Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
1
Sommaire
2
1. Format du compte de résultat
1.1. Compte de résultat synthétique
Référence du plan de
compte commenté
Chiffre d’affaires §2
Autres produits de l’activité §3
Produits des activités ordinaires
Charges externes §4
Frais de personnel §5
Impôts et taxes §6
Autres produits et charges §7
EBITDA
Amortissements §8
Dépréciations et provisions §9
Résultat d’exploitation courant
Cessions de matériels aéronautiques § 10
Ecarts d’acquisition négatifs § 11
Pertes de valeur § 12
Restructurations § 13
Autres produits et charges non courants § 14
Résultat des activités opérationnelles
Coût de l’endettement financier brut § 15
Produits de la trésorerie et équivalents de trésorerie § 16
Coût de l’endettement financier net
Autres produits et charges financiers § 17
Résultat avant impôts des entreprises intégrées
Impôts § 18
Résultat net des entreprises intégrées
Part dans le résultat des entreprises mises en équivalence § 19
Résultat net des activités poursuivies
Résultat net des activités non poursuivies § 20
Résultat net
- Part du groupe
- Intérêts minoritaires
3
1.2. Liste des comptes
4
Code BFC Référence du plan
de compte
commenté
Location d'avions Activité Loisir RRL2100
Contribution volontaire SAF - Loisir RRL2270
Compensations clients (loisir) RRL2800
Autres recettes non aériennes loisirs RRL2900
TOTAL CHIFFRE D'AFFAIRES ACTIVITE LOISIR RRL §2
5
Code BFC Référence du plan de
compte commenté
Assistance en escale RCE4200
Compensations clients RCE4210
Frais d'étape PN RCE4220
Achat et conso.entretien aéronautiques RCE5000
Rectification d’inventaires RCE5100
Sous-traitance de maintenance RCE5200
Autres coûts de maintenance sur LOP RCE5300
Effets des échanges standards RCE5900
Commissions sur ventes RCE6100
Redevances de GDS RCE6200
Publicité et relations publiques RCE6300
Autres frais commerciaux et de distribution RCE6400
Assurances RCE7000
Charges concernant les contrats de service RCE7120
Locations éligibles IFRS16 hors avion RCE7130
Charges locatives et autres frais liés aux locations RCE7140
Energie et entretien divers RCE7150
Sous-traitance générale et IT RCE7300
Services bancaires et assimilés RCE7900
FRAIS DE PERSONNEL
Salaires & traitements PNT RCP1000
Salaires & traitements PNC RCP2000
Salaires & traitements PS RCP3000
Charges sociales PNT RCP1100
Charges sociales PNC RCP2100
Charges sociales PS RCP3100
Charges de retraite – plans à cotisations définies PNT RCP1110
Charges de retraite – plans à cotisations définies PNC RCP2110
Charges de retraite – plans à cotisations définies PS RCP3110
Retraite Prestations/contrib. payées PNT RCP1200
Retraite Prestations/contrib. payées PNC RCP2200
Retraite Prestations/contrib. payées PS RCP3200
Intéressement et abondement PNT RCP1300
6
Code BFC Référence du plan de
compte commenté
Intéressement et abondement PNC RCP2300
Intéressement et abondement PS RCP3300
Participation des salariés PNT RCP1400
Participation des salariés PNC RCP2400
Participation des salariés PS RCP3400
Paiement fondé sur des actions PNT – non cash RCP1500
Paiement fondé sur des actions PNT – cash RCP1501
Paiement fondé sur des actions PNC – non cash RCP2500
Paiement fondé sur des actions PNC – cash RCP2501
Paiement fondé sur des actions PS – non cash RCP3500
Paiement fondé sur des actions PS – cash RCP3501
Dotations retraites prestations définies PNT RCP1600
Dotations retraites prestations définies PNC RCP2600
Dotations retraites prestations définies PS RCP3600
Dotations régime prestation définie PS : médaille, médical RCP3602
Reprise prov. /Actif retraites PNT RCP1700
Reprise prov. /Actif retraites PNC RCP2700
Reprise prov. /Actif retraites PS RCP3700
Reprise prov. /Actif prestation définie PS : médaille, médical RCP3702
Reprise prov. /Actif retraites surprime payée PNT RCP1701
Reprise prov. /Actif retraites surprime payée PNC RCP2701
Reprise prov. /Actif retraites surprime payée PS RCP3701
Autres PNT RCP1900
Autres PNC RCP2900
Autres PS RCP3900
Variation de la provision congés payés – PNT RCP1901
Variation de la provision congés payés – PNC RCP2901
Variation de la provision congés payés - PS RCP3901
Aides reçues sur charges de personnel PNT RCP1950
Aides reçues sur charges de personnel PNC RCP2950
Aides reçues sur charges de personnel PS RCP3950
Personnel extérieur hors groupe RCP9000
Refacturation personnel intragroupe PNT RCP9001
Refacturation personnel intragroupe PNC RCP9002
Refacturation personnel intragroupe PS RCP9003
TOTAL FRAIS DE PERSONNEL RCP §5
7
Code BFC Référence du plan de
compte commenté
Production immobilisée – achat – autres RCO1910
Production immobilisée – achats - IT RCO1911
Production immobilisée – achats – E&M RCO1912
Production immobilisée – autres charges RCO1920
Transfert de charges – compte technique RCO2300
Produit cessions immos corp. et incorp. – courant RCO3100
VNC des immos – corp. et incorp. – courant RCO3200
Dot. prov. JV & R&C Autres – Autres produits et charges courant RCO3300
Rep. prov. JV & R&C Autres – Autres produits et charges courant RCO3600
Autres produits/charges liés cessions d'actifs immobilisés – courant RCO3900
Produits de cession des droits d’utilisation non aéro (cash) RCO4100
Modification des contrats de location non aéro (non-cash) RCO4200
Dérivés de change sur opération d'exploitation RCO5000
Produits / charges des couvertures sur opérations d'exploitation RCO5010
débouclées par anticipation (devises)
TOTAL AUTRES PRODUITS ET CHARGES RCO §7
8
Code BFC Référence du plan
de compte
commenté
REPRISE PROV. ECART D'ACQUISITION NEGATIF
Reprise provision Ecart d'Acquisition négatif (palier) RNB1000
TOTAL REPRISE PROVISION ECART D'ACQUISITION NEGATIF RNB § 11
CESSIONS D'ACTIFS
Prod. cessions des immobilisations Matériel aéro RNC1100 § 10
VNC des immobilisations Matériel aéro RNC1200 § 10
Ajustement de cession / immos aéronautiques RNC1800 § 10
Prod. cessions de filiales / participations RNC2100 § 14
VNC des titres de filiales / participations cédées RNC2200 § 14
Ajustement de cession (conso) gain / perte d'intérêt RNC2800 § 14
Produit cessions immos corp. et incorp. – non courant RNC3100 § 14
VNC des immos cédées – corp. et incorp. – non courant RNC3200 § 14
Dot. prov. R&C - Immobilisation corp. et incorp. RNC3300 § 14
Rep. prov. R&C - Immobilisation corp. et incorp. RNC3600 § 14
Autres produits/charges liés aux cessions d'actifs immobilisés – non RNC3900 § 14
courant
Produit de cession des droits d’utilisation RNC4100 § 14
VNC des droits d’utilisation cédés RNC4200 § 14
Ajustement conso des cessions de droits d’utilisation RNC4800 § 14
TOTAL CESSIONS D'ACTIFS RNC
CHARGES D'IMPAIRMENT
Dot.prov. sur immobilisations et droit d’utilisation RNI1000
Repr. prov. Immobilisation et droit d’utilisation RNI1100
Provision sur goodwill (palier) RNI1200
TOTAL CHARGES D'IMPAIRMENT RNI § 12
CHARGES DE RESTRUCTURATION
Charges De Restructuration RNR1000
Reprise prov. Pour restructuration RNR1200
Dot.provision pour restructuration RNR1300
TOTAL CHARGES DE RESTRUCTURATION RNR § 13
9
Code BFC Référence du plan
de compte
commenté
Intérêts sur location avec options d’achat avantageuse RFC1100
Amort des points de terme des couvertures sur options d’achat en RFC1105
devises (non cash)
Intérêts sur dette location (IFRS 16) RFC1110
Amort. Des points de terme des couvertures dettes IFRS16 – non cash RFC1115
Intérêts intercalaires à capitaliser (C) RFC1200
Intérêts payables in fine RFC1300
Autres charges financières et agios RFC1400
Débouclages de dérivés de taux RFC1500
Débouclages anticipés sur dérivés de taux RFC1510
Amortissement des frais d'émission RFC1900
Transfert de charges financières compte technique RFC2000
TOTAL COUT DE L'ENDETTEMENT FINANCIER BRUT RFC § 15
PRODUITS DE TRESORERIE
Revenus des VMP RFT1000
Résultat net sur cessions VMP RFT1200
Produits des autres immob. Financières RFT1400
Produit financier – ajustement du taux d’intérêt effectif RFT1410
Autres produits financiers RFT1500
Repr. provision suite cession VMP RFT1600
Intérêts à recevoir in fine RFT1701
Transfert de produits financiers – compte technique RFT2000
TOTAL PRODUITS DE TRESORERIE RFT § 16
10
1.2.5. Autres éléments du compte de résultat
11
Généralité :
Le montant des produits et charges enregistré dans une devise autre de celle de l’entité doit être converti au
taux moyen IATA du mois précédent.
2. Chiffre d’affaires
Les liasses BFC sont mono-activité. Seule la catégorie de chiffre d’affaires correspondant à l’activité de la liasse
doit être utilisée. Ainsi, par exemple, on ne doit pas trouver dans une liasse du chiffre d’affaires dans l’activité
passage (comptes RRP) et dans l’activité fret.
Si une société est multi-activité, elle devra remplir autant de liasse BFC qu’elle a d’activité.
Exemple : Air France remplit une liasse pour l’activité passage sous le code AFTOTPB, une liasse pour l’activité
fret sous le code AFTOTCB, une liasse pour la l’activité maintenance sous le code AFTOTMB.
Les systèmes comptables n’étant pas toujours adaptés, il peut s’avérer complexe d’établir plusieurs liasses BFC
pour une entité juridique. Ainsi, si une société est multi-activité avec une activité principale fortement
prépondérante, aussi bien en valeur qu’en pourcentage, elle reportera une seule liasse BFC sur son activité
principale. Son ou ses activités annexes seront enregistrées comme une « autre recette » de son activité
principale.
Le service consolidation central doit systématiquement être consulté pour valider la comptabilisation du chiffre
d’affaires des activités annexes dans les « autres recettes » de l’activité principale.
Exemple : Une société du Groupe effectue du transport de passagers et loue ponctuellement ses soutes pour
du transport de fret. Son chiffre d’affaires total s’élève à 200 millions d’euros, le chiffre d’affaires de l’activité
fret se montant à 4 millions d’euros. Cette société sera affectée au secteur passage. Le chiffre d’affaires fret
sera renseigné dans le compte RRP2290 « Autres recettes non aériennes Passage ».
12
enregistré dans ce compte correspond à la recette générée par ticket. Il inclut les abattements commerciaux
négociés avec les grands comptes ainsi que l’abattement lié aux programmes de fidélisation. Il n’inclut ni les
taxes ni les surcharges.
L’ensemble des miles « gagnés » par les adhérents du programme de fidélité de la compagnie, y compris les
miles offerts, sont déduits dans ce compte lorsqu’ils sont acquis et comptabilisés dans ce même compte en tant
que chiffre d’affaires lorsqu’ils sont utilisés.
Cette rubrique est prise en compte dans le calcul du Chiffre d’Affaires au transport Net (CAT net ou NTR en
anglais).
Cette rubrique est prise en compte dans le calcul du Chiffre d’Affaires au transport Net (CAT net ou NTR en
anglais).
Ce compte intègre la surcharge SAF intégrée de manière obligatoire dans le prix des billets.
Cette rubrique est prise en compte dans le calcul du Chiffre d’Affaires au transport Net (CAT net ou NTR en
anglais).
Cette rubrique est prise en compte dans le calcul des Autres Chiffre d’Affaires au Transport (concourant au CAT
total, soit l’OTR concourant au NTR en anglais).
13
• les écarts sur process interline et ventes
Cette rubrique est prise en compte dans le calcul des Autres Chiffre d’Affaires au Transport (concourant au CAT
total, soit l’OTR concourant au NTR en anglais).
Pénalités (RRP1815)
Cette rubrique est prise en compte dans le calcul des Autres Chiffre d’Affaires au Transport (concourant au CAT
total, soit l’OTR concourant au NTR en anglais).
Le chiffre d’affaires enregistré dans ce compte correspond toujours à des recettes liées aux recettes aériennes
(RRP1000) : on aura toujours du CAT net passage relié au « autres recettes au transport ». Ainsi, si un passager
achète un excédent de bagages (enregistré en RRP1900), il aura forcément acheté également un billet d’avion
(recette enregistrée en RRP1000).
Cette rubrique est prise en compte dans le calcul des Autres Chiffre d’Affaires au Transport (concourant au CAT
total, soit l’OTR concourant au NTR en anglais).
14
Ce compte peut être utilisé uniquement par les compagnies aériennes.
Le compte RRP2130 « Revenus additionnels sur carte de crédit, frais de réservation… » comprend les recettes
annexes de distribution, liées à l'émission d'un billet, BCB ou MCO, tels que les frais de dossier, frais de
réservation, ou frais additionnels liés à l'utilisation d'une carte de crédit comme mode de paiement.
Ce compte n’est utilisé que par AFTOTPB et KLTOTPB, Air France et KLM étant les seules entités du groupe à
avoir un métier Passage et un métier Cargo au sein de la même entité juridique.
Ce compte ne doit être utilisé qu’avec le flux interne (IF) nommé « BELLIES » dans BFC.
Ce compte est la contrepartie du RCE2211.
Ce compte RRP2211 reporte les recettes internes reçues par le métier passage pour les soutes (et pont
supérieur des combis) dont les capacités sont cédées au métier Fret ; il s’agit des recettes couvrant les charges
de carburant sur les vols Long Courrier (LC).
Ce compte n’est utilisé que par AFTOTPB et KLTOTPB, Air France et KLM étant les seules entités du groupe à
avoir un métier Passage et un métier Cargo au sein de la même entité juridique.
Ce compte ne doit être utilisé qu’avec le flux interne (IF) nommé « BELLIES » dans BFC.
Ce compte est la contrepartie du RCE2212.
Ce compte RRP2212 reporte les recettes internes reçues par le métier passage pour les soutes (et pont
supérieur des combis) dont les capacités sont cédées au métier Fret ; il s’agit des recettes couvrant l’ensemble
des charges sur les vols Long Courrier (LC) facturables au cargo, à l’exception du carburant (RRP2211).
Ce compte n’est utilisé que par AFTOTPB et KLTOTPB, Air France et KLM étant les seules entités du groupe à
avoir un métier Passage et un métier Cargo au sein de la même entité juridique.
Ce compte ne doit être utilisé qu’avec le flux interne (IF) nommé « BELLIES » dans BFC.
Ce compte est la contrepartie du RCE2213.
Ce compte RRP2213 reporte les recettes internes reçues par le métier passage pour les soutes (et pont
supérieur des combis) dont les capacités sont cédées au métier Fret ; il s’agit des recettes couvrant l’ensemble
des charges sur les vols Moyen Courrier (MC) facturables au cargo, soit un coût marginal.
15
Ce compte peut être utilisé uniquement par les compagnies aériennes.
Le compte RRP2220 « Royalties ventes à bord » comprend les recettes générées par les redevances perçues par
la compagnie sur les ventes effectuées à bord des avions PAX. Le montant comptabilisé correspond, en général,
à un pourcentage contractuel du chiffre d’affaires réalisé sur les ventes à bord.
Le compte enregistre les montants reçus des clients du métier Passage qui contribuent volontairement à
l’achat de SAF au-delà du mandat et de l’extra-contribution.
Ce compte est utilisé quand les compagnies aériennes agissent en tant que « principal » au sens d’IFRS 15, ce
qui est le cas quand elles s’engagent à remettre un rapport de contribution aux clients. Sont généralement
concernées les contributions volontaires des clients Corporate pour lesquelles les compagnies s’engagent à
acheter un certain volume de SAF avec les sommes reçues.
Le chiffre d’affaires enregistré dans ce compte ne peut en aucun cas être directement rattaché aux recettes
aériennes (RRP1000). Par exemple, un passager prenant le car de la compagnie pour se rendre à l’aéroport ne
16
voyagera pas forcément avec un billet émis par la compagnie. Le chiffre d’affaires des cars sera donc enregistré
dans le compte RRP2290.
Voir paragraphe 1.2.1.2.5 du chapitre Reconnaissance des revenus liés à des contrats avec le client, du manuel
des principes comptables du Groupe. Par conséquent, les compensations clients doivent être comptabilisées en
diminution du chiffre d’affaires dans le compte « Compensations clients (pax) » (RRP2800).
Le compte RRP2999 « Couverture des recettes en devises (IFRS 16) » comprend le recyclage des OCI à chaque
remboursement de la dette, dans le cas de la couverture naturelle.
Lors d'une couverture naturelle, la dette en devises est considérée comme un instrument financier pour couvrir
les revenus futurs sur cette même devise, liés à l’activité passage.
Cette rubrique est prise en compte dans le calcul de la recette aérienne (net traffic revenue).
Cette rubrique est prise en compte dans le calcul de la recette aérienne (net traffic revenue).
17
Ce compte peut être utilisé uniquement par les compagnies aériennes.
Le compte RRF1020 « CAT Cargo – Surcharge Sûreté » comprend les recettes générées par la facturation aux
clients de la surcharge liée au renforcement des mesures de sûreté dans les aéroports. Elle n’est pas reversée
directement à un organisme.
Cette rubrique est prise en compte dans le calcul de la recette aérienne (net traffic revenue).
Cette rubrique est prise en compte dans le calcul de la recette aérienne autre (other traffic revenue).
Le compte enregistre les montants reçus des clients du métier Cargo qui contribuent volontairement à l’achat
de SAF.
Ce compte est utilisé quand les compagnies aériennes agissent en tant que « principal » au sens d’IFRS 15, ce
qui est le cas quand elles s’engagent à remettre un rapport de contribution aux clients. Sont généralement
concernées les contributions volontaires des clients Corporate pour lesquelles les compagnies s’engagent à
acheter un certain volume de SAF avec les sommes reçues.
Le compte RRF9100 « Recettes cargo interline » enregistre le chiffre d'affaires qui résulte de la vente des lettres
de transport aérien (LTA) par la compagnie Marketing (i.e. compagnie qui émet la LTA) agissant en tant que
principal car elle contrôle le segment réalisé par la compagnie Opératrice (i.e. compagnie tiers qui transporte le
fret par air ou par route).
18
Le chapitre I-1. « Reconnaissance du revenu lié à des contrats avec les clients » du Manuel des Normes Groupe
précise le concept d' Agent / Principal au parapgraphe 1.1.6.
Le compte RRM1000 « Prestations industrielles » comprend les recettes générées par la vente de prestations
industrielles. Le chiffre d’affaires enregistré dans ce compte correspond à la recette générée par :
• Les prestations en régie (facturation à l’heure, à l’événement ou au forfait)
• Les prestations facturées à l’heure de vol, dès lors que toutes les conditions sont réunies pour pouvoir
reconnaître le chiffre d’affaires selon un contrat « à l’heure de vol » (problématique des clauses de
restitution)
• Les ventes de pièces de rechange non immobilisables
Le compte RRM1200 « Différence de CA reconnu sur les contrats PBH » existe en raison de la norme IFRS 15.
Certains contrats de maintenance des équipements d’avion et de maintenance des moteurs sont facturés à
l’heure de vol.
Avec IFRS 15, la reconnaissance du chiffre d’affaires est réalisée à l’avancement des coûts engagés afin
d’obtenir le taux de marge attendu.
Conformément aux contrats et à la nécessité de facturation, le chiffre d’affaires continue d’être enregistré dans
les systèmes en fonction du nombre d’heures de vol, dans le compte RRM1000 « Prestations industrielles ».
Cependant, afin de ramener la reconnaissance du chiffre d’affaires au montant correspondant à l’avancement
des travaux, la différence entre les deux méthodes d’évaluation est enregistrée dans le compte RRM1200
« Différence de CA reconnu sur les contrats PBH »
Le compte RRM1900 « Recettes diverses » comprend notamment les recettes générées par :
• Les prestations d’assistance technique de maintenance fournie en escale à d’autres compagnies
aériennes (souvent appelée maintenance en ligne) ou à d’autres tiers dans le cadre de contrats
d’assistance et/ou d’interventions occasionnelles : réparations, transit, relevage avions, etc.
• La facturation de locations d’équipements d’avions
• La facturation de marchandises achetées pour le compte du client, la société étant uniquement
gestionnaire du stock
• Les diverses prestations liées à des opérations de maintenance : frais de transport, frais de douane,
frais de téléphone, repas fournis à des personnels extérieurs, droit à l’accès au stock quand l’échange
standard n’est pas prévu au contrat, etc.
• les activités annexes autres que la « maintenance » réalisées par la société (exemple : prestations de
handling).
L’activité « loisir » correspond aux vols « low cost » ainsi qu’aux vols à la demande, également appelés charter.
Cette activité est effectuée par les sociétés Transavia.
19
(agences, vente à distance, internet, vente par une autre compagnie, etc.). Le chiffre d’affaires enregistré dans
ce compte correspond à la recette générée par ticket. Il inclut les abattements commerciaux négociés avec les
grands comptes ainsi que l’abattement lié aux programmes de fidélisation. Il n’inclut ni les taxes ni les
surcharges.
Cette rubrique est prise en compte dans le calcul de la recette aérienne (net traffic revenue).
Cette rubrique est prise en compte dans le calcul de la recette aérienne (net traffic revenue).
Cette rubrique est prise en compte dans le calcul de la recette aérienne (net traffic revenue).
Le chiffre d’affaires enregistré dans ce compte correspond toujours à des recettes liées aux recettes aériennes
(RRL1000) : on aura toujours du CAT net passage relié au « recettes diverses ». Ainsi, si un passager achète un
excédent de bagages (enregistré en RRL1900), il aura forcément acheté également un billet d’avion (recette
enregistrée en RRL1000).
Cette rubrique est prise en compte dans le calcul de la recette aérienne autre (other traffic revenue).
Le compte enregistre les montants reçus des clients du métier Loisir qui contribuent volontairement à l’achat
de SAF.
20
Ce compte est utilisé quand les compagnies aériennes agissent en tant que « principal » au sens d’IFRS 15, ce
qui est le cas quand elles s’engagent à remettre un rapport de contribution aux clients.
Repas (RRO1100)
Le compte RRO1100 « Repas » comprend les recettes générées par la vente des repas destinés aux avions.
Le compte RRO1110 « Restauration publique » comprend les recettes générées par la vente des repas qui ne
sont pas destinés aux avions. On trouvera notamment dans ce compte le chiffre d’affaires réalisé sur les ventes
de repas aux écoles ou aux maisons de retraite.
Le compte RRO1120 « Expédition Escale » comprend les recettes générées, principalement, par les dépannages
de matières et de marchandises.
Handling (RRO1130)
Le compte RRO1130 « Handling » comprend les recettes générées par la vente de prestations de chargement à
bord des avions des fournitures d’avitaillement, de couvertures, de journaux, etc.
Nettoyage (RRO1140)
21
Le compte RRO1140 « Nettoyage » comprend les recettes générées par la vente des prestations de nettoyage
dans les avions.
Vidange (RRO1150)
Le compte RRO1150 « Vidange » comprend les recettes générées par la vente des prestations de vidange des
blocs toilette à bord des avions.
Le compte RRO1160 « Assistance technique » comprend les recettes générées par la vente des prestations
d’assistance technique concernant l’avitaillement dans le cadre de partenariat avec des aéroports et/ou des
compagnies aériennes.
Le compte RRO1170 « Duty free shop » comprend les recettes générées par les ventes dans les boutiques des
aéroports.
Le compte RRO1180 « Autres prestations » comprend les recettes générées notamment par la formation, les
analyses laboratoire, la maintenance informatique, la sûreté.
Le compte RRO1190 « Mises à disposition » comprend les recettes générées par la mise à disposition de
personnel.
Le chiffre d’affaires « Autres » enregistré sous la rubrique RRA correspond aux activités qui ne peuvent être
intégrées dans aucune des 5 activités du Groupe (passage, fret, maintenance, loisir et avitaillement). Cette
rubrique existe dans la mesure où le Groupe doit être capable d’intégrer rapidement des nouvelles filiales sur
des nouveaux métiers. Elle ne doit, en aucun cas, être utilisée comme une rubrique « fourre-tout ». N’hésitez
pas à contacter le service de consolidation central si vous pensez devoir utiliser les comptes RRA.
Le compte RRA1000 « Recettes diverses » comprend les recettes générées par la vente de marchandises ou
prestations n’entrant dans aucun des 5 métiers du Groupe (passage, fret, maintenance, loisir et avitaillement).
Le compte RRA1100 « Services médicaux » comprend les recettes générées par la vente de services médicaux,
à condition que celles-ci soient d’un montant significatif.
22
Le compte RAP1000 « Dividendes reçus » comprend les dividendes versés par les sociétés détenues, quelque
soit le pourcentage de détention.
Le compte RAP2000 « Autres produits de l’activité » comprend les revenus récurrents non liés à l’activité du
Groupe (voir section 2). Ainsi, on pourra y trouver, par exemple :
• Les locations d’emplacements pour les antennes de télécommunications.
4. Charges externes
Achats de carburants avions (RCE1000)
Le compte RCE1000 « Achats de carburants avions » comprend les frais d’achats de carburant avions. On
comptabilisera dans ce compte le prix payé avant couverture. Les montants d’achats de carburant avion
effectués dans une devise autre que celle de l’entité seront convertis au taux moyen IATA du mois précédent.
Le compte RCE1100 « Achats de carburants avions Dérivés de prix » comprend les impacts liés aux couvertures
« fuel » au dénouement de l’option ou du swap. Le montant des impacts des couvertures dans une devise autre
que celle de l’entité sera converti au taux moyen IATA du mois précédent.
Les impacts des couvertures « devises » portant sur les achats de fuel sont comptabilisés dans le compte
RCO5000.
La procédure « Proc – Comptabilisation des instruments dérivés » illustre l’utilisation de ce compte.
Impact des couvertures débouclées par anticipation et du recyclage des primes (RCE1111)
Le compte RCE1111 « Impact des couvertures débouclées par anticipation et du recyclage des primes»
comprend les impacts liés aux couvertures « fuel » lorsque l’instrument (option ou swap) a été dénoué par
anticipation. Le montant des impacts des couvertures dans une devise autre celle de l’entité sera converti au
taux moyen IATA du mois précédent.
Les impacts des couvertures « devises », débouclées par anticipation, portant sur les achats de fuel sont
comptabilisés dans le compte RCO5010.
La procédure « Proc – Comptabilisation des instruments dérivés » illustre l’utilisation de ce compte.
Le compte est utilisé pour enregistrer les dépenses de carburant d’avion durable (SAF) provenant du mandat et
de l’extra-contribution.
Le compte est utilisé pour enregistrer les dépenses de carburant d’avion durable (SAF) au-delà du mandat et de
l’extra-contribution. Il s’agit notamment des dépenses de SAF financées volontairement par les clients.
A noter que les contributions volontaires reçues des clients pour lesquelles les compagnies sont considérées
comme « agents » au sens d’IFRS 15 sont constatées dans ce compte en réduction de coûts. C’est notamment
le cas quand le Groupe ne remet pas de rapport de contribution aux clients.
23
Le compte RCE1300 « Dotation provision sur quotas de CO2» comprend les dotations - classées dans le compte
de résultat en « charges externes » - aux provisions pour émissions de CO2 non couvertes par les attributions
de quotas gratuits.
Le montant enregistré dans les comptes RCE1300 doit correspondre au flux FDOT des comptes PLP2000 et
PCP2000 « Provisions pour émissions quotas de CO2 LT » et « Provisions pour émissions quotas de CO2 CT ».
Ce compte n’est pas intégré dans les « Autres éléments non monétaires » dans le tableau de flux de trésorerie
et le flux FDOT des comptes PLP2000 et PCP2000 est affecté dans la variation du BFR.
Le compte RCE1310 « Reprise provision sur quotas de CO2 restitués » comprend les reprises - classées dans le
compte de résultat en « charges externes » - aux provisions pour émissions de CO2. La reprise de provision est
effectuée lors de la restitution des quotas de CO2 aux autorités compétentes et couvre leur coût de sortie
constaté en RCE1320 « VNC des quotas de CO2 restitués »
Le montant enregistré dans les comptes RCE1310 doit correspondre au flux FREU FRSO des comptes PLP2000
et PCP2000 « Provisions pour émissions quotas de CO2 LT » et « Provisions pour émissions quotas de CO2 CT ».
Ce compte n’est pas intégré dans les « Autres éléments non monétaires » dans le tableau de flux de trésorerie
et le flux FREU des comptes PLP2000 et PCP2000 est affecté dans la variation du BFR.
Le compte RCE1320 « VNC des quotas de CO2 restitués. » comprend la valeur nette comptable des quotas de
CO2 ALN19 ou ACA19 restitués. Ce compte est classé dans le compte de résultat en « charges externes ».
Le montant enregistré dans les comptes RCE1320 doit correspondre au flux FD des comptes ALN19 et ACA19
« Quotas de CO2 ».
Ce compte n’est pas intégré dans les « Autres éléments non monétaires » dans le tableau de flux de trésorerie
et le flux FD des comptes ALN19 et ACA19 « Quotas de CO2 » est affecté dans la variation du BFR.
Le compte RCE2001 "Coûts cargo interline" enregistre les charges qui résultent de la facturation du transport
de fret par une compagnie tiers (par air ou par route).
24
Affrêt. aéro internes cargo - Fuel LC (RCE2211)
Ce compte n’est utilisé que par AFTOTCB et KLTOTCB, Air France et KLM étant les seules entités du groupe à
avoir un métier Passage et un métier Cargo au sein de la même entité juridique.
Ce compte ne doit être utilisé qu’avec le flux interne (IF) nommé « BELLIES » dans BFC.
Ce compte est la contrepartie du RRP2211.
Ce compte RCE2211 reporte les charges internes facturées par le métier passage pour les soutes (et pont
supérieur des combis) dont les capacités sont cédées au métier Fret ; il s’agit des charges couvrant les
dépenses de carburant sur les vols Long Courrier (LC).
Ce compte n’est utilisé que par AFTOTCB et KLTOTCB, Air France et KLM étant les seules entités du groupe à
avoir un métier Passage et un métier Cargo au sein de la même entité juridique.
Ce compte ne doit être utilisé qu’avec le flux interne (IF) nommé « BELLIES » dans BFC.
Ce compte est la contrepartie du RRP2212.
Ce compte RCE2212 reporte les charges internes facturées par le métier passage pour les soutes (et pont
supérieur des combis) dont les capacités sont cédées au métier Fret ; il s’agit des charges couvrant l’ensemble
des dépenses sur les vols Long Courrier (LC) facturables au cargo, à l’exception du carburant (RCE2211).
Ce compte n’est utilisé que par AFTOTCB et KLTOTCB, Air France et KLM étant les seules entités du groupe à
avoir un métier Passage et un métier Cargo au sein de la même entité juridique.
Ce compte ne doit être utilisé qu’avec le flux interne (IF) nommé « BELLIES » dans BFC.
Ce compte est la contrepartie du RRP2213.
Ce compte RCE2213 reporte les charges internes facturées par le métier passage pour les soutes (et pont
supérieur des combis) dont les capacités sont cédées au métier Fret il s’agit des charges couvrant l’ensemble
des dépenses (d’un point de vue marginal) sur les vols Moyen Courrier (MC) facturables au cargo.
Le compte RCE4020 « Redevances Aéronautiques – Route » comprend les redevances versées aux Etats pour le
guidage et le survol d’un pays, à la charge du Groupe. Elles ne sont donc pas inscrites, en tant que telle, sur le
billet.
25
Le compte RCE4030 « Redevances Aéronautiques – Passager » comprend les redevances passager (utilisation
des aérogares, financement de la sécurité, de la sûreté, etc.) à la charge du Groupe, en général appelées PSC
(Passenger Service Charge). Elles ne sont donc pas inscrites, en tant que telle, sur le billet.
Commissariat (RCE4100)
Le compte RCE4100 « Commissariat » comprend le coût des prestations reçues à bord des avions. Elles incluent
notamment :
• les prestations traiteurs : plateaux repas distribués aux passagers, viennoiseries et petites pâtisseries,
sandwichs, autres produits locaux
• la mise à bord des prestations traiteur (handling)
• les achats de matériels consommables
• les frais de manipulation (handling)
• les autres prestations : mise à bord de journaux et revues, audiovisuel, blanchisserie.
Le compte RCE4200 « Assistance en escale » comprend les coûts d’assistance en escale assurée par des tiers
(contrat d’assistance) et notamment :
• l’assistance piste (déplacement de l’avion, passerelles, bus, etc.)
• l’assistance avion : GPU (Ground Power Unit ou unité d’énergie au sol), mise à bord de matériel
• l’assistance passage (enregistrement et accueil des passagers)
• l’assistance bagages (traitement des bagages, litiges, etc.)
• les redevances d’utilisation de trieurs bagages tiers
• les autres prestations d’escale : les locations de salons passagers, l’assistance aux passagers avec
particularités et le traitement des marchandises fret (dont les prestations de magasins, les stations
pour animaux, etc.)
Le compte RCE4210 « Compensations clients » comprend les coûts des compensations passagers, telles que
définies dans le règlement européen n°261/2004 du 11 février 2004. Ils incluent notamment :
• les frais versés aux prestataires de services par la compagnie, pour ses passagers, lors d’irrégularités
d’exploitation : hébergement, restauration, etc.
• les indemnités et compensations versées directement aux passagers, en aéroport ou par les
délégations commerciales : indemnités pour perte de bagages, titres d’indemnisation donnés aux
passagers, dédommagements divers, prise en charge des surcoûts liés aux retards, gestes
commerciaux, etc.
• les frais d’acheminement des bagages suite à des incidents commerciaux imputables à la compagnie
(transporteurs, taxis, coursiers, etc.)
Le compte RCE4220 « Frais d’étape PN » comprend les coûts liés à l’hébergement du personnel navigant en
escale. Ils incluent notamment :
• les hébergements (nuitées, day-use et petit-déjeuners), les transports de l’hôtel au lieu de travail, les
transports sur pistes
• les frais d’achat des prestations traiteurs (plateaux repas, etc.) embarquées à bord dans les escales
pour le personnel navigant
26
• les achats de réparations (simple ou d’événements complets)
• les achats directs de pièces détachées
• La variation de stocks d’en-cours
Le montant des achats effectués dans une devise autre que celle de l’entité seront convertis au taux moyen
IATA du mois précédent.
Le compte RCE5100 « Rectification d’inventaires » comprend les modifications apportées à la valeur des pièces
de rechange enregistrées dans les stocks. Ces modifications de valeurs peuvent se produire, par exemple, lors
des inventaires ou lors d’opérations de démantèlement d’avions.
Le compte RCE5300 « Autres coûts de maintenance sur LOP » comprend les frais supplémentaires de remise en
conformité des appareils lors de leur restitution en fin de contrat de location opérationnelle (reconfiguration
aux normes standards).
Le compte RCE5900 « Effets des échanges standards » comprend les effets, non monétaires (décapitalisation /
recapitalisation), liés aux échanges standards de moteurs. Ainsi, si on échange un moteur A contre un moteur B
avec le moteur A initialement sous un avion en pleine propriété et le moteur B initialement sous un avion en
loyer opérationnel, le compte RCE5900 comprendra :
• la VNC du moteur A
• la reprise de la provision pour restitution constituée pour le moteur B
• la capitalisation du moteur B passé sous un avion en pleine propriété
• la constitution de la provision pour restitution pour le moteur A passé sous un avion en location
opérationnelle
Le compte RCE6200 « Redevances de GDS » comprend les redevances versées ou reçues concernant
l’utilisation de GDS (Global Distribution System). Ces redevances comprennent notamment :
• les « booking fees » : redevances pour l’utilisation du système de réservations par les points de vente
• les « ticketing fees » : redevances relatives aux émissions des titres de transport
27
• les prestations annexes : consultation de pages d’informations commerciales, accès au contrôle de
validité des cartes de crédit, demandes d’autorisations de paiements, achat de données statistiques,
etc.
Le compte RCE6300 « Publicité et relations publiques » comprend essentiellement les frais de campagnes
publicitaires ainsi que coût des actions de mécénat.
Le compte RCE7000 « Assurances » comprend l’ensemble des coûts d’assurances souscrites par la société :
• assurance des avions
• assurance des passagers transportés (en vol ou au sol)
• assurance du fret transporté
• assurances immobilières
• assurances souscrites par la société en faveur de son personnel
Le compte RCE7120 « Charges concernant les contrats de service » comprend les charges résultant de contrats
qui n'ont pas été qualifiés de contrats de location au sens de la norme IFRS 16.
N.B: Pour mémoire, IFRS 16 qualifie comme contrat de location, tout contrat comprenant un actif identifié et
contrôlé par le preneur.
Le chapitre II-3 « Contrats de location » du Manuel des Normes Groupe précise notamment les critères de
qualification d'un contrat de location.
Le compte RCE7130 «Locations éligibles IFRS16 hors avion» comprend les charges résultant des locations
suivantes, d’une durée supérieure à 1 an :
• immobilier,
• logement et mobilier du personnel ayant une période de préavis supérieure à 1 an,
• terrains,
• rechange avion,
• véhicules,
• divers (ex: simulateurs A380, tracteurs de manutention, serveurs IT, etc...).
N.B: Le solde de ce compte doit toujours être nul afin de respecter le traitement comptable des locations d'une
durée supérieure à 1 an, imposé par la norme IFRS 16 (c'est-à-dire comptabilisation d'un droit d'utilisation et
d'une dette de loyer de même montant).
28
Charges locatives et autres frais liés aux locations (RCE7140)
Le compte RCE7140 « Charges locatives et autres frais liés aux locations» comprend les charges afférentes aux
locations et à la copropriété.
Le compte RCE7150 « Energie et entretien divers» comprend les charges d’énergie et d’entretien, listés ci-
après :
• achats d'études sur les travaux immobiliers,
• achats de travaux immobiliers (hors maintenance),
• consommations d'énergie,
• réparations, prestations industrielles sur équipement industriel MRO,
• travaux d'entretien immobilier,
• entretien du matériel informatique et télécom,
• travaux d'entretien du logement et mobilier du personnel détaché,
• entretien et nettoyage des locaux,
• entretien et réparation des autres biens.
Le compte RCE7900 « Services bancaires et assimilés » comprend notamment les dépenses relatives aux
opérations bancaires et assimilés, ainsi que les frais de chargebacks sur cartes bancaires.
Le compte RCE7901 « Communication et Telecom » comprend notamment les frais postaux et télécom, les
dépenses de téléphones (fixes ou portables) et d’accès aux circuits spécialisés (internet, etc.).
Le compte RCE7902 « Honoraires Conseil, Audit, Juridique » comprend notamment les honoraires versés aux
professions libérales, cabinets de consultants ou de conseil, banques, etc.
Le compte RCE7903 « Contributions, Dons » comprend notamment les cotisations versées aux associations et
la contribution versée au fonds de dotation du personnel KLM.
29
Matériel, Entretien, Carburant (sauf avion) (RCE7904)
Le compte RCE7904 « Matériel, Entretien, Carburant (sauf avion) » comprend notamment les coûts des
fournitures consommables destinées au matériel de piste (peinture, gants, outillage, etc.) et à son entretien.
S’y ajoute les entrées et les sorties de stocks relatives aux quotas de CO².
Le compte RCE7905 « Fournitures et informatique » comprend notamment les dépenses liées aux achats de
fournitures administratives et petit équipement, de matériel informatique et son entretien et de logiciels non
immobilisables.
Habillement (RCE7906)
Le compte RCE7906 « Habillement » comprend les dépenses liées aux fournitures d’habillement : uniformes,
chemises, chaussures… etc.
Documentation (RCE7907)
Le compte RCE7908 « Frais de formation » comprend principalement les coûts externes de formation payés par
la société pour ses employés (coût formateur et les frais de déplacement, repas et logement associés)
Le compte RCE7909 « Missions, réceptions, séminaires » comprend les frais associés aux déplacements de
salariés en missions et faisant l’objet d’un remboursement par la société mais aussi les coûts engagés pour les
salons et séminaires auxquels participe la société.
Le compte RCE7910 « Autres frais de personnel » comprend notamment les frais de déménagement du
personnel expatrié (frais de déménagement, droits d’import, stockage et logement temporaire, frais d’agence).
Ce compte comprend aussi les divers frais de recrutement. Voir également le RCP3000 pour plus de détail
concernant le cas spécifique des « WKR » chez KLM.
Le compte RCE7911 « Frais de transport » comprend principalement les frais de transport de matériel et de
frais de transport collection pour le personnel sol.
Le compte RCE7912 « Autres dépenses diverses » comprend toutes les autres dépenses.
30
Le compte RCE8300 « Transfert de charges d’exploitation » comprend notamment la refacturation des coûts de
formation du personnel à des organismes ou aux avionneurs (pour les pilotes). Le solde de ce compte doit être
égal à zéro au niveau consolidé.
Le compte RCE8301 « Coût du centre de mobilité » permet d’enregistrer les charges du centre de mobilité chez
KLM.
Le compte RCE9010 « Locations hors IFRS16- loyers variables avions » comprend tout ou partie des charges de
loyer avions soumises à une base variable telle que le nombre d'heures d’utilisation.
N.B: Une indexation n'est pas considérée comme du variable (ex : LIBOR).
Le compte RCE9011 « Locations hors IFRS16 - loyers variables hors avions » comprend tout ou partie des
charges de loyer hors avions soumis à une base variable telle que le nombre d’heures d’utilisation, de
kilomètres parcourus, de chiffres d’affaires réalisé.
Ces charges résultent notamment des locations suivantes: simulateurs et pièces avions à l’heure de vol.
Le compte RCE9030 « Locations hors IFRS16 - biens de faible valeur » comprend les charges liées aux locations
qui portent sur des actifs de faible valeur (biens d'une valeur à neuf inférieure ou égale à 5 000 euros). Il s'agit
notamment des :
• locations de tablettes,
• locations diverses (photocopieurs, téléphones, mobilier de bureau, autres équipements informatiques et
consommable, etc…).
5. Frais de personnel
31
Ce compte peut être utilisé uniquement par les compagnies aériennes.
Le compte RCP2000 « Salaires et traitements PNC » comprend les salaires et appointements, les primes et
gratifications, les indemnités de transport et les indemnités repas du personnel navigant commercial (PNC).
Le compte RCP3000 « Salaires et traitements PS » comprend les salaires et appointements, les primes et
gratifications, les indemnités de transport et les indemnités repas du personnel au sol (PS) des compagnies
aériennes et de l’ensemble du personnel pour les autres sociétés.
Pour le cas spécifique des Pays-Bas, si certains frais de déménagement sont payés par l'entreprise pour le
compte de ses employés avec exonération de reporting et d’impôts ("WKR"), ils doivent être comptabilisés en
RCP3000 (et non en RCE7910 comme pour les autres pays).
32
Ce compte peut être utilisé uniquement par les compagnies aériennes.
Le compte RCP2110 « Charges de retraite – plan à cotisations définies PNC » comprend les charges
comptabilisées concernant les plans de retraite à cotisations définies pour le personnel navigant commercial
(PNC). Les plans de retraite à cotisations définies se distinguent de ceux à prestations définies par le fait que :
• il n’y a pas d’engagement de l’entreprise sur un niveau de prestations au moment du départ à la
retraite du salarié
• il n’y a pas de provision comptabilisée au bilan.
Le compte RCP3110 « Charges de retraite – plan à cotisations définies PS » comprend les charges
comptabilisées concernant les plans de retraite à cotisations définies pour le personnel au sol (PS). Les plans
de retraite à cotisations définies se distinguent de ceux à prestations définies par le fait que :
• il n’y a pas d’engagement de l’entreprise sur un niveau de prestations au moment du départ à la
retraite du salarié
• il n’y a pas de provision comptabilisée au bilan.
33
Ce compte peut être utilisé uniquement par les compagnies aériennes.
Le compte RCP1300 « Intéressement et abondement PNT » comprend :
• l’intéressement enregistré en vertu d’un accord législatif ou contractuel
• l’abondement versé par l’entreprise dans le cadre d’une politique incitative de placement
Concernant le personnel navigant technique (PNT).
Ce compte peut être utilisé uniquement par les compagnies aériennes françaises.
Le compte RCP1400 « Participation des salariés PNT » comprend la participation des salariés aux résultats de
l’entreprise (cadre légal français) concernant le personnel navigant technique (PNT).
Ce compte peut être utilisé uniquement par les compagnies aériennes françaises.
Le compte RCP2400 « Participation des salariés PNC » comprend la participation des salariés aux résultats de
l’entreprise (cadre légal français) concernant le personnel navigant commercial (PNC).
En cas de mise en place d’un programme de paiement fondés sur des actions, merci de vous référer au Manuel
des Normes Groupe, chapitre I-2, paragraphe 2.1.
34
Le montant enregistré dans le compte RCP1500 trouve sa contrepartie dans le flux FA du compte PEG9000 «
Paiements fondés sur des actions ».
En cas de mise en place d’un programme de paiement fondés sur des actions, merci de vous référer au Manuel
des Normes Groupe, chapitre I-2, paragraphe 2.1.
Le montant enregistré dans le compte RCP1501 trouve sa contrepartie dans le flux FVR du compte
PCO/PLO1400 « Dettes sociales ».
En cas de mise en place d’un programme de paiement fondés sur des actions, merci de vous référer au Manuel
des Normes Groupe, chapitre I-2, paragraphe 2.1.
Le montant enregistré dans le compte RCP2500 trouve sa contrepartie dans le flux FA du compte PEG9000 «
Paiements fondés sur des actions ».
En cas de mise en place d’un programme de paiement fondés sur des actions, merci de vous référer au Manuel
des Normes Groupe, chapitre I-2, paragraphe 2.1.
Le montant enregistré dans le compte RCP2501 trouve sa contrepartie dans le flux FVR du compte
PCO/PLO1400 « Dettes sociales ».
Le compte RCP3500 « Paiement fondé sur des actions PS – non cash » comprend la juste valeur du service
rendu par les salariés en échange de l’attribution d’actions (stock-options, Echange Salaires-actions, actions
gratuites, etc.) concernant le personnel au sol (PS). Il n’y a donc aucun impact sur la trésorerie de la société.
En cas de mise en place d’un programme de paiement fondés sur des actions, merci de vous référer au Manuel
des Normes Groupe, chapitre I-2, paragraphe 2.1.
Le montant enregistré dans le compte RCP3500 trouve sa contrepartie dans le flux FA du compte PEG9000 «
Paiements fondés sur des actions ».
35
Paiement fondé sur des actions PS – cash (RCP3501)
Le compte RCP3501 « Paiement fondé sur des actions PS – cash » comprend la juste valeur des paiements
fondés sur des actions qui seront à payer via la trésorerie (PPS, …) concernant le personnel au sol (PS).
En cas de mise en place d’un programme de paiement fondés sur des actions, merci de vous référer au Manuel
des Normes Groupe, chapitre I-2, paragraphe 2.1.
Le montant enregistré dans le compte RCP3501 trouve sa contrepartie dans le flux FVR du compte
PCO/PLO1400 « Dettes sociales ».
Ce compte a pour objectif d’isoler l’impact des dotations aux provisions médaille du travail et plans médicaux.
36
• l’augmentation des surplus de retraites (cas des plans sur-financés) suite aux versements
complémentaires effectués
Concerne le personnel navigant technique (PNT).
Le montant enregistré dans ce compte doit correspondre à la somme des flux FREU des comptes ALP « Actifs
de retraite » et PLP10XX « Provisions pour retraites long terme » pour les plans concernant les PNT.
Les provisions / actifs de retraite étant reprises à hauteur des montants versés (aux fonds ou aux salariés), le
montant enregistré dans ce compte doit être égal à l’inverse du montant enregistré dans le compte RCP1200.
Le compte RCP3700 « Reprise prov. /Actif retraites PS » comprend la reprise de provisions pour engagements
de retraites des plans à prestations définies suite aux versements effectués dans les fonds ou aux paiements
directs aux ayant-droits enregistrés.
Concerne le personnel au sol (PS) des compagnies aériennes et l’ensemble du personnel pour les autres
sociétés. Les reprises de provisions relatives aux surplus de retraites, aux médailles du travail et aux plans
médicaux doivent être comptabilisées dans des comptes spécifiques (respectivement RCP3701 & RCP3702).
Le montant enregistré dans ces comptes doit correspondre à la somme des flux FREU des comptes ALP « Actifs
de retraite » et PLP10XX « Provisions pour retraites long terme » pour les plans concernant les PS.
Les provisions / actifs de retraite étant reprises à hauteur des montants versés (aux fonds ou aux salariés), le
montant enregistré dans ces comptes doit être égal à l’inverse du montant enregistré dans le compte RCP3200.
Ce compte a pour objectif d’isoler l’impact des reprises de provisions médaille du travail et plans médicaux.
37
Ce compte doit permettre d’isoler l’impact des primes payées dans le cadre du respect des ratios de couverture
des fonds de retraite (versements complémentaires effectués dans le cas des plans sur-financés).
Ce compte est réservé au personnel au sol (PS) des compagnies aériennes et l’ensemble du personnel pour les
autres sociétés.
Autres PS (RCP3900)
Ce compte sert à enregistrer la variation de la provision pour congés payés des pilotes, avec les charges sociales
associées.
La provision est enregistrée en PCO1400 « Dettes Sociales » avec le flux FVR.
Ce compte sert à enregistrer la variation de la provision pour congés payés du personnel navigant commercial,
avec les charges sociales associées.
La provision est enregistrée en PCO1400 « Dettes Sociales » avec le flux FVR.
38
Ce compte sert à enregistrer la variation de la provision pour congés payés, avec les charges sociales associées,
du personnel au sol des compagnies aériennes et de l’ensemble du personnel des autres sociétés.
La provision est enregistrée en PCO1400 « Dettes Sociales » avec le flux FVR.
Ce compte doit comprendre les aides reçues de l’Etat tel que le CICE (crédit impôt compétitivité entreprise), le
dispositif « emploi d’avenir » et NOW aux Pays-Bas.
Ce compte est réservé au personnel au sol (PS) des compagnies aériennes et l’ensemble du personnel pour les
autres sociétés.
Le compte RCP9000 « Personnel extérieur hors groupe » comprend le coût des intérimaires.
Le compte RCP9001 « Refacturation personnel intragroupe PNT» comprend le coût du personnel navigant
technique mis à la disposition au sein de la société.
Le compte RCP9002 « Refacturation personnel intragroupe PNC» comprend le coût du personnel navigant
commercial mis à la disposition au sein de la société.
Le compte RCP9003 « Refacturation personnel intragroupe PS» comprend le coût du personnel au sol mis à la
disposition au sein de la société.
39
Taxes sur rémunérations (RCT2000)
Le compte RCT2000 « Taxes sur rémunérations » comprend les taxes ayant pour base de calcul les salaires (taxe
d’apprentissage, versement transport, allocation logement versé au FNAL, formation professionnelle continue,
effort construction).
Le compte RCT9000 « Autres taxes » comprend les taxes autres que la taxe professionnelle (concerne
uniquement les sociétés françaises), les taxes assises sur les rémunérations et l’impôt sur les bénéfices (courant
ou différé). Ce compte comprend principalement : les taxes foncières, les taxes sur les activités polluantes, la
contribution sociale de solidarité (concerne uniquement les sociétés françaises), les taxes sur les véhicules de
société, les taxes bruit, nuisance sonore, etc.
Le compte RCO1000 « Autres charges d’exploitation » comprend notamment les charges suivantes :
• les pertes sur créances irrécouvrables
• les frais engagés par la société pour ses passagers INAD2 (concerne uniquement les compagnies
aériennes)
• les pénalités : non-respect de contrats, douane, etc.
• les redevances informatiques payées à une autre société du Groupe sur les développements
informatiques faits en commun (merci de vous référer à l’annexe 1 du chapitre II-1. « immobilisations
incorporelles » du Manuel des Normes Groupe)
• les jetons de présence payés.
Le compte RCO1300 « Autres produits d’exploitation » comprend notamment les produits suivants :
• les produits sur créances dépréciées
• les dédits et pénalités reçus sur achats et ventes
• les redevances informatiques reçues d’une autre société du Groupe sur les développements
informatiques faits en commun (merci de vous référer à l’annexe 1 du chapitre II-1. « immobilisations
incorporelles » du Manuel des Normes Groupe)
• les jetons de présence reçus
2
Passagers refoulés à une frontière pour cause de formalités (passeport ou visa périmé, absence de visa, etc.)
40
Le compte RCO1400 « Subventions d’exploitation ou d’investissement » comprend les subventions
d’exploitation ou d’investissement non directement liées à l’activité de transport de passagers.
Le compte RCO1600 « Dot. provisions réglementées » comprend les dotations aux provisions réglementées
(provisions fiscales) dans les comptes sociaux. Les provisions réglementées n’ayant aucune justification
économique, elles sont annulées pour les besoins des comptes retraités. Cette annulation s’effectue par le biais
des règles de liasse.
Ce compte n’existe donc que pour les filiales qui remontent dans la liasse BFC des comptes sociaux puis
enregistrent des écritures de retraitement afin d’être conformes aux normes du Groupe.
Dans la liasse retraitée, tout comme dans les comptes consolidés, ce compte doit être soldé.
Le compte RCO1800 « Repr. provisions réglementées » comprend les reprises de provisions réglementées
(provisions fiscales) dans les comptes sociaux. Les provisions réglementées n’ayant aucune justification
économique, elles sont annulées pour les besoins des comptes retraités. Cette annulation s’effectue par le biais
des règles de liasse.
Ce compte n’existe donc que pour les filiales qui remontent dans la liasse BFC des comptes sociaux puis
enregistrent des écritures de retraitement afin d’être conformes aux normes du Groupe.
Dans la liasse retraitée, tout comme dans les comptes consolidés, ce compte doit être soldé.
Le compte RCO1902 « Production immobilisée – charges de personnel – E&M » comprend la capitalisation des
coûts de main d’œuvre sur les shop-visits des moteurs, grandes visites des avions inscrits à l’actif du bilan de la
société.
La contrepartie bilantielle de ce compte se trouve dans le flux FA des comptes ALA « Immobilisations
aéronautiques ».
41
Le compte RCO1910 « Production immobilisée – achat – autres » comprend la capitalisation des autres coûts
inscrits à l’actif du bilan de la société.
La contrepartie bilantielle de ce compte se trouve dans le flux FA des comptes ALI « Immobilisations
incorporelles », ALA « Immobilisations aéronautiques » ou ALS « Autres Immobilisations corporelles ».
Le compte RCO1911 « Production immobilisée – achat – E&M » comprend la capitalisation des coûts de
maintenance, y compris la sous-traitance, sur les shop-visits et grandes visites des moteurs et avions inscrits à
l’actif du bilan de la société.
La contrepartie bilantielle de ce compte se trouve dans le flux FA des comptes ALA « Immobilisations
aéronautiques » et ALR « droits d’utilisation ».
Le compte RCO2300 « Transfert de charges – compte technique » comprend les transferts de charges ou de
produits entre les différentes liasses métier d’une même entité juridique. Au global des métiers d’une même
entité juridique, ce compte doit être soldé.
Le compte RCO3100 « Produit cessions immos corp. et incorp. » comprend le prix de vente des immobilisations
corporelles et incorporelles cédées classés dans le compte de résultat en « Autres produits et charges
courants ».
Les plus-values sur cessions d’immobilisations corporelles et incorporelles peuvent apparaître à différents
niveaux du compte de résultat selon leur nature, leur montant ou la volonté de communication du Groupe sur
un sujet. Dès lors, des comptes de produits de cession existent à différents niveaux du compte de résultat :
Dans la majeure partie des cas, le compte RCO3100 devra être utilisé. N’hésitez pas à contacter l’équipe de
consolidation centrale pour toute question concernant le compte à utiliser pour les produits de cession
d’immobilisations corporelles et incorporelles.
42
Le compte RCO3200 « VNC des immos corp. et incorp. » comprend la valeur nette comptable des
immobilisations corporelles et incorporelles (et quotas de CO2 ALN19 et ACA19 en cas de vente uniquement)
cédées ou mises au rebut classées dans le compte de résultat en « Autres produits et charges courants ».
La valeur nette comptable des immobilisations corporelles et incorporelles peut apparaître à différents niveaux
du compte de résultat selon leur nature, leur montant ou la volonté de communication du Groupe sur un sujet.
Dès lors, des comptes de VNC des immobilisations corporelles et incorporelles cédées existent à différents
niveaux du compte de résultat :
Dans la majeure partie des cas, le compte RCO3200 devra être utilisé. N’hésitez pas à contacter l’équipe de
consolidation centrale pour toute question concernant le compte à utiliser pour la VNC des immobilisations
corporelles et incorporelles cédées.
Le montant enregistré dans les comptes RCO3200+RNC3200 doit correspondre au flux FD des comptes ALS «
Autres immobilisations corporelles » et des comptes ALI « Immobilisations incorporelles ».
Le compte RCO3300 « Dot. prov. JV et R&C Autres – Autres produits et charges courant » comprend les
dotations, classées dans le compte de résultat en « Autres produits et charges (courant) », aux provisions pour
risques et charges autres que retraites, restructurations et émissions de CO2.
Les dotations aux provisions pour risques et charges autres peuvent apparaître à différents niveaux du compte
de résultat selon leur nature, leur montant ou la volonté de communication du Groupe sur un sujet. Dès lors,
des comptes de dotations aux provisions pour risques et charges autres existent à différents niveaux du
compte de résultat :
Dans la majeure partie des cas, le compte RCD5110 devra être utilisé. N’hésitez pas à contacter l’équipe de
consolidation centrale pour toute question concernant le compte à utiliser pour les dotations aux provisions
pour risques et charges.
Les principaux risques et charges couverts par ces provisions correspondent principalement aux :
• provisions pour risques fiscaux
• provisions pour litiges
• provisions pour charges à venir sur les JV : à comptabiliser toujours en RCO3300
• provisions sur immobilisations : à comptabiliser toujours en RNC3300
43
- PCP/PLP1200 (Passif de restitution - Grandes visites & shop visits y compris PVL),
- PCP/PLP1300 Prov. Restitution - C Check et
- PLP/PCP1900 (Provisions Risques et Charges) pour la partie concernant les pertes à terminaison.
Le compte RCO3600 « Rep. prov. JV et R&C Autres – Autres produits et charges courant » comprend les
reprises, classées dans le compte de résultat en « Autres produits et charges (courant) », aux provisions pour
risques et charges autres que retraites et restructurations.
Les reprises aux provisions pour risques et charges autres peuvent apparaître à différents niveaux du compte
de résultat selon leur nature, leur montant ou la volonté de communication du Groupe sur un sujet. Dès lors,
des comptes de reprises de provisions pour risques et charges autres existent à différents niveaux du compte
de résultat :
Dans la majeure partie des cas, le compte RCD5130 devra être utilisé. N’hésitez pas à contacter l’équipe de
consolidation centrale pour toute question concernant le compte à utiliser pour les reprises de provisions pour
risques et charges.
Les principaux risques et charges couverts par ces provisions correspondent principalement aux :
• provisions pour risques fiscaux
• provisions pour litiges
• provisions pour charges à venir sur les JV : à comptabiliser toujours en RCO3600
• provisions sur immobilisations : à comptabiliser toujours en RNC3600
Le compte RCO3900 « Autres produits/charges liés cessions d’actifs immobilisés – courant » comprend les
produits ou charges venant en complément du prix de vente sur la cession d’actifs immobilisés (autres
immobilisations corporelles et incorporelles).
Les plus-values sur cessions d’immobilisations corporelles et incorporelles peuvent apparaître à différents
niveaux du compte de résultat selon leur nature, leur montant ou la volonté de communication du Groupe sur
un sujet. Dès lors, des comptes d’ajustement du produit de cession existent à différents niveaux du compte de
résultat :
44
RCO3900 Autres produits/charges liés cessions d’actifs Autres produits et charges (courant)
immobilisés – courant
RNC3900 Autres produits/charges liés cessions d’actifs Autres produits et charges (non courant)
immobilisés – non courant
Dans la majeure partie des cas, le compte RCO3900 devra être utilisé. N’hésitez pas à contacter l’équipe de
consolidation centrale pour toute question concernant le compte à utiliser pour les produits de cession
d’immobilisations corporelles et incorporelles.
Le compte RCO4100 « Prod. de cession des droits d'utilisation non aéronautiques (cash) » comprend les
éventuels éléments monétaires liés à la terminaison anticipée d’un contrat de location autres que matériel
aéronautique.
Le compte RCO4200 « Modification des contrats de location non aéronautiques » comprend la valeur nette
comptable du contrat de location ou du contrat de location arrêté par anticipation. Ce compte est dédié aux
contrats de location autres que matériels aéronautiques.
Cette valeur nette résiduelle est composée de la valeur nette comptable de l’actif nette du montant résiduel de
la dette.
En cas de sortie de contrat, le montant de la dette en PLR/PCR2000 et le montant du droit d'utilisation ALR20
et ALR30 doivent être sortis par un flux FME en contre partie du compte RCO4200.
Le compte RCO5000 « Dérivés de change sur opérations d’exploitation » comprend les impacts liés aux
couvertures « devises » au dénouement de l’option, de l’achat ou vente à terme ou du swap. Le montant des
impacts des couvertures dans une devise autre celle de l’entité sera converti au taux moyen IATA du mois
précédent.
Produits / charges des couvertures sur opérations d’exploitation débouclées par anticipation
(devises) (RCO5010)
Le compte RCO5010 « Produits / charges des couvertures sur opérations d’exploitation débouclées par
anticipation (devises) » comprend les impacts liés aux couvertures « devises » lorsque l’instrument (forward,
option ou swap) a été dénoué par anticipation. Le montant des impacts des couvertures dans une devise autre
celle de l’entité sera converti au taux moyen IATA du mois précédent.
Le compte RCD1100 « VNC rechanges/consommations ind. » comprend la valeur nette comptable des pièces
de rechange classées en immobilisations et consommées dans le cadre de l’entretien des immobilisations
aéronautiques.
Le montant enregistré dans ce compte doit correspondre à la somme des flux FD des comptes ALA15
« Rechanges aéronautiques - Propriété -» et ALA16 « Rechanges aéronautiques en crédit-bail ».
45
Dot. amort. avions – hors potentiel (RCD1110)
Le compte RCD1110 « Dot. amort. avions – hors potentiel » comprend la dotation aux amortissements sur les
avions en pleine propriété ou en crédit-bail hors potentiel cellule et moteur. Le chapitre II-2 du Manuel des
Normes Groupe donne la liste ainsi que la définition des différents composants d’un avion.
Le montant enregistré dans les comptes RCD1110+RCD1120+RCD1130 doit correspondre au flux FDOT des
comptes ALA « Immobilisations aéronautiques ».
Le compte RCD1120 « Dot. amort. avions – potentiel » comprend la dotation aux amortissements sur le
potentiel cellule et moteur des avions en pleine propriété ou en crédit-bail. Le chapitre II-2 du Manuel des
Normes Groupe donne la liste ainsi que la définition des différents composants d’un avion.
Le montant enregistré dans les comptes RCD1110+RCD1120+RCD1130 doit correspondre au flux FDOT des
comptes ALA « Immobilisations aéronautiques ».
Le compte RCD1130 « Dot. amort. rechanges » comprend la dotation aux amortissements sur les pièces de
rechanges classées en immobilisations.
Le montant enregistré dans les comptes RCD1110+RCD1120+RCD1130 doit correspondre au flux FDOT des
comptes ALA « Immobilisations aéronautiques ».
Le compte RCD1200 « Dot. amort. autres immos corpo » comprend la dotation aux amortissements sur les
autres immobilisations corporelles en pleine propriété ou en crédit-bail. Les autres immobilisations corporelles
correspondent aux immobilisations corporelles autres que les immobilisations aéronautiques.
Le montant enregistré dans ce compte doit correspondre au flux FDOT des comptes ALS « Autres
immobilisations corporelles ».
Le compte RCD1300 « Dot. amort. immos incorpo » comprend la dotation aux amortissements sur les
immobilisations incorporelles.
Le montant enregistré dans ce compte doit correspondre au flux FDOT des comptes ALI « Immobilisations
incorporelles ».
Le compte RCD1400 « Transfert de dot. amort. - compte technique » comprend les transferts de dotations aux
amortissements entre les différentes liasses métier d’une même entité juridique. Au global des métiers d’une
même entité juridique, ce compte doit être soldé.
Le compte RCD1500 « Dot. Amort. des droits d'utilisation Avion» comprend la dotation aux amortissements sur
l'ensemble des droits d'utilisation des contrats de location d’avions.
Le montant enregistré dans le compte RCD1500 doit correspondre au flux FDOT des comptes ALR1002 « Droit
d'utlisation - avion - Amortissement » et ALR1042 « Modifications techniques et BFE commerciaux - avions
loués – amortissement »
46
Dotation aux amortissements. C Check de restitution (RCD1510)
Le compte RCD1510 « Dot. Amort. C Check de restitution» comprend la dotation aux amortissements des
checks C constatées en vue de la restitution des avions loués.
Le montant enregistré dans le compte RCD1510 doit correspondre au flux FDOT des comptes ALR1012 « Droit
d'utilisation - avion - C check restitution - Amortissement».
Le compte RCD1511 « Dot. Amort. des potentiels sur avion IFRS16» comprend la dotation aux amortissements
des potentiels moteurs (y compris Pièces à durée de vie limitée) et cellules des avions loués.
Le montant enregistré dans le compte RCD1511 doit correspondre au flux FDOT des comptes ALR1022 «
Potentiel moteur y compris PVL - avions loués – Amortissement » et ALR1032 « Potentiel cellule - avions loués -
Amortissement »
Le compte RCD1520 « Dot. Amort. Droits d’utilisation Immobilier» comprend la dotation aux amortissements
des droits d’utilisation des contrats de location des terrains et des bâtiments.
Le montant enregistré dans le compte RCD1520 doit correspondre au flux FDOT des comptes ALR2002 « Droit
d'utilisation - terrain - Amortissement» et ALR2012 « Droit d'utilisation - immobilier – Amortissement »
Le compte RCD1530 « Dot. Amort. Droits d’utilisation Autres» comprend la dotation aux amortissements des
droits d’utilisation des autres contrats de location que ceux précédemment listés. Il s’agit essentiellement des
moteurs de rechanges loués.
Le montant enregistré dans le compte RCD1530 doit correspondre au flux FDOT des comptes ALR3002 « Droit
d'utilisation - Autres - Amortissement».
Le compte RCD5110 « Dot. prov. R&C Autres - Provisions » comprend les dotations, classées dans le compte de
résultat en « Dépréciations et provisions », aux provisions pour risques et charges autres que les retraites, les
opérations et contrats de maintenance, les émissions de quotas de CO2, les restructurations.
Les dotations aux provisions pour risques et charges autres peuvent apparaître à différents niveaux du compte
de résultat selon leur nature, leur montant ou la volonté de communication du Groupe sur un sujet. Dès lors,
des comptes de dotations aux provisions pour risques et charges autres existent à différents niveaux du
compte de résultat :
47
N° compte Libellé Niveau dans le compte de résultat
incorp.
RNA5000 Dot. prov. R&C Autres - significatifs - Autres Autres produits charges (non courant)
produits et charges non courant
RFO5020 Dot. prov. R&C Autres – Résultat financier Autres produits et charges financiers
Dans la majeure partie des cas, le compte RCD5110 devra être utilisé. N’hésitez pas à contacter l’équipe de
consolidation centrale pour toute question concernant le compte à utiliser pour les dotations aux provisions
pour risques et charges.
Les principaux risques et charges couverts par ces provisions correspondent principalement aux :
• provisions pour risques fiscaux
• provisions pour litiges
• provisions pour charges à venir sur les JV : à comptabiliser toujours en RCO3300
• provisions sur immobilisations : à comptabiliser toujours en RNC3300
Le compte RCD5130 « Rep. prov. R&C Autres - Provisions » comprend les reprises, classées dans le compte de
résultat en « Dépréciations et provisions », aux provisions pour risques et charges autres que retraites, les
opérations et contrats de maintenance, les émissions de quotas de CO2 et restructurations.
Les reprises aux provisions pour risques et charges autres peuvent apparaître à différents niveaux du compte
de résultat selon leur nature, leur montant ou la volonté de communication du Groupe sur un sujet. Dès lors,
des comptes de reprises de provisions pour risques et charges autres existent à différents niveaux du compte
de résultat :
Dans la majeure partie des cas, le compte RCD5130 devra être utilisé. N’hésitez pas à contacter l’équipe de
consolidation centrale pour toute question concernant le compte à utiliser pour les reprises de provisions pour
risques et charges.
Les principaux risques et charges couverts par ces provisions correspondent principalement aux :
• provisions pour risques fiscaux
• provisions pour litiges
• provisions pour charges à venir sur les JV : à comptabiliser toujours en RCO3300
• provisions sur immobilisations : à comptabiliser toujours en RNC3600
48
Le montant enregistré dans les comptes RCD5130+RCO3600+RNC3600+RNA5100+RFO5070 doit correspondre
à la somme des flux FREU et FRSO des comptes PLP/PCP « Provisions Risques et Charges » hors :
- PLP10 (retraites),
- PLP/PCP11 (restructurations),
- PLP/PCP2000 (Emissions de CO2),
- PCP/PLP1200 (Passif de restitution - Grandes visites & shop visits y compris PVL),
- PCP/PLP1300 Prov. Restitution - C Check et
- PLP/PCP1900 (Provisions Risques et Charges) pour la partie concernant les pertes à terminaison.
Le compte RCD5170 « Dotation aux provisions pour risques et charges Maintenance » comprend dotations aux
provisions pour pertes à terminaison des contrats de maintenance des avions des autres compagnies.
La contrepartie est constatée en PLP/PCP1900 Provisions pour risques et charges en flux FDOT.
Le compte RCD5180 « Reprise de provisions pour risques et charges Maintenance » comprend les reprises de
provisions pour
- pertes à terminaison des contrats de maintenance des avions des autres compagnies. La contrepartie
est constatée en PLP/PCP1900 Provisions pour risques et charges en flux FREU FRSO
- pour check-C, potentiels moteurs et cellules et Pièces à durée de vie limitée (PVL) lors de la restitution
des avions aux loueurs. La contrepartie est constatée en PLP/PCP1200 « Passif de restitution - Grandes
visites & shop visits y compris PVL » et PLP/PCP1300 « Prov. Restitution - C Check » en flux FREU FRSO
Le compte RCD5200 « Dot. prov. Dépréciation des stocks » comprend les dotations aux provisions sur stocks.
Le montant enregistré dans ce compte doit correspondre au flux FDOT des comptes ACS « Stocks ».
Le compte RCD5210 « Dot. prov. sur créances clients » comprend les dotations aux provisions sur les créances
clients.
Le montant enregistré dans ce compte doit correspondre au flux FDOT des comptes ACC « Clients et comptes
rattachés ».
Le compte RCD5220 « Dot. prov. sur autres débiteurs » comprend les dotations aux provisions sur les autres
débiteurs.
Le montant enregistré dans ce compte doit correspondre au flux FDOT des comptes ACA « Autres débiteurs »
et ALN « Autres actifs non courants ».
Le compte RCD5230 « Repr. provision sur stocks » comprend les reprises de provisions sur stocks.
Le montant enregistré dans ce compte doit correspondre à la somme des flux FREU et FRSO des comptes ACS
« Stocks ».
49
Le compte RCD5240 « Rep. provision sur créances clients » comprend les reprises de provisions sur les créances
clients.
Le montant enregistré dans ce compte doit correspondre à la somme des flux FREU et FRSO des comptes ACC
« Clients et comptes rattachés ».
Le compte RCD5250 « Repr. provision sur autres débiteurs » comprend les reprises de provisions sur les autres
débiteurs.
Le montant enregistré dans ce compte doit correspondre à la somme des flux FREU et FRSO des comptes ACA
« Autres débiteurs » et ALN « Autres actifs non courants ».
Le compte RCD5300 « Transfert de dot/rep prov. - compte technique » comprend les transferts de dotations
et/ou reprises de provisions entre les différentes liasses métier d’une même entité juridique. Au global des
métiers d’une même entité juridique, ce compte doit être soldé.
Cette partie du compte de résultat comprend les résultats réalisés sur les cessions de matériel aéronautique
hors rechanges ainsi que l’impact des mises au rebut de matériel aéronautique hors rechanges.
Le compte RNC1100 « Prod. cessions des immobilisations Matériel aéro » comprend le prix de vente des
immobilisations aéronautiques cédées.
Le compte RNC1200 « VNC des immobilisations Matériel aéro » comprend la valeur nette comptable des
immobilisations aéronautiques cédées ou mises au rebut à l’exception des pièces de rechange.
Le montant enregistré dans le compte RNC1200 doit correspondre au flux FD des comptes ALA
« Immobilisations aéronautiques » hors pièces de rechange (ALA15 et ALA16).
Le compte RNC1800 « ajustement de cession / immos aéronautiques » comprend les ajustements de la juste
valeur des immobilisations aéronautiques enregistrés au moment de la cession.
La contrepartie de ce compte sera un flux non monétaire d’un compte de bilan (par exemple FDOT sur un
compte ALA ou sur un compte PLP). Ceci pourra entraîner un contrôle non-bloquant non résolu mais qui devra
être expliqué par le montant enregistré dans ce compte.
50
d’une société. L’écart d’acquisition est dit négatif lorsque la quote-part de situation nette acquise est plus
élevée que le prix payé. Dans ce cas, le profit est enregistré immédiatement dans le compte de résultat.
La procédure « Proc Palier – Enregistrement des écarts d’acquisition » indique comment enregistrer les
écritures sur ce compte. Elle ne concerne que les paliers de consolidation transparents.
Le compte RNI1000 « Dot. prov. sur immobilisations et droit d’utilisation » comprend les dotations pour perte
de valeur significatives sur :
• les immobilisations incorporelles (comptes ALI) hors goodwill
• les immobilisations aéronautiques (comptes ALA)
• les autres immobilisations corporelles (comptes ALS)
• les immobilisations financières long terme (comptes ALF)
• les actifs détenus en vue de la vente (comptes ACV)
Le caractère significatif de la dotation pour perte de valeur devra être confirmé systématiquement par l’équipe
de consolidation centrale.
Les pertes de valeur non significatives seront enregistrées par le biais des dotations comptabilisées dans le
résultat d’exploitation courant (comptes RCD).
Le montant enregistré dans les comptes RNI1000+RNI1100 doit correspondre au flux FI des comptes ALI
« Immobilisations incorporelles », ALA « Immobilisations aéronautiques », ALS « Autres immobilisations
corporelles », ALF « Immobilisations financières » et ACV « Actifs détenus en vue de la vente ».
Le compte RNI1100 « Repr. Prov. immobilisation et droit d’utilisation» comprend les reprises de provisions
pour perte de valeur sur :
• les immobilisations incorporelles (comptes ALI)
• les immobilisations aéronautiques (comptes ALA)
• les autres immobilisations corporelles (comptes ALS)
• les immobilisations financières long terme (comptes ALF)
• les actifs détenus en vue de la vente (comptes ACV)
Ce compte sera utilisé si et seulement si la dotation a été enregistrée à l’origine dans le compte RNI1000.
Le montant enregistré dans les comptes RNI1000+RNI1100 doit correspondre au flux FI des comptes ALI
« Immobilisations incorporelles », ALA « Immobilisations aéronautiques », ALS « Autres immobilisations
corporelles », ALF « Immobilisations financières » et ACV « Actifs détenus en vue de la vente ».
Le montant enregistré dans le compte RNI1200 doit correspondre au flux FI du compte ALG1002 « Goodwill
(palier) – Dépréciation ».
51
La procédure « Proc Palier – Enregistrement des écarts d’acquisition » indique comment enregistrer les
écritures sur ce compte. Elle ne concerne que les paliers de consolidation transparents.
13. Restructurations
Les impacts des plans de restructuration doivent être enregistrés dans cette partie du compte de résultat dans
la mesure où il s’agit d’éléments qui sont par nature imprévisibles, non récurrents et matériels.
En revanche l’impact de licenciements individuels (donc non inclus dans un plan social) sera enregistré dans les
comptes RCP1900, RCP2900 ou RCP3900 selon la catégorie de personnel concernée.
Merci de consulter l’équipe de consolidation centrale concernant le classement d’un impact de licenciement
matériel.
Le compte RNR1000 « Charges de restructuration » comprend les charges réellement supportées par la société
concernant une restructuration clairement identifiée, notamment par le biais d’une provision.
Le compte RNR1200 « Reprise prov. pour restructuration » comprend les reprises de provisions pour
restructuration ayant été constituées, à l’origine, par le biais du compte RNR1300 « Dot. provision pour
restructuration ».
Le montant enregistré dans le compte RNR1200 doit correspondre à la somme des montants enregistrés dans
les flux FREU et FRSO des comptes PLP1100 « Provision pour restructuration – non courant » et PCP1100
« Provision pour restructuration – courant ».
Le compte RNR1300 « Dot. provision pour restructuration » comprend les dotations aux provisions pour
restructuration.
Une provision pour restructuration ne doit inclure que les dépenses directement liées à la restructuration,
c’est-à-dire les dépenses qui sont à la fois :
• nécessairement entraînées par la restructuration
• non liées aux activités poursuivies par l’entité.
On aura donc :
• Les indemnités de cessation du contrat de travail des personnes concernées
• Les indemnités de modification du contrat de travail lorsque cette modification porte sur la
réduction du temps de travail
• Les coûts de déménagement, à l’exception de ceux liés aux biens qui seront réutilisés
• Les indemnités de rupture de contrat versées aux fournisseurs
• Les indemnités de préavis non effectués
• Les coûts de maintien du personnel après l’arrêt de l’activité d’un site et jusqu’à sa fermeture
• Les loyers restant à courir après l’arrêt de l’activité jusqu’à l’échéance d’un contrat de
location de biens
Le montant enregistré dans le compte RNR1300 doit correspondre à la somme des montants enregistrés dans
le flux FDOT des comptes PLP1100 « Provision pour restructuration – non courant » et PCP1100 « Provision
pour restructuration – courant ».
52
14. Autres produits et charges non courants
Le compte RNC2100 « Prod. Cession de filiales / participations » comprend le prix de vente des titres de filiales
ou participations cédés. Ces titres devaient être, avant leur cession, comptabilisés en immobilisations
financières non courantes (comptes ALF).
Le compte RNC2200 « VNC des titres de filiales / participations cédées » comprend la valeur nette comptable
des titres de filiales ou participations cédés. Ces titres devaient être, avant leur cession, comptabilisés en
immobilisations financières non courantes (comptes ALF).
Le montant enregistré dans le compte RNC2200 doit correspondre à la somme des montants enregistrés dans
le flux FD des comptes ALF1201 « Participations consolidées » et ALF1211 « Participations non consolidées ».
Le compte RNC2800 « Ajustement de cession (conso) gain / perte d’intérêt » comprend les ajustements de la
juste valeur des titres de filiales ou participations cédés. Ces titres devaient être, avant leur cession,
comptabilisés en immobilisations financières non courantes (comptes ALF).
La contrepartie de ce compte sera un flux non monétaire d’un compte de bilan (par exemple FDOT sur un
compte ALF ou sur un compte PLP). Ceci pourra entraîner un contrôle non-bloquant non résolu mais qui devra
être expliqué par le montant enregistré dans ce compte.
Le compte RNC3100 « Produit cessions immos corp. et incorp. – non courant » comprend le prix de vente des
immobilisations corporelles et incorporelles cédées classé dans le compte de résultat en « Autres produits et
charges non courants ».
Les plus-values sur cessions d’immobilisations corporelles et incorporelles peuvent apparaître à différents
niveaux du compte de résultat selon leur nature, leur montant ou la volonté de communication du Groupe sur
un sujet. Dès lors, des comptes de produits de cession existent à différents niveaux du compte de résultat :
Dans la majeure partie des cas, le compte RCO3100 devra être utilisé. N’hésitez pas à contacter l’équipe de
consolidation centrale pour toute question concernant le compte à utiliser pour les produits de cession
d’immobilisations corporelles et incorporelles.
53
Le compte RNC3200 « VNC des immos – corp. et incorp. – non courant » comprend la valeur nette comptable
des immobilisations corporelles et incorporelles cédées ou mises au rebut classées dans le compte de résultat
en « Autres produits et charges non courants ».
La valeur nette comptable des immobilisations corporelles et incorporelles peut apparaître à différents niveaux
du compte de résultat selon leur nature, leur montant ou la volonté de communication du Groupe sur un sujet.
Dès lors, des comptes de VNC des immobilisations corporelles et incorporelles cédées existent à différents
niveaux du compte de résultat :
Dans la majeure partie des cas, le compte RCO3200 devra être utilisé. N’hésitez pas à contacter l’équipe de
consolidation centrale pour toute question concernant le compte à utiliser pour la VNC des immobilisations
corporelles et incorporelles cédées.
Le montant enregistré dans les comptes RCO3200+RNC3200 doit correspondre au flux FD des comptes ALS «
Autres immobilisations corporelles » et des comptes ALI « Immobilisations incorporelles ».
Le compte RNC3300 « Dot. prov. R&C– Immobilisations corp. et incorp. » comprend les dotations, classées dans
le compte de résultat en « Autres produits et charges non courants », aux provisions pour risques et charges
concernant les immobilisations corporelles et incorporelles.
Les dotations aux provisions pour risques et charges autres peuvent apparaître à différents niveaux du compte
de résultat selon leur nature, leur montant ou la volonté de communication du Groupe sur un sujet. Dès lors,
des comptes de dotations aux provisions pour risques et charges autres existent à différents niveaux du
compte de résultat :
Dans la majeure partie des cas, le compte RCD5110 devra être utilisé. N’hésitez pas à contacter l’équipe de
consolidation centrale pour toute question concernant le compte à utiliser pour les dotations aux provisions
pour risques et charges.
Les principaux risques et charges couverts par ces provisions correspondent principalement aux :
• provisions pour risques fiscaux
• provisions pour litiges
• provisions pour charges à venir sur les JV : à comptabiliser toujours en RCO3300
• provisions sur immobilisations : à comptabiliser toujours en RNC3300
54
- PCP/PLP1300 Prov. Restitution - C Check et
- PLP/PCP1900 (Provisions Risques et Charges) pour la partie concernant les pertes à terminaison.
Le compte RNC3600 « Rep. Prov. R&C – Immobilisations corp. et incorp. » comprend les reprises, classées dans
le compte de résultat en « Autres produits et charges non courant », aux provisions pour risques et charges
concernant les immobilisations corporelles et incorporelles.
Les reprises aux provisions pour risques et charges autres peuvent apparaître à différents niveaux du compte
de résultat selon leur nature, leur montant ou la volonté de communication du Groupe sur un sujet. Dès lors,
des comptes de reprises de provisions pour risques et charges autres existent à différents niveaux du compte
de résultat :
Dans la majeure partie des cas, le compte RCD5130 devra être utilisé. N’hésitez pas à contacter l’équipe de
consolidation centrale pour toute question concernant le compte à utiliser pour les reprises de provisions pour
risques et charges.
Les principaux risques et charges couverts par ces provisions correspondent principalement aux :
• provisions pour risques fiscaux
• provisions pour litiges
• provisions pour charges à venir sur les JV : à comptabiliser toujours en RCO3600
• provisions sur immobilisations : à comptabiliser toujours en RNC3600
Autres produits/charges liés aux cessions d’actifs immobilisés – non courant (RNC3900)
Le compte RNC3900 « Autres produits/charges liés aux cessions d’actifs immobilisés – non courant » comprend
les produits ou charges venant en complément du prix de vente sur la cession d’actifs immobilisés (autres
immobilisations corporelles et incorporelles).
Les plus-values sur cessions d’immobilisations corporelles et incorporelles peuvent apparaître à différents
niveaux du compte de résultat selon leur nature, leur montant ou la volonté de communication du Groupe sur
un sujet. Dès lors, des comptes d’ajustement du produit de cession existent à différents niveaux du compte de
résultat :
55
immobilisés – courant
RNC3900 Autres produits/charges liés cessions d’actifs Autres produits et charges (non courant)
immobilisés – non courant
Dans la majeure partie des cas, le compte RCO3900 devra être utilisé. N’hésitez pas à contacter l’équipe de
consolidation centrale pour toute question concernant le compte à utiliser pour les produits de cession
d’immobilisations corporelles et incorporelles.
Le compte RNC4100 « Prod. de cession des droits d'utilisation aéronautiques » comprend les éventuels
éléments monétaires liés à la terminaison anticipée d’un contrat de location aéronautique.
Le compte RNC4200 « Modification des contrats de location aéronautiques » comprend la valeur nette
comptable du contrat de location ou du contrat de location arrêté par anticipation. Ce compte est dédié aux
contrats de location aéronautique.
Cette valeur nette résiduelle est composée de la valeur nette comptable de l’actif nette du montant résiduel de
la dette.
En cas de sortie de contrat, les montants de la dette en PLR/PCR 1000 et du droit d'utilisation ALR10 sont sortis
par un flux FME, la contrepartie étant comptabilisé en utilisant le compte RNC4200.
Le compte RNC4800 « Ajustement conso de cession des droits d'utilisation » comprend les ajustements de la
juste valeur des droits d'utilisation enregistrés au moment de la cession.
La contrepartie de ce compte sera un flux non monétaire d’un compte de bilan (par exemple FDOT sur un
compte ALR ou sur un compte PLP). Ceci pourra entraîner un contrôle non-bloquant non résolu mais qui devra
être expliqué par le montant enregistré dans ce compte.
Le compte RNA1000 « Autres produits et charges non récurrents » comprend des produits et charges d’un
montant matériel correspondant à des événements exceptionnels et non récurrents. On trouvera, par exemple,
dans ce compte :
• les indemnités perçues des assurances en cas d’accident d’avions ainsi que les montants
versés aux ayant-droits des victimes d’accidents d’avions.
• les amendes versées dans le cadre de condamnation pour entente sur les prix
L’équipe de consolidation centrale doit être consultée systématiquement avant toute utilisation de ce compte
afin de valider, notamment, la cohérence des approches au sein du Groupe.
Dot. prov. R&C Autres – significatifs – Autres produits et charges non courant (RNA5000)
Le compte RNA5000 « Dot. prov. R&C Autres – significatifs – Autres produits et charges non courant »
comprend les dotations, classées dans le compte de résultat en « Autres produits et charges non courants »,
aux provisions pour risques et charges autres que retraites et restructurations.
Les dotations aux provisions pour risques et charges autres peuvent apparaître à différents niveaux du compte
de résultat selon leur nature, leur montant ou la volonté de communication du Groupe sur un sujet. Dès lors,
des comptes de dotations aux provisions pour risques et charges autres existent à différents niveaux du
compte de résultat :
56
N° compte Libellé Niveau dans le compte de résultat
RCD5110 Dot. prov. R&C Autres - Provisions Dépréciations et provisions
RCO3300 Dot. prov. JV et R&C Autres – Autres Autres produits et charges (courant)
produits et charges courant
RNC3300 Dot. prov. R&C - Immobilisations corp. et Autres produits charges (non courant)
incorp.
RNA5000 Dot. prov. R&C Autres - significatifs – Autres Autres produits charges (non courant)
produits et charges non courant
RFO5020 Dot. prov. R&C Autres – Résultat financier Autres produits et charges financiers
Dans la majeure partie des cas, le compte RCD5110 devra être utilisé. N’hésitez pas à contacter l’équipe de
consolidation centrale pour toute question concernant le compte à utiliser pour les dotations aux provisions
pour risques et charges.
Les principaux risques et charges couverts par ces provisions correspondent principalement aux :
• provisions pour risques fiscaux
• provisions pour litiges
• provisions pour charges à venir sur les JV : à comptabiliser toujours en RCO3300
• provisions sur immobilisations : à comptabiliser toujours en RNC3300
Rep. Prov. R&C Autres – significatifs – Autres produits et charges non courant (RNA5100)
Le compte RNA5100 « Rep. Prov. R&C Autres – significatifs – Autres produits et charges non courant »
comprend les reprises, classées dans le compte de résultat en « Autres produits et charges non courants », aux
provisions pour risques et charges autres que retraites et restructurations.
Les reprises aux provisions pour risques et charges autres peuvent apparaître à différents niveaux du compte
de résultat selon leur nature, leur montant ou la volonté de communication du Groupe sur un sujet. Dès lors,
des comptes de reprises de provisions pour risques et charges autres existent à différents niveaux du compte
de résultat :
Dans la majeure partie des cas, le compte RCD5130 devra être utilisé. N’hésitez pas à contacter l’équipe de
consolidation centrale pour toute question concernant le compte à utiliser pour les reprises de provisions pour
risques et charges.
Les principaux risques et charges couverts par ces provisions correspondent principalement aux :
• provisions pour risques fiscaux
57
• provisions pour litiges
• provisions pour charges à venir sur les JV : à comptabiliser toujours en RCO3600
• provisions sur immobilisations : à comptabiliser toujours en RNC3600
En cas de prise de contrôle d’une société dont on détenait déjà des titres, ce compte doit être utilisé pour
réévaluation à la juste valeur de la quote-part précédemment détenue à la date d’acquisition.
L’équipe de consolidation centrale doit être consultée systématiquement avant toute utilisation de ce compte
afin de valider, notamment, la cohérence des approches au sein du Groupe.
En cas de perte de contrôle d’une entité, ce compte doit être utilisé pour réévaluer de la participation
conservée.
L’équipe de consolidation centrale doit être consultée systématiquement avant toute utilisation de ce compte
afin de valider, notamment, la cohérence des approches au sein du Groupe.
Le compte RFC1000 « Intérêts sur emprunts » comprend les intérêts financiers réellement supportés sur les
emprunts auprès des établissements de crédit ainsi que sur les instruments APE (OCEANE, emprunt obligataire,
etc.) hors dettes de crédit-bail financier.
Les intérêts payables in fine sont enregistrés dans le compte RFC1300.
Le compte RFC1010 « Amortissement de la composante capitaux propres des Oceanes (non cash) » concerne
les sociétés qui émettent des Océanes (Obligations convertibles en actions nouvelles ou existantes), c’est à dire
la société Holding.
La part capitaux propres de l’Océane est enregistrée dans le compte PEG3004 « Autres Réserves » et la part
dette est dans le compte PLD1200 « Emprunts convertibles ou remboursables en actions LT ».
La part capitaux propres est amortie mensuellement en « reconstituant » l’intégralité de la dette (flux
FAU) PLD1200 « Emprunts convertibles ou remboursables en actions LT », en contrepartie le compte RFC1010
« Amortissement de la composante capitaux propres des Océanes (non cash) ».
Le compte PEG3004 « Autres réserves » se trouve donc amorti par le biais du compte de charge RFC1010
« Amortissement de la composante capitaux propres des Océanes (non cash) qui est « remonté » à chaque
clôture dans la situation nette par le résultat.
58
Le compte RFC1100 « Intérêts sur location avec options d'achat avantageuse » comprend les intérêts financiers
tels que déterminés dans l’échéancier du contrat de crédit-bail sur les dettes constatées dans le cadre de
crédits-bails financiers.
Les intérêts payables in fine sont enregistrés dans le compte RFC1300.
Amortissement des points de terme des couvertures sur option d’achat en devise- non cash
RFC1105
Le compte RFC1105 « Amortissement des points de terme des couvertures sur option d’achat en devise- non
cash » concerne les entités qui couvrent avec des forwards, les options d’achats d’avions en crédit-bail et en
devise.
La contrepartie est le compte PEG4210 « OCI- Dérivés Valeur temps, points de terme, primes » en flux FFV
Le compte RFC1110 « Intérêts sur dette location (IFRS16) » comprend les intérêts financiers tels que
déterminés dans l’échéancier du contrat de location sur les dettes constatées dans le cadre des locations
suivantes: avions, terrains, immobilier et autres.
Amort. Des points de terme des couvertures dettes IFRS16 – non cash (RFC1115)
Le compte RFC1115 « Amortissement des points de terme des couvertures dettes IFRS16- non cash » concerne
les entités qui couvrent leur dette IFRS 16 en USD, par des forwards.
La contrepartie est le compte PEG4210 « OCI- Dérivés Valeur temps, points de terme, primes » en flux FFV.
Voir « Proc Schéma comptable applicable à la couverture du chiffre d’affaires en dollars US par la dette de
location en dollars US. et Schéma comptable de la couverture de la dette loyer en dollars US, seule »
Le compte RFC1200 « Intérêts intercalaires à capitaliser » comprend la capitalisation des intérêts financiers qui
sont directement attribuables à l'acquisition, la construction ou la production d'un actif. Les intérêts
intercalaires relatifs aux acomptes versés dans le cadre de l'acquisition d'avions en pleine propriété ou en
crédit-bail financier doivent donc être incorporés dans le montant des avions.
La procédure « Proc. – Procédure de calcul des intérêts capitalisés » vous indique les modalités de calcul et
d’enregistrement des intérêts capitalisés dans BFC.
Le compte RFC1300 « Intérêts payables in fine » comprend les intérêts payables in-fine. Les intérêts afférant à
la période sont donc capitalisés dans le montant de la dette (vis-à-vis des établissements de crédit, concernant
les instruments APE ou les contrats de crédit-bail financier). Il n’y a aucun mouvement de trésorerie, sur les
intérêts, tout au long de la période d’endettement.
La contrepartie bilancielle du compte RFC1300 sera un flux FAU (autres) d’un compte de dette financière (PLD
ou PCD).
Le compte RFC1400 « Autres charges financières et agios » comprend les charges financières autres que celles
liées aux dettes financières. On enregistrera dans ce compte, par exemple :
• Les commissions de garantie versées
• Les agios sur découverts bancaires
• Les intérêts de retard sur factures fournisseurs
59
• Les intérêts sur comptes courants
Le compte RFC1500 « Débouclages de dérivés de taux sur opérations de financement » comprend les impacts
liés aux couvertures « taux » lors du dénouement de l’option ou du swap.
Le compte RFC1510 « Débouclages anticipés sur dérivés de taux » comprend les impacts liés aux couvertures
« taux » lorsque l’instrument (option ou swap) a été dénoué par anticipation.
Le compte RFC2000 « Transfert de charges financières – comptes technique » comprend notamment les
refacturations entre entités. Le solde de ce compte doit être égal à zéro au niveau consolidé.
Le compte RFT1000 « Revenus des VMP » comprend les revenus générés par les valeurs mobilières de
placement, les Sicav, les certificats de dépôt et les titres de créances négociables (comptabilisés au bilan dans
les comptes ACF11 et ACP).
Le compte RFT1200 « Résultat net sur cessions VMP » comprend les plus ou moins values réalisées sur la
cession de valeurs mobilières de placement, les Sicav, les certificats de dépôt et les titres de créances
négociables (comptabilisés au bilan dans les comptes ACF11 et ACP).
Le compte RFT1400 « Produits des autres immob. Financières » comprend les produits financiers générés par
des placements autres que les valeurs mobilières de placement. Il pourra s’agir, par exemple, des intérêts reçus
sur les prêts ou sur les dépôts.
60
Produits financiers – ajustement du taux d’intérêt effectif (RFT1410)
Le compte RFT1410 « Produits financiers – ajustement du taux d’intérêt effectif» enregistre, pour les
placements financiers constatées selon la méthode du Taux d’Intérêt Effectif (TIE), l’écart entre les intérêts
calculés au Taux d’Intérêt Effectif (TIE) et les intérêts applicables sur la période et constatés en RFT1400.
Le compte RFT1500 « Autres produits financiers » comprend les produits financiers générés par les créances
comme, par exemple :
• Les commissions de garantie reçue
• Les intérêts de retard perçus sur les créances clients
• Les intérêts rémunérant les comptes courants bancaires
• Les intérêts reçus sur les comptes courants
Le compte RFT1600 « Repr. Provision suite cession VMP » comprend les reprises de provision sur valeurs
mobilières de placement effectuées dans le cadre de leurs cessions.
Le montant enregistré dans les comptes RFT1600+RFO5040 doit correspondre aux montants comptabilisés
dans les flux FDOT, FREU et FRSO du compte ACPXXX2 « Valeurs mobilières de placement – provisions ».
Le compte RFT1701 « Intérêts à recevoir in fine » comprend les intérêts à recevoir in-fine. Les intérêts afférant
à la période sont donc capitalisés dans le montant du dépôt. Il n’y a aucun mouvement de trésorerie, sur les
intérêts, tout au long de la période de dépôt.
La contrepartie bilancielle du compte RFT1701 sera un flux FA (augmentation) d’un compte d’immobilisation
financière (ALF ou ACF).
Le compte RFT2000 « Transfert de produits financiers – compte technique » comprend les transferts de
produits financiers entre les différentes liasses métier d’une même entité juridique. Au global des métiers
d’une même entité juridique, ce compte doit être soldé.
Le compte RFO3100 « Différence négative de change » comprend les pertes de change réalisées hors
opérations de couverture.
Le compte RFO3110 « Différence positive de change » comprend les gains de change réalisés hors opérations
de couverture.
61
Variation écart de conversion passif (non cash) (RFO3200)
Le compte RFO3200 « Variation écart de conversion passif » comprend la variation des profits latents de
change.
Ce compte est également alimenté par des écritures automatiques de retraitements pour les sociétés qui
saisissent des comptes sociaux dans la liasse comprenant des comptes d’écarts de change latents au bilan
(comptes ACA2001, PCO1800, PCP1400). Les comptes d’écarts de change latents sont soldés au bilan afin
d’être constatés en résultat. Cette annulation s’effectue par le biais des règles de liasse. Vous pouvez vous
reporter à la liasse commentée « Proc - Ecarts de conversion dans BFC » pour la description du traitement de
BFC.
Le compte RFO3210 « Variation écart de conversion actif » comprend la variation des pertes latentes de
change.
Ce compte est également alimenté par des écritures automatiques de retraitements pour les sociétés qui
saisissent des comptes sociaux dans la liasse comprenant des comptes d’écarts de change latents au bilan
(comptes ACA2001, PCO1800, PCP1400). Les comptes d’écarts de change latents sont soldés au bilan afin
d’être constatés en résultat. Cette annulation s’effectue par le biais des règles de liasse. Vous pouvez vous
reporter à la liasse commentée « Proc - Ecarts de conversion dans BFC » pour la description du traitement de
BFC.
Le compte RFO3300 Variation de JV des dérivés « forwards » non cash, correspond à la part spot de la variation
de juste valeur des dérivés forwards souscrits par les entités qui couvrent la réévaluation de leur dette loyers
en USD par des forwards, car elles ne réalisent pas un chiffre d’affaires suffisant en USD.
Le compte RFO3400 « Règlement des dérivés forwards (cash) » concerne le dénouement monétaire des dérivés
forwards mis en place pour couvrir le risque change d’une dette financière.
Le compte RFO4020 « Primes sur dérivés versés » comprend la valeur des primes versées sur les options
d’achat (notamment de carburant) ou de vente, qu’elles soient qualifiées de couverture ou non.
L’annexe 1 du chapitre II-4. « Actifs financiers non courants » du Manuel des Normes Groupe propose
différents exemples de traitement des primes versées.
Le compte RFO4030 « Primes sur dérivés reçues » comprend la valeur des primes reçues sur les options d’achat
ou de vente.
Le compte RFO4040 « Variation de la valeur temps et autre inefficacité – non cash » comprend la variation de
la valeur temps non alignée, la variation de la valeur intrinsèque non alignée des options dissymétriques à
barrière et la variation de l’inefficacité des instruments financiers qualifiés de couverture.
Voir Les schémas comptables dans le Chapitre II-4 « Actifs Financiers » du Manuel des Normes Groupe.
62
Variation de valeur des instruments de trading hors débouclages – non cash (RFO4050)
Le compte RFO4050 « Variation de valeur des instruments de trading hors débouclages – non cash » comprend
la variation non monétaire de la valeur des instruments financiers qualifiés de trading (variation de valeur
avant débouclage uniquement). Dans le cas des instruments qualifiés de trading (couverture non documentée),
la variation de la valeur est entièrement enregistrée dans le compte de résultat.
La contrepartie au bilan du compte RFO4050 est enregistrée en utilisant le flux FFV.
Attention : la variation de juste valeur des VMP ne doit pas être comptabilisée dans ce compte mais dans le
RFO4070.
Le compte RFO4070 « Variation de la JV des placements de trésorerie (trading) – non cash » comprend la
variation non monétaire de la valeur des VMP ayant une échéance supérieure à 12 mois et qui ont été
qualifiées de « trading » (variation de valeur avant l’échéance uniquement).
La contrepartie au bilan du compte RFO4070 est enregistrée dans le compte ALF1701 « VMP > 12 mois » en
utilisant le flux FFV.
Le compte RFO5000 « Dot. amort. primes remb. Des oblig. » comprend la reconnaissance de la quote-part de
primes de remboursement des emprunts obligataires dans le compte de résultat.
Le montant enregistré dans le compte RFO5000 doit correspondre aux montants enregistrés en flux FDOT des
comptes PLD2000 « Prime de remboursement long terme » et PCD2000 « Prime de remboursement courant ».
Le compte RFO5010 « Dot. Provisions titres de participation » comprend les dotations aux provisions sur les
titres classés en immobilisations financières non courantes (ALF). Les dotations aux provisions sur titres sont
conservées en compte de résultat si et seulement si on considère que la perte de valeur du titre est
enregistrée, pour un montant matériel, de façon durable (assimilation à un « impairment »). Dans tous les
autres cas, elles seront reclassées en capitaux propres dans le compte PEG4100 « OCI – Titres disponibles à la
vente ». Merci de consulter le service de consolidation central avant d’utiliser ce compte concernant les titres
non consolidés.
Le montant enregistré dans le compte RFO5010 doit correspondre au flux FDOT des comptes ALF1202
« Participations consolidées – dépréciation » et ALF1212 « Participations non consolidées – dépréciation ».
Le compte RFO5020 « Dot. prov. R&C Autres – Résultat financier » comprend les dotations, classées dans le
compte de résultat en « Autres produits et charges financiers », aux provisions pour risques et charges autres
que retraites et restructurations.
Les dotations aux provisions pour risques et charges autres peuvent apparaître à différents niveaux du compte
de résultat selon leur nature, leur montant ou la volonté de communication du Groupe sur un sujet. Dès lors,
des comptes de dotations aux provisions pour risques et charges autres existent à différents niveaux du
compte de résultat :
63
N° compte Libellé Niveau dans le compte de résultat
RCD5110 Dot. prov. R&C Autres - Provisions Dépréciations et provisions
RCO3300 Dot. prov. JV et R&C Autres – Autres Autres produits et charges (courant)
produits et charges courant
RNC3300 Dot. prov. R&C - Immobilisations corp. et Autres produits charges (non courant)
incorp.
RNA5000 Dot. prov. R&C Autres - significatifs – Autres Autres produits charges (non courant)
produits et charges non courant
RFO5020 Dot. prov. R&C Autres – Résultat financier Autres produits et charges financiers
Dans la majeure partie des cas, le compte RCD5110 devra être utilisé. N’hésitez pas à contacter l’équipe de
consolidation centrale pour toute question concernant le compte à utiliser pour les dotations aux provisions
pour risques et charges.
Les principaux risques et charges couverts par ces provisions correspondent principalement aux :
• provisions pour risques fiscaux
• provisions pour litiges
• provisions pour charges à venir sur les JV : à comptabiliser toujours en RCO3300
• provisions sur immobilisations : à comptabiliser toujours en RNC3300
Le compte RFO5030 « dot. prov. / immos financières hors titres » comprend les dotations aux provisions sur les
immobilisations financières à l’exception de celles sur les titres de participation enregistrées en RFO5010.
Le montant enregistré dans le compte RFO5030 doit correspondre au flux FDOT des comptes ALFXXX2 (hors
ALF1202 et ALF1212) et ACFXXX2.
Le compte RFO5040 « Dotation nette dep. VMP » comprend les dotations et reprises de provisions (non liées
aux cessions) sur les valeurs mobilières de placement.
Nous vous rappelons que les reprises de provisions faites dans le cadre de cessions sont comptabilisées en
RFT1600.
Le montant enregistré dans les comptes RFT1600+RFO5040 doit correspondre aux montants comptabilisés
dans les flux FDOT, FREU et FRSO du compte ACPXXX2 « Valeurs mobilières de placement – provisions ».
Le compte RFO5050 « Repr. Prov. / immos financières hors titres » comprend les reprises de provisions sur les
immobilisations financières à l’exception de celles sur les titres de participation enregistrées en RFO5060.
Le montant enregistré dans le compte RFO5050 doit correspondre aux flux FREU et FRSO des comptes ALFXXX2
(hors ALF1202 et ALF1212) et ACFXXX2.
64
Repr. Provision titres de participation (RFO5060)
Le compte RFO5060 « Repr. Provision titres de participation » comprend les reprises de provisions sur les titres
classés en immobilisations financières non courantes (ALF). Les reprises de provisions sur titres de
participation, dans les comptes retraités, sont toujours comptabilisées en contrepartie des capitaux propres
dans le compte PEG4100 « OCI – Titres disponibles à la vente », même si la dotation initiale de la provision a
été effectuée par le biais du compte de résultat. Ce compte existe donc uniquement pour les sociétés qui
remontent des comptes sociaux dans la liasse avec un référentiel permettant la comptabilisation des reprises
de provisions sur titres via le compte de résultat. Ce compte devra donc être soldé par une écriture de
retraitement local afin d’être reclassé dans le compte PEG4100.
Le montant enregistré dans le compte RFO5060 doit correspondre aux flux FREU et FRSO des comptes ALF1202
« Participations consolidées – dépréciation » et ALF1212 « Participations non consolidées – dépréciation ».
Le compte RFO5070 « Rep. Prov. R&C Autres – Résultat financier » comprend les reprises, classées dans le
compte de résultat en « Autres produits et charges financiers », aux provisions pour risques et charges autres
que retraites et restructurations.
Les reprises aux provisions pour risques et charges autres peuvent apparaître à différents niveaux du compte
de résultat selon leur nature, leur montant ou la volonté de communication du Groupe sur un sujet. Dès lors,
des comptes de reprises de provisions pour risques et charges autres existent à différents niveaux du compte
de résultat :
Dans la majeure partie des cas, le compte RCD5130 devra être utilisé. N’hésitez pas à contacter l’équipe de
consolidation centrale pour toute question concernant le compte à utiliser pour les reprises de provisions pour
risques et charges.
Les principaux risques et charges couverts par ces provisions correspondent principalement aux :
• provisions pour risques fiscaux
• provisions pour litiges
• provisions pour charges à venir sur les JV : à comptabiliser toujours en RCO3600
• provisions sur immobilisations : à comptabiliser toujours en RNC3600
65
Le compte RFO5090 « Charges / produits d’actualisation » comprend les produits et charges de
désactualisation des provisions (hors retraites) lorsque celles-ci ont fait l’objet d’une actualisation du montant
à l’origine.
Le montant enregistré dans le compte RFO5090 doit correspondre au montant enregistré dans le flux FAD des
comptes PLP « Provisions pour risques et charges – non courant » et PCP « Provisions pour risques et charges –
courant ».
Le compte RFO5100 « Autres produits & charges financières - cash » comprend tout élément monétaire non
considéré comme un instrument financier (exemple : paiement d’une garantie sur la valeur résiduelle d’un
avion).
Les éléments monétaires relatifs aux instruments financiers doivent être comptabilisés en RFO4020, RFO4030
ou RFO4060.
Le compte RFO5110 « Autres produits & charges financières – non cash » comprend tout élément non
monétaire non considéré comme un instrument financier. Il peut s’agir d’un abandon de créance.
Les éléments non monétaires relatifs aux instruments financiers doivent être comptabilisés en RFO4040,
RFO4050.
Le compte RFO6000 « Variations des titres couverts – non cash » comprend la réévaluation des titres
disponibles à la vente faisant l’objet d’une couverture.
Le montant enregistré dans le compte RFO6000 a pour contrepartie le montant enregistré dans le flux FFV du
compte ALF1211 « Participations non consolidées ».
18. Impôts
Le compte RIC1000 « Impôt sur les bénéfices » comprend la charge ou le produit d’impôt courant se rapportant
à la période. Les éléments suivants, par exemple, seront enregistrés dans ce compte :
• L’impôt courant de la période
• L’impact des redressements fiscaux.
Taxes autres que l’impôt sur les bénéfices (CVAE, ETC…) (RIC1200)
Le compte RIC1200 « Taxes autres que l’impôt sur les bénéfices (CVAE, ETC…) » comporte les impôts et taxes
de l’exercice dont la base de calcul est fondée sur la performance de l’entreprise, autres que l’impôt sur les
bénéfices (RIC1000). En France, il s’agit par exemple de la CVAE.
Le compte RIC 1300 « Crédits d’impôt » concerne les crédits d’impôt accordés, par l’Administration fiscale du
pays de la filiale, sur l’impôt sur les bénéfices de l’exercice. Ces crédits d’impôts peuvent être reconnus même
s’il n’y a pas d’impôt sur les bénéfices sur l’exercice. Ces crédits d’impôt constituent une créance qui peut être
soit, remboursée par l’Administration fiscale, soit imputée ultérieurement à l’impôt sur les bénéfices d’un autre
66
exercice, soit annulée si l’imputation n’a pas pu être réalisée dans les délais prévus. L’utilisation de ce compte
dépend des règles du pays de la filiale.
Le compte RIC2000 « Impôt courant – Ajustement N-1 » comprend la charge ou le produit d’impôt courant se
rapportant à l’exercice précédent dans les cas de modification du résultat n-1 postérieurement à la remontée
des liasses.
Nous vous invitons à consulter la procédure « Proc – Ecritures de correction du résultat N-1 » pour les
modalités d’enregistrement des corrections sur résultat n-1 dans la liasse commentée.
Le compte RIC3000 « Variation des provisions sur impôt société » comprend les dotations et reprises de
provisions relatives aux redressements IS et CVAE.
Le compte RID1000 « Charge d’impôt différé » comprend les variations des comptes d’impôts différés au bilan
(ALT et PLI) ayant, en net, un impact négatif sur le compte de résultat.
Le montant enregistré dans les comptes RID1000+RID1100 doit correspondre aux montants enregistrés dans
les flux FVR des comptes ALT1 « Impôts différés actif – brut » et PLI1 « Impôts différés passif ».
Le compte RID1100 « Produit impôt différé » comprend les variations des comptes d’impôts différés au bilan
(ALT et PLI) ayant, en net, un impact positif sur le compte de résultat.
Le montant enregistré dans les comptes RID1000+RID1100 doit correspondre aux montants enregistrés dans
les flux FVR des comptes ALT1 « Impôts différés actif – brut » et PLI1 « Impôts différés passif ».
Le compte RID1200 « Dotation prov/IDA » comprend les dotations aux provisions sur impôts différés actifs.
Le montant enregistré dans ce compte doit correspondre au montant enregistré dans le flux FDOT des comptes
ALT2 « Impôts différés actif – dépréciation » et PLI2 « Impôts différés passif – dépréciation ».
Le compte RID1300 « Reprise prov/IDA » comprend les reprises de provisions sur impôts différés actifs.
Le montant enregistré dans ce compte doit correspondre au montant enregistré dans les flux FREU et FRSO des
comptes ALT2 « Impôts différés actif – dépréciation » et PLI2 « Impôts différés passif – dépréciation ».
67
Quote-part résultat stes equi (REM1000)
Le montant enregistré dans ce compte doit correspondre au flux FR du compte ALE « Titres mis en
équivalence ».
Le compte RAA1000 « Résultat Brut des activités abandonnées » comprend le résultat avant impôt généré par
les activités significatives qui ont été abandonnées au cours de la période.
L’équipe de consolidation centrale doit systématiquement être consultée avant toute utilisation de ce compte.
Le compte RAA2000 « Impôts/Résultats activités abandonnées » comprend l’impôt sur le résultat généré par
les activités significatives qui ont été abandonnées au cours de la période.
L’équipe de consolidation centrale doit systématiquement être consultée avant toute utilisation de ce compte.
* *
68