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Les Guides CGEM
Guides PME
Novembre 2 0 08
dito
Renforcer et consolider l'conomie marocaine, c'est avant tout agir sur la Petite et Moyenne Entreprise, composante centrale et majeure du tissu conomique marocain. Cette spcificit n'est pas propre au Maroc : travers le monde, les PME reprsentent plus de 95% des entreprises, 60 70% des emplois, et les conomies des pays de l'OCDE leur doivent une grande partie de leur cration d'emploi . Mais si dans les pays les plus riches, la PME est associe l'innovation, au dynamisme et l'adaptation facile aux mutations et au dveloppement des marchs, dans les pays conomie en transition comme le Maroc, beaucoup de petites et moyennes entreprises sont encore trop marques par des dfaillances structurelles qui les empchent de profiter de la souplesse et de la force d'adaptation propre ces petites structures. Les PME marocaines voient en effet leur croissance fortement entrave par une structure financire fragile et un mode de gestion familialiste. La sous-capitalisation, le manque de transparence financire, la faiblesse des structures managriales, et la faible internationalisation de cette catgorie d'entreprises handicapent ainsi le dynamisme entrepreneurial, moteur de l'activit conomique. A ces faiblesses structurelles du tissu conomique, s'ajoute la prdominance du secteur informel. Renforcer le tissu des PME marocaines, premier rseau d'activit et d'emploi, ne saurait se faire en dehors d'une dmarche visant rduire le poids de l'conomie informelle. La mise en place d'une fiscalit adapte, accompagne de mesures incitatives et lisibles visant lever les contraintes structurelles auxquelles font face les petites et moyennes entreprises contribuera ainsi l'mergence d'un rseau de PME solides et comptitives. Soucieuse d'informer ses PME adhrentes en matire fiscale, la Commission Fiscalit a labor ce guide fiscal. Destin aux PME, il a pour objet de donner des rponses certaines questions fiscales rcurrentes, en soulignant les avantages fiscaux transversaux et ceux d'ordre sectoriel ainsi que les obligations dclaratives et leur chancier en matire d'IS, d'IR, de TVA et de Taxe Professionnelle. Mohamed HDID Prsident de la commission Fiscalit/CGEM
Sommaire
Introduction Quels sont vos impts dus l'Etat ?
1. Impt sur les Socits (IS) 2. Impt sur le Revenu (IR) 3. Cotisation Minimale (CM) 4. Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) 5. Taxe Professionnelle (TP) 6. Taxe des Services Communaux (TSC)
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Introduction
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Introduction
Durant ces deux dernires dcennies, le Maroc a initi d'importantes rformes fiscales afin d'adapter son conomie aux profondes mutations de l'environnement international. L'dition du Code Gnral des impts (CGI) en 2007 a t un grand pas dans le rassemblement des textes rgissant tous types d'impts ainsi que toutes mesures prvues par des textes particuliers. Un effort de simplification, de rationalisation et d'allgement du systme fiscal a t dploy. Mais cette fiscalit contient encore un nombre important de dispositions, de taux d'imposition, de dductions, d'exonrations, d'abattements, de rgime d'imposition, rendant difficile s a m a t r i s e p a r u n p ro fa n e . I l e n dcoule que des interrogations d'ordre fiscal ne cessent de se poser aux oprateurs marocains. Ce guide1 s'adresse toutes les PME et professionnels marocains pour apporter des rponses de base (selon le Code Gnral des Impts 2008 et la loi s u r l a F i s ca l i t d e s C o l le c t i v i t s Locales) certaines questions souleves, notamment : - Les impts dus l'Etat - Les avantages fiscaux d'ordre commun - Les avantages fiscaux d'ordre sectoriel - Les obligations dclaratives - Les dlais ponctuels envers l'administration fiscale
1 Ce guide ne traite que des Impts et taxes grs par la Direction Gnrale des Impts. Guide fiscal des PME
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L'IS s'applique obligatoirement aux revenus et profits des socits de capitaux, des tablissements publics et autres personnes morales qui ralisent des oprations lucratives, et aussi aux socits de personnes sur option. Le paiement de l'impt se fait spontanment par 4 acomptes provisionnels dont chacun est gal 25 % du montant de l'impt d au titre de l'exercice prcdent. Le taux normal est de 30% depuis le 01/01/2008.
L'IR s'applique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales n'ayant pas opt pour l'IS. Les revenus concerns sont : - les revenus salariaux ; - les revenus professionnels ; - les revenus et profits fonciers ; - les revenus et profits de capitaux mobiliers ; - les revenus agricoles (*). L'imposition au titre de l'IR se fait selon un barme progressif comme suit : Tranche de revenu (DH) Taux
Exonr 15% 25% 35% 40% 42%
< ou gal 24.000 > 24.000 et < ou gal 30.000 > 30.000 et < ou gal 45.000 > 45.000 et < ou gal 60.000 > 60.000 et < ou gal 120.000 > ou gal 120.000
C'est un pourcentage du chiffre d'affaires. Le montant de l'impt d (en matire d'IS ou d'IR pour ceux tenant une comptabilit RNR, RNS ) ne peut tre infrieur, pour chaque exercice, une Cotisation Minimale, et ce, quel que soit le rsultat fiscal ralis. Le taux normal : 0,5% de certains produits (dont principalement le CA (HT)).
La TVA est une taxe sur le chiffre d'affaires qui s'applique aux activits industrielles, artisanales, commerciales, aux professions librales, ainsi qu'aux oprations d'importation. Les commerants dtaillants sont obligatoirement soumis la taxe lorsque le chiffre d'affaires (CA) ralis au cours de l'anne prcdente est suprieur ou gal 2.000.000 DH. Le taux normal est de 20%.
La TP est due par toute personne physique ou morale, de nationalit marocaine ou trangre, qui exerce une activit professionnelle au Maroc. La TP est tablie sur la valeur locative (VL) des locaux professionnels et des moyens matriels de production. Elle est mise par voie de rle. La TP est dtermine en appliquant la VL retenue les taux suivants : Classes
Classe 3 (C3) Classe 2 (C2) Classe 1 (C1)
Taux
10 % 20 % 30 %
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La VL ne peut tre infrieure 3% du prix de revient des terrains, constructions, agencements, matriel et outillages (sauf pour les hteliers qui ont un traitement spcial). Droit minimum : Le montant de la TP ne peut tre infrieur un droit minimum. Ce dernier varie entre 100 DH et 1.200 DH, selon qu'il s'agisse d'activits exerces dans des communes rurales ou urbaines. N.B : Le produit de la TP est affect raison de : 80 % au budget des communes du lieu d'imposition ; 10 % au profit des chambres de commerce, d'industrie et de services, des chambres d'artisanat et des chambres des pches maritimes et leurs fdrations ; 10 % au budget gnral de l'Etat au titre des frais de gestion.
La TSC s'applique aux immeubles btis et constructions de toute nature, au matriel, outillage et tout moyen de production relevant de la TP. Les taux de la TSC sont de : 10,5 % quand il s'agit du primtre des communes urbaines et des centres dlimits ; 6,5 % quand il s'agit des zones priphriques des communes urbaines. Le produit de la TSC est affect comme suit : 95 % au budget des communes ; 5 % au budget des rgions.
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Amortissement dgressif
Vous pouvez procder l'amortissement de vos biens d'quipement immobiliss, l'exclusion des immeubles et de certains vhicules de transport de personnes, selon la mthode dite "dgressive". (La loi de finances 1994 a introduit le systme d'amortissement dgressif sur option pour tous les biens d'quipements acquis compter du 1er janvier 1994). Cet amortissement s'effectue en appliquant au taux d'amortissement normal les coefficients suivants : 1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 3 ou 4 ans ; 2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 5 ou 6 ans ; 3 pour les biens dont la dure d'amortissement est suprieure 6 ans.
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Cette mthode vous permet d'amortir massivement vos investissements durant les premires annes. NB : L'entreprise qui opte pour les amortissements prcits doit les pratiquer ds la premire anne d'acquisition des biens concerns.
Si vous procdez, en cours ou en fin d'exploitation, des retraits ou cessions d'lments corporels ou incorporels de l'actif immobilis, vous bnficiez des abattements ci-aprs sur les plus-values de cession : - 25% si le dlai coul entre la date d'acquisition de chaque lment retir de l'actif ou cd et celle de son retrait ou de sa cession est suprieur 2 ans et infrieur ou gal 4 ans ; - 50% si ce dlai est suprieur 4 ans.
Vous pouvez acheter en exonration de la TVA, l'intrieur et l'importation, tous les biens d'quipement, matriels et outillages inscrire dans un compte d'immobilisation et ouvrant droit dduction conformment la lgislation en vigueur, et ce, pendant un dlai de 24 mois partir de la date de dbut de votre activit. Dans le cas o vous avez acquitt la TVA sur les biens d'quipement susmentionns, vous pouvez demander son remboursement dans un dlai de 24 mois compter du dbut d'activit. Au-del de cette priode, vous pouvez rcuprer la TVA acquitte sur les immobilisations l'instar de celle sur les charges.
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Si vous avez une entreprise nouvellement cre, vous bnficiez d'une exonration quinquennale compter de l'anne de votre dbut d'activit. Cette exonration ne s'applique pas pour les activits professionnelles reprises en cas de changement d'exploitant ou de transfert d'activit. L'exonration prcite s'applique galement, pour la mme dure, aux terrains, constructions de toute nature, additions de constructions, matriels et outillages neufs acquis en cours d'exploitation, directement ou par voie de crdit-bail. Par ailleurs, une exonration est accorde pour la valeur locative affrente la partie du prix de revient suprieure 50 millions de Dirhams au titre des terrains, constructions et leur agencement, matriel et outillage acquis. Toutefois, ne sont pas pris en considration pour la dtermination du plafond susmentionn les biens bnficiant d'une exonration ainsi que les lments non imposables.
Important
Taxe urbaine Professionnelle : La taxe urbaine (appele actuellement la taxe d'habitation) a t supprime partir du 01/01/2008 pour les professionnels suite son intgration dans la Taxe Professionnelle.
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- Le remboursement de la TVA ayant grev les acquisitions des biens d'quipement affects la ralisation des oprations d'exportation.
2. Secteur de lenseignement
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Exonrations de la TVA l'intrieur sans droit dduction : - des intrts de prts accords par les tablissements de crdit et organismes assimils aux tudiants de l'enseignement priv ou de la formation professionnelle et destins financer leurs tudes ; - des prestations de services affrentes la restauration, au transport et aux loisirs scolaires fournis par les tablissements de l'enseignement priv au profit des lves et des tudiants. Exonrations l'importation : - des biens d'quipements destins l'enseignement priv ou la formation professionnelle inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis par les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle, l'exclusion des vhicules automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet. Cette exonration est applicable pendant une priode de 24 mois compter du dbut d'activit ; - des matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports dans le cadre des accords de l'U.N.E.S.C.O.
3. Secteur de lartisanat
Si vous tes une entreprise artisanale dont la production est le rsultat d'un travail essentiellement manuel, vous bnficiez d'une imposition rduite au taux de 17,5% de l'IS ou d'un taux rduit de 20% au titre de l'IR, et ce pendant les cinq premiers exercices conscutifs la date du dbut de l'exploitation.
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4. Secteur du tourisme
Taxe Professionnelle
Pour cet impt, la valeur locative est dtermine par application de certains coefficients au prix de revient des constructions, matriel, outillage, agencements et amnagements de chaque tablissement, fixs en fonction du cot global des lments corporels de l'tablissement htelier considr, qu'il soit exploit par son propritaire, ou par un locataire. Ces coefficients se rsument comme suit : 2 % lorsque le prix de revient est infrieur 3 millions de Dirhams ; 1,50 % lorsque le prix de revient est gal ou suprieur 3 millions et infrieur 6 millions de Dirhams ;
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1,25 % lorsque le prix de revient est gal ou suprieur 6 millions et infrieur 12 millions de Dirhams ; 1 % lorsque le prix de revient est gal ou suprieur 12 millions de Dirhams. A noter enfin que ces coefficients rduits ne sont cumulables avec aucune autre rduction au titre de cette taxe. A titre d'exemple, les tablissements hteliers installs Tanger ne peuvent bnficier du cumul de la rduction de 50% et de l'application des coefficients rduits susmentionns.
Important :
Les promoteurs immobiliers sont exclus du rgime fiscal prfrentiel applicable des entreprises exerant leur activit dans l'une des provinces ou prfectures fixes par dcret.
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- Dclaration d'existence ; - Dclaration du rsultat fiscal de l'anne et ses annexes ; - Dclaration des rmunrations alloues des tiers ; - Dclaration des rmunrations verses des non-rsidents ; - Dclaration annuelle des produits des actions parts sociales et revenus assimils, et des produits de placement revenu fixe.
- Dclaration d'existence ; - Dclaration annuelle des traitements et salaires ; - Dclaration des rmunrations alloues des tiers ; - Dclaration des rmunrations verses des non-rsidents ; - Dclaration annuelle des produits de placement revenu fixe ; - Dclaration du revenu global de l'anne et ses annexes ; - Dclaration des profits immobiliers ; - Dclaration des profits de capitaux mobiliers.
- Dclaration mensuelle ou trimestrielle (selon le CA) ; - Dclaration annuelle du prorata des dductions.
- Inscription au rle de la Taxe Professionnelle ; - Dclaration des lments imposables ; - Dclaration du chmage d'tablissement ; - Dclaration de cession, cessation, transfert d'activit ou transformation de la forme juridique.
Important
Les formulaires dclaratifs en matire d'IS, d'IR et de TVA en franais et en arabe sont tlchargeables partir du portail de la Direction Gnrale des Impts (www.tax.gov.ma).
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Avant l'expiration de chaque chance, vous devez prendre contact avec le service extrieur de la Direction des Impts dont vous relevez (ex : versement IR retenu la source, dclaration TVA mensuelle). Les dlais ponctuels retenir sont les suivants, sous peine de majorations :
Si vous tes soumis l'IS, la date limite lgale de souscription des dclarations suivantes est le 3me mois qui suit celui de la clture de l'exercice : - Dclaration du rsultat fiscal de l'anne ; - Dclaration des rmunrations alloues des tiers ; - Dclaration des rmunrations verses des non-rsidents. La dclaration annuelle des produits des actions, parts sociales et revenus assimils, et des produits de placement revenu fixe doit tre souscrite avant l'expiration du mois de mars (que l'exercice social concide ou non avec l'anne civile). Pour le versement de la rgularisation de l'IS et des acomptes provisionnels, les dlais se prsentent comme suit (lorsque votre exercice comptable concide avec l'anne civile) : - au plus tard le 31 mars : rgularisation de l'IS de l'exercice prcdent ; - au plus tard le 31 mars : 1er acompte provisionnel de l'exercice en cours ; - au plus tard le 30 juin : 2 me acompte provisionnel de l'exercice en cours ; - au plus tard le 30 septembre : 3me acompte provisionnel de l'exercice en cours ; - au plus tard le 31 dcembre : 4me acompte provisionnel de l'exercice en cours.
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31 janvier pour :
Le versement de la Cotisation Minimale si vous avez des revenus professionnels soumis l'IR sous le rgime du revenu net rel (RNR) ou le rgime du revenu net simplifi (RNS).
28 fvrier pour :
La dclaration annuelle des traitements et salaires. Elle porte sur l'ensemble des revenus salariaux servis au cours de l'anne prcdente. N.B. : Le versement de l'IR retenu la source est effectu dans le mois qui suit celui du versement du salaire vos employs.
31 mars pour :
- La dclaration du revenu global de l'anne ; - La dclaration des rmunrations alloues des tiers ; - La dclaration des rmunrations verses des non-rsidents. - Dclaration annuelle des produits de placement revenu fixe NB : La dclaration des profits de cession de valeurs mobilires non inscrites l'actif professionnel est souscrire au plus tard le 31 mars de l'anne suivant celle de la cession, en mme temps que le versement de l'impt correspondant. La dclaration des profits immobiliers (biens immeubles et droits rels immobiliers) est souscrire dans les 30 jours qui suivent la date de la cession , en mme temps, que le versement de l'impt correspondant.
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- Si vous tes soumis la dclaration mensuelle, vous tes tenus de dclarer avant l'expiration de chaque mois, le chiffre d'affaires ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante. - Si vous tes soumis la dclaration trimestrielle, vous tes tenus de dclarer, avant l'expiration du premier mois qui suit chaque trimestre, le chiffre d'affaires ralis au cours du trimestre coul et payer la taxe correspondante. Ce qui veut dire que vous tes tenus de dclarer et de verser la TVA trimestrielle quatre fois par an avant l'expiration d'avril, juillet, octobre et janvier.
Avant le 31 janvier :
Demande d'option pour le rgime de la dclaration mensuelle, si vous faites partie des redevables assujettis la dclaration trimestrielle dsireux de changer de rgime.
Avant le 31 mars :
Dclaration annuelle du prorata des dductions si vous faites partie des assujettis qui effectuent en mme temps des oprations taxables (ou exonres avec droit dduction) et des oprations hors champ d'application de la TVA ou exonrs sans droit dduction.
Avant le 31 dcembre :
Demande d'option pour la taxation la TVA selon le rgime du dbit si vous faites partie des redevables qui ne veulent plus tre taxs selon le rgime de l'encaissement ou inversement.
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La dclaration d'inscription au rle de la Taxe Professionnelle : dans les 30 jours suivant la date de dbut d'activit. La dclaration des lments imposables : au plus tard le 31 janvier de l'anne suivante. La dclaration du chmage d'tablissement : au plus tard le 31 janvier de l'anne suivant celle du chmage d'tablissement. La dclaration de cession, cessation, transfert d'activit ou transformation de la forme juridique : dans un dlai de 45 jours.
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Le prsent guide est destin aux PME titre purement informatif. Il ne saurait tre exhaustif, ni rpondre des problmatiques particulires. La responsabilit de la CGEM ne peut nullement tre engage ce titre.
NAPALM
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