 200 F. Une société qui a installé un panneau publicitaire sur la façade de l’immeuble lui
verse chaque trimestre 145 250 F. Monsieur Baraye est marié, une épouse sans revenus. Il a
trois enfants. Un majeur âgé de 20 ans poursuivant les études et des jumeaux âgés de 14 ans.
Mission
1- Liquider la retenue légale opérée à la source par le locataire
2- Calculer successivement : le revenu brut, le revenu brut corrigé et le revenu net foncier
3- Liquider l’impôt restant dû par Monsieur Baraye sur son revenu
Application n°2 sur l’impôt sur le revenu foncier

Monsieur Faye est propriétaire d’un immeuble de rapport loué nu. Le loyer brut mensuel tel
que stipulé dans le contrat de bail s’élève à 4 750 000 F. L’Agence immobilière qui assure la
gérance de l’immeuble prélevé chaque année 4% du montant encaissé après déduction de la
retenue légale de 5% prévue à l’Article 201 du Code général des impôts. En raison des
difficultés financières, le locataire ne s’est pas acquitté du loyer de décembre. Monsieur Faye
a supporté les dépenses suivantes : TEOM : 593 000 F ; Electricité : 450 630 F ; Paie du
gardien qui assure la sécurité de l’immeuble : 175 000 F /mois. Le locataire a supporté les
frais de terrassement et de reconstruction du mur de clôture de l’immeuble pour un coût de
1 630 000 F et la contribution foncière de 530 000 F. Monsieur Faye a gratuitement mis à la
disposition de la famille de son ami qui vit en Gambie un appartement dont la valeur locative
annuelle est estimée à 1 980 000 F. Il est marié, une épouse sans revenus. Il a 1 enfant mineur.
Mission
1- Liquider la retenue légale et contractuelle opérée à la source par l’Agence immobilière
2- Calculer successivement : le revenu brut ; le revenu brut corrigé et le revenu net foncier
3- Liquider l’impôt dû et l’impôt restant dû par Monsieur Faye sur son revenu

Chapitre 2 : Bénéfices des professions non commerciales

Ils sont constitués des revenus tirés des professions libérales (Ordre des Avocats, Ordre des
Médecins, Ordre des Architectes...). Sont également pris en compte dans les Bénéfices des
professions non commerciales, les charges et offices (Huissiers, notaires et commissaires-
priseurs) dont les titulaires n’ont pas la qualité de commerçants et les revenus innomés.
L’assiette de l’impôt sur le BNC est constituée de l’excédent des recettes sur les dépenses.
Les recettes constituent les sommes effectivement encaissées dont celles des créances
acquises en N-1. Les dépenses déductibles sont constituées de loyers (sauf si les locaux
constituent une propriété du contribuable), des charges de personnel… Les dettes
d’exploitation non encore réglées doivent être réintégrées et les créances acquises et non
encore encaissées doivent être déduites.
Le contribuable peut opter pour l’imposition des créances de l’exercice non encore acquises.
Il faut alors les réintégrer. Option à prendre au plus tard le 01 février de l’année en cours.
NB : Lorsque les activités des professions libérales sont gérées au sein d’une société civile
professionnelle (SCP), celle-ci peut opter pour l’imposition à l’impôt sur les sociétés.
Les rémunérations versées aux associés gérants des sociétés civiles n’ayant pas opté pour
l’imposition à l’IS, constituent des charges fiscalement non déductibles. Les bénéfices réalisés
par celles-ci, sont réputés distribués.
Application sur l’impôt sur le bénéfice non commercial

Monsieur Diop est un expert-comptable inscrit à l’ordre national des experts comptables. Il
est installé à Dakar depuis 10 ans ou Il a ouvert un cabinet qui conseille et assure le
commissariat aux comptes des entités évoluant dans divers secteurs d’activités. Au titre de
l’exercice clos le 31/12/2020, son cabinet a réalisé un bénéfice comptable de 38 425 630 F. Il
ressort de l’examen de la balance des comptes effectué le 31/12/2020, que le client Sarr n’a
pas encore effectué le règlement de la facture dont le montant s’élève à 1 450 360 F, qu’une
dette de 2 540 300 F due au fournisseur d’exploitation n’a pas encore été réglée.
Mission
Liquider l’impôt dû par Monsieur Diop au titre de l’exercice 2020 sachant qu’il est marié,
deux épouses sans revenus. Il a trois enfants âgés respectivement de 22, 19 et 3 ans.

Chapitre 3 : BICA (Bénéfice Industriel, Commercial et Agricole)

Les Bénéfices industriels et commerciaux sont réalisés par les commerçants personnes
physiques et les entreprises individuelles. Les entreprises individuelles sont de petites unités
de réparation, de fabrication, d’impression…exploitées par une seule personne qui agit pour
son propre compte. Les Bénéfices agricoles sont ceux réalisés par les exploitants forestiers,
les planteurs, les agriculteurs, les éleveurs et les pêcheurs. L’assiette de l’impôt sur les
Bénéfices industriels et commerciaux et les Bénéfices agricoles est appelée résultat fiscal
avec : Résultat fiscal = Résultat Comptable + Réintégrations – Déductions.
Les charges à réintégrer sont celles qui ne sont pas reconnues comme telles par le législateur.
Il s’agit à titre d’exemples :

 des rémunérations versées à l’exploitant propriétaire de l’entreprise ;
 des rémunérations non soumises aux cotisations légales versées aux conjoints ou enfants ;
 des dons à des organismes non agréés par le Ministère des Finances et du Plan ;
 d’excédent sur dons accordés aux organismes agréés par le Ministère des Finances ;
 des amendes et pénalités fiscales ou douanières.
NB : Pour les dons accordés aux organismes agrées la limite est 0,5% du Chiffre d’Affaire.
Exemples de produits non imposables :

 Intérêts des valeurs d’Etat (Intérêts sur prêts consentis à l’Etat et ses démembrements)
 Intérêts reçus de (la BHS, la CNCA la SNHLM, la AFD, BCEAO…)
Application sur l’impôt sur le bénéfice industriel et commercial

Monsieur Diandy a ouvert un commerce spécialisé dans la vente de jouets pour enfants. Il est
propriétaire d’un immeuble qu’il a inscrit à l’actif du bilan de sa société. L’immeuble est loué
nu à l’association des étudiants ressortissants de la commune de Niaguis. Le loyer moyen
mensuel tel que stipulé dans le contrat de bail est de 1 475 700 F. On tire de la balance après
inventaire des comptes de l’exercice clos au 31 décembre 2020, les informations ci-dessous :
Eléments Montant
Chiffre d’affaires 52 450 600
Résultat comptable l’exercice 2020 15 690 700
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Entre autres produits et charges ayant concouru à la réalisation de ce résultat on note : Dons à
une association d’insertion des chômeurs : 325 650 F ; Amende douanière : 454 780 F ;
Montant brut des intérêts d’obligations émis par le Port Autonome de Dakar : 2 000 000 F ;
Pénalité de retard sur la facture dû au fournisseur d’exploitation : 1 450 650 F. Monsieur
Diandy informe par ailleurs, que faute de n’avoir pas encore reçu le loyer de décembre, n’a
pas jugé nécessaire de le comptabiliser. Il est marié, une épouse sans revenu.
Mission
1- Analyser ces opérations au regard de l’impôt sur le revenu
2- Récapituler vos résultats dans un tableau de synthèse
3- Liquider l’IR dû par Monsieur Diandy au titre de l’année 2020.
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Chapitre 4 : Revenus des capitaux mobiliers

Les revenus des capitaux mobiliers sont constitués des valeurs mobilières, des créances, des
dépôts et cautionnements et les comptes courants.
Revenus Retenue
Intérêts de bons de caisse 20%
Dividendes 10%
Intérêts des obligations dont l’échéance est supérieure ou égale à 5 ans 6%
Indemnités de Présence, Créances, Dépôts et Cautionnements, Comptes Courants 16%
Intérêts des lots 15%
Intérêts des obligations dont l’échéance est inférieure à 5 ans 13%
Intérêts bancaires 8%
Intérêts des valeurs d’Etat (Intérêts sur prêts consentis à l’Etat et ses démembrements) Exonérés
Intérêts reçus de (la BHS, la CNCA la SNHLM, la AFD, BCEAO…) Exonérés
NB : Les rémunérations et avantages occultes distribués aux dirigeants sont considérés

comme des valeurs mobilières. Ils doivent de ce fait être recherchés en payement de l’IR.
Chapitre 5 : Revenu salarial

L’assiette de l’imposition est appelée : Salaire Brut Fiscal Imposable (SBFI) avec
SBFI = Salaire Brut fiscal – Abattement de 30% plafonné à 900 000.
Le Salaire Brut Fiscal est constitué d’avantages en numéraire (imposables pour certains et non
imposables partiellement ou entièrement pour d’autres) et d’avantages en nature évalués selon
un barème bien défini par l’Administration fiscale (Arrêté N°012914 du 31 juillet 2013)
portant évaluation mensuelle des avantages en nature compris dans la base de l’imposition sur
le revenu). L’abattement de 30 % représente les cotisations versées à titre obligatoire pour la
constitution d’une retraite et des frais inhérents à la fonction ou à l’emploi.
Section 1 : Exemples de rémunérations totalement exonérées d’impôt
Rémunérations Traitement fiscal
Indemnités légale de départ à la retraite Exonération totale
Indemnités de départ négocié consécutif à un plan social Exonération totale
Indemnités de décès Exonération totale
Indemnité de licenciement pour motif économique Exonération totale
Indemnités de licenciement et départ à la retraite Exonération totale
Allocations familiales et allocations d’assistance à la famille Exonération totale
Frais réels justifiés inhérents à la fonction Exonération totale
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Section 2 : Exemples de rémunérations partiellement exonérées d’impôt

Les frais forfaitaires d’emploi ou de représentation : Limite : 400 000/an si Chiffre d’Affaires
inférieure à 2 milliards. Limite : 800 000/an si Chiffre d’Affaires supérieure à 2 milliards.
NB : Les frais forfaitaires d’emploi ne se cumulent pas avec les frais réels justifiés. Au cas
échant, on impose en principe l’intégralité de frais forfaitaire d’emploi et on déduit les frais
réels justifiés. La prime forfaitaire de transport : Limite : 20 800/mois
L’indemnité kilométrique : Elle est accordée aux travailleurs qui utilisent leur véhicule au
service de l’entité. Limite : 50 000/mois. Pour les agents commerciaux qui font plus de
500km/semaine, la limite est portée à 100 000/mois. En général, l’indemnité kilométrique ne
se cumule pas avec la prime de transport. Au cas échéant, l’intégralité de la prime de transport
est imposée. La prime de médaille : Limite : salaire mensuel de base avec plafond de 100 000
Section 3 : Arrêté portant évaluation mensuelle des avantages en nature

Il s’agit de l’Arrêté N°012914 du 31 juillet 2013
Le logement : Montant par pièce principale et par mois
Lieu Dakar Autres chefs-lieux Reste
Montant 33 500 2 0 000 13 500
Le personnel domestique : Montant par mois

Elément Gardien - Jardinier Concierge et Autres Cuisinier- Maitre d’hôtel
Montant 61 700 35 600 92 500
Les autres avantages : Montant par mois

Elément Eau Electricité Téléphone
Montant 10 500 30 200 67 000
Véhicule de fonction : Montant par mois

Elément Inférieur ou égal à 11CV Supérieur à 11CV
Montant 26 000 77 500
La nourriture : Valeur réelle
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Application sur l’impôt sur le revenu salarial

Monsieur Ndiaye domicilié à Dakar est Chef comptable dans une structure de la place.
Les éléments constitutifs de son traitement salarial sur l’exercice 2020 sont les suivants :
Salaire de base : 750 000 F/mois ; Sursalaire : 350 650 F/mois ; Logement de fonction d’une
contenance de 6 pièces principales et véhicule de fonction d’une puissance fiscale de 13 CV.
Monsieur Ndiaye est marié, son épouse est professeur d’anglais au Lycée Blaise Diagne. Ils
ont quatre enfants âgés respectivement de 23, 19, 10 et 5 ans. L’ainé est étudiant à l’UCAD.
Mission
1- Calculer le salaire brut fiscal et le salaire brut fiscal imposable
2- Liquider l’impôt retenu à la source sur le traitement salarial de Monsieur Ndiaye
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Chapitre 6 : Détermination du Revenu global imposable

A la fin de chaque année, le contribuable disposant de plusieurs sources de revenu doit
calculer le revenu global qui est la somme des bases imposables positives des différentes
catégories de revenus exceptés, les revenus des capitaux mobiliers.
Revenu global imposable = Revenu Global – Charges communes déductibles.
Section 1 : Les charges communes déductibles du revenu global
En dehors des charges classiques ou frais généraux ; il existe d’autres charges qui ne sont
pas directement liées à l’exercice. On les appelle charges réelles ou charges communes.
Elles sont admises en déduction dans certaines limites. On peut citer notamment :
 Assurances vie ; Pensions et arrérages de rentes ;
 Intérêts des emprunts pour habitation principale ;
 Cotisations volontaires à la retraite ; Dons et
 Déficits affectant l’exercice en cas de cession ou de cessation de l’entreprise.
Eléments Déduction autorisée
Assurances vie 5% du RG avec un plafond 200 000 + (20 000 x N)
Pensions et arrérages de rentes 5% du RG avec un plafond 300 000
Intérêts /Emprunts pour habitat° principale Déductibles sous réserve d’une production de preuve
Cotisations volontaires à la retraite Déductibles avec un plafond 10% du SBF
Dons Déductibles avec un plafond 0,5% du Revenu global
N sur la rubrique Assurance vie est le nombre d’enfants pris en charge dans le calcul du
nombre de parts. Concernant les pensions et arrérages de rentes, la limitation n’est pas admise
lorsqu’ils sont payés en vertu d’une décision de justice.
Section 2 : Liquidation de l’IR restant dû
Il faut noter que certains revenus constitutifs de la base imposable (Revenu global imposable)
peuvent faire l’objet d’une retenue à la source. Il s’agit des revenus fonciers et salariaux.
Cette retenue opérée à la source va constituer un crédit d’impôt dû en fin d’année.
Ainsi : Impôt restant dû = Impôt liquidé – Crédit d’impôt sur le Revenu foncier et salarial
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Application sur les charges communes déductibles du revenu global

Monsieur Souleymane Diedhiou domicilié à Tilène Kadior, un quartier populaire de la
commune de Ziguinchor dispose de revenus d’origines diverses et éprouve des difficultés
pour liquider l’impôt dû sur ses revenus au titre de l’exercice 2020. Les bases imposables de
ses diverses sources de revenus sont récapitulées dans le tableau ci-dessous :
Revenu net foncier 37 450 600
Résultat fiscal du bénéfice industriel et commercial 9 245 300
Résultat fiscal du bénéfice agricole 12 460 500
Monsieur Souleymane Diedhiou vous informe qu’en dehors des charges classiques ou frais
généraux, il a supporté des charges réelles ou communes. Il s’agit d’une pension alimentaire
de 35 000 F par mois versée à un de ses ex-employé malade et d’une assurance vie annuelle
de 260 000 F. Par ailleurs une banque de la place qui lui accordé un prêt pour la restauration
de son habitation principale a prélevé 375 625 F d’intérêts sur son compte. Marié, une épouse
ayant des revenus, Monsieur Diedhiou a cinq (5) enfants dont un majeur âgé de 20 ans.
Mission
1- Calculer le montant de son revenu global
2- Calculer le montant des charges communes déductibles et le revenu global imposable
3- Liquider l’IR dû par Monsieur Souleymane Diedhiou au titre de l’année 2020.
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Exercice de synthèse sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques

Première partie : Questions de cours
1- Donner au moins deux fonctions de la fiscalité
2- Définir les termes suivants : Système fiscal et Structure fiscale
Deuxième partie : Cas pratique
Madame Soumaré née Yassine Fall est la Directrice des affaires administratives et financières
à la SENEPRO, une société de production et vente de farine de poisson située au Môle 10 au
Quai de pêche de Dakar. Monsieur Soumaré, Médecin dentiste à l’Hôpital principal de Dakar
et Madame ont Trois (3) enfants. Le fils ainé Fallou a fêté ses 18 ans, le 14 février 2020. Les
jumeaux Assane et Ousseynou sont âgés de 13 ans. Madame Soumaré dispose de revenus
d’origines diverses et éprouve des difficultés pour liquider l’impôt dû sur ses revenus en 2020.
En sa qualité de Directrice des affaires administratives et financières, elle a droit à un salaire
de base de 205 420 F/mois et un Sursalaire de 885 650 F mensuellement. Elle est logée par la
SENEPRO dans un appartement de 5 pièces principales, coût du loyer annuel : 4 350 600 F
directement versé à Monsieur Diatta, bailleur et propriétaire des locaux. La SENEPRO a pris
en charge les factures d’eau et d’électricité. Elle a également mis à la disposition de Madame
Soumaré une ligne téléphonique et un véhicule de fonction d’une puissance fiscale de 12 CV.
Outre son revenu salarial, Madame Soumaré est propriétaire d’un immeuble loué nu et qui a
rapporté un loyer net annuel de la retenue légale de 41 566 623 F. Une société de la place qui
a installé un panneau publicitaire sur la façade de l’immeuble lui a versé 215 350 F. Madame
Soumaré a payé les factures d’électricité et la Taxe sur les opérations ménagères pour 584 150
F et la rémunération du concierge Saloum Sène à 120 230 F par mois. Un des locataires a
supporté les frais de construction du mur de clôture de l’immeuble pour 1 236 350 F. Mme
Soumaré vous informe qu’elle a payé une pension alimentaire annuelle de 375 000 F à un de
ses ex-employés et versé une cotisation volontaire à la retraite annuelle de 265 330 F
Mission
1- Liquider la retenue légale opérée à la source par les locataires
2- Calculer les bases imposables des différentes sources de revenus de Madame Soumaré
3- Liquider la retenue légale opérée à la source sur le salaire de Madame Soumaré
4- Déterminer son revenu global imposable puis liquider l’IR restant dû par Mme Soumaré
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FISCALITE DIRECTE : IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES MORALES (IS)
L’impôt sur les sociétés concerne le revenu des personnes morales. L’IS est régi par le
principe de la territorialité en vertu duquel, sont imposables, les bénéfices prévenant
d’exploitations situées au Sénégal.
Section 1 : Les personnes imposables à l’impôt sur les sociétés
Les personnes morales sont obligatoirement assujetties à l’impôt sur les sociétés soit en raison
de leur forme juridique, soit en raison de leur activité.
A – Les personnes morales assujetties en raison de leur forme juridique
 les sociétés de capitaux (les SA dont les sociétés nationales et les SARL) ;
 les SU à responsabilité limitée ou l’associé unique est une personne morale ;
 la part des bénéfices correspondant aux droits des commanditaires dans une SCS ;
 la part des bénéfices correspondant aux droits des associés dont les noms ne sont pas
révélés à l’administration fiscale dans une société en participation.
B – Les personnes morales assujetties en raison de leur activité
Les personnes morales imposables en raison de leur activité sont citées à l’Article 4 du CGI.
Section 2 : La détermination de la base imposable
La base imposable ou assiette pour le calcul de l’impôt est appelée Résultat fiscal avec :
Résultat Fiscal = Résultat Comptable + Réintégrations – Déductions.
Le résultat comptable est déterminé conformément aux postulats et conventions comptables.
Ainsi, tous les produits et toutes les charges doivent être comptabilisés quel que soit leur date
d’encaissement ou de payement (postulat de la Comptabilité de l’engagement). En vertu du
postulat de la séparation des exercices, seuls les produits et charges de l’exercice doivent être
pris en compte dans la détermination du résultat de l’exercice, d’où la nécessité de procéder à
l’ajustement des comptes de gestion en fin d’année. La convention de prudence interdit de
surévaluer les produits et de sous-évaluer les charges. Cette convention préconise de ne pas
comptabiliser les plus-values probables. En vertu de cette même convention, les pertes
probables doivent être couvertes par la constitution d’une provision.
18

Section 3 : Les conditions de déductibilité d’une charge

Pour être déductible, la charge doit être rattachée à la gestion normale de la société ;
correspondre à une dépense effective appuyée par une pièce justificative ; se traduire par une
diminution de l’actif net et concourir à la formation d’un produit non exonéré de l’IS.
Section 4 : Le traitement fiscal des revenus des capitaux mobiliers
A – Les revenus qui subissent une retenue libératoire à la source
Ils sont constitués de revenus dont le montant brut est intégralement déductible exceptés les
dividendes régime de participation ou général.
Eléments Réintégrations Déductions Crédit d’Impôt
Intérêts des bons de caisse (20%) 100% du Brut
Dividendes, Régime Mère - Filiale (10%) 5% du Brut 100% du Brut
Dividendes, Régime Général (10%) 60% du Brut (Brut x 10%) 40%
Intérêts d’oblig à n supérieur ou = 5 ans (6%) 100% du Brut
B – Les revenus qui subissent une retenue non libératoire à la source

Il s’agit de revenus qui subissent une retenue non libératoire à la source. Ils sont donc pris en
compte dans la base d’imposition à l’IS mais la retenue opérée à la source constitue un crédit
d’impôt déductible de l’IS dû en fin d’année.
Intérêts des Créances (16%) Aucune Retenue de 16%
Intérêts des lots (15%) Aucune Retenue de 15%
Intérêts d’oblig à n inférieur à 5 ans (13%) Aucune Retenue de 13%
Intérêts bancaires (08%) Aucune Retenue de 08%
C – Les revenus non imposables ni à la source ni à l’IS

Intérêts des Valeurs d’Etat Brut
Intérêts (BHS, SNHLM, AFD, CNCA...) Brut
Section 5 : Obligations déclaratives annuelles

Les entreprises ont l’obligation de déclarer avant le 31 janvier de chaque année, les salaires,
les commissions, les courtages, les honoraires et autres rémunérations versées à des tiers ne
faisant pas partis de son personnel.
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Cas de synthèse sur le revenu des personnes physiques et morales

La SA SENEPRO au capital de 200 000 000 F entièrement libéré est une société de droit
sénégalais établie à Dakar au mole 10 du port autonome de Dakar. Elle est spécialisée dans la
transformation et la vente de produits halieutiques destinés au marché local et à l’exportation.
Le Chef comptable qui éprouve des difficultés pour liquider l’impôt restant dû au titre de la
gestion 2020 se rapproche de vous pour l’aider à analyser les produits et charges ci-dessous
décrits. Il vous transmet un extrait du compte résultat de l’exercice 2020 et les justificatifs du
rapatriement des toutes les devises issues des opérations d’exportation de l’exercice 2020.
Eléments Montant
Chiffre d’affaires total 145 630 400
Chiffre d’affaires réalisé à l’intérieur 21 840 000
Chiffre d’affaires réalisé à l’exportation directe 123 790 400
Résultat comptable 75 650 850
Entre autres charges et produits comptabilisés

a) Début mars 2020, l’instance dirigeante décide d’acquérir un terrain pour l’extension des
ateliers de la SENEPRO et une camionnette pour renouveler une partie de son parc
automobile. Compte tenu du coût très élevé de ces investissements, les dirigeants sollicitent et
obtiennent auprès des autorités publiques une subvention de 9 000 000 F répartie comme
suit : 6 000 000 F destinés à financer une partie du coût d’acquisition du terrain et le solde à
l’acquisition de la camionnette. Mise en service le 01-05-2020, la camionnette est acquise le
25-04-2020 à 12 000 000 F et amortie linéairement sur une durée d’usage de 5 ans. Il n’y a
pas de clause d’inaliénabilité pour le terrain acquis le 01-04-2020. Mis à part l’annuité 2020
de la camionnette, le comptable n’a passé aucune écriture de reprise de la subvention.
b) Intérêts bruts d’obligations émises par le Port pour une durée de 4ans : 5 375 500.
c) En sa qualité de Directeur Administratif et Financier, M. Mané a droit un salaire de base de
105 420 F/mois et un Sursalaire de 885 650 F par mois. Il est logé par la SENEPRO dans un
appartement d’une contenance de 3 pièces principales situé au Mariste, coût du loyer annuel :
6 350 600 F directement versé à M. Bodian, bailleur et propriétaire des locaux. La SENEPRO
a pris en charge les factures d’eau et d’électricité. Elle a également mis à la disposition de M.
Mané une ligne téléphonique et un véhicule de fonction d’une puissance fiscale de 12 CV.
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d) Montant brut des dividendes perçus : 12 350 560 F d’une société anonyme dont le capital
social est détenu à hauteur de 15% par la SENEPRO depuis 6 ans.
e) Rémunération au taux de 8% d’un compte courant créditeur de 250 000 000 F, alors que le
taux fiscal est de 7%.
f) Montant brut des dividendes perçus : 7 200 000 F d’une société anonyme dans laquelle
SENEPRO détient 8% des actions dès sa création en 2012.
g) La SENEPRO a supporté 1 250 300 HTVA représentant le montant brut des prestations
fournies par une société centrafricaine. Le Sénégal et la République centrafricaine se sont pas
liés par une convention visant à éviter la double imposition en matière de BNC.
Outre son revenu salarial, M. Mané est propriétaire d’un immeuble de rapport loué nu et dont
le loyer net annuel est de 41 566 623 F. Une société de la place qui a installé un panneau
publicitaire sur la façade de l’immeuble lui a versé 215 350 F. Il a payé les factures d’eau,
d’électricité et la Taxes sur les Opérations Ménagères pour un montant global de : 584 150 F.
La rémunération du concierge est de 120 230 F /mois. La SGBS qui lui a accordé un prêt pour
la restauration de l’immeuble a prélevé 125 675 d’intérêts sur son compte. M. Mané a souscrit
une Police d’Assurance de l’immeuble pour 225 000 F. Un des locataires a supporté les frais
de terrassement et de construction du mur de clôture de l’immeuble pour 1 236 350 F.
En vertu d’une décision de justice, M. Mané a versé une pension alimentaire de 205 750 F à
un de ses ex employés de maison. Il a également versé une cotisation volontaire à la retraite
de 250 600 F. Il a supporté 132 630 F d’intérêts sur dette contractée à la CBAO pour la
réhabilitation de son habitation principale.
Mission
1- Analyser ces opérations au regard de l’impôt sur les sociétés.
2- Déterminer le résultat fiscal après imputation des déficits ordinaires reportables et ARD.
3- Liquider l’Is restant dû par SENEPRO en tenant compte des avantages fiscaux auxquels
elle a droit. Cette société a fait les résultats suivants :
 Déficit fiscal de 2016 : 12 875 620 dont 7 320 180 d’amortissements ;
 Résultat fiscal de 2018 : 2 750 500 ;
21

4- Liquider l’impôt retenu par la SENEPRO sur :

 Le traitement salarial de M. Mané ;
 Le loyer versé à M. Bodian ;
 La somme versée à la société basée en République centrafricaine ;
5- Liquider l’impôt restant dû par M. Mané sur ses revenus au titre de l’exercice 2020
Sachant qu’il est marié à une épouse sans revenus. Il a trois enfants : Deux enfants mineurs et
un majeur qui fête ses 25 ans le 15 novembre 2020 et poursuivant les études.
ARD : Amortissements Réputés Différés
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FISCALITE DIRECTE : DROIT D’ENREGISTREMENT SUR ACTES ET FAITS JURIDIQUES
Certains actes et faits juridiques constatés ou non par écrit, entrainent le payement d’un droit
fixe ou variable appelé droit d’enregistrement. C’est le bureau de la formalité de
l’enregistrement compétant qui doit procéder à la liquidation et perception dudit droit.
Chapitre 1 : Les droits fixes

5 000 : Le minimum applicable aux droits fixes, aux actes innommés, aux droits variables
inférieurs à 5 000.
10 000 : Constitutions de sociétés dont le capital est inférieur ou égal à 100 millions.
25 000 : Le minimum applicable aux mutations gratuites (donation et succession).
50 000 : Concerne les fusions, absorption, scission et vente de véhicules d’occasion ne faisant
plus l’objet de cotation.
Chapitre 2 : Les droits variables sur ventes pures et simples
Eléments Taux Base

Cession de Fonds de commerce et d’Immeubles
Fonds de commerce 5% Prix stipulé
Immeubles 5% Prix stipulé corrigé
Immeubles situés à l’étranger 02% Prix stipulé corrigé
Logements sociaux par un promoteur agréé 01% Prix stipulé corrigé
Cession de Meubles, de Véhicules, de Droits sociaux et de Créances
Meubles 03% Prix stipulé
Véhicules à moteur d’occasion importés 02% CAF + Taxes douanières sans TVA)
Véhicules à moteur neuf 01% Prix de vente TTC sans TVA
Droits sociaux 01% Prix exprimé
Créances 01% Nominal de la créance
Pour les logements sociaux, la valeur unitaire doit être inférieure ou égale à 20 000 000.
Pour les véhicules à moteur d’occasion côtés, la base de calcul des droits doit être supérieure
ou égale à 1, 5 fois la valeur argue. Les véhicules de transport public de voyageurs ou de
marchandises achetés par les transporteurs agrées ne sont pas passibles de droits. En cas de
cession des droits sociaux dans un délai de non négociabilité de 3 ans, les droits seront perçus
en appliquant le taux en fonction de la nature du bien représenté par les titres cédés.
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Chapitre 3 : Les droits variables sur ventes simultanées

a- Vente simultanée d’immeubles et meubles
Un taux de 5% est appliqué si un seul prix est mentionné sur l’acte de vente pour l’immeuble
et les meubles. Si par contre les meubles sont désignés article par article sur un état annexé
sur lequel est mentionné un prix alors deux droits sont perçus.
Un droit de 5% et perçu sur les immeubles et un doit de 3% sur les meubles.
b- Vente du fonds de commerce
Un taux de 5% est appliqué si un seul prix est mentionné sur l’acte de vente. Si par contre les
marchandises neuves sont désignées article par article sur un état annexé sur lequel est
mentionné un prix alors deux droits sont perçus. Un droit de 5% est perçu sur le reste du
fonds de commerce et un droit de 1% sur les marchandises neuves.
Chapitre 4 : Les droits variables sur échanges

C’est un contrat par lequel les parties se donnent une chose contre une autre. Seuls les
échanges d’immeubles sont soumis à une tarification spéciale. Tous autres échanges
constituent une vente pure et simple.
a - Echange d’immeubles à égale valeur
Un seul droit est perçu au taux de 3%.
b - Echange d’immeubles à valeur inégale
Dans ce cas, le surplus constitue une soulte ou plus-value qui doit être taxée au taux de 5% en
plus d’un droit de 3% à percevoir sur la plus petite valeur.
c - Echange d’immeubles contre meubles
Le traitement fiscal dépend des droits applicables à ces biens en cas de cession.
Hypothèse 1 : Les biens échangés sont soumis à un droit de même nature
Dans ce cas on considère l’immeuble comme la chose vendue et le meuble le prix payé. On
applique ainsi un taux de 5% sur le prix du meuble.
Hypothèse 2 : Les biens échangés ne sont pas soumis à un droit de même nature
Dans un tel cas on taxe la transaction considérée comme principale.
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Chapitre 5 : Les autres conventions taxables

Adjudication : Vente faite avec publicité et concurrence par un commissaire-priseur à la
barre du tribunal, par un agent de l’administration fiscale, douanière ou du trésor.
Déclaration de command : Déclaration insérée sur un acte de vente et qui confère à
l’acquéreur le droit de céder le contrat à un tiers. La déclaration doit être faite dans un délai de
24H faute de quoi un droit de t% sera exigé. Si elle est faite dans les délais, un droit fixe de
5 000 est payé.
Déclaration sur folle enchère : Remise en cause de la première adjudication. Deux droits
sont à percevoir :
 t% sur P1 plus 5 000 si P2 inférieur à P1 ou
 t% sur P1 plus t% de (P2 –P1) si P2 supérieur à P1
Pacte de réméré ou faculté de rachat : Contrat par lequel le vendeur se réserve le droit de
reprendre la chose vendue dans un délai fixé. Deux droits sont à percevoir.
 t% sur P1 plus 5 000 si la chose vendue est reprise dans les délais ou
 t% sur P1 plus t% du prix de reprise si la chose n'est pas reprise dans les délais.
Dation en payement : Règlement d’une dette par la remise d’un ou plusieurs immeubles.
C’est une vente taxable au taux de 5%.
Soulte (surplus de gain exprimé en argent) ou plu value (surplus de gain comptable).
25

Chapitre 6 : La constitution des sociétés

a – Définition des apports
Apports à titre pur et simple : Apports non grevé de passif.
Apports à titre onéreux : Apports grevé de passif pris en charge par la société.
Apports mixtes : Apports purs et simples (rémunérés par la remise de droits) et apports à titre
onéreux.
b – Droits à payer
Droit d’apport ordinaire (DAO) :
 10 000 si capital social est inférieur ou égale à 100 000 000 et
 1% si capital est social supérieur à 100 000 000
Droits d’apport à titre onéreux (DATO)

Le taux applicable pour le calcul des droits est fonction de la nature des biens apportés. La
base est constituée du passif pris en charge c’est à dire la partie onéreuse.
Surtaxe immobilière
Le taux est de 2%. Il est réduit à 1% s’il y a engagement à conserver les immeubles dans le
patrimoine de la société pendant au moins dix (10) ans. Ces taux sont applicables sur l’actif
des immeubles net du passif exigible, c’est à dire sur les apports à titre pur et simple.
Chapitre 7 : Modification du capital et Autres actes de société

Section 1 : Augmentation du capital
Si après augmentation le capital social n’excède pas 100 000 000, aucun droit n’est perçu.
Si après augmentation le capital social excède 100 000 000 un droit d’apport ordinaire est
liquidé sur le surplus. Les autres droits sont calculés dans les mêmes conditions que la
constitution.
Section 2 : Réduction du capital
a- Réduction n’entrainant pas remboursement ou restitutions d’apports
Dans ce cas seul le droit fixe de 5 000 est exigé.
Exemple 1 : Réduction du capital pour résorber les pertes importantes.
Exemple 2 : Réduction du capital en renonçant à l’appel de la fraction non appelée.
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b- Réduction avec remboursement en numéraire

Cette opération est assimilée à un partage. Un droit proportionnel est exigé au taux de 1%.
c- Réduction entrainant restitution d’apports
Rappel de la théorie de la mutation conditionnelle des apports : C’est une théorie en vertu
de laquelle les apports de corps certains ne sont pas translatifs en droit fiscal. Pour
appréhender l’esprit de cette théorie, nous partons du principe que seule la chose vendue
confère un droit translatif. Or pour qu’il ait vente il faut un prix. Les associés donnent leur
apport et reçoivent en contrepartie des droits sociaux. Si les apports sont restitués à l’associé
souscripteur, aucun droit n’est perçu en vertu la Théorie de la mutation conditionnelle. Si par
contre les apports sont restitués à un associé autre que l’associé souscripteur, on considère
alors qu’il y a vente. Ainsi les droits sont perçus suivant la nature du bien restitué.
Section 3 : Amortissement du capital
C’est le remboursement des apports par prélèvements sur les réserves et ou sur les bénéfices.
Un seul droit de 5 000 est exigé.
Section 4 : Changement de forme
Un (1) droit fixe de 5 000 est perçu.
Section 5 : Prorogation avant terme
Deux (2) droits sont perçus :
 un droit d’apport ordinaire (DAO) au taux de 1% sur l’actif global net du passif réel et
 une surtaxe immobilière (STI) au taux de 2 ou 1%.
Chapitre 08 : La Plus-value immobilière

Plus-value immobilière = PC ou VA – (1,2 x cout d’achat x Indice) – (DAP x Indice).
Taxe de plus-value immobilière = Plus-values arrondie au millier de franc inférieur x 5%
PC = Prix de Cession, VA = Valeur Actuelle, DAP = Dépenses d’Amélioration Permanente.
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Chapitre 09 : Les mutations gratuites

Ce sont des libéralités qui ne comportent pas de contre parties. Elles peuvent se faire entre
vifs (donations) ou résulter d’un décès (succession).
Section 1 : Les différents types de donations
Les donations ordinaires
Elles doivent être constatées par acte notarié si les biens en cause portent sur des meubles,
immeubles ou fonds de commerce. Si les charges incombant au donataire (bénéficiaire) sont
supérieures à la valeur du bien, l’opération est alors assimilable à une vente.
Les dons manuels
Peuvent être considérés comme dons manuels, les remises de titres, de chèques, de bons de
caisse, de virements bancaires…L’opération est taxable s’il y a l’aveu du donataire ou une
décision de justice le constatant.
Les donations - partages
Par cette opération, il y a d’abord donation puis partage. Ces deux opérations peuvent être
déclarées sur un seul acte ou sur deux actes distincts. Les opérations sont déclarées sur un
seul acte : Seul le droit de donation est perçu. Les opérations sont déclarées sur deux
actes distincts : Deux droits sont alors perçus : un droit de donation 5% mais réduit à 2%
pour les donations entre époux et lignes directes et un droit de partage de (1%).
La base imposable est réduite de 50% pour les lignes directes et entre époux.
Section 2 : Les mutations pour cause de décès (Succession)
La base imposable est appelée actif net successoral.
Eléments Base de calcul
Actif brut successoral
-Actif des immeubles à usage agricole (1)
-Valeur des biens exploités au sein d’une entreprise (2)
Actif net successoral -Actions ou parts sociales (3)
-Dettes et charges du défunt
-Donation pour cause de mort
+Avancement d’hoirie
+Nue-propriété des immeubles
NB : Avancement d’hoirie, c’est la donation faite en avancement de parts successorales
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NB : Les (1), (2) et (3) viennent en déduction suivant certaines conditions :

Eléments Conditions
Maintenir la copropriété pendant au moins 5 ans, puis
Actif des immeubles à continuer l’exploitation.
usage agricole
Inscrire les biens au bilan de la société et continuer
Les biens exploités au l’exploitation pendant au moins 3 ans.
sein d’une entreprise
Les actions doivent représenter plus de 50% du capital
Actions ou parts sociales avec engagement de continuer l’exploitation pendant au
moins 3 ans.
NB : Le droit de mutation pour cause de mort est de 5%. Ce taux est réduit à 2% pour les
mutations entre époux et lignes directes.
NB : Ne sont pas pris en compte dans les dettes et charges du défunt :
 les droits de succession ;
 les frais de funérailles d’inventaire et de partage ;
 les dettes échues depuis trois mois avant la succession et nous prouvées et
 les dettes litigieuses et les dettes codébiteurs solidaires.
NB : Si un héritier bénéficie d’une donation d’avancement d’hoirie, la base de calcul des

droits devient : Part brute – Abattement – Avancement d’hoirie
Section 3 : Le calcul des parts pour succession selon le droit musulman
Personne Part Condition
Père 1/6 Quelle que soit la situation
Mère 1/6 Si le défunt a laissé d’enfants et ou de petits enfants
Mère 1/3 Si le défunt n’a laissé ni enfants ni petits fils et filles
Epouses (4 maximum) 1/8 Si le défunt a laissé d’enfants et ou de petits enfants
Epouses (4 maximum) 1/4 Si le défunt n’a laissé ni enfants ni petits fils et filles
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Chapitre 10 : Les partages

Base de calcul du droit de partage : Masse brute – Dettes communes – Soultes ou plus-values
Base de calcul du droit de soulte : Soultes versées + Dettes communes supportées à tort
Les droits de partage sont perçus au taux de 1%. Les droits de soulte ou plus-value sont
liquidés en appliquant un taux de 5%.
Chapitre 11 : Les marchés publics

Sont obligatoirement soumis à la formalité d’enregistrement au taux de 1% les marchés
passés par l’Etat et ses démembrements. Exceptions : Les marchés passés par les
Etablissements Publics à Caractère Industriel et Commercial (EPIC).
Les marchés passés par les Etablissements publics de santé sont enregistrés gratis. Sont
également enregistrés gratis, certains marchés passés par le Ministère des Forces armées.
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Application sur Droit d’enregistrement sur les actes et faits juridiques

1- Quelle est la différence entre Insuffisance de prix et dissimulation de prix.
2- Rappeler de la théorie de la mutation conditionnelle des apports.
3- Quelle différence faites-vous entre fraude fiscale et évasion fiscale.
Deuxième partie : Cas pratique
1- Monsieur Boungou et Madame Thiaw ont acquis conjointement et solidairement deux
immeubles de valeurs respectives de 400 millions et 240 millions. Il existe un passif de 80
millions à supporter par moitié. Monsieur Boungou recueille l’immeuble de 400 millions à
charge pour lui de payer la totalité de la dette commune de 80 millions et de verser une soulte
de 40 millions à Madame Thiaw. Madame Thiaw recueille l’immeuble valant 240 millions.
2- Une SA au capital social de 700 millions est créée par les associés Barry, Ndane, Coly et
Samba. Barry a apporté un immeuble de 420 millions grevé d’une hypothèque de 20 millions
supportée par la société. Le reste du capital est souscrit en numéraire et de façon équitable par
les autres associés.
3- Deux ans après l’immatriculation de la société au registre de commerce, Barry décide de
quitter la société et cède ses parts sociales à Coly.
4- Messieurs Baldé et Mballo sont respectivement propriétaires des immeubles estimés à
270 millions et 360 millions situés à Kolda. Le 15 avril 2020, ils décident d’échanger les deux
immeubles. Toutefois, Monsieur Mballo n’a réclamé aucune compensation à Monsieur Baldé.
5- Une personne décédée a laissé comme héritiers :
Deux (2) garçons, trois (3) filles, sa mère et ses deux épouses.
L’actif brut successoral s’élève à 920 545 760 dont un terrain à usage agricole évalué à
55 350 230 pour lequel les héritiers se sont engagés à continuer l’exploitation pendant 6 ans.
Le passif mentionne :
 une dette hypothécaire de 75 430 260 et une dette codébiteur solidaire de 2 10 420 ;
 les frais d’inventaire et de partage de 1 850 370.
Mission : Analyser puis liquider les droits à payer sur les actes et faits juridiques ci-dessus
décrits sachant que la dévolution successorale est réglée selon le droit musulman.
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FISCALITE INDIRECTE : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE, TAF ET TAXES SPECIFIQUES
Chapitre 1 : Taxe sur la Valeur Ajoutée

La TVA est un impôt facturé aux contribuables au moment où ils effectuent un acte de
consommation au sens économique du terme. C’est pourquoi dit-on que la TVA est un impôt
de consommation. Exemples : Acquisition d’un véhicule, importation de marchandise…
Section 1 : Les différents types d’opérations
A : Les opérations imposables à la Taxe sur la Valeur ajoutée
Ce sont des opérations qui se situent dans le champ d’application de la TVA. Il s’agit : des
prestations de services, des livraisons de biens et des importations. A cela, s’ajoutent les
opérations soumises par options.
NB : Sont assimilées à des livraisons de biens, la livraison de Gaz, de Froid et de Chaleur, les
travaux immobiliers, les ventes à tempérament et la transmission d’un bien effectué en vertu
d’un contrat de commission à l’achat ou à la vente.
B : Les opérations non imposables : les exemptions
Ce sont des opérations qui se situent hors du champ d’application de la TVA. Il s’agit :
des activités agricoles et salariales au sens du code du travail.
C : Les opérations exonérées
Ce sont des opérations qui sont normalement imposables mais qui pour des raisons d’ordre
Social, Administratif, Economique et Technique ou Fiscal, ne sont pas taxées.
Section 2 : Les caractéristiques de la TVA
La TVA est un impôt territorial
Seules les opérations réputées faites au Sénégal sont recherchées en payement de TVA.
La TVA est un impôt réel
Contrairement à l’impôt sur le revenu qui est liquidé en tenant compte des charges de famille,
l’imposition à la TVA est indépendante de la situation personnelle du contribuable.
La TVA est un impôt à payement fractionné
L’assujetti collecte sur son client la TVA prévue par la loi et la reverse au centre des services
fiscaux compétent après déduction de celle supportée et déductible.
32

Section 3 : Les exonérations d’ordre économique ou par destination

 les exportations directes, opérations assimilées et services directement liés ;
 le transport international des biens à destination de l’étranger ;
 le transport international des voyageurs en provenance ou à destination de l’étranger ;
 livraison et prestation faites à des entreprises bénéficiant des conditions fixées à l’Art 722
 importation, livraison et prestation effectuées au profit des titulaires d’une autorisation de
prospection ou d’exploration d’hydrocarbures ou de permis de recherche de substances
minérales ou pétrolières pendant la durée de validité dudit permis ou de l’autorisation.
(Point 25 de l’Art 361 du Codes général des impôts)
Section 4 : La règle du prorata
Numérateur Opérations ouvrant droit à déduction

Dénominateur Chiffre d’affaires HTVA Total
On entend par opérations ouvrant droit à déduction : les opérations taxables effectivement
taxées et les opérations citées à l’Art 380 du CGI. Les opérations citées à l’Art 380 sont
exonérées ou exemptées mais ouvrent droit à déduction. Il s’agit :
 des exportations directes, opérations assimilées et services directement liés ;
 du transport international de biens à destination de l’étranger ;
 livraison et prestation faites à des entreprises bénéficiant des conditions fixées à l’Art 722
 des prestations rendues à l’étranger par un assujetti identifié à la TVA… au Sénégal ;
 livraison de matériel et prestation de services agricoles prévus au 26 de l’Art 361
NB : Sont exclus du chiffre d’affaires à considérer :

 la cession d’immobilisations et des titres de placement ;
 les revenus des capitaux mobiliers ;
 les débours réels (encaissements pour compte de tiers), pourboires et
 les indemnités non imposables (indemnités accordées pour réparer un préjudice).
NB : Les subventions d’investissement ou d’équipement reçues n’intègrent pas le chiffre

d’affaires. Elles sont imputées aux comptes 14.
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Section 5 : L’application du prorata

La TVA supportée peut être : intégralement déductible ; déductible à hauteur du prorata ou ne
pas être déductible de la TVA collectée. Le prorata réduit donc la portée de déduction et
s’applique souvent lorsqu’il s’agit des dépenses relatives à des biens à usage mixte.
Section 6 : La TVA supportée non déductible de la TVA collectée
N’est pas déductible de la TVA collectée, la TVA supportée sur :
 les dépenses de logement, de restauration, de réception et de spectacle ;
 les meubles meublant autres que le mobilier de bureau ;
 les véhicules ou engins conçus pour le transport de personnel ;
 les prestations sur des biens exclus du droit à déduction ;
 les opérations taxables au titre des livraisons et prestations à soi-même ;
 les frais de publicité des biens et services dont la publicité est prohibée ;
 les sommes versées et non soumises à la retenue BNC au Sénégal ;
 les biens cédés à titre gratuit ou à une valeur inférieure au prix normal.
Section 7 : La règle de la territorialité

C’est une règle qui permet de dire si une opération est territorialement réalisée au Sénégal.
A : Localisation des livraisons de biens
Gaz, Chaleur, Froid et similaires : Lorsque ces biens sont livrés au Sénégal.
Expédition ou transport de bien : Lorsque le bien se trouve au Sénégal au moment de
l’expédition ou du transport à destination de l’acquéreur.
Importation : Franchise du cordon douanier pour la mise en consommation au Sénégal
Installation d’un bien : L’installation s’effectue au Sénégal
B : Localisation des prestations de services
Une prestation est réputée faite au Sénégal si le service y est utilisé ou lorsque le donneur
d’ordres y est établi. Ces deux conditions sont alternatives et non cumulatives.
Certaines prestations dérogent à la règle générale même si par ailleurs le donneur d’ordres est
établi au Sénégal. Ce sont les prestations sur des immeubles situés hors du Sénégal, la
location des moyens de transport pour une durée inférieure ou égale à 30 jours si le lieu de
mise à disposition de ces moyens de transport n’est pas le Sénégal et les prestations de
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services directement liées à des activités culturelles, artistiques et scientifiques, sportives,

éducatives et de divertissement ou similaire si le Sénégal n’est leur lieu matériel d’exécution.
Ces exceptions à la règle constituent des opérations hors du champ d’application de la Tva.
C : Les opérations taxables au tire de livraisons ou prestations à soi même
C’est la production ou le prélèvement par un assujetti d’un bien et la prestation qu’il affecte à
une opération non liée à l’exploitation de l’entité. L’assujetti agit en tant que vendeur et
acheteur. La Tva facturée est égale à la Tva supportée et non déductible. Les prélèvements
effectués pour donner des cadeaux de faible valeur (prix unitaire inférieur ou égale à 20 000F
HT) et les prélèvements d’échantillons pour les besoins de l’entreprise sont des opérations
hors champ d’application de la Tva.
Section 8 : Le taux de la Tva
Le taux normal est de 18% applicable sur toutes les opérations taxables à l’exclusion des
prestations fournies par les établissements d’hébergement touristique agréés qui sont taxables
au taux réduit de 10%.
Section 9 : Liquidation de la Tva à reverser sur cession d’immobilisations
La Tva supportée et déduite sur acquisition d’une immobilisation doit être reversée à
l’Administration fiscale si le bien cédé n’est pas complétement amorti. La quote-part à
reverser correspond aux temps d’amortissement restant à courir. La déclaration est faite sur un
formulaire spécial fourni par le centre des services fiscaux compétant.
Tva à reverser = Tva déduite à l’acquisition x temps d’amortissement restant à courir/DUP
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Chapitre 2 : Taxe sur les activités financières

La Taxe sur les activités financières s’applique à toutes les opérations financières réalisées au
Sénégal à l’exclusion du mandat postal. Taux normal : 17% ; Taux réduit : 7% sur les
intérêts, commissions et frais à l’occasion de toutes les opérations finançant les ventes à
l’exportation. NB : Pour les opérations exonérées de la TAF (Voir le Code Art 402 du CGI))
Chapitre 3 : Les taxes spécifiques

Boisson gazeuse : 3% ; Café, Thé, et Autres corps gras : 5%
L’acquisition de véhicules de tourisme est soumise à une taxe spécifique au taux de 10%.
Beurre et crème de lait : 12% ; Tabacs : 50%
La taxe spécifique (TS) intègre la base d’imposition à la TVA. Elle est liquidée lors d’une
importation ou d’une acquisition auprès du producteur ou fabriquant du bien.
TVA = 18% (CAF + TS + Tout prélèvement au profit de l’Etat sauf le droit d’enregistrement)
36

Casn°1 : Synthèse sur l’analyse des opérations et la liquidation de la TVA

A – Questions à choix multiples : Répondre par vrai ou faux
a- Les exonérations sont des opérations taxables et effectivement taxées.
b- Les exemptions sont des opérations hors du champ d’application de la TVA.
c- Le loyer à usage d’habitation est une exonération d’ordre économique.
d- Les travaux immobiliers constituent des livraisons de biens.
B – Répondre aux questions ci-dessous :
a- Quand est-ce qu’une prestation de service est réputée faite au Sénégal ?
b- Pourquoi dit-on que la Tva est un impôt à payement fractionné ?
c- Pourquoi dit-on que la Tva est un impôt de consommation ?
d- Citer deux opérations exonérées de la Tva pour des raisons d’ordre social.
e- Quelles sont les opérations obligatoirement imposables à la Tva ?
Deuxième Partie : Cas pratique
La MAS, au NINEA 0655412 2V2 est une société de droit sénégalais établie à Dakar. Elle est
spécialisée dans la commercialisation de denrées alimentaires et des pièces détachées pour
engins roulants. Elle dispose également d’un département de maintenance technique. Le Chef
comptable qui éprouve des difficultés pour monter la déclaration de Tva du mois d’avril 2021,
se rapproche de vous pour l’aider à analyser les opérations réalisées sur cette même période.
1) Acquisition auprès du concessionnaire de véhicules Caetano, d’une camionnette destinée
au transport exclusif de blé pour un montant de 6 500 000 intégralement réglés par banque.
2) Maintenance des véhicules de l’Agence de Promotion du Réseau hydrographique nationale
pour un montant de 56 000 000 intégralement recouvrés par chèque bancaire le même mois.
3) Sur ordre du Directeur commercial, 24 sacs de lait en poudre sont prélevés sur le stock
destiné à la vente et donnés cadeau à une association caritative. La valeur estimée : 500 000.
4) Achat de 20 casiers de boisson gazeuse pour un montant de 4 500 000 auprès de SOBOA.
5) Achat de 30 cartons de thé auprès d’un commerçant relevant de la CGU pour 135 000.
6) Réparation d’une machine appartenant à une société basée en République populaire de
Chine pour un coût global de 10 500 000. Le Sénégal et la République populaire de Chine ne
sont pas liés par une convention visant à éviter la double imposition en matière de BNC.
37

7) Faisant suite à la réparation de la camionnette affectée au transport exclusif de farine de

blé, la MAS a reçu de la CFAO, une facture pour le coût de la réparation de 275 200.
8) Prélèvement de pièces détachées d’une valeur 360 000 sur le stock destiné à la vente pour
la réparation de la camionnette de livraison de marchandises appartenant à la MAS.
9) Acquisition d’une camionnette d’une puissance fiscale de 16 CV, destinée au transport de
marchandise ; CAF : 4 500 000, Droits de douane : 200 000, Prélèvement UEMOA : 250 000.
10) La Direction générale de la MAS a décidé d’organiser une fête à l’honneur de M. Ndiaye,
Chef comptable qui doit faire valoir ses droits à la retraite au mois d’avril 2021. 12 casiers de
boisson gazeuse ont ainsi été importés de Guadeloupe pour un montant total de 250 000.
Mission : Analyser ces opérations puis liquider la Tva due ou le crédit de Tva au titre du mois
d’avril 2021 sachant que le prorata provisoire de déduction est de 80%.
38

Casn°2 : Synthèse sur l’analyse des opérations et la liquidation de la TVA

Etablie à Dakar plateau à la Rue Jean Mermoz et immatriculée au centre des services fiscaux
des grandes entreprises sous le NINEA 0023265 2G2, la société « Alpha BTP » est une entité
spécialisée dans les bâtiments, travaux publics et services liés. Elle exercice accessoirement
une activité de commercialisation du matériel de plomberie, carrelage et sanitaire. Monsieur
Diaham, Chef de la division comptabilité vous présente un extrait du compte de résultat de
l’exercice clos au 31/12/2020 et l’ensemble des opérations réalisées en Avril 2021 et vous
demande de lui apporter des éclaircissements par rapport au calcul du prorata provisoire de
déduction et à la liquidation de la Tva due ou le crédit de Tva au titre du mois d’Avril 2021.
A- Extrait du compte de résultat 2020 pour la détermination du prorata provisoire
a- Subvention de 5 000 000 pour à financer les prestations de services rendues à l’étranger.
b- Subvention de 20 000 000 pour financer des travaux immobiliers réalisés à l’étranger.
c- Etudes techniques réalisées pour le compte d’une société établie au Sénégal : 10 000 000.
d- Vente de matériel de plomberie importés sur le marché local pour un montant 150 000 000.
e- Revenus financiers (Dividendes) : 15 000 000
f- Travaux immobiliers réalisés : 350 000 000 dont 75 000 000 à l’étranger.
g- Cession d’une machine à mouler à 8 200 000 dont la valeur nette comptable est nulle.
h- Vente de carreau importés à 75 000 000 sur le marché local.
B- Ensemble des opérations réalisées par « Alpha BTP » en Avril 2021
1) Réservation pour un montant de 7 500 000 auprès de l’Agence de voyage, le Gandiol Tour
au NINEA 0032652 2C2, de dix billets d’avion Allez et Retours (Dakar-Bamako-Dakar) pour
dix ingénieurs en génie civil devant se rendre au Mali pour la réalisation des travaux de
construction du siège du Ministère en charges de l’Aménagement et collectivités territoriales.
2) Importation de l’Italie pour un montant CAF de 45 000 000, de deux tonnes de carreaux ;
Droit de douane : 5 000 000 ; COSEC : 1 25 000 ; Prélèvement UEMOA s’élèvent à 130 000.
3) Cession le 30 Avril d’un véhicule de transport de marchandises. Acquis à 6 000 000 et mis
en service le 01/10/2014, ce véhicule est linéairement amorti sur 6 ans 3 mois.
4) Virement de 7 500 000 par la Trésor public du Sénégal dans le compte de « Alpha BTP ».
Ce virement est effectué en règlement de la facture de rénovation de la Présidence du Sénégal.
5) Prestations réalisées à Bissau sur la maison de presse écrite appartement au Ministère en
charge de la communication de la République de Guinée Bissau. Montant : 230 000 000.
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6) Dans le cadre de la responsabilité sociétale des entreprises, « Alpha BTP » a construit et

remis les clés de six salles de classe au Gouverneur de la région de Saint Louis du Sénégal.
Le cout estimé de ces travaux réalisés gratuitement par « Alpha BTP » est de 160 900 000.
7) Acquisition d’un véhicule de tourisme d’une puissance fiscale de 15 CV, destiné au
transport des ouvriers et les ingénieurs de « Alpha BTP » ; CAF : 12 400 000 ; Droits de
douane : 300 000 ; UEMOA : 150 000 ; COSEC : 250 000 ; Droit d’enregistrement : 500 000.
8) Réception de la facture de loyer du mois d’avril du logement de fonction d’une contenance
de 4 pièces principales affectés au Directeur général pour un montant brut de : 375 000.
9) Réception de la facture de l’hôtel Radisson Blu pour un montant de 1 600 000 relative à
l’hébergement de deux ingénieurs sud-coréens venus former le personnel de « Alpha BTP »
au métiers des bâtiments, travaux publics et services liés.
10) Dans le cadre de la journée porte ouverte organisée par le Ministère en charge de l’habitat
à l’hôtel Terrou Bi, « Alpha BTP » y a loué une salle pour l’exposition de ses produits pour
un montant de 2 350 000, payable fin mai 2021.
Travail à faire
1- Déterminer le prorata provisoire de déduction de 2021.
2- Analyser ces opérations suivant la démarche ci-après : Numéro et nature de l’opération,
taxes à facturer, taxes à collecter, taxes supportées, taxes supportées déductibles, taxe à
imputer et justification de la solution retenue.
40


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FISCALITE DES ENTREPRISES

MODULE DE DROIT FISCAL SENEGALAIS

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INTRODUCTION GENERALE AU DROIT FISCAL SENEGALAIS

Marcel Jules Pascal Kanfany-Formateur en Comptabilité-Gestion financière-Droit fiscal

Section 4 : Les fonctions de la fiscalité

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Annexe 2 : Réduction d’impôts pour charges de famille

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FISCALITE DIRECTE : IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES

Section 1 : Les personnes imposables

Section 3 : Les revenus exonérés de l’impôt

Section 4 : Les revenus exemptés de l’impôt

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Chapitre 1 : Revenus Fonciers

c- Le revenu net foncier (RNF)

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Section 2 : La contribution globale foncière (CGF)

Section 3 : Les obligations des locataires

Section 4 : Les revenus n’ayant pas le caractère de revenu foncier

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Application n°1 sur l’impôt sur le revenu foncier

Application n°2 sur l’impôt sur le revenu foncier

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Chapitre 2 : Bénéfices des professions non commerciales

Application sur l’impôt sur le bénéfice non commercial

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Chapitre 3 : BICA (Bénéfice Industriel, Commercial et Agricole)

Il s’agit à titre d’exemples :

Exemples de produits non imposables :

Application sur l’impôt sur le bénéfice industriel et commercial

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Chapitre 4 : Revenus des capitaux mobiliers

NB : Les rémunérations et avantages occultes distribués aux dirigeants sont considérés

Chapitre 5 : Revenu salarial

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Section 2 : Exemples de rémunérations partiellement exonérées d’impôt

Section 3 : Arrêté portant évaluation mensuelle des avantages en nature

Le personnel domestique : Montant par mois

Les autres avantages : Montant par mois

Véhicule de fonction : Montant par mois

La nourriture : Valeur réelle

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Application sur l’impôt sur le revenu salarial

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Chapitre 6 : Détermination du Revenu global imposable

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Application sur les charges communes déductibles du revenu global

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Exercice de synthèse sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques

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FISCALITE DIRECTE : IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES MORALES (IS)

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Section 3 : Les conditions de déductibilité d’une charge

B – Les revenus qui subissent une retenue non libératoire à la source

C – Les revenus non imposables ni à la source ni à l’IS

Section 5 : Obligations déclaratives annuelles

Marcel Jules Pascal Kanfany-Formateur en Comptabilité-Gestion financière-Droit fiscal

Cas de synthèse sur le revenu des personnes physiques et morales

Entre autres charges et produits comptabilisés

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