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2011-2012

COURS DE FISCALITE

prpondrance immobilires

la banque islamique de dveloppement(BID) ; la banque africaine de dveloppement (BAD) ; la socit financire internationale (SFI) ; 2

COURS DE FISCALITE
2011-2012

INTRODUCTION

GENERALITES SUR LA FISCALITE MAROCAINE

Plan de lintroduction
1- FISCALITE DE LETAT 2- FISCALITE DES COLLECTIVITES LOCALES 3- DISTINCTION ENTRE IMPT ET TAXE 4- MESURE LA PRESSION FISCALE 5- CLASSIFICATION DES IMPTS
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Plan de lintroduction
1- FISCALITE DE LETAT 2- FISCALITE DES COLLECTIVITES LOCALES 3- DISTINCTION ENTRE IMPT ET TAXE 4- MESURE LA PRESSION FISCALE 5- CLASSIFICATION DES IMPTS
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Limpt est un phnomne social (de la vie en socit) li lexistence du pouvoir politique ou de lEtat. Il est une contribution pcuniaire des citoyens au profit de lEtat. Il reprsente une ressource importante et capitale pour lEtat cot des autres ressources provenant des emprunts, des participations aux capitaux des entreprises mixtes ou les bnfices des entreprises publiques (OCP, ONCF, OCE, RAM, etc.) et des domaines publics (biens appartenant lEtat comme les SODEA, les SOGETA, les forts, etc.) . Il est une source essentielle de financement de la politique publique macroconomique axe sur le financement des besoins en services sociaux (routes, hpitaux, coles, justice, diplomatie, etc.), la redistribution des revenus, la rduction des ingalits, le soutien aux secteurs et branches dactivit stratgiques en difficult (textile, artisanat, etc.). Limpt est donc une contribution obligatoire, opre par lEtat ou les collectivits locales titre dfinitif et sans contrepartie directe en vue dassurer la couverture des dpenses publiques et mener les politiques conomiques et sociales.
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1- La fiscalit de lEtat
Jusquen 2010, la fiscalit du Maroc est forme des impts et taxes suivantes : La taxe sur la valeur ajoute (TVA) ; Limpt sur les socits ; Limpt sur les revenus ; Le droit denregistrement et de timbre ; La taxe professionnelle (ex patentes) ; La taxe dhabitation (ex taxe urbaine) ; Droit de la conservation foncire ; Les droits de douane ; La Taxe intrieure la consommation.
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2- La fiscalit des collectivits locales


La fiscalit des collectivits locales comprend les taxes perues au profit des :

communes urbaines et rurales :


Taxe professionnelle ; Taxe dhabitation ; Taxe sur les services communaux ; Taxe sur les terrains urbains non btis ; Taxe sur les oprations de construction ; Taxe sur les oprations de lotissement ; Taxe sur le dbit de boissons ; Taxe de sjour ; Taxe sur es eaux minrales de table ; Taxe sur les transports publics de voyageurs ; Taxe sur lextraction de produis de carrire.
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des conseils prfectoraux et provinciaux :


Taxe sur les permis de conduire ; Taxe sur les vhicules soumis la visite technique ; Taxe sur la vente de produits forestier.

des conseils rgionaux :


Taxe sur les permis de chasse ; Taxe sur les exploitations minires ; Taxe sur les services portuaires.
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3 distinction entre impt et taxe

Limpt est un prlvement obligatoire qui doit toucher tous les citoyens selon leurs capacits contributives. La taxe est une contribution du citoyen qui recours au service public qui gnre cette contribution. Toutefois, cette diffrenciation (qui constitue lessentiel de la distinction ) est nuancer car la capacit contributive est altre par la cotisation minimale lIS et lIR assises sur le chiffre daffaires et non sur le bnfice rel professionnel ou le revenu imposable. De mme la taxe ddilit est plutt un impt quune taxe puisque les mnages sont contraints de la payer mme enterrent leurs dtritus dans leurs parcelles ou les incinrent dans leur jardin. Cest aussi le cas des minimas payer pour les droits denregistrement.
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4- La pression fiscale
La pression fiscale dfinit l'importance relative d'un impt ou d'un groupe d'impts (ou des prlvements obligatoires, telles les cotisations d'assurances sociales sur les salaires) dans l'conomie nationale. La pression fiscale concerne les grandeurs macroconomiques. Par exemple, on exprime le poids des impts en pourcentage du Produit Intrieur Brut (PIB) pour mesurer l'emprise de l'tat sur les contribuables. Ou bien, pour mesurer la pression fiscale sur les entreprises, la somme totale des impts sur le bnfice qu'elles paient est mise en rapport la somme totale de leurs bnfices. Ces " mesures " permettent des comparaisons globales, internationales .
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Il y a lieu de nuancer le taux de pression en distinguant entre les taux nominaux des impts et taxes et les taux effectif.
La para fiscalit tel que les cotisations aux organismes sociaux ;

Le rgime dimposition et des cotisations dans les pays comparer ;


Labsence de corrlation directe entre les prlvements obligatoires et le PIB ; La prise en compte ou non du PIB hors taxes ou TTC ; Le taux de pression fiscale aux USA de 25%, en Sude de 61% et de 44% en France masque le degr dexternalisation du service public.

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Calcul du taux de la Pression fiscale Les recettes fiscales et les PIB L'IS 43,5 milliards de DH et l'IR 25,8 milliards DH, les droits de douane 11,8 milliards, la TVA 39,6 milliards de DH et la taxe intrieure de consommation (TIC) 11,7 milliards En 2009, 152 milliards et des poussires ont t collects contre une prvision de 159,7 milliards de DH, et une recette de 167,2 milliards en 2008. Le PIB par tte dhabitant se situe 2 300 $ en 2006, 2 480 $ en 2007, 2 420 $ en 2008 et 2 480 $ en 2009. La population du Maroc est estime 33 millions dhabitants en 2006, 34,3 millions en 2007, 35,7 millions en 2008 et 37 millions en 2009. La pression fiscale globale en 2009 est de 152/(0,37*2 480*8,2542)*100 soit 21% environ
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Plusieurs classifications sont faites sur les impts et taxes.


Classification administrative : impts directs /impts indirects
Cette distinction vue du cot de la simple spcialisation des services de collecte nest ni pertinente ni claire. Mais vue du cot de la fiscalit la plus prpondrante dans un pays elle renseigne sur les franges de la population qui supportent le plus le poids de limpt. - Classification conomique : Cette classification repose sur la distinction des facteurs de production imposs : capital, travail (IS, IR) ou lutilisation de leurs revenus : la dpense (TVA). - Distinction en Impt rel et impt personnel : Limpt est dit personnel lorsquil est exigible par des personnes et liquid par rfrence la situation personnelle du contribuable. Il est dit rel, lorsquil lest sur la fortune, le patrimoine, le revenu, sur une chose relle ou concrte.

5- Classification des impts

Impt de quotit et impt rpartition : Limpt de quotit est celui qui liquid aprs la dtermination de lassiette et sur la base dun barme pralablement tabli. Alors quun impt de rpartition, son montant est dtermin priori puis rparti sur les contribuables.
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Les Marocains paient-ils trop dimpt ?


Les contribuables marocains, personnes physiques et morales, paient-ils trop dimpt ? Voil une question qui, dcidment, ne supporte pas de rponses tranches. Si lon utilise la mesure, universelle, de la pression fiscale, on constate alors que les recettes fiscales rapportes au PIB ne sont pas si leves que cela : une moyenne de 22 % entre 2000 et 2006. Pour 2007, la pression fiscale devrait se situer 22,8 %, selon les prvisions du ministre des finances. Dans les pays de lOCDE (Organisation de la coopration et du dveloppement conomique), la pression fiscale tait en moyenne de 36,2 % en 2005 (chiffre disponible). Mais, comme dit ladage, comparaison nest pas raison. Pourquoi ? Pour deux raisons essentielles. Dans les pays occidentaux dvelopps, la hausse du niveau des recettes fiscales dans le PIB nest pas forcment le rsultat dun surcrot de pression fiscale mais dune progression spontane ( lgislation constante) des impts, dops par la croissance. Ceci dune part. Ltroitesse de lassiette fiscale dnature le niveau de la pression Dautre part, mme lorsque le niveau des prlvements est effectivement lev, comme cest le cas dans les pays nordiques ou encore au Canada, le citoyen peroit directement et indirectement la contrepartie de limpt dont il sest acquitt : quipements collectifs dvelopps et gratuits, environnement sain, scurit, transport collectif de qualit, etc.
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Quid du Maroc ? Le problme de la fiscalit au Maroc, et le constat a t fait y compris par ladministration fiscale, rside fondamentalement dans ltroitesse de son assiette. Plus simplement, cela veut dire que seule une minorit paye vraiment limpt. De ce point de vue, le taux de 22 % du PIB de la pression fiscale, quoi que pas trop lev dans labsolu, est en ralit trop pesant puisque support par un nombre de contribuables rduit par rapport au potentiel. Environ 3 millions de contribuables paient limpt sur le revenu (lIR). En 2006, 50 socits seulement ont contribu hauteur de 56% aux recettes totales de limpt sur les socits (lIS). Et sur ces 56% des recettes, la part du secteur public reprsente 17,5% et celle du secteur des tlcommunications 17,4%. Idem pour la TVA lintrieur : en 2006, sur les 50 socits qui ont vers 56% des recettes totales de lIS, 32 seulement ont effectu des versements reprsentant 48% des recettes totales de la TVA ; les 18 socits restantes nayant effectu aucun versement. Ce sont l des chiffres fournis par Noureddine Bensouda, directeur gnral des impts, lors dun rcent colloque sur la rforme des finances publiques tenu Rabat. A tout cela, il faut ajouter les dpenses fiscales dcoulant de limportance des exonrations et qui occasionnent un manque gagner estim, en 2006, 21,5 milliards de dirhams (et encore, ce montant serait sans doute plus lev si les 405 mesures drogatoires avaient t toutes values). La progression des recettes, une opportunit pour baisser les taux Dune certaine manire, cest cette troitesse de lassiette fiscale au Maroc qui explique, en grande partie, les progressions assez leves des recettes fiscales ces dernires annes.
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Car si, en 2006, titre dexemple, lIS a progress de 28%, la TVA de 30% et les droits denregistrement de 13,7%, cest principalement en raison de laction de ladministration fiscale (qui dissuade de plus en plus les assujettis de se soustraire au fisc), en sus, bien sr, des mesures lgislatives adoptes dans les dernires Lois de finances. Cela explique le manque de corrlation entre la progression des recettes fiscales et celle du PIB. Il est significatif en effet que, mme en priode de scheresse comme en 2006/2007, alors que la valeur ajoute agricole a t ngative et que la croissance globale ne dpasserait pas 2% cette anne, le taux daccroissement de la TVA a atteint 23,3% fin aot 2007 (dont 18,8% pour la TVA lintrieur et 27% limportation), tandis que lIS a, lui, progress de 20% et lIR de 16%. Donc, cette marge de progression des recettes, due limportance de lvasion fiscale, est la fois une opportunit, puisque la rduction progressive de ce phnomne offre des possibilits de baisser les taux dimposition, et une source dinquitude dans la mesure o lvolution des recettes parat dconnecte de la croissance conomique. Mais ce qui inquite certains observateurs, cest le renversement de la structure fiscale : depuis 2004, en effet, les recettes des impts indirects dpassent celles des impts directs. Bien que ce soit l lobjectif poursuivi par les pouvoirs publics, en raison, disent-ils, de la neutralit conomique de la fiscalit indirecte, pour dautres, en revanche, ce renversement nest pas de nature prserver les plus vulnrables. Tout un dbat !
Source : La vie co du 30-10-2007 par Salah Agueniou
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Politique fiscale
L'tat remplit de multiples fonctions et ses tches vont en s'amplifiant. Pour les analyser, il est souhaitable des les classer par catgories bien dlimites. La classification qui s'est impose auprs des conomistes a t propose en 1959 par Richard Musgrave, un conomiste amricain; elle l'avantage de faire concider les principales fonctions du secteur public avec trois domaines bien dfinis de l'analyse conomique et des politiques publiques. La branche allocative s'occupe de l'allocation optimale des ressources rares pour en tirer le meilleur parti pour le bien-tre de la collectivit : quelles tches sont prives, lesquelles relvent de l'tat et, pour ces dernires, selon quelles priorits, puisque les ressources sont limites ? La fonction de redistribution a pour objet de rpartir de manire quitable la capacit conomique - en termes plus concrets les revenus et la fortune entre les individus, entre les gnrations ou entre les rgions. Enfin, la fonction de stabilisation cherche matriser les grandeurs macroconomiques, comme le produit intrieur brut (PIB) ou le revenu national (RN), en favorisant la croissance (pas seulement quantitative) de l'conomie nationale, en vitant l'inflation ou le chmage.
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La politique fiscale concerne l'ensemble des dmarches budgtaires lies au financement du secteur public, visant atteindre ces trois objectifs ou, pour le moins, visant une convergence vers ceux-ci, sous la contrainte du budget disponible - en fait, sous la contrainte des ressources budgtaires, avant tout les impts, que les lecteurs-contribuables dcident dmocratiquement d'attribuer l'tat. Les domaines de la politique fiscale concernent : l'ensemble des prlvements du secteur public sur l'conomie : les impts, les taxes ou les redevances d'utilisation et les cotisations sociales; dans un tat fdral ou dcentralis, la rpartition des ressources (et du droit l'emprunt) entre les niveaux fdral (central), cantonal (rgional), communal (local) et entre les gouvernements d'un mme niveaux (les cantons, ou les communes d'un canton); la rpartition entre les catgories de ressources : dcider de financer un budget public par l'impt, ou dissocier les diverses tches budgtises pour les financer individuellement en appliquant le principe de l'utilisateurpayeur ou celui du pollueur-payeur, si cela est possible, n'a pas la mme consquence en terme d'efficience allocative et d'quit. Ou bien, financer une partie des assurances sociales par la TVA plutt que par des cotisations sur les salaires, n'a pas le mme impact sur l'amplitude des prestations 20

et la redistribution des incidences financires entre les catgories de payeurs, consommateurs-contribuables et non plus assurs. la rpartition des impts entre les diverses catgories. budget constant, chaque mesure d'allgement fiscal consentie un groupe particulier, pour des motifs de politique (de concurrence) rgionale (cantonale), ou pour des raisons de politique sociale, dplace la pression fiscale sur une autre catgorie de contribuables. Proposer une hausse de la TVA pour diminuer l'impt fdral direct serait une dmarche relevant de cette catgorie de problmes. Notons que la politique fiscale se fait en concours avec d'autres politiques publiques : la fiscalit verte ou l'impt cologique participent la fois de la politique fiscale et de la politique environnementale. Choisir la TVA pour financer l'AVS appartient la politique fiscale et la politique sociale. Si elle permet de diminuer la pression fiscale de l'impt fdral direct, la politique fiscale entre alors aussi dans le champ de la prquation. Ces mesures peuvent se trouver en situation de complmentarit (l'amlioration des rsultats de l'une contribue ceux de l'autre) ou au contraire d'antagonisme (les mesures prises au titre d'une fonction pnalisent une autre) : il faut alors transiger sur un compromis acceptable. 21

CHAPITRE 1 LIMPT SUR LES SOCITS


Plan du chapitre
1 PERSONNES SOUMISES ET PERSONNES EXONERES 2 - LA BASE IMPOSABLE 3 - LA LIQUIDATION DE LIMPT 4 PAIEMENT DE LIMPT

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1- PERSONNES IMOPSABLES
1.1 Les personnes assujetties obligatoirement sont les personnes morales de type socits de capitaux. Ce sont : les socits anonymes SA ; les socits responsabilit limits SARL ; les SARL unipersonnelles ; les tablissements publics ; les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit morale et dont la gestion est confie un organisme de droit public ou priv, lorsquils ne sont pas expressment exonrs. ; les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe international dont le sige est situ ltranger.
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Certaines socits peuvent opter pour limposition lIS de faon irrvocable depuis 2009 : les socits en nom collectif (SNC) ; les socits en commandite simple (SCS) ; les socits de fait ; Ces socits doivent avoir pour associs des personnes physiques. les socits de participation ; les socits immobilires transparentes dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives, leur patrimoine est compos dunits de logements occups par la majorit de ses membres soit dun terrain destin cet usage ou si leur objet est lacquisition ou la construction, en leur nom, dimmeubles collectifs ou densembles immobiliers ses membres; les groupements dintrt conomique .
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1.2 Territorialit
Les socits sont imposes sur les bnfices ou revenus se rapportant : des biens possds au Maroc ; des activits exerces au Maroc ; des oprations lucratives ralises au Maroc mme titre occasionnel.

1.3 Les exonrations


Les personnes exonres de lIS : les associations sans but lucratif ; la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires ; la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ; les associations dusagers des eaux agricoles ; la fondation cheikh zad ibn Soltane ; la fondation Mohammed V pour la solidarit ; la fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales ; loffice des uvres sociales et culturelles universitaires ; les coopratives et leur union. Les exonrations sont accordes lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs de ses adhrents et leur commercialisation ou lorsque le chiffre daffaires annuel est < 5 000 000 DH hors TVA ; les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises sur les cessions des valeurs mobilires cotes sauf ceux des socits prpondrance immobilires
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la banque islamique de dveloppement(BID) ; la banque africaine de dveloppement (BAD) ; la socit financire internationale (SFI) ; lagence Bat al mal al quods acharif ; lagence de logement et dquipement militaire ; les OPCVM ; les fonds de placement ; les organismes de placement en capital risque. Lexonration est subordonne la dtention dans leur porte feuille dau moins de 50% de titres de socits marocaines cotes en bourse dont le chiffre daffaires est <50 millions de DH et de tenir une comptabilit spcifique. la SONADAC ; la socit SALA AL JADIDA ; lagence pour la promotion et le dveloppement conomique et sociale des provinces du nord ; lagence des provinces du sud ; lagence de la rgion orientale ; lagence spciale Tanger Mditerrane ;
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luniversit Al akhawain ; les socits installes en zone franche pour les oprations
ralises dans ladite zone ; les socits immobilires pour les activits et les revenus rsultant de la ralisation de logements faible valeur immobilire entre 2008 -2012 (superficie de 50 60 m et VIT 140 000 DH). Exonrations totales suivies dimposition taux rduit : les entreprises exportatrices (sauf celles exportatrices de mtaux de rcupration) pour le chiffre daffaires lexportation sur 5 ans suivies du taux spcifique de 17,5% au-del ; les entreprises autres que celles exerant dans le secteur minier qui vendent leurs produits d autres entreprises installes dans les plates formes dexportation des produits finis destins lexportation ; les entreprises htelires pour les oprations en devises dment rapatries.
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Exonration permanente en matire dimpt retenue la source :

les produits des actions parts sociales et revenus assimils


suivants : les dividendes et autres produits de participation verss des socits ayant leur sige au Maroc condition quelles dclinent leur identit ; lamortissement du capital des socits concessionnaires du service public ; la part du bnfice utilise pour le rachat dactions ou de parts sociales des OPCVM ; les dividendes perus par les organismes de placement capital risque (OPCR) ; les dividendes distribus par les banques offshore ; les dividendes distribus par holdings offshore au prorata du chiffre daffaires correspondant aux prestations exonres ; les dividendes distribus aux non-rsidents par les socits installes en zone franche dexportation provenant des activits exonres dans lesdites zones;

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les dividendes distribus par les socits dexploitation des gisements dhydrocarbures ;

les produits des actions appartenant la BEI pour les financements des programmes approuvs par le gouvernement marocain. Les intrts et autres produits assimils servis aux : OPCVM ; Organismes de placement collectifs en titrisation (OPCT) ; OPCR ; les intrts perus par les socits non rsidentes au titre : des prts consentis lEtat ou garantis par lui ; des dpts en devises ou en dirhams convertibles ; des prts octroys en devises pour une dure 10 ans ; les prts octroys en devises par la BEI.

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Les intrts et autres produits similaires servis aux : OPCVM FPCT OPCR Titulaires des dpts et tout autre placement effectu en monnaies
trangres convertibles auprs des banques offshores.

Les intrts perus par les socits non rsidentes au titre : des prts consentis lEtat ou garantis par lui ; des dpts en devises ou en dirhams convertibles ; des prts octroys en devises pour une dure 10 ans ; des prts octroys en devises par la BEI dans le cadre de projets approuvs
par le gouvernement marocain.

IMPOSITION PERMANENTE AU TAUX REDUIT Les entreprises minires exportatrices : 17,5% compter de lexercice de la premire opration dexportation ; Les entreprises minires qui vendent leurs produits des entreprises qui les valorisent avant leur exportation bnficient du mme taux ;
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Bnficient aussi du mme taux, les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et exerant une activit principale dans ladite province ;
NB : Ce taux sera major de 2,5% entre 2011-2015. Mais pour les entreprises exportatrice ce taux sera uniquement de 8,75%. EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT TEMPORAIRE Trois situations sont prvues pour ce type de traitement : EXONERATIONS SUIVIES DE LIMPOSITION TEMPORAIRE AU TAUX REDUIT : Au profit des entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation : exonration totale les 5 premires annes dexploitation et imposition 8,75% pour les 20 exercices suivants ; NB : Les entreprises qui ralisent des chantiers dans les mmes zones sont imposes normalement. Lagence spciale Tanger Mditerrane. EXONERATIONS TEMPORAIRES concernent : les revenus agricoles jusquau 31-12-2013 ; les titulaires ou co-titulaires de concessions pour lexploitation de gisements dhydrocarbures : exonration sur les 10 premires annes ; les centres de gestion de comptabilit agres : exonration sur les 4 premires annes aprs lobtention de lagrment. IMPOSITION TEMPORAIRE AU TAUX REDUIT Bnficient du taux rduit de 17,5% sur les 5 premiers exercices : les entreprises artisanales ; les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle ; les entreprises qui sinstallent dans les provinces et prfectures suivantes : Al Hoceima, Berkane, Boujdour, Es-Smara, Guelmim, Jerada, Layoune, Larache, Nador, Oued-ed-Dahab, Oujda-Angad, Tanger-Asslah, Fahs-bni-Makada, Tan-Tan, Taounate, Taourirt, Tata, Taza, Ttouan. NB : Ce taux sera major de 2,5% entre 2011-2015. 31

Les entreprises et les promoteurs immobiliers qui ralisent des cits,


rsidences et campus universitaires de 150 chambres de 2 lits ou les revenus de leur location : exonration pendant 5 ans compter de lobtention du permis dhabiter pour les locations et 3 ans pour les promoteurs ; Les banques offshores : exonration de 15 ans suivant lobtention de lagrment et imposition normale aprs ou 10% ou encore 25 000 $ US libratoire ; Les socits holding offshore de gestion exclusive de portefeuille, capital libells en monnaie trangre et raliser des oprations en monnaies trangres : exonration de 15 ans partir de linstallation ou 500 $ US libratoire ; Les socits passibles lIS qui existent au 1er janvier 2009 et qui procdent une augmentation du capital entre le 01-01-2009 et le 31-122010 : rduction de lIS de 20% du montant de laugmentation du capital et droit denregistrement fix 1 000 DH.

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2- LA BASE IMPOSBLE
2.1 A PARTIR DU RESULTAT DE LEXERCICE
La base imposable est constitue par lexcdent des produits imposables sur les charges dductibles corrig par des rintgrations de certaines charges non admises la dduction et la dduction de certains produits non imposables et des dficits antrieurs.

LES CHARGES

En principe toutes les charges son dductibles quant elles sont ralises dans des conditions dexploitation normales. Toutefois, il arrive que : si une dotation aux amortissements est oublie, elle ne donne plus droit la dduction que ce soit pour lexercice dont on vient de dcouvrir le fait ou ceux venir ; les cadeaux publicitaires dductibles sont ceux de valeurs unitaires de de 100 DH et portant un logo ou une inscription au nom de lentreprise. Les excdents dpassant 100 DH ne sont pas dductibles ; les dons ne sont dductibles que lorsquils sont accords aux fondations, associations et autres institutions autorises par la loi percevoir des dons ; les intrts des emprunts en devises et de ceux verser la BEI sur les emprunts quelle a accord dans le cadre de programmes gouvernementaux ; 33

la loi impose des restrictions quil faudra appliquer. Cest le cas


des dotations aux amortissements des vhicules de tourisme ne sont dductibles annuellement que pour 300 000 DH par vhicule ; si certaines oprations portant sur des achats de matires, de fournitures ou de marchandises ou encore sur des services externes avaient t effectues en espces pour des valeurs > 10 000 DH, ces achats ne peuvent tre dductibles, par opration, qu concurrence de 50% de leur valeur hors TVA ; les dotations aux provisions constitues pour rpondre au principe de prcaution ne sont pas admises la dduction : cest le cas des provisions pour risques de change car les pertes de change sont dductibles, cest le cas aussi des provisions pour garanties donnes aux clients, de la provision pour propre assureur, de la provision pour dprciation des immobilisations amortissables et des provisions pour crances douteuses qui nont pas fait lobjet de poursuites judiciaires en recouvrement dans les 12 mois de leur constitution . Les dotations aux provisions pour investissements, pour construction de logements au personnel et pour reconstitution de gisements se sont plus dductibles depuis 2008.
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- un certain laxisme ou insuffisance de matrise des donnes fiscales peuvent exposs lentreprise des pnalits et intrts de retard ou ne pas insist sur lobtention de factures justificatives des oprations. Dans ces conditions, ces pnalits, intrts et oprations ne sont pas dductibles ; - Les achats, qui ont le caractre de libralits, ne son pas dductibles. LES PRODUITS Les produits sont en principe tous imposables. Cependant, les produits suivants ne le sont pas soit en totalit soit en partie : les revenus des titres de participation dorigine trangre bnficient dun abattement de 100% ; les recettes en devises des tablissements hteliers dment rapatries ; les recettes sous forme de droits dauteurs sur des uvre littraires, artistiques ou scientifiques et les films cinmatographiques et tlvisuels. les revenus des prts lEtat ; les plus values ralises sur les immobilisations acquis depuis 3 ans ou plus et rinvesties. Dautres produits sont soumis un prlvement la source libratoire : Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils distribus par les socits soumises lIS (dividendes, amortissement du capital, rachat dactions ou de parts sociales, les rserves mis en distribution et le boni de liquidation) Les produits des valeurs revenu fixe (coupons)
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Le dficit reportable est dduire de la base imposable sur les quatre annes qui suivent sa survenance avec possibilit de cumul et/ou du report des reliquats. Le report nouveau sera augment des dotations aux amortissements des immobilisations industrielles. TAUX DIMPOSITION Taux normal 30% ou 37% pour les banque et les assurances. Taux rduits 8,75% pour les entreprises qui exercent en partie dans les zones franches pendant 20 ans aprs les 5 dexonration ; Taux libratoires : 10% pour les trangers; 17,5% pour les entreprises exportatrices de minerais et de produits ptroliers, et pour celles situes dans les provinces pauvres ; 20% pour les entreprises qui dclinent leur identit; 30% pour les personnes physiques et les entreprises qui ne dclinent pas leur identit; 10% ou 25 000 $ pour les banques off shore 500$ pour les entreprises qui travaillent exclusivement dans les zones franches.
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2.2 A PARTIR DU CHIFFRE DAFFAIRES A partir du chiffre daffaires, on calcule la valeur de la cotisation minimale que les entreprises, cres depuis plus de 3ans, doivent verser avant la fin du 1er de lexercice comme impt sur les rsultats ou avance sur IS. La base de cette cotisation est : - le chiffre daffaires hors taxes ; - les autres produits dexploitation ; - les produits financiers et - les subventions dexploitation et dons reus de lEtat ou des collectivits locales. IL S AGIT DES PRODUITS DE LEXERCICE N-1 CAR LA CM EST A PAYER AVANT LE PREMIER Avril DE LANNEE N Les taux de la cotisation minimale sont : 0,25% pour les produits rsultant des oprations sur les ventes de produits ptroliers, le butane, le beurre, lhuile de table, la farine, leau et llectricit. 6% pour les recettes des prestations effectues par les professions librales 0,5% pour le reste. La base imposable est arrondie au 10 dirhams infrieurs et la valeur de la CM est arrondie au dirham suprieur. Si le montant de la CM est < 1 500 DH et la CM est > lIS, le minimum payer alors est 1 500 DH.
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3 LE PAIEMENT DE LIMPT
Les entreprises auront payer au cours de chaque exercice : La CM au plus tard, le 31-03 de lexercice en cours. Celle-ci se calcule comme suit : BI tant la base imposable. Celle-ci est obtenue comme suit :

CM=BI x taux
La BI se comprend : Le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation. Sont exclus : Les variations des stocks, les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme, les reprises et les transferts de charges. Des produits financiers. Sont exclus les reprises et les transferts de charges. Les dons et subventions reues de ltat, des collectivits locales ou des tiers inscrits en produits dexploitation ou en produits non courants. Non compris les produits de cession, les reprises sur subventions dinvestissement et les reprises non courantes transferts de charges.
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4 acomptes provisionnels calculs sur lIS de lexercice prcdent et payables avant la fin du 3me , 6me , 9me et 12me mois de lanne en cours ;

Le reliquat positif obtenu aprs dfalcation des acomptes et de la CM. Si le reliquat est ngatif, il sera teint sur les acomptes

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APPLICATION
La socit anonyme COPRAM prsente les situations suivantes sur les 5 annes de son existence (valeurs HT):
EXERCICE N-4
Chiffre daffaires Autres p. dexpl Produits fin Pdts non cour.(PC) Total des charges Cadeaux publicitaire Reven. patic inter Achats en espces Entretien sans fact Pnalits 675 000 28 000 881 300 12 450 3 430

EXERCICE N-3
812 000 72 000 12 000 956 200 14 640 -

EXERCICE N-2
1 010 000 65 000 16 000 40 000 984 400 30 610 -

EXERCICE N-1
1 420 000 60 000 28 000 894 700 44 580 5 600 -

EXERCICE N
1 900 000 86 000 36 000 57 000 987 900 56 420 30 000 19 310 43 980
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Calculons les cotisations minimales et lIS correspondants.

EXERCICES 1) Une entreprise a enregistr, au 31-12-N, un rsultat avant impt de 32 415 DH et un total des produits soumis la CM de 658 420 DH. a) Calculer lIS et la cotisation minimale. b) Quel est limpt sur le rsultat que cette entreprise supportera au titre de lexercice N ? c) Calculer les acomptes de N+1. d) Comptabilisons les diffrentes oprations. 2) La SOFAINDUS est une socit anonyme spcialise dans la fabrication et la commercialisation de motopompes usage agricole. Lactivit de lanne N-2, bnficiaire, a gnr un IS de 45 820 DH. Lactivit de lanne N-1 a connu un dficit du fait de la faible demande cause par la scheresse. Celui-ci sest lev 18 310 DH. La cotisation minimale est calculer sur le total de produits de N-2 soit 1 251 600 DH. Le 31-12-N, le rsultat imposable slve 175 350 DH. La base imposable la cotisation minimale est 1 415 700 DH. La base de la CM de N+1 est de 1830 652,15 DH. a) Constatons les acomptes verss durant lanne N-1 et N par chques bancaires et calculons les acomptes de N+1 b) Rgularisons lIS lors du versement du 1er acompte de N+1. c) Comptabilisons les diffrentes oprations. d) Si le rsultat avant impts au 31/12/N tait de 40 550 DH, rgularisez lIS et dterminer le montant total payer au 31/03/N+1
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3) Lentreprise STYLUX a dgag, au 31-12-N, un rsultat dexploitation


de 175 120 DH, un rsultat financier de 41 470 DH et un rsultat non courant de 10 250 DH. Les acomptes vers en N slvent 26 500 DH Le taux de lIS est de 30% et celui de la CM de 0,5% Les produits soumis la cotisation minimale sont de 1 985 450 DH. Parmi les produits figurent 35 000 DH de dividendes perus de participation ltranger et dans les charges figure des intrts de retard sur la dclaration dun employ la CNSS pour 17 400 DH
a) Calculer le rsultat avant impt. b) Calculer lIS et la cotisation minimale. c) Quel est le reliquat de limpt sur le rsultat que cette entreprise supportera au titre de lexercice N ? d) Constater les diffrentes oprations au journal de lentreprise. e) Retrouver lIS et la base imposable de lexercice N-1. f) Si le rsultat de lexercice N+1 est dficitaire, quel serait limpt dudit exercice ?

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4) Voici la situation des produits et charges de la socit de transport

sur les ailes des anges :


- Ventes de services .... 674 125,80 DH

80 000,00 DH - Consommation de gasoil 260 325,45 DH - Autres charges externes. 69 745,15 DH - Salaires des chauffeurs et charges sociales.. 245 148,35 DH On vous communique aussi que le solde du compte Report nouveau (SD) est de 35 468,11 DH, quune dotation aux provisions de 15 420,25 DH a t constitue sans que le procs en justice ne soit intent et que les acomptes verss en sont de 78 650 DH. a) Calculer la base de la CM (sachant que les produits de n-1 sont identiques eux de N). b) Calculer le montant de la cotisation minimale. c) Dterminer le rsultat avant impt. d) Quelle est la valeur de lIS ? e) Rgulariser la situation de lentreprise en N. f) Dterminer le montant des deux premiers acomptes verser en N+1. g) Enregistrer les oprations au journal.

- Revenus des immeubles non affects lexploitation ..

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5) La socit MATRIX SA est une entreprise exportatrice de rsidus en produits industriels (canettes, chutes de cuivre, de bore, etc.) quelle presse et met en forme de cubes pour faciliter leur chargement sur les diffrents types de moyens de transport. Son rsultat comptable au titre de lexercice N slve 845 670 DH. Ce rsultat a t dtermin aprs avoir dfalqu la perte de lexercice N-1 pour : 76 450,65 DH, celle de N2 pour 112 456,72 DH, celle de N-3 pour 143 768,60 DH, celle de N-4 pour 176 980,48 DH et celle de N-5 pour 207 549,03 DH. De mme, le rsultat comptable tient compte dun dividende de 375DH par action perus de la socit partenaire Espagnole au capital de laquelle MATRIX participe hauteur de 800 actions et des intrts sur les bons de trsor marocain pour 59 600 DH. Par ailleurs, les produits de N-1 et N-2 se sont levs respectivement 2 745 381,10 DH et 2 209 542,57 DH et des acomptes ont t verss en N. a) Dterminer lIS de N-1. b) Dterminer le montant de la CM de lexercice N c) Quel est le montant des acomptes verss en N ? d) Calculer lIS de lexercice N ? e) Rgulariser la situation de lIS fin N. f) Passer les critures correspondantes en N. g) Refaire le travail, en N, dans les conditions suivantes : -> le produit export est du Ghassoul 44 * -> le rsultat avant impts est de 1 221 320,53 DH

6) Un cabinet dexpertise et certification comptable a t constitu sous la forme juridique dune socit anonyme le 20-01-2005. Au terme de son troisime et son cinquime exercice comptable, la comptabilit du cabinet fait ressortir les donnes suivantes : Donnes Au 31-12-2008 Au 31-12-2009 Chiffre daffaires 675 312,50 865 680,10 Autres produits dexploitation 12 413,20 15 096,25 Produits financiers 2 810,00 5 640,30 Charges dexploitation 513 600,00 587 420,00 Charge financires 75 890,00 82 330,00 Charges non courantes 20 000,00 Report nouveau de 2006 52 600,00 Report nouveau de 2007 16 400,00 Cotisation Minimale paye en 2008 25 460,00 Informations complmentaires de 2009 : Le cabinet a t sanctionn par ladministration fiscale pour insuffisance de vrification comptable en matire de TVA dun client du cabinet pour 7 500 DH ; Intrts reus sur les placements revenus fixes de la banque populaire 5 000 DH ; Les charges non courantes contiennent 12 500 DH au don accord lassociation Lalla Salma pour la lutte contre le cancer.

TRAVAIL A FAIRE 1) Calculer lIS de lexercice 2008. 2) Rgulariser lIS de 2008. 3) Calculer la Cotisation minimale de 2009. 4) Quel est le montant de chacun des acomptes pays en 2009 ? 5) Calculer lIS de 2009. 6) Rgularisez lIS de 2009. 7) Quelles sommes paiera la socit au titre des deux premiers acomptes de 2010 ? 8) Comptabiliser les oprations de 2008 et 2009.

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7)

Une socit dassurance a dgag au tire de lanne N (23me exercice) les donnes suivantes : - Rsultat courant 995 768,94 DH - Rsultat non courant ... 12 321,66 DH Les charges et les produits de lentreprise comprennent : * 4 dotations gales des exercices antrieurs et une dotation de lexercice de 5 600 DH sur un photocopieur dont les amortissements ont t oublis ; * les coupons des obligations dtenues pour 178 000 DH ; * les dividendes reus de socits anonymes au capital desquelles cette entreprise participe de 102 430,50 DH ; Par ailleurs, les informations suivantes vous sont communiques : le crdit dimpt issu de la rgularisation de lexercice prcdent slve 75 430 DH; Limpt de lexercice prcdent est de 236 890 DH ; La base de CM de lexercice N est de 3 768 459,85 DH.

TAF : Raliser les travaux fiscaux possibles des exercices N et N+1.


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LIMPT SUR LES REVENUS

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1- GENERALTES
1- Champ dapplication et territorialit
LIR est un impt qui sapplique aux revenus globaux des personnes physiques. Il touche aussi bien les revenus salariaux, que professionnels, que de exploitations agricoles, que fonciers et de capitaux mobiliers. Sa territorialit porte sur les revenus et es profits de source marocaine ou trangre servis aux personnes ayant leur domicile fiscal au Maroc, sur les revenus et les profits de source marocaine servis aux personnes nayant pas leur domicile fiscal au Maroc et aux revenus des personnes dont le droit dimposition est attribu au Maroc, en application des conventions vitant la double imposition. 2- Les exonrations Les personnes exonres sont les ambassadeurs, les consuls et le agents diplomatiques et consulaires s le principe de rciprocit est appliqu au profit des agents marocains. Il sagit aussi des personnes rsidentes au Maroc pour leurs droits dauteur. Sont galement totalement exonres, les promoteurs immobiliers pour les constructions de faible valeur immobilire du 01-01-2008 au 31-12-2012 (Programmes de 500 logements en milieu urbain et 100 en milieu rural, Valeur immobilire totale 140 000 DH, Superficie de 50 ou 60 m, Hauteur RDC+3, Dlai de ralisation 5 ans)
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Sont exonres de faon permanente, les entreprises installes dans la zone franche de Tanger. Les entreprises exportatrices bnficient, pour le chiffe daffaires lexport, de lexonration totale de lIR pendant 5 ans conscutifs partir de la 1re opration dexportation en devises et dune imposition au taux rduit de 20% au-del de des 5 ans. Bnficient aussi de ces dispositions, les entreprises qui vendent leurs produits finis aux entreprises installes dans les plates formes dexportation, les entreprises htelires sur leur chiffre daffaires en devises dment rapatri ( conditions pour ces dernires : dclaration de lensemble des produits correspondant la base imposables et le chiffre daffaires en devises). Les entreprises exportatrices de minerais, bnficient de limposition permanente au taux rduit de 20% compter du 1er exercice dexportation . Il en est de mme pour celles qui vendent leurs productions dautres situes sur les plates formes dexportation, les contribuables de la province de Tanger pour les activits quils ralisent dans cette province.

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Les entreprises qui exercent des activits commerciales et/ou industrielles permanentes bnficient dune exonration totale de lIR sur les 5 premires annes et dune rduction de 80% sur les 20 annes suivantes.
Les entreprises qui exercent leurs activits dans les provinces ci-aprs bnficient dun taux rduit de lIR de 20% sur les 5 Premires annes : Al Hoceima, Berkane, Boujdour, Chefchaouen, Es-Smara, Guelmim, Jerada, Layoune, Larache, Nador, Oued Ed-Dahab, Oujda-Angad, Tanger-Assilah, Fahs-Bni-Makada, Tan-Tan, Taounate, Taourirt, Tata, Taza, Ttouan. Sont exclus de cette disposition, les agents immobiliers, les attributaires de marchs dans ces provinces, les tablissements bancaires et de crdit, les socits dassurance, les agences immobilires et les promoteurs immobiliers.
50

Les artisans, les tablissements privs denseignement et les revenus de la location des cits universitaires (de 250 chambres au moins de 2 lits chacune au maximum) bnficient du taux rduit deb 20% sur les 5 premires annes conscutives.
3- Priode dimposition Limpt est tabli chaque anne sauf pour les revenus salariaux qui sont imposs mensuellement. 4- Base imposable Elle est constitue du revenu net dune ou plusieurs catgories de revenus cites ci-dessus (salaris, professionnels, fonciers, agricoles, etc.), lexclusion des revenus et profits soumis au tau libratoire. Chaque revenu de ces catgories est dtermin distinctement selon des rgles propres. 51

Les profits et les revenus de capitaux mobiliers de sources trangres sont soumis aux taux spcifiques libratoires de 20% pour les profits (dividendes) et de 30% pour les revenus. 5- Barme dimposition Le barme dimposition annuel au 01-01-2010 se prsente comme suit :
TRANCHES DE REVENUS TAUX SOMMES A DEDUIRE

0
30 001 50 001 60 001 80 001

- 30 000
- 50 000 - 60 000 - 80 000 - 180 000

Exonre
10% 20% 30% 34%

0
3 000 8 000 14 000 17 200

Plus de 180 000

38%

24 400

Pour lquivalent journalier, diviser les tranches par 300 par 50 pour lquivalent hebdomadaire, par 24 pour lquivalent en quinzaines et par 12 pour lquivalent mensuel. 52

6- Les autres taux de lIR


Pour les revenus salariaux, limpt est retenu la source. Cependant certaines retenues sont soient libratoires ou non. 10% libratoire, pour les produits bruts (HTVA) perus par les entreprises non rsidentes ; 10% libratoire, pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils distribus ; 15% libratoire, pour les profits nets rsultant des cessions dactions et autres titres du capital et des actions et parts dOPCM dont lactif est investi en permanence hauteur dau moins 60% dactions ; 17% libratoire, pour les indemnits occasionnelles ou non verses aux enseignants et de la formation professionnelle ne faisant pas partie du personnel permanent de ltablissement ;
53

30% non libratoire, pour les indemnits occasionnelles ou verses aux enseignants autres que ceux numrs ci-dessus ; 18% libratoire, pour les jetons de prsence et autres rmunrations brutes verses aux administrateurs des banques offshore ; 18% libratoire, pour les traitements, moluments et salaires bruts verses par les banques offshore et les socits holding offshore leur personnel salari. Le personnel salari rsident au Maroc, bnficie de ce mme taux condition de verser ce salaire une banque marocaine ; 20% pour les revenus des placements revenu fixe servis aux personnes morales relevant de lIR et aux personnes physiques soumises au rgime simplifi ou du rsultat net rel sous condition de dcliner leur identit (nom, prnom, adresse, n CIN nationale ou trangre, n darticle dimposition sur les revenus ; 20% libratoire, pour les profits nets rsultant des cessions dobligations et autres titres de crance et des actions ou parts dOPCVM ; 20% libratoire, pour les profits nets rsultant des cessions des valeurs mobilires mises par des FCPT ; 20% libratoire, pour les profits nets rsultant des cessions de titres dOPCR condition de dtenir en portefeuille de titres 50% dactions de socits 54

marocaines non cotes en bourse et dont le chiffre daffaires est < 50 millions de DH et en tenir une comptabilit spcifique ; 20% libratoire, pour les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre ; 20% libratoire, pour les profits immobiliers nets raliss ou constats sous rserve du minimum dimposition de 3% du prix de cession ; 20% pour les entreprises exportatrices de produits et services ; 20% pour les entreprises, autres que minires, qui vendent leurs produits dautres dans les plates formes dexportation ; 20% pour les entreprises htelires ; 20% pour les entreprises minires exportatrices ; 20% pour les entreprises ayant leur domicile fiscal dans la province de Tanger ou les provinces cites auparavant (Ce taux sera major de 2% entre 2011 et 2015) ; 20% pour les entreprises artisanales ; 20% pour les tablissements privs denseignement et de formation professionnelle ;
55

20% pour les promoteurs immobiliers pour les revenus rsultant de la location des cits, rsidences et campus universitaires ; 30% non libratoire pour les rmunrations et indemnits occasionnelles ou non autres que celles verses aux enseignants ; 30% libratoire pour les produits de placement revenus fixes distribus aux personnes physiques autres que celles assujetties lIR selon le rgime du rsultat net rel ou simplifie. 20% non libratoire pour les personnes morales relevant de lIR ainsi que les personnes physiques assujetties lIR selon le rsultat net rel ou simplifi sous la condition de dcliner leur identit et leur n dimposition lors de lencaissement ; 20% libratoire pour les profits fonciers sans que le montant de limpt ne soit < 3% du prix de cession ; 30% pour les rmunrations et les indemnits occasionnelles verses au personnel ne faisant pas partie du personnel permanent de lemployeur ; 30% libratoire pour les honoraires des mdecins non patentables qui effectuent des actes mdicaux ou chirurgicaux dans les cliniques ou tablissements assimils ; 30% non libratoire aprs un abattement de 40% sur le montant brut des 56 cachets octroys aux artistes ;

30% non libratoire pour les appointements servis aux VRP de commerce ou dindustrie qui ne font aucune opration pour leur compte ; 30% libratoire, pour les revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre . La Cotisation minimale Les revenus professionnels sont soumis la cotisation minimale dans les mmes conditions que celles applicables en matire dIS. Les dductions sur le revenu global imposable (RGI) La dduction des dons : sont dductibles du RGI les dons : - aux habous ; - aux associations dutilit publique ; - les tablissements publics qui dispensent des soins ou des actions culturelles, denseignement ou de recherche ; - luniversit Al Akhawayne dIfrane ; - aux fondations (Hassan II, Cheikh ZaId, Med V, Med VI) ; - au comit olympique national marocain ; - aux agences de dveloppement du Nord, du Sud, de lOriental, 57 Tanger-Med, social, de lemploi ;

- lOffice National des uvres universitaires ; - aux associations de micro- crdit ; - aux uvres sociales des entreprises publiques dans la limite de 2 du chiffre daffaires. Dduction des intrts des prts pour habitation principale dans la limite de 10% du revenu imposable ; du principal et des intrts si les conditions sont respectes: Retenue la source des chances / contrat de prt/ VIT 200 000 DH et surface construite 100 m. Dduction des cotisation la retraite dans la limite de 6% du revenu global imposable contrat souscrit individuellement ou collectivement pour au moins 8 ans non cumulable avec dautres contrats. Dduction pour charges de famille : dduire du montant de limpt. Elles sont fixes 360 DH par an et par personne avec un plafond de 2 160 DH (Conjoint et enfants charges). Rduction dimpt au titre de retraite de source trangre : Les contribuables rsident au Maroc bnficient dune rduction de limpt de 80% pour les pensions transfres au Maroc
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1 LES REVENUS PROFESSIONNELS


1.1 Les produits imposables : priori tous les produits sont
imposables lexception des produits dont lacquittement de limpt la source est libratoire (produits nets sur vente dactions, ou dobligations, etc.)

1.2 Les charges dductibles : Toutes les charges sont dductibles


sauf les pnalits et les amendes de tout genre, les excdents en dotations aux amortissements des vhicules affects au transport de personnes (sauf autocars, transport collectif du personnel, ambulances et vhicules de location) dpassant 300 000 DH par vhicule (vhicules amortissables sur 5 ans), les dons aux uvres sociales des entreprises publiques suprieurs 2 pour mille du CA, les dpenses > 10 000 DH rgles en espces, les dpenses non justifies, etc. Le dficit est reportable galement sur les quatre exercices qui suivent. Les amortissements constats durant la priode du dficit peuvent tre reports sur plus de quatre exercices.
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Application Une entreprise individuelle a dgag un rsultat avant impt sur les revenus de 123 400 DH. Parmi les charges figurent une amende de 13 150 DH suite aux contrle des prix et de la qualit et des majorations pour dclaration tardive de lIR de lexercice n-1 pour 3 270 DH. Parmi les produits figure un coupon des obligations dtenues par lentreprise pour 11 540 DH et des intrts prcompts sur des bons de Trsor pour 8 320 DH. Le Chiffre daffaires augment des autres produits slve 934 123,67 DH. Calculons la base imposable ; Calculons la cotisation minimale et lIR de lexercice Comptabilisons les diffrentes oprations.

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EXERCICES
1) Un cabinet davocat a ralis un chiffre daffaires de 768 330 DH (celui de
n-1 tait 820 456,34 DH) et produits accessoires et financiers de 46 890 DH. Ses charges se sont leves 414 520 DH. Parmi ces charges, figure des dotations aux amortissements de la voiture personnel du matre pour 330 000 DH. a) calculez la cotisation minimale de lexercice n ; b) dterminer la base imposable lIR c) calculer lIR de lexercice ; d) Comptabiliser les diffrentes oprations.

2)

Une entreprise artisanale a dgag, au titre de son 4me exercice, un rsultat avant impts de 43 680 DH. Lactivit de lexercice n-1 sest solde par une perte de 11 430 DH. Parmi les charges figure une dpense en espces pour 10 450 DH et 23 100 DH sans pices justificatives. Les produits de n-1 sont de 311 521,35 DH. a) calculons la CM b) la base imposable et lIR de lexercice. c) Comptabiliser les diffrentes oprations de lexercice 61

2 LES REVENUS SALARIAUX


2.1 le revenu global Est form des lments suivants : - traitements ; - indemnits et moluments ; - Primes (dont danciennet : 5% du salaire de base major des heures supplmentaires aprs 2 ans de service, 10% aprs 5 ans, 15% aprs 12 ans et 20% aprs 20 ans et 25% aprs 25 ans) - salaires ; - allocations spciales (200 DH pour les 3 premiers enfants et 64 DH pour les 3 suivants), remboursements forfaitaires de frais et rmunrations alloues aux dirigeants des socits ; - pensions ; - rentes - avantages en nature et en argents 2.2 Les lments exonrs - Indemnits et frais engags dans lexercice de la fonction ou lemploi ; - Allocations familiales ; - Majoration de retraite ou de pension pour charges de famille ;
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- Pension dinvalidit ;
- Rentes viagres et allocations pour les victimes des accidents de travail ; - Indemnits journalires de maladies, de maternit, et les allocations dcs ; - Indemnits de licenciement et de dpart volontaire la retraite ; - Dommages intrts pour licenciement abusif ; - Pensions alimentaires ; - Prestations dassurance vie ou capitalisation aprs 8 ans ; - Part patronale des cotisations retraite et de scurit sociale ; - Part patronale lassurance groupe ; - Les bons reprsentatifs de nourriture de 20 DH chacun sans que leur montant ne dpasse 20 % du salaire brut imposable. Cette exemption nest pas cumulable avec les frais dalimentation accords aux salaris dans des chantiers loigns de leur rsidence ; - Labondement supporte par la socit dans lattribution dactions ou leur achat par le personnel de l entreprise (max de 10% de la valeur de laction actions garder pendant au moins 3 ans sauf dcs ou invalidit) ; - Salaires des banques islamiques ;
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- Indemnit de stage mensuelle brute plafonne 6 000 DH entre le 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2010 ; - Bourses dtudes.

RBG E.E RBI

Les lments dductibles - les frais professionnels : 20% du RBI diminu des avantages . Les frais professionnels sont plafonns 28 000 DH par an (Avec le mme plafond 25% pour le personnel des casinos, 35% pour les ouvriers dimprimerie de journaux et aux artistes de thtre, de cinma et musicien, 45% pour les journalistes, le personnel navigant de laviation marchande, aux VRP et aux agents de placement en assurance-vie, inspecteurs et contrleurs des Cies dassurance -vie, capitalisation, pargne. Sans plafond et 40% aux personnel navigant de la marine marchande) ; - les retenues pour la constitution des pensions de retraites des pensions civiles, militaires, de scurit sociale et rgime collectif dallocation de retraite (retenue la source et conserver copie des contrats) ; - les cotisations des personnes de nationalit trangre des organismes de retraite trangers dans la limite des taux applicables par ladministration marocaine ;
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- les cotisations aux organismes de prvoyance sociale (y compris les cotisations pour couverture des prestations court terme) ; -la part salariale des primes dassurance-groupe pour la couverture des risques de maladie, de maternit, invalidit et dcs ; - le remboursement en principal et intrts normaux des emprunts souscrits pour lacquisition ou la construction de logements sociaux (superficie ne dpassant pas 100m et 200 000 DH de VIT . Conditions : les retenues et les paiements par lemployeur sur la base dun plan de remboursement) ; - le remboursement des intrts normaux sur les emprunts souscrits pour lacquisition ou la construction dhabitation principale et dans la limite de de 10% du RBI de la priode lorsque le logement dpasse lun des seuils ci-dessus .

RBG RBI RNI E.D.


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E.E

Les taux des cotisations aux organismes sociaux :

- A LA CNSS
TAUX DES COTISATIONS AU 1ER JANVIER 2009 Risques Part Patronale 0,67% 7,93% 6,4% 1,5% 2% 1,6% 20,10% Part salariale 0,33% 3,96% 2% 6,29% Plafond mensuel 6 000 6 000 Pas de plafond Pas de plafond Pas de plafond Pas de plafond total

Maladie Maternit (prestations en espces) et dcs Pension Prestations familiales Solidarit AMO obligatoire AMO de base Taxe la formation professionnelle TOTAUX

1% 11,89% 6,4% 1,5% 4% 1,6% 26,79%

- CAISSE DE RETRAITE : 3 6% maximum. Contribution gale du salari et patron


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APLICATION : Mr Ahmed, chef dquipe, mari femme au foyer, 2 enfants charge, embauch il y a 14 ans et 4 mois. Les donnes relatives sa paye du mois davril 2010 sont les suivantes : - Salaire de base .. 5 600 DH - Heures supplmentaires 25% . 12 heures - Heures supplmentaires 50% . 6 heures - Prime de responsabilit .. 1 200 DH - Prime dloignement . 1 000 DH - Indemnit de panier .. 1 800 DH - Indemnit de dplacement justifie 800 DH - Intrts du mois sur lemprunt CIH pour le logement principal de plus de 100 m 854,72 DH (principal 1 217,43 DH) - Retenue mensuelle de 645,50 DH sur crdit la consommation - Cotisation la retraite complmentaire de 3% Dterminons les lments de la paye de Mr AHMED et tablissons son bulletin de paye du mois. Comptabilisons sa paye aprs avoir calcul les charges sociales sur son salaire
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EXERCICES
1) Mlle AHLAM est employe comme assistante de direction depuis le 01-07-2004. A lembauche, son salaire de base est 8 000 DH. Elle bnficie dune prime de responsabilit de 1 900 DH et dune indemnit compensatrice des frais de transport de 1 750 DH. Elle bnficie de deux sjours dans lanne de 15 jours chacun dans une station hivernale et estivale pour lquivalent de 1500 DH chacun. Dterminons et comptabilisons les lments de la paye de Mlle AHLAM pour le mois de Mars 2010. 2) Mr CHAFIQ est chef de chantier. Il a t recrut dans cette fonction en janvier 2 000. Il est mari une institutrice et ils ont 4 enfants ; lain, g de 22 ans, est encore tudiant. Le salaire de base de Mr CHAFIQ est 9 000 DH. Il bnficie dune indemnit alimentaire et de sjour de 3 000 DH et dune prime de responsabilit et de risque de 2 500 DH. Mr CHAFIQ est en train de se faire construire une villa titre de logement principal. Il a emprunt auprs de son entreprise la somme ncessaire quil rembourse mensuellement pour 2 500 DH. La mensualit janvier 2010 contient 1 125,30 DH dintrts. Mr CHAFIQ a t condamn par un tribunal verser une pension alimentaire de 2 000 DH par mois sa divorce pour lever le fils ain. Dterminer et comptabiliser les lments de la paye de Mr CHAFIQ pour le mois de janvier 2010.
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3) Mr ALAMI est comptable dans une entreprise de BTP. Il a t embauch, il


11 ans et 2 mois. Son Salaire de base slve 6 000 DH auquel sont ajouts : une indemnit de transport de 1 000 DH par mois, une prime de risque de 20% du salaire de base et lavantage doccuper un logement de fonction dont le loyer est estim 3 000DH. Il est mari, son conjoint travail comme institutrice dans une cole prive et gagne 3 000 DH par mois. Ils ont 3 enfants encore charge. Monsieur Alami reoit des allocations familiales pour ses trois enfants. Il a souscrit un emprunt auprs du CIH pour la construction de sa maison dont la superficie est de 240 m et de VIT 350 000 DH. La mensualit de Mars 2010, slve 2 545,50 DH (dont 1 352,50 dintrts).
1) Calculer le RBG de mars 2010. 3) quels sont dductible ? 5) Calculer lIR d et lIR exigible. 7) Calculer les charges sociales. 2) Quels sont les lments exonrs ? 4) Quel est le revenu net imposable ? 6) Dterminer le salaire net 8) Comptabiliser les oprations.

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Les donnes de la paie d mois de mai 2010 de trois salaris dune petite entreprise se prsentent comme suit :
Noms et prnoms Situation familiale Salaire Heures Date de Avantages Indemnit de supplrecrutement en argent de base mentaires transport justifie Clibataire 6 500 6 50% 01-04-1994 1 000 Mari 3 4 200 8 100% 02-01-1989 600 enfants Avances Autres sur retenues salaires 1 500 1 235,50 dont 605,60 DH dintrts sur Logement Principal 165 EQDOM

RAHALI Said BENALI Mourad

AMRAOUI Laila

Veuve 1 enfant

4 700

01-07-2000

500

500

La cotisation la CIMR est de 3% 1) EFFECTUER TOUS LES CALCULS CONDUISANT AUX SALAIRES NETS 2) PRESENTER LES BULLETINS DE PAIE DES 3 SALARIES 3) ENREGISTRER AU JOURNAL LA PAIE DU MOIS

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1- Champ dapplication Territorialit - Fait gnrateur et Taux


La Taxe sur la Valeur ajoute est une taxe sur le chiffre daffaires . Elle sapplique : aux oprations de nature industrielles, commerciales, artisanales ou relevant de lexercice dune profession librale, accomplies au Maroc ; aux oprations dimportation ; aux personnes autres que lEtat, non entrepreneur, agissant , titre habituel ou occasionnel et quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention. Pour ce qui est de la territorialit de la TVA , une opration est rpute faite au Maroc lorsquelle est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc ou lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou lobjet lou sont exploits ou utiliss au Maroc. Le fait gnrateur est soit :
Le rgime des dbit cest--dire suite ltablissement ou la rception des factures ; Le rgime des encaissements et dcaissements effectifs.
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CHAPITRE 3

LA TVA

Les taux ad valorem de la TVA sont : Le taux normal est de 20% Les taux rduits : 7% avec droit de dduction : Eau, produits pharmaceutiques, fournitures scolaires, aliments pour btail, sucre, conserves de sardine, lait en poudre, savon de mnage en pain ou en morceaux, voiture conomique. 10% avec droit de dduction : produits ou denres consommer sur place et de logement des htels et restaurants, la restauration fournie au personnel des entreprises, huiles fluides alimentaires, sel de cuisine, riz, ptes alimentaires, tourteau servant lalimentation du btail, oprations de banque, transactions sur les valeurs mobilires, oprations du CIH, du Crdit Agricole, du Fonds dEquipement Communal (FEC) , les oprations des avocats, interprtes, notaires, Adels, huissiers de justice et vtrinaires et le page des autoroutes. 14% avec droit de dduction : beurre, graisses alimentaires (margarine et saindoux) , th, transport des voyageurs et des marchandises, cyclomoteurs, lectricit, chauffe-eaux solaires. 14% sans droit de dduction : commissions de dmarchage et de courtage dans le domaine des assurances. Taux spcifiques sans droit de dduction : 100 DH par hectolitre de vins autrement qu consommer sur place. 4 DH /gramme pour les ouvrages ou articles en or et platine. 0,05 DH/gramme 72 dargent.

2- Les oprations taxables et exonres 2.1 Op. Obligatoirement imposables


Ventes et livraisons de produits extraits, fabriqus ou conditionns par les fabricants directement ou travers un travail faon. Ventes et livraisons en ltat ralises par les grossistes ou les commerants dont le chiffre daffaires de lexercice prcdent sest lev 2 000 000 DH. Ventes ou livraisons de produits imports ralises par les commerants importateurs. Travaux immobiliers portant sur les oprations de lotissement et de promotion. Opration de pose, dinstallation, de rparation pour leur propre compte ou faon. Livraisons faites aux assujettis et vises aux 3 premires situations lexception des oprations exonres. Livraisons soi-mme vises la situation 4 ci-dessus. Oprations dchange et les marchandises corrlatives une vente de fonds de commerce effectues par les assujettis. Oprations dhbergement et/ou de denres consommer sur place. 73

Oprations de location de locaux meubls ou garnis y compris les lments incorporels de fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de courtage, les louages de choses ou de services, les cessions ou les concessions dexploitation de brevets, de droits ou de marques et dune manire gnrale toute prestation de service. Oprations de banque, de crdit et commissions des changes. Oprations des professions librales : Avocats, Interprtes, Mtreurs Vrificateurs, Gomtres, Topographes, Arpenteurs, Conseillers, Experts en toute matire, Vtrinaires.

Op. imposables sur option


Le chiffre d'affaires des commerants et des prestataires de services qui exportent directement leurs produits. Les oprations de vente ralises par les petits fabricants dont le chiffre d'affaires ne dpasse pas 180 000 Dh (artisans, exploitants de taxis, de hammam, de fours traditionnels). Les revendeurs en l'tat de produits autres que ceux numres aux 1res oprations exonres sans droit de dduction.
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Op. exonres sans droit de dduction


1 Les ventes autrement qu consommer sur place portant sur : - le pain, le couscous, les semoules, les farines et les levures de panification ; - le lait quelque soit sa nature ; - le sucre brut de la betterave ou de la canne et les saccharoses ; - les dattes, les raisins et les figues secs conditionns au Maroc ; - les produits de la pche ltat frais, congels, entiers ou dcoups ; - la viande frache ou congele ; - lhuile dolive et les sous produits de la trituration tire des olives fabriques par les units artisanales. 2 Les ventes portant sur le sucre et les produits pharmaceutiques dont les prix sont rglements, commercialiss par les contribuables dont le chiffre daffaires 2 000 000 DH. 3 Les oprations portant sur : - les bougies et paraffines sauf ceux de dcoration ; - le bois en grumes, corcs ou quarris, le lige ltat naturel, le bois de feu en fagot ou sci en petites longueur et le charbon de bois.
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4 Le crin vgtal. 5 Les tapis artisanaux dorigine locale. 6 Les oprations portant sur : la vente douvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc ; les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrs mis par lEtat ; 7 les oprations ralises par les compagnies et les socits dassurance qui relvent de la taxe sur les contrats dassurance ; 8 Les oprations de vente portant sur : les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition, dimpression et de livraison y affrent, la musique imprime ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres ainsi que les dchets qui sy rapportent. Les papiers destins limpression des journaux et des priodiques ; Les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs ; La distribution de films cinmatographiques ; Les recettes e spectacles cinmatographiques ou autres lexclusion de celles provenant de spectacles donnes dans donns dans les tablissements o il est dusage de consommer pendant les sances.
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9 Les oprations de fourniture de logement 10 Les taxes verses par armateurs dans les halls aux poissons ; 11 Les redevances des halls aux poissons ; 12 La taxe de page ; 13 Les oprations ralises par les petits fabricants ; 14 Les oprations de livraison soi-mme de constructions nexcdant pas 300m effectue par une personne physique ; 15 Les logements destins aux membres dune mme famille coassocis dune socit immobilire et au personnel ; 16 Les oprations de crdit logement ; 17 Les oprations ralises par les coopratives et les associations sans but lucratif ; 18 Les oprations descompte et de rescompte et les intrts des valeurs de lEtat ou garanties par lui. 19 Les intrts consentis par les banques aux tudiants. 20 Les prestations fournies par les Mdecins, Mdecins dentistes, Masseurs Kinsithrapeutes, Orthoptistes, Orthophonistes, Infirmiers, Herboristes, Sages femmes, Exploitants de cliniques, Maison de sant
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21 Les services de restauration, de transport et de loisir fournis aux tablissements denseignement et deformation au profit de leurs lves ou tudiants et exploitants de laboratoires danalyse mdicales. formation au profit de leurs lves ou tudiants et exploitants de laboratoires danalyse mdicales. 22 Appareillages pour handicaps et les ventes de mdicaments antimitotiques. 23 Les prestations fournies par les fondations : Hassan II (devenue Lalla Asmae) de lutte conte le cancer ; Cheikh Zaid Les associations des usagers des eaux agricoles ; Les prestations de la ligue de la lutte contre les maladies cardiovasculaires ; Les prestations de loffice national des uvres universitaires sociales et culturelles. ; Les oprations ralises par la Banque islamique de dveloppement .

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Op. exonres avec droit de dduction


Les produits livrs et les prestations rendues l'exportation par les assujettis en
relation directe avec l'exploitation des entreprises. ( utiliser hors du Maroc, les marchandises exportes pour le compte d'entreprises tablies l'tranger, les titres de transport, bordereaux, feuilles de gros, rcpisss de douane ou autre document accompagnant les produits exports, les factures tablies au nom du client l'tranger et les pices justificatives de rglement en devises dment viss par l'organisme comptent) ; Les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane ; Les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime ; Les engrais ; Les quipements agricoles (tracteurs, abri - serres, motopompes, produits phytosanitaires, etc.) ; Les biens d'investissement inscrire dans le compte d'immobilisation (sous rserve des conditions de l'article 103 : garder au moins pendant 3 ans) ; Les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de mer ;

Les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux armateurs de produits destins tre incorpors dans les btiments de la mer ; Les constructions usage exclusif d'habitation dont la superficie ne dpasse pas
100m et la VIT ne dpasse pas 200 000 DH.
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La restauration fournie directement par l'entreprise son personnel ; Les quipements pdagogiques destins aux tablissements de l'enseignement priv et la formation professionnelle inscrire en immobilisations ; Les vhicules neufs destins tre exploits par les particuliers comme taxis ; Les oprations de restauration des monuments historiques ; Les produits et quipements pour les hmodialyses ; Les autocars et les camions destins au transport international (sous rserve des conditions de l'article 104) ; Les quipements acquis par les ASBL au profit des handicaps dont elles s'occupent ; Les mdicaments de traitement du diabte, de l'asthme , des maladies cardiovasculaires et du SIDA ; Les marchandises, travaux et prestations livrs titre de dons destins aux personnes en situation prcaire ; Les marchandises, travaux et prestations livrs titre de dons destins aux gouvernements trangers ; Les oprations de transport international et les oprations associes (entretien, rparations, maintenance, transformation, affrtement et location) ; Les biens et services lous par les entreprises trangres de production cinmatographiques ou tlvisuelles ; Les oprations de Bank Al Maghrib ; 80

Les oprations des entreprises installes dans les zones off shore ; Les biens et quipements acquis par les fondations, les agences, les associations d'utilit publique et certaines socits publiques ou semi-publiques . Les dclarations sont soient mensuelles (quand le chiffre daffaires de lexercice prcdent est > 1 000 000 DH ) dfaut, elles sont trimestrielles. La TVA rcuprable sur les charges subit le dcalage dun mois avant dtre admise la dduction.

PRINCIPE DE LA TVA
Producteur agricole Vente de laine 60 000 DH TVA = 12 000 DH Grossiste en laine Achats 60 000 DH Vente lusine 80 000 DH TVA = 16 000 12 000 = 4 000 DH Entreprise de textile Achat 80 000 DH Vente de pulls 300 000 DH TVA=60 000-16 000= 44 000 DH

CONSOMMATEURS FINAUX DE PULLS Achats 300 DH le pull TVA = 60 DH Pour 1000 pulls TVA= 60 x 1000= 60 000 DH

Etat 12 000

+ 4 000

44 000 = 6081 000

APPLICATION :
Au cours du 1er trimestre N, on dispose des informations comptables suivantes : Achats HT : janvier 200 000 DH; Fvrier : 220 000 DH ; Mars : 250 000 DH Charges diverses HT : J : 76 560 DH; F : 81 030 DH; M : 86 670 DH. Ventes HT : J : 360 500 DH ; F : 378 400 DH; M : 382 900 DH. Achat dun lot dordinateurs en fvrier pour 130 600 DH TTC. TVA au taux normal. Extrait du bilan : TVA rcuprable sur charges : 39 430 DH TVA due .. : 17 320 DH TVA facture de dcembre : 32 500 DH Les paiements des achats ont t effectus 30% la rception, 50% le mois suivant et 20% le 3me mois ; Les charges sont payes le mois mme. Les recouvrements des crances ont t pur 50% la livraison et 50% le mis suivant. Lacquisition du matriel informatique est paye 75% la rception ; le reste dans un mois. Etablissons les dclarations mensuelles puis trimestrielle selon le rgime des 82 dbits puis des encaissements.

EXERCICES
1) Au 31-12-N vous disposez des informations suivantes : 34 551 . 24 560 DH (SD) 34 552 . 84 330 DH (SD) (dont 24 110 DH de dcembre N) 44 55 . 80 120 DH (SC) 34 56 10 680 DH (SD) Etablir la dclaration de dcembre N (rgime des dbits) et passer les critures ncessaires.

2)

Vous disposez des donnes suivantes pour le premier trimestre 2010 : Dcembre Janvier Fvrier Mars Ventes de biens produits 1 320 650,24 CA de dc 90 540 DH(Dt 12 450 14%) Etat, TVA rcuprable sur les charges 43 760,00 Dont 22 340 DH dcaisss sur nove. Etat, TVA due 22 940,00 Chiffre daffaires 14% de TVA 198 330,00 201 890,00 207 650,00 Chiffre daffaires 20% de TVA 317 520,00 298 300,00 287 440,00 Charges 20% de TVA 135 310,00 141 790,00 136 120,00 Charges 10% de TVA 12 650,00 15 820,00 10 650,00 Charges 14% de TVA 87 430,00 74 560,00 81 220,00 Quelle est le type de dclaration auquel cette entreprise est soumise ? Justifiez. Etablir la ou les dclaration(s) de la priode. En supposant que le comptable, nouvellement recrut, a prsent une dclaration trimestrielle, comment devrait elle se prsenter ?

Reprendre lexercice avec des rglements 40% au comptant et 60% le mois suivant et encaissement 60% au comptant 40% le mois suivant. 83

3) On extrait de la balance par soldes au 31 octobre N se prsente comme suit :


N INTITULES Etat, TVA rcuprable sur les immobilisations Etat, TVA rcuprables sur les charges (dt 31 600 DH de sep) Etat, TVA facture Etat, crdit de TVA S.D 213 234,75 61 827,50 S.C.

104 390,40 29 776,20

TRAVAIL A FAIRE
a) Etablir la dclaration de TVA du mois doctobre N b) Constater les critures de cette dclaration. c) Encaissements & dcaissements 50% au comptant et le reste 1 mois, nouvelle dec.

4) Lextrait du bilan au 31-12-N : Disponibilits : 49 120,00 DH Etat, TVA rcuprable : 32 320,50 DH Etat, crdit de TVA e : 46 789,10 DH Pour le premier trimestre N+1, les prvisions sont : Les achats : 3 000 units en janvier, 3 200 en fvrier et 2 900 en mars au prix unitaire HT de 140 DH. TVA 20%. Linvestissement : des redevances mensuelles de 27 000 DH TTC. TVA 20%.
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Le financement : Souscription dun emprunt de 600 000 DH en mars. Frais de lopration 3 591 DH TTC. TVA 14%. La production : Utilisation mensuelle de 90 000 DH de matires premires, de 32 400 DH de MOD et 24 000 DH de frais HT. TVA 20%. Les ventes : 3 500 units en janvier, 3 600 units en fvrier et 3 800 units en mars. Le prix de vente unitaire est de 250 DH HT. TVA 20%. Les frais : dadministration mensuels 17 400 DH HT. TVA 20%. de logistique mensuels 26 650 DH HT . TVA 20%. Lentreprise dclare mensuellement la TVA en utilisant le rgime du dbit. Prsenter le budget de TVA pour le premier trimestre N+1 en appliquant la rgle du prorata de 0,7 .

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3 LA REGLE DU PRORATA
3.1 Rgle du prorata
La rgle de prorata permet aux assujettis partiels de bnficier de la dduction proportionnellement aux montants de leurs oprations passibles de la TVA lorsquils ralisent des oprations soumises et dautres exonres et/ou hors champ de TVA. Ce prorata est calcul sur la base des donnes de lanne prcdente pour tre appliqus aux donnes de lanne en cours. Les entreprises nouvellement cres dtermineront leur coefficient du prorata sur la base de donnes prvisionnelles. TTC CA taxable + CA exonr Avec DD + CA suspensif + CA export PRORATA = -------------------------------------------------------------------------------------------Numrateur + CA exonr Sans DD + CA hors champ de TVA

3.2 Rgularisation du prorata


A la d chaque anne, il faut recalculer ce coefficient. Sil a augment ou diminu de plus de 5/100me , une rgularisation doit tre faite soit par un reversement de TVA soit un crdit de TVA apurer sur la TVA due prochaine.
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Application : Une superette a ralis les chiffres daffaires suivants durant les exercices 2008 et 2009 :
Type de chiffre daffaires HT TVA 20% 2008
1 200 000,00 300 500,00 123 600,00 78 400,00

2009
1 345 000,00 240 900,00 161 000,00 89 300,00

Chiffre daffaires taxable Chiffre daffaires exonr avec droit de dduction Chiffre daffaires exonr sans doit dduction Chiffre daffaires hors champ de TVA

Calculons les prorata annuels ; Rgularisons la situation fin 2008 et 2009 sachant que celui de 2007 tait 0,9 ? 3.3 Le Butoir Le butoir est une situation ou lentreprise a une activit o les produits vendus exonrs ou hors champs de TVA et effectue des achats avec droits de dduction. Dans le cas de cette entreprise, elle naura presque jamais la possibilit de rcuprer la TVA sur les clients et compenser celle dbourse aux fournisseurs. Elle est alors face un butoir. 87

Au lieu e sadresser ladministration fiscale pour se embourser, le lgislateur a prvu pour ce type de cas de demander la possibilit deffectuer les achats en franchise de TVA ou sans TVA. EXERCICES Le CA HT de 2009 et 2010 de lentreprise CARTA, partiellement assujettie la TVA, se prsente comme suit (taux de TVA 20%) :
Ventilation des ventes Ventes soumises la TVA Ventes exonres avec droit de dduction Ventes en suspension de taxe Ventes exonres sans droits de dduction Ventes hors champ de TVA Montants HT 2009 2010 1 000 000,00 1 500 000,00 500 000,00 800 000,00 400 000,00 600 000,00 300 000,00 150 000,00 700 000,00 250 000,00

En novembre 2010, lentreprise a pay les oprations suivantes : Frais de publicit 12 000,00 Quittance deau 3 745,00 Quittance dlectricit .. 5 700,00 Fournitures de bureau.. 31 800,00 Achats de marchandises taxables vendre localement, prix dachat : 240 000 DH TTC. Achats de marchandises en suspension de TVA et destines lexport pour 120 000 DH. En dcembre 2010, lentreprise a pay le prix dun camion de transport de marchandises pour une valeur TTC de 360 000 DH. Il agit de la seule opration dinvestissement ralis en 2010. TAF : a) TVA dductible de dcembre 2010 b) Rgularisation faire en 2011 ? C) Rgularisation de 2012 sur le camion sachant que prorata de 2011 est 94% ?
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Lentreprise PLANETE NEGOCE st spcialise dans le commerce en demi-gros de produits alimentaires et le ngoce en gnral. Elle a ralis en 2009 et 2010 les ventes suivantes :
Marchandises 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Farines et semoules des boulangeries Fournitures scolaires aux revendeurs Huiles fluides alimentaires Th conditionn Bicyclettes Raisins et figues secs Conserves de sardines Sel de cuisine Beurre conditionn Brouettes une entreprise de travaux publics Huile dolives Lait en poudre Riz usin Graisses alimentaires Ordinateurs une cole prive Beurre de fabrication artisanale Savon de mnage Ptes alimentaires un restaurant duniversit Ordinateurs une administration publique Fournitures dentretien une commune Montants HT 2009 2010 120 000,00 150 500,00 187 000,00 210 000,00 250 900,00 390 400,00 30 000,00 70 000,00 52 000,00 46 500,00 19 600,00 31 400,00 195 700,00 261 900,00 15 400,00 14 600,00 67 000,00 66 000,00 11 500,00 19 700,00 100 000,00 121 300,00 44 800,00 51 000,00 33 000,00 45 000,00 13 200,00 26 800,00 150 000,00 172 000,00 13 600,00 12 500,00 22 400,00 18 600,00 99 500,00 108 000,00 50 600,00 84 900,00 98 000,00 105 000,00

TRAVAIL A FAIRE : 1 ) Calculer la TVA collecte des deux exercices. 2) Cette entreprise oprera t elle la dduction 100%. Justifier votre rponse ?

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