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En tout état de cause, les profits des entreprises individuelles 3et les
sociétés de personnes4 relèvent, en principe, de l’impôt sur le revenu. Sous ce
rapport, il y a nécessairement une interférence entre la fiscalité des personnes
physiques et celle de l’entreprise individuelle et des sociétés de personnes. Il
n’en demeure pas moins que le système fiscal sénégalais comporte deux régimes
d’impositions des personnes physiques : le régime de la déclaration et celui de la
retenue à la source.
1 Aux termes des dispositions de l’article 47 du Code Général des Impôts 1, l’impôt sur le revenu est défini
comme étant un impôt « annuel et unique sur les revenus de source sénégalaise et/ou étrangère des personnes
physiques… ». Il est perçu au profit du budget de l’Etat.
2 Pierre BELTRAME, L’imposition des revenus, éd. BERGER-LEVRAULT, 1970
3
Cf. Article 48 CGI.
3 Unité de production ou de distribution exploitée par une seule personne et non soumise au régime de l’impôt
sur les sociétés.
4 Les entreprises individuelles et les sociétés de personnes n’ont pas la personnalité fiscale comme les sociétés
de capitaux ; c’est pourquoi, l’impôt est supporté par l’entrepreneur ou les associés.
1
Sous réserve de cette précision, il convient de voir d’abord le régime de la
déclaration (Chapitre I) avant d’analyser celui de la retenue à la source
(Chapitre II).
5 On peut citer notam bment : les commerçants, les exploitants miniers, les entrepreneurs individuels, les artisans
et les prestataires de services.
2
- les concessionnaires de mines, les explorateurs de mines, de pétrole et de gaz
combustibles ;
- les exploitants de boulangeries, d’imprimerie ; - les associés gérants
majoritaires des SARL ; - les prestataires de services.
Outre les commerçants et les exploitants individuels, sont également
passibles de l’I.R, dans la catégorie des B.I.C, les membres des sociétés de
personnes et assimilées, n’ayant pas opté pour l’Impôt sur les Sociétés, lorsque
l’activité exercée est réputée industrielle, commerciale ou artisanale. A titre
d’illustration on peut citer les SNC, SCS et les S.U.A.R.L.
2. Les activités imposables L’impôt sur le revenu frappe les activités
commerciales, industrielles ou artisanales exercées dans le cadre de l’exercice
d’une profession6.La notion profession suppose à ce titre trois critères. D’abord,
des actes habituels ; ensuite des actes fait pour le compte du contribuable lui–
même ; et enfin la poursuite d’un but lucratif.
6 Il convient de signaler qu’en règle générale, les revenus tirés de la gestion d’un patrimoine immobilier sont
imposables à l’Impôt sur de Revenu dans la catégorie des revenus fonciers.
Tranche Taux
0 à 630 000 0%
630 001 à 1 500 000 20%
1500 001 à 4 000 000 30 %
4 000 001 à 8 000 000 35 %
8 000 001 à 13 500 000 37%
De plus de 13 500 000 40%
Par dérogation au 1er alinéa de l’article précité, le revenu imposable est réduit
de 15%. Cette réduction concerne notamment les contribuables soumis au
régime du réel simplifié qui adhérent à un Centre de Gestion Agrée9.
8 Il s’agit d’une imposition synthétique qui rassemble en un seul impôt l’essentiel des contributions dues au titre
de l’activité exercée 11 Article134 du CGI
9 Les Centres de Gestions Agrées (CGA) ont étés institués en 1995 avec comme objectif d’appréhender les
revenus de contribuables qui évoluent dans le secteur « informel ». Ils ont pour objet de fournir aux P.M.E une
4
Ce taux réduit est également applicable pour les ouvriers travaillant chez
eux soit avec la main soit à l’aide de force motrice avec l’aide de membres de
leur famille ou d’un apprenti de moins de 15 ans avec lequel ils ont signé un
contrat d’apprentissage. Il en est de même pour les artisans travaillant chez eux
dans les mêmes conditions que ci-dessus.
En vertu des dispositions de l’article 64, sont imposables dans la catégorie des
revenus fonciers régime normal les revenus bruts supérieurs à 30 millions tirés
par une personne physique de la location de propriétés bâties ou non bâties ainsi
que les revenus accessoires.
Toutefois, les revenus en nature correspondant à la disposition d’un logement
dont le propriétaire se réserve la jouissance ne sont pas soumis à l’impôt sur le
revenu foncier.
1. Le domaine d’imposition
14 C’est – à – dire une personne autre que son père, sa mère, son conjoint, ses enfants.
18
Cf. Art 291 du C.G.I
15 Loi N°2018-10 du 30/03/2018 ; Doudou NDOYE, Code général des impôts du Sénégal révisé, EDJA
2018/2019, p.73.
8
Sont assujetties à la C.G.F les personnes physiques ainsi que les associés
personnes physiques des sociétés civiles immobilières dont le montant brut
locatif annuel brut n’excède pas trente (30) millions de francs.
Les retenues à la source supportées par les assujettis à la C.G.F ne sont pas
récupérables16.
Les contribuables relevant du régime de la contribution globale foncière
peuvent exercer une option pour leur assujettissement au régime du revenu réel
dans les conditions de droit commun.
L’option est exercée pour une période de trois ans dans le délai prévu pour
le dépôt de la déclaration mentionnée à l’article 70. Elle est irrévocable durant
cette période où elle reste valable tant que le contribuable demeure dans le
champ d’application de l’article 75.
16 Cf Article 76 CGI
9
Remarque : En aucun cas, le montant de la contribution globale foncière
ne peut être inférieur à 30 000 francs.
3. L’obligation déclaratives et modalités de payement
4. Les sanctions
Tout contribuable soumis au régime de la contribution globale foncière,
qui ne fournit pas, dans le délai imparti, la déclaration prévue à l’article 79, est
taxé d’office.
Lorsque le montant de L’impôt a été au vu de renseignements inexacts, ou
lorsqu’une inexactitude est constatée dans les déclarations dont la présentation
est exigée par la loi, il est procédé à la détermination de l’impôt réellement dû
selon la procédure contradictoire.
Si le contribuable remplit encore les conditions pour bénéficier du régime
de la contribution globale foncière, l’impôt est calculé selon le tarif visé à
l’article 78 avec application de la sanction prévue en la matière. Dans le cas
contraire, la situation fiscale du contribuable est régularisée au regard des
dispositions spécifique de tous les autres impôts et taxes prévus par le législateur
fiscal.
Pour la détermination du revenu net visé à l’article 54, sont déductibles les
charges suivantes lorsqu’elles n’entrent pas en compte pour l’évaluation des
revenus catégoriels :
11
Ces limitations ne sont pas applicables aux pensions et arrérages versés en vertu
d’une décision de justice ou lorsque le pensionné ou le débirentier est en mesure
de prouver que les sommes payées par lui excèdent le maximum de
300.000FCFA prévu à l’alinéa ci-dessus ;
4. les primes d’assurances sur la vie, dans la limite de 5 % du revenu net visé
à l’article 57, le maximum de la déduction autorisée étant fixé à 200.000 FCFA
augmenté de 20.000 FCFA par enfant à charge ;
Le formulaire ainsi rempli et signé par le contribuable doit être adressé au chef
du centre des services fiscaux dont dépend le contribuable. Les personnes
n’ayant pas de résidence au Sénégal doivent impérativement désignées un
représentant domicilié au Sénégal. Ces informations fournies par le contribuable
permettent aux services fiscaux de calculer l’impôt sur le revenu dû par le
contribuable, qui lui sera notifié par les services du Trésor par voie
d’avertissement, après émission du rôle d’impôt sur le revenu.
L’impôt sur le revenu est en principe payé annuellement par voie de rôle.
Toutefois, l’article 213 du CGI prévoie un système de paiement par anticipation
avec des acomptes provisionnels. Ce système varie selon le type de régime
d’anticipation : anticipation au régime de droit commun, anticipation au régime
de la contribution globale.
17Loi n° 2019-17 du 20 décembre 2019 portant loi de finances pour l’année 2020, J.O n°
7247 du 23/12/2019
18 Art 141.al 2 CGI
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