Final Echanges Syscohada

CBCG COCODY NOVEMBRE 2018
SOMMAIRE
NOTES A L’ATTENTION DES COLLEGUES FORMATEURS ..................................................................................2
ABREVIATIONS.................................................................................................................................................6
COMPTABILITE GENERALE OU COMPTABILITE FINANCIERE ...........................................................................7
L’ENTREPRISE...................................................................................................................................................7
LE SYSCOHADA ................................................................................................................................................7
LE BILAN...........................................................................................................................................................8
LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES.....................................................................................................8
LES EMBALLAGES .......................................................................................................................................... 10
LES OPERATIONS DE REGLEMENT ................................................................................................................ 12
LES CHARGES DE PERSONNEL....................................................................................................................... 21
LES PRINCIPES COMPTABLES ........................................................................................................................ 21
LES OPERATIONS D’ACQUISITION D’IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES ...................... 22
LES AMORTISSEMENTS ................................................................................................................................. 25
LES DEPRECIATIONS ..................................................................................................................................... 28
LES PROVISIONS ........................................................................................................................................... 28
L’INVENTAIRE PERMANENT EN COMPTABILITE FINANCIERE ....................................................................... 29
LES SUBVENTIONS ET AUTRES AIDES PUBLIQUES ........................................................................................ 34
LES OPÉRATIONS EN MONNAIES ÉTRANGÈRES............................................................................................ 38
LES CHARGES DE PERSONNEL EXTERIEUR .................................................................................................... 39
LE CONTRAT DE CRÉDIT-BAIL CHEZ LE PRENEUR ......................................................................................... 40
COMPTABILITE DES SOCIETES ...................................................................................................................... 41
CONSTITUTION DES SOCIETES COMMERCIALES .......................................................................................... 41
AFFECTATION DES RESULTATS ..................................................................................................................... 45
EVALUATION DES PARTS SOCIALES .............................................................................................................. 46
AUGMENTATION DE CAPITAL ...................................................................................................................... 46
REDUCTION ET AMORTISSEMENT DE CAPITAL ............................................................................................ 48
L’EMPRUNT OBLIGATAIRE ............................................................................................................................ 48
GESTION FINANCIERE ................................................................................................................................... 56
LE BILAN FONCTIONNEL ............................................................................................................................... 59
LE BILAN FINANCIER ..................................................................................................................................... 60
LE CONTRAT DE LOCATION........................................................................................................................... 63
LE PLAN DE FINANCEMENT .......................................................................................................................... 76
CONTROLE DE GESTION ............................................................................................................................... 77
ECHANGES POUR LA MISE A NIVEAU DES COURS RELATIVEMENT AU SYSCOHADA REVISE Page 1
NOTES A L’ATTENTION DES COLLEGUES FORMATEURS
Dans ce document de travail, sont indiqués, pour chaque chapitre des programmes de
comptabilité générale, de comptabilité des sociétés et de gestion financière, les changements
que nous devons prendre en compte dans nos cours. Il s’agit précisément pour nous de revoir
la préparation de nos cours en nous appuyant sur ce document de travail et surtout sur les
documents officiels (AUDCIF, PCGO et Guide d’application).
Lors de notre travail d’échange, nous avons tenir compte de la hiérarchie des différents
textes et documents (AUDCIF, PCGO et Guide d’application). Lorsqu’il y a une
contradiction entre le Guide d’application et le PCGO, nous privilégions le PCGO. Lorsqu’il
y a une contradiction entre le PCGO et l’AUDCIF, nous privilégions l’AUDCIF.
Trois (3) composantes du nouveau dispositif comptable de l’OHADA nous intéressent. Il

s’agit de:
 L’Acte Uniforme relatif au Droit Comptable et à l’Information Comptable
(AUDCIF) (Pages 9 à 51 du numéro spécial du journal officiel OHADA du 15
février 2017).
 Le SYSCOHADA révisé, précisément le Plan Comptable Général OHADA (PCGO)
(Pages 53 à 1125 du numéro spécial du journal officiel OHADA du 15 février
2017).
 Le Guide d’application du SYSCOHADA.
En référence aux différents programmes pédagogiques, nous nous sommes basés sur un
recensement des changements, relativement au SYSCOHADA révisé (voir les tableaux ci-
dessous).
COMPTABILITE FINANCIERE (GENERALE)
Chapitre Changements
L’entreprise - Notion d’entité
Le SYSCOHADA révisé - Historique
L’analyse comptable des - RAS
opérations
Le compte - RAS
Le bilan - Pas de charges immobilisées
La comptabilité de - RAS
gestion
Le système de - RAS
comptabilisation
classique
Les opérations d’achats et - Date de comptabilisation
de ventes - Frais sur achats
Les emballages - Emballages non retournés par le client
Les opérations de - Chèques impayés
règlement - Effets impayés
- Mobile money
La déclaration de la TVA - RAS
Charges de personnel - Comptes 6618, 6628, 6683 et 6687
L’état de rapprochement - RAS
bancaire
Principes comptables - Hypothèse de base
- Dix Principes : 5 postulats et 5 conventions
Opérations - Coût d’acquisition
d’investissement - Coût de production
- Coût d’emprunt
- Comptabilisation
- Approche par composant
Organisation des - Les systèmes de présentation des états financiers
travaux d’inventaire - Composition des états financiers
Amortissements - Définition
- Amortissement dégressif à taux décroissant
- Amortissement suivant les unités d’œuvre
Les cessions - RAS
d’immobilisations
Les Provisions - Changement de terminologie : dépréciations,
provision, passif éventuel
- Dépréciation d’immobilisations amortissables
Les acquisitions et les - Valeur d’entrée des titres
cessions de titres
La régularisation des - RAS
comptes de charges et
de produits
Inventaire permanent - RAS
en comptabilité
financière
Subventions et autres - Subvention d’investissement : Utilisation du
aides publiques compte 799 au lieu du 865
Contrats de location - Contrat de location simple
- Contrat de location acquisition
Opérations en - Comptes de Pertes effectives et gains de change
monnaies étrangères effectifs
- Comptes de provisions sur pertes de change
- Traitement des avances sur commande
Charges de personnel - Précision de terminologie
intérimaire
COMPTABILITE DES SOCIETES

La constitution des - Schéma d’écritures
sociétés - Frais de constitution
- Bilan d’ouverture
L’affectation des - Ecritures comptables
résultats - Base de calcul de l’intérêt statutaire : article 145
de l’AUSGIE révisé
- Il n’y a plus de tableau 10
L’évaluation des parts - Valeur mathématique (ne plus parler de charges
sociales immobilisées)
L’augmentation de - Ecritures comptables
capital - Frais d’augmentation
La réduction et - Frais de réduction ou d’amortissement
l’amortissement de
capital
L’emprunt obligataire - Etablissement des tableaux d’amortissement
- Ecritures comptables
GESTION FINANCIERE
Etablissement du compte - Le compte de résultat
de résultat et du Bilan - Le Bilan
Le Bilan fonctionnel - Retraitement des intérêts courus non échus
- Abandon du retraitement des charges
immobilisées
Le Bilan financier - Abandon du retraitement des charges
immobilisées
Analyse du résultat - La marge commerciale
Le Tableau de flux de - Structure
trésorerie - Rôles
- Principes d’établissement
Le Fonds de roulement - RAS
normatif
Les Décisions - Les différents types d’amortissement des
d’investissement immobilisations
Les Décisions de - Conditions de qualification des contrats de
financement location
- Amortissement de la prime de remboursement des
obligations
- Frais d’émission d’emprunt
- Frais d’augmentation de capital
Le plan de financement - Frais d’émission d’emprunt
- Frais d’augmentation de capital
Exceptionnellement, il nous a semblé important d’harmoniser les points de vue concernant

le calcul des variations de stock et de l’établissement des tableaux d’exploitation
différentiels.
CONTROLE DE GESTION
NOTION DE VARIATION DE STOCK

PRESENTATION DES TABLEAUX D’EXPLOITATION DIFFERENTIELS
ABREVIATIONS
AUDCIF : Acte Uniforme relatif au Droit Comptable et à l’Information
Financière
IAS : International Accounting Standards (Normes comptables
internationales)
IFRS : International Financial Reporting Standards (Normes internationales
de présentation de l’information financière)
PCGO : Plan Comptable Général OHADA
COMPTABILITE GENERALE OU COMPTABILITE

FINANCIERE
L’ENTREPRISE
Il faut utiliser désormais la notion d’entité.

De ce fait le titre ce chapitre devient : L’ENTITE
Une entité est un ensemble organisé d’une ou plusieurs personnes physiques ou morales et
d’éléments corporels, incorporels ou financiers permettant d’exercer une activité
économique (civile ou commerciale) qui poursuit un objectif propre.
Une entité peut être une organisation à but lucratif ou non lucratif (sociétés commerciales,
entreprises publiques, coopératives, ONG…) (Page 173 du PCGO)
Une entreprise est une entité. La notion d’entité est plus vaste. Il faut donc expliquer aux
apprenants que le champ d’application de la comptabilité ne se limite pas seulement aux
entreprises (Articles 1 et 2 de l’AUDCIF).
LE SYSCOHADA
HISTORIQUE
1ER JANVIER 1998 : Le Système Comptable Ouest Africain (SYSCOA)
Objectif : Parler le même « langage » comptable dans les (8) pays membres de l’Union
Economique et Monétaire Ouest Africaine (UEMOA) : Bénin, Burkina Faso, Côte d'Ivoire,
Guinée-Bissau, Mali, Niger, Sénégal et Togo.
1ER JANVIER 2001 : Le Référentiel comptable de l’OHADA
Objectif : Parler le même « langage » comptable dans les (17) pays membres de
l’Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires (OHADA) :
Benin, Burkina-Faso, Cameroun, Centrafrique, Côte d'Ivoire, Congo, Comores, Gabon,
Guinée, Guinée-Bissau, Guinée-Equatoriale, Mali, Niger, République Démocratique
du Congo, Sénégal, Tchad et Togo.
1ER JANVIER 2014 : Le Système Comptable Ouest Africain (SYSCOA) révisé
Pas appliqué : Incompatibilités avec le traité de l’OHADA.
1ER JANVIER 2018 : Le Système Comptable OHADA (SYSCOHADA) révisé
Objectif : Actualiser le référentiel comptable en vigueur dans l’espace OHADA par rapport
à l’évolution du « langage » comptable et financier mondial c'est-à-dire les normes
comptables internationales IAS, IFRS.
1ER JANVIER 2014 : Le Système Comptable Ouest Africain (SYSCOA) révisé
Pas appliqué : Incompatibilités avec le traité de l’OHADA.
1ER JANVIER 2018 : Le Système Comptable OHADA (SYSCOHADA) révisé
Objectif : Actualiser le référentiel comptable en vigueur dans l’espace OHADA par rapport
à l’évolution du « langage » comptable et financier mondial c'est-à-dire les normes
comptables internationales IAS, IFRS.
LE BILAN
Il n’y a plus de Charges immobilisées.
LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES
DATE DE COMPTABILISATION DES ACHATS ET VENTES DE BIENS :
 Achats et ventes de biens matériels:

Date de livraison des biens (page 123 du PCGO).
Le client doit avoir le contrôle du bien (le client peut commencer à tirer tous les avantages
économiques liés au bien ; il peut interdire à d’autres entités de bénéficier de ces avantages).
 Achats et ventes de services :
Date d’achèvement de la prestation de service (le client doit bénéficier de la prestation).
NB : Préciser dans le cours qu’à défaut d’informations complémentaires, les dates données
dans les exercices constituent les dates de livraison. Il faut donc passer les écritures à ces
dates.
COMPTABILISATION DES ACHATS DE BIENS AUTRES QUE LES

IMMOBILISATIONS :
Les frais sur achats (droits de douane, taxes non récupérables, transport, transit …)
peuvent être comptabilisés :
 soit directement dans les comptes d’achats ;
 soit indirectement dans les sous-comptes d’achats avec terminaison 5 (6015, 6025,
6045 et 6085 ; attention pas 6055 pour les frais sur autres achats. Dans ce
comptabilisation directement dans le compte d’achat : 6051 à 6058).
La seconde solution est celle qui est préconisée par le SYSCOHADA.
NB : enseigner la seconde méthode, mais indiquer aux apprenants, à titre d’information, la
première possibilité.
COMPTABILISATION DES ACHATS DE SERVICES :
Pas de changement: utilisation des comptes 61 ; 62 et 63.
COMPTABILISATION DES VENTES DE BIENS ET SERVICES AUTRES QUE

LES IMMOBILISATIONS:
Pas de changement majeur. Désormais existence de comptes de ventes sur internet (7015 ;
7025 ; 7035 ; 7045 ; 7055 et 7065)
APPLICATION:
10/10/18, l’entreprise Alpha achète des marchandises chez l’entreprise Beta pour
3.540.000 TTC dont TVA 540.000. En plus de ce montant des frais de transport de
100.000 F ont été remboursés à Beta.
TAF :
1) Présenter les écritures chez Alpha.
2) Présenter les écritures chez Beta.
SOLUTION:
1) Chez Alpha le client:
Méthode 1: frais directement dans le compte d’achat
D: 6011: 3 100 000
D: 4452: 540 000
C: 4011: 3 640 000
Méthode 2: frais dans le sous-compte d’achat
D: 6011: 3 000 000
D: 6015: 100 000
D: 4452: 540 000
C: 4011: 3 640 000
2) Chez Beta le fournisseur:

D: 4111: 3 640 000
C: 7011: 3 000 000
C: 7071: 100 000
C: 4431:540 000
ESCOMPTE CONDITIONNE:
Chez le Fournisseur:
D: 5… (NAP – escompte HT – TVA)
D: 673 (Escompte HT)
D: 443… (TVA sur Escompte)
C: 411…, 4141 ou 4851(NAP)
Chez le Client:
Achats de tous biens sauf immobilisations Acquisitions d’immobilisations

D: 401…(NAP) D: 48…ou 404…(NAP)
C: 5… (NAP – escompte HT – TVA) C: 5… (NAP – escompte HT – TVA)
C: 773 (Escompte HT) C: 2… (Escompte HT)
C: 445… (TVA sur escompte) C: 4451 (TVA sur escompte)
LES EMBALLAGES
Emballages non retournés par le client, à suite de la consignation:

Chez le fournisseur: c’est une vente. Utilisation du compte 7074 (pas de changement).
Chez le client: 2 situations possibles:
 Le client à l’intention d’utiliser les emballages: utilisation du compte 6082 (pas de
changement).
ECHANGES POUR LA MISE A NIVEAU DES COURS RELATIVEMENT AU SYSCOHADA REVISE Page
10
 Autres raisons (destruction, vol …): enregistrer le montant HT des emballages dans
le compte du bien qui avait été emballé (6011, 6021…).
APPLICATION:
Dupon avait acheté des marchandises chez Yao. La facture comportait des emballages
consignés de 59 000 TTC.
La date prévue pour la déconsignation, le 02/11/18, Dupon ne retourne pas les emballages.
TAF: Passer les écritures nécessaires, à la date du 02/11/18:
1) Chez Yao;
2) Chez Dupon, en supposant qu’il compte utiliser les emballages;
3) Chez Dupon, en supposant que les emballages ont été détruits.
Solution:
1) Chez Yao;
D: 4194: 59 000
C: 7074: 50 000
C: 4431: 9 000
2) Chez Dupon, en supposant qu’il compte utiliser les emballages:
D: 6082: 50 000
D: 4452: 9 000
C: 4094: 59 000
3) Chez Dupon, en supposant que les emballages ont été détruits:
D: 6011: 50 000
D: 4452: 9 000
C: 4094: 59 000
11
LES OPERATIONS DE REGLEMENT
LES CHEQUES IMPAYES:

Chez le créancier (le fournisseur):
Constatation frais d’impayé Imputation des frais au débiteur En cas d’entente avec le débiteur
D : 6318 (frais TTC) D : 4131 (montant nominal + D : 4131 (intérêts de retard +
frais TTC) autres frais)
C : 52 ou 53 (frais TTC)
C : 7078 (frais TTC) C : 7713 (intérêts de retard)
C : 514 (montant nominal) C : 7078 (autres frais)
Et solde du 4131 : Règlement:

D : 4111(montant nominal + frais TTC D: 5…(montant nominal + frais
+ intérêts + autres frais) TTC + intérêts + autres frais)
C : 4131(montant nominal + frais TTC C: 4111 (montant nominal + frais
+ intérêts + autres frais) TTC + intérêts + autres frais)
Chez le créancier (le fournisseur): Autre possibilité
Constatation frais d’impayés Imputation des frais au En cas d’entente avec le débiteur
débiteur
D : 6318 (frais TTC) D: 4111(montant nominal + frais
D : 4131 (montant nominal TTC + intérêts + autres frais)
C : 52 ou 53 (frais TTC)
+ frais TTC)
C: 4131 (intérêts de retard +
C : 7078 (frais TTC) autres frais)
C : 514 (montant nominal) C : 7713 (intérêts de retard)
C : 7078 (autres frais)
Règlement:
D: 5…(montant nominal + frais TTC + intérêts + autres
frais)
12
C: 4111 (montant nominal + frais TTC + intérêts +
autres frais)
Chez le débiteur (le client):
Annulation écriture de Imputation frais par le En cas d’entente avec le

règlement créancier créancier
D : 52 ou 53 (montant nominal) D : 6318 (frais TTC) D : 6744 (intérêts de retard)
C : 40… ou 481…(montant C : 40 … ou 481… (frais D : 6… (autres frais)
nominal) TTC)
C : 40… ou 481… (intérêts de
retard + autres frais)
Règlement:
D: 40… ou 481…(montant nominal + frais TTC + autres frais TTC + intérêts)
C : 52 ou 53 …(montant nominal + frais TTC + autres frais TTC + intérêts)
APPLICATION:
Les opérations suivantes se sont réalisées entre l’entreprise YEO et son client DALI :
14/03/N, la banque retourne à YEO le chèque d’un montant de 900 000F de DALI qui
avait été remis à l’encaissement : frais 11 000 TTC.
15/03/N, YEO informe DALI de la situation.
17/03/N, YEO accepte la proposition de DALI pour un nouveau délai ; soit fin mars N.
YEO lui fait supporter des intérêts de retard de 15 000 F et des frais de communication de
2 000F.
TAF :
1) Présenter les écritures nécessaires chez YEO.
2) Présenter les écritures nécessaires chez DALI.
13
SOLUTION:
1) Chez YEO (le créancier):
14/03/N: Constatation 14/03/N: 17/03/N: entente

des frais d’impayés : Imputation des
D: 4111: 928 000
frais:
D : 6318: 11 000
C : 4131: 911 000
D : 4131: 911 000
C : 5211: 11 000
C : 7713: 15 000
C : 7078: 11 000
C : 7078: 2 000
C : 514: 900 000
2) Chez DALI (le débiteur):
14/03/N: 14/03/N: Imputation des 17/03/N: entente

Annulation de frais par le créancier:
D : 6744: 15 000
l’écriture de
D : 6318 : 11 000
règlement : D : 628 : 2 000
C : 4011: 11 000
D : 5211: 900 000 C : 4011: 17 000
C : 4011: 900 000
EFFETS REMIS A L’ENCAISSEMENT REVENUS IMPAYES :

Chez le Bénéficiaire:
Constatation des Imputation des frais au Tiré :

frais d’impayés :
D : 4132 (montant nominal + frais TTC)
D : 6318 (frais TTC)
C : 7078 (frais TTC)
C : 52 ou 53 (frais
C : 512 (montant nominal)
TTC)
NB: Le bénéficiaire constate les frais dans les comptes de charge par nature
14
En cas d’accord avec le Tiré pour Ou En cas d’accord avec création d’un nouvel
une nouvelle date de paiement : effet :
D : 4132 (intérêts de retard + D : 4121(montant nominal + frais d’impayé
autres frais) TTC + intérêts de retard + autres frais)
C : 7713 (intérêts de retard) C : 4132 (montant nominal + frais d’impayé
TTC)
C : 7713 (intérêts de retard)
NB: Pour un client à qui on vend:

 couramment des immobilisations: 4146 ou 4147, à place du 4121
 occasionnellement des immobilisations: 4853 ou 4854, à place du 4121
Chez le Tiré:
Constatation du non-paiement : Imputation des frais par le bénéficiaire:

D : 4021, 4046, 4047ou 482 D : 6312 (frais d’impayé TTC)
(montant nominal)
C : 4011, 4041, 4042 ou 481(frais d’impayé TTC)
C : 4011, 4041, 4042 ou 481
(montant nominal)
NB: Le tiré enregistre les frais dans le compte 6312
En cas d’accord avec le Tireur pour Ou En cas d’accord avec le Tireur pour un
une nouvelle date de paiement : nouvel effet:
D : 6744 (intérêts de retard) D : 6744 (intérêts de retard)
D : 6312 (autres frais TTC) D : 6312 (autres frais TTC)
C : 401… ou 481… (intérêts de D : 4011, 4041, 4042 ou 481 (montant
retard + autres frais TTC) nominal + frais d’impayé TTC)
15
C : 4021, 4046, 4047ou 482 (montant
nominal + frais d’impayé TTC + intérêts
de retard + autres frais TTC)
Application:
Les opérations suivantes se sont réalisées entre l’entreprise SEA et son client ALI :
05/04/N, la banque retourne à SEA la traite N° 48 d’un montant de 1.500.000F, tirée sur
ALI, et qui avait été remise à l’encaissement : frais d’impayé 22 000 TTC.
Le même jour SEA informe ALI de la situation.
07/04/N, SEA accepte la proposition d’ALI pour un nouveau délai ; soit fin avril N. Il fait
supporter à ALI des intérêts de retard de 18 000 et des frais de communication de
3 000F.
TAF :
1) Présenter les écritures nécessaires chez SEA.
2) Présenter les écritures nécessaires chez ALI.
Solution N°4
1) Chez SEA (le Bénéficiaire):
5/4/N: Constatation 5/4/N: Imputation des frais au Tiré :

des frais d’impayés
D : 4132: 1 522 000
:
C : 7078: 22 000
D : 6318: 22 000
C : 512: 1 500 000
C : 5211: 22 000
Chez SEA (le Bénéficiaire) (suite):

07/04/N: accord avec le Tiré pour une nouvelle date de paiement :
D : 4132: 21 000
C : 7713: 18 000
C : 7078: 3 000
16
2) Chez ALI (le Tiré):
05/04/N: Constatation 05/04/N: Imputation des frais par le bénéficiaire:

du non-paiement :
D : 6312: 22 000
D : 4021: 1 500 000
C : 4011: 22 000
C : 4011: 1 500 000
Chez ALI (le Tiré) (suite):

07/04/N: accord avec le Tireur pour une nouvelle date de paiement :
D : 6744: 18 000
D : 6312: 3 000
C : 4011: 21 000
EFFETS ESCOMPTES REVENUS IMPAYES

Chez le Bénéficiaire:
Constatation des frais d’impayés et Imputation des frais au Tiré :

du montant nominal:
D : 4132 (montant nominal + frais TTC)
D : 6318 (frais d’impayé TTC)
C : 7078 (frais TTC)
D : 565 (montant nominal)
C : 415 (montant nominal)
C : 52…ou 53… (montant nominal
+ frais d’impayé TTC)
Chez le Bénéficiaire (suite):
En cas d’accord avec le Tiré pour une Ou en cas d’accord avec création d’un nouvel
nouvelle date de paiement : effet :
D : 4132 (intérêts de retard + autres D : 4121(montant nominal + frais d’impayé
frais) TTC + intérêts de retard + autres frais)
C : 7713 (intérêts de retard) C : 4132 (montant nominal + frais d’impayé
TTC)
C : 7713 (intérêts de retard)
17
NB: Pour un client à qui on vend:

 couramment des immobilisations: 4146 ou 4147, à place du 4121
 occasionnellement des immobilisations: 4853 ou 4854, à place du 4121
Chez le Tiré:
En cas d’accord avec le Tireur pour une OU en cas d’accord avec le Tireur pour un nouvel
nouvelle date de paiement : effet:
D : 6744 (intérêts de retard) D : 6744 (intérêts de retard)
D : 6312 (autres frais) D : 6312 (autres frais)
C : 4011, 4041, 4042 ou 481 (intérêts de D : 4011, 4041, 4042 ou 481 (montant nominal + frais
retard + autres frais) d’impayé TTC)
C : 4021, 4046, 4047 ou 482 (montant nominal + frais
d’impayé TTC + intérêts de retard + autres frais)
Application:
Les opérations suivantes se sont réalisées entre l’entreprise QUERTY et son client FOTAMANA :
05/06/N, la banque retourne à QUERTY la traite N° 57 d’un montant de 2.500.000F tiré sur FOTAMANA,
qui avait été escomptée : frais d’impayé 19 000 TTC.
Le même jour QUERTY informe FOTAMANA de la situation.
07/06/N, QUERTY accepte la proposition de FOTAMANA pour une nouvelle traite, avec échéance fin
juin.
Il fait supporter à FOTAMANA des intérêts de retard de 24 000 et des frais de communication de 2 800F.
TAF :
1) Présenter les écritures nécessaires chez QUERTY.
2) Présenter les écritures nécessaires chez FOTAMANA.
18
Solution :
1) Chez le Bénéficiaire:
05/06/N: Constatation des 05/06/N: Imputation des frais au Tiré :

frais d’impayés et du
D : 4132: 2 519 000
montant nominal:
C : 7078: 19 000
D : 6318: 19 000
C : 415: 2 500 000
D : 565: 2 500 000
C : 5211: 2 519 000
07/06/N: Accord avec création d’un nouvel effet :

D : 4121: 2 545 800
C : 4132: 2 519 000
C : 7713: 24 000
C : 7078: 2 800
2) Chez le Tiré:
05/0/N: Constatation du non-paiement 05/06/N: Imputation des frais par le

: bénéficiaire:
D : 4021: 2 500 000 D : 6312: 19 000
C : 4011: 2 500 000 C : 4011: 19 000
07/06/N: Accord avec le Tireur pour un nouvel effet:

D : 6744: 24 000
D : 6312: 2 800
D : 4011: 2 519 000
C : 4021: 2 545 800
PAIEMENTS PAR CARTES DE CREDIT: RAS
PAIEMENTS PAR MONNAIES ELECTRONIQUES (MOBILE MONEY…):
19
Cas de dépôts d’argent :
D : 55… (montant nominal – droit de timbre)
D : 6462 (droit de timbre)
C : 5211 ou 531 ou 57…(montant nominal)
Cas de paiements effectués (transferts d’argent à un tiers) :

D : 4… (montant nominal)
D : 6317 (frais)
D : 6462 (droits de timbre)
C : 55 (montant nominal + frais + droits de timbre)
Cas de paiements reçus

D : 55 (montant nominal)
C : 41… ou 485… (montant nominal)
Application :
L’entreprise AZERTY a effectué les opérations suivantes :
4/8/N, dépôt de 178 000 F en espèces sur son compte Mobile money, droits de timbre
100f.
14/8/N, un client dépose sur le compte de l’entreprise 453 600 F.
20/8/N, paiement effectué sur le compte du fournisseur JOSE: 378 100 F dont
5 600F de frais et 100 f de droit de timbre.
TAF : Enregistrer ces opérations :
1) Chez AZERTY
2) Chez JOSE.
Solution
1) Chez AZERTY:
4/8/N: dépôts d’argent :
D : 552: 177 900
20
D : 6462: 100
C : 5711: 178 000
14/8/N: paiement reçu

D : 552: 453 600
C : 4111: 453 600
20/8/N: paiement effectué :

D : 4011: 372 400
D : 6317: 5 600
D : 6462: 100
C : 552: 378 100
2) Chez JOSE:
20/8/N: paiement reçu :
D : 552: 372 400
C : 4111: 372 400
LES CHARGES DE PERSONNEL
Création des comptes:

6618 et 6628 (exemple: sommes payées aux stagiaires)
6683 (sommes versées aux œuvres sociales)
6687 (pénalités sociales)
LES PRINCIPES COMPTABLES
Ce sont:
 1 hypothèse de base
21
 5 Postulats et
 5 Conventions comptables
L’hypothèse de base est: la continuité d’exploitation
Ce n’est plus un principe mais une hypothèse qui sous-tend tout ce qui est fait comme
travaux comptables.
Si pas de continuité d’exploitation alors remise en cause des principes et des méthodes
d’évaluation et d’enregistrement.
Un Postulat est une proposition qui ne peut être démontrée, mais qui est admise parce
qu’elle est nécessaire pour établir une démonstration.
Les 5 Postulats sont :

 le postulat de l’entité (ne pas confondre patrimoine de l’entité et patrimoines de ses
propriétaires)
 le postulat de la comptabilité d’engagement (les transactions comptabilisées à leur
naissance, et non lors des règlements)
 le postulat de la spécialisation des exercices
 le postulat de la permanence des méthodes
 le postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique (4
applications)
Une Convention comptable est une méthode comptable dont l'usage est généralement
répandu et admis dans la pratique en vue d’assurer l'homogénéité et la comparabilité, dans
le temps et dans l'espace, des états financiers des entités.
LES OPERATIONS D’ACQUISITION D’IMMOBILISATIONS

INCORPORELLES ET CORPORELLES
Entrée des immobilisations dans le patrimoine d’une entité :

 au coût réel d’acquisition pour celles achetées à des tiers ;
 à la valeur d’apport, en cas d’apport en société ;
 à la valeur actuelle pour celles acquises à titre gratuit ;
 à la valeur actuelle de celui des deux éléments dont l’estimation est la plus sûre, en
cas d’échange ;
 au coût réel de production pour celles produites par l’entreprise pour elle-même.
Coût réel d’acquisition =
Prix définitif d’achat diminué des remises, rabais et escompte
22
+ Charges accessoires rattachables directement à l’opération d’achat (droits de douane, Frais
de transport, l’assurance liée à l’achat, frais de transit, commissions, honoraires d’architecte,
droits d’enregistrement, honoraires de notaire, frais d’acte)
+ Charges d’installation nécessaires pour mettre le bien en état d’utilisation (frais de
préparation, de montage, de mise en route)
+ Coût de démantèlement estimé, relatif à l’enlèvement de l’immobilisation et à la remise
en état du site sur lequel elle est située, si cette obligation incombe à l’entité (ne pas en tenir
compte dans les exercices).
+ La TVA non déductible
NB :
 Lorsque l’immobilisation est un actif qualifié, les coûts d’emprunt (intérêts
d’emprunt) nécessaires au financement de son acquisition font partie de son coût
d’acquisition.
Un actif qualifié est un actif qui exige une longue période de préparation avant de pouvoir
être utilisé ou vendu. (Dans un exercice, préciser si l’immobilisation est un actif qualifié
ou pas. Si oui, donner la durée, afin que le calcul des intérêts se fasse au prorata
temporis)
 Lorsqu’une immobilisation est formée de plusieurs éléments dont les durées sont
différentes, cette immobilisation peut être comptabilisée suivant l’approche par
composant.
Cette approche consiste à comptabiliser séparément les différents éléments de cette

immobilisation en distinguant une structure principale et des composants.
Comptabilisation au journal :
2 ... (coût réel d’acquisition)
4451 (TVA déductible)
…
4811, 4812 (acquisitions occasionnelles) (net à payer)
Ou 4041, 4042 (acquisitions courantes ) (net à payer)
23
25… (avance)
4816 (retenue de garantie)
Ou 4017 (retenue de garantie)
72 (charges internes tels que les intérêts d’emprunt, …)
…
NB: utilisation du compte 72:
On transfère les charges internes (financières ou pas) suivant la nature de l’immobilisation
et non suivant la nature des charges.
On utilise:
Le compte 721 si l’immobilisation est incorporelle
Le compte 722 si l’immobilisation est corporelle
Le compte 726 si l’immobilisation est financière.
NB :
Le 20 est supprimé. Par conséquent :
Certains frais supportés lors de l’acquisition d’immobilisations (droits d’enregistrement,
honoraires de notaire, frais d’acte) sont désormais comptabilisés au compte de
l’immobilisation ;
APPLICATION N°7:
L’entreprise ABCD a acquis le 11/02/N, quatre véhicules de livraison.
Les dépenses sont :
Prix d’achat : 25.000.000 HT, escompte de 100.000 pour règlement immédiat
Carte grise : 95 000
Vignette : 55 000
Assurance auto annuelle : 260 000
TAF : calculer le coût d’acquisition et présenter les écritures chez ABCD.
Solution N°7:
Coût d’acquisition:
Prix d’achat HT: 25.000.000
-Escompte: 100.000
=Montant net financier: 24.900.000
+Carte grise : 95 000 (droit de mutation)
24
+Vignette : 55 000 (droit d’enregistrement)
=Coût d’acquisition: 25.050.000
Assurance auto annuelle : 260 000
TVA: 4.482.000
Comptabilisation au journal: Règlement:

D: 2451: 25 050 000 D: 4812: 29 532 000
D: 6252: 260 000 D: 4011: 260 000
D: 4451: 4 482 000 C: 5211: 29 792 000
C: 4812: 29 532 000
C: 4011: 260 000
LES AMORTISSEMENTS
( article 45)
- Définition
Selon l’article 45 du SYSCOHADA, l’amortissement consiste pour l’entité à repartir le
montant amortissable du bien sur sa durée d’utilité selon le plan défini.
- Les différents modes d’amortissement
1. Les amortissements économiques
Amortissement linéaire
• Amortissement dégressif à taux décroissant
• Amortissement selon le mode des unités de production ou d’unités
d’œuvre.
2. Les amortissements fiscaux
• Amortissement accéléré
• Amortissement dégressif
Exemple: (Amortissement dégressif à taux décroissant)
25
La méthode consiste à amortir l’immobilisation selon une suite arithmétique décroissante
par l’application d’un taux décroissant à la base amortissable.
Il est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant à courir jusqu’à la fin
de la durée d’utilité du bien et de la somme des numéros d’ordre de l’ensemble des années.
Td = (𝑵𝒐𝒎𝒃𝒓𝒆 𝒅^′ 𝒂𝒏𝒏é𝒆𝒔 𝒓𝒆𝒔𝒕𝒂𝒏𝒕 à 𝒄𝒐𝒖𝒓𝒊𝒓 𝒋𝒖𝒔𝒒𝒖^′ à 𝒍𝒂 𝒇𝒊𝒏 𝒅𝒆 𝒍𝒂 𝒅𝒖𝒓é𝒆 𝒅^′
𝒖𝒕𝒊𝒍𝒊𝒕é𝒅𝒖 𝒃𝒊𝒆𝒏)/(𝑳𝒂 𝒔𝒐𝒎𝒎𝒆 𝒅𝒆𝒔 𝒏𝒖𝒎é𝒓𝒐𝒔 𝒅^′ 𝒐𝒅𝒓𝒆 𝒅𝒆 𝒍"𝒆𝒏𝒔𝒆𝒎𝒃𝒍𝒆 𝒅𝒆𝒔 𝒂𝒏𝒏é𝒆𝒔)
Application:
Une machine est acquise le 01/01/2016 pour 24 000 000 F HT. La durée d’utilisation
prévue est de 5 ans et l’amortissement dégressif à taux décroissant.
Travail à faire : Présenter le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant
EX Taux Base Annuité période Cumul des VCN

Décr. amortissable Amort.
2016 5/15 24 000 000 8 000 000 12 mois 8 000 000 16 000 000
2017 4/15 24 000 000 6 400 000 12 mois 14 400 000 9 600 000
2018 3/15 24 000 000 4 800 000 12 mois 19 200 000 4 800 000
2019 2//15 24 000 000 3 200 000 12 mois 22 400 000 1 600 000
2020 1/15 24 000 000 1 600 000 12 mois 24 000 000 0
Application :
Une machine est acquise le 01/10/2016 pour 6 000 000 F HT. La durée d’utilisation
prévue est de 5 ans et l’amortissement dégressif à taux décroissant.
Travail à faire : Présenter le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant.
EX Taux Base Annuité période Cumul des VCN

Décr. amortissable Amort.
2016 5/15 6 000 000 500 000 3 mois 500 000 5 500 000
26
2017 5/15 6 000 000 1 900 000 9 mois 2 400 000 3 600 000
4/15 3 mois
2018 4/15 6 000 000 1 500 000 9 mois 3 900 000 2 100 000
3/15 3 mois
2019 3/15 6 000 000 1 100 000 9 mois 5 000 000 1 000 000
2/15 3 mois
2020 2/15 6 000 000 700 000 9 mois 5 700 000 300 000
1/15 3 mois
2021 1/15 6 000 000 300 000 9 mois 6 000 000 0
Exemple: (Amortissement selon le mode des unités de production )

Il s’agit de la répartition d’un montant amortissable en fonction d’unités d’œuvre qui
peuvent être le nombre de produits fabriqués, le nombre de kilomètres parcourus, le nombre
d’heures de travail... L’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la base
amortissable par le rapport entre le nombre d’unités d’œuvre consommées pendant
l’exercice et le nombre total d’unités d’œuvre prévue.
Annuité d’amortissement
𝑩𝒂𝒔𝒆 𝒂𝒎𝒐𝒓𝒕𝒊𝒔𝒔𝒂𝒃𝒍𝒆∗𝑵𝒐𝒎𝒃𝒓𝒆 𝒅′ 𝒖𝒏𝒊𝒕é𝒔 𝒐𝒆𝒖𝒗𝒓𝒆𝒔 𝒄𝒐𝒏𝒔𝒐𝒎𝒎é𝒆𝒔
Annuité d’amortissement=
𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝒅′ 𝒖𝒏𝒊𝒕é𝒔 𝒐𝒆𝒖𝒗𝒓𝒆 𝒑𝒓é𝒗𝒖𝒆
Application:
Un matériel est acquis et mis en service le 01/08/N pour un montant de 33 000 000 F. Les
avantages économiques attendus sur les cinq exercices de N à N+4 sont mesurés par le
nombre d’unités fabriquées, soit respectivement : 800, 3 200, 5 000, 4 000 et 2 000 unités.
Travail à faire :
Présenter le plan d’amortissement par unités d’œuvre.
EX Taux Base Annuité Cumul des VCN

amortissable amortissements
N 800/15000 33 000 000 1 760 000 1 760 000 31 240 000
N+1 3200/15000 33 000 000 7 040 000 8 800 000 24 200 000
N+2 5000/15000 33 000 000 11 000 000 19 800 000 13 200 000
27
N+3 4000/15000 33 000 000 8 800 000 28 600 000 4 400 000
N+4 2000/15000 33 000 000 4 400 000 33 000 000 0
LES DEPRECIATIONS
( article 46)
- Définition
Selon l’Art 46, la dépréciation permet de constater la perte de valeur d’un élément d’actif.
C’est aussi la différence entre la valeur d’entrée d’un élément d’actif et sa valeur actuelle.
A la clôture de chaque exercice une entité doit apprécier, s’il existe un quelconque indice
qu’un actif a subi une perte de valeur. S’il existe un tel indice, l’entité doit estimer la valeur
actuelle de l’actif concerné et la comparer avec la valeur comptable nette.
LES PROVISIONS
( article 48)
- Définition
Les provisions pour risques et charges (comme les dépréciations d’éléments d’actif) ont
pour mission de constater une diminution de la valeur du patrimoine. Cependant, cette
diminution ne provient pas d’une baisse de valeur d’un actif mais, au contraire, d’un
accroissement de passif externe que des événements survenus ou en cours à la clôture de
l’exercice rendent probable
28
L’INVENTAIRE PERMANENT EN COMPTABILITE

FINANCIERE
TRAITEMENT COMPTABLE DES ACHATS DE MARCHANDISES

Les étapes du traitement comptable des achats de marchandises sont (4) :
Etape 1 : Comptabilisation de la facture d’achat
D: 601… (Dernier NC)
D: 4452
D: 6015
D: 4094
C: 401… (NAP)
C: 773
C: 4091
Etape 2 : Indentification, dénombrement et évaluation des stocks de marchandises au
coût d’achat
Le coût d'achat comprend le prix d'achat HT et les frais accessoires d'achat.
Coût d'achat = Prix d'achat HT (ou, le cas échéant, dernier net commercial)
+ Frais de transport
+ Frais de transit
+ commissions
+ Droits de douane
+…
+ TVA non déductible
Etape 3 : Renseignement des fiches de stock des marchandises
Etape 4 : Comptabilisation de l’entrée des stocks de marchandises
D: 31… (coût d'achat)
D: 6031 (coût d'achat)
29
TRAITEMENT COMPTABLE DES VENTES DE MARCHANDISES
Les étapes du traitement comptable des ventes de marchandises sont (5) :
Etape 1 : Etablissement des factures de vente
Etape 2 : Comptabilisation des factures de vente
D: 411… (NAP)
D: 673
D: 4191
C: 701… (dernier NC)
C: 4431
C: 7071
C: 4194
Etape 3 : Indentification, dénombrement et évaluation des stocks de marchandises
L’évaluation des stocks, à leur sortie du patrimoine, peut être effectuée suivant :
 le Premier Entré Premier Sorti (PEPS ou FIFO) ou
 le Coût Moyen Pondéré (CMP) (art. 44 de l’AUDCIF). Il s’agit, ici, précisément du
CMP après chaque entrée.
Etape 4 : Renseignement des fiches de stock des marchandises
Etape 5 : Comptabilisation de la sortie des stocks de marchandises
D: 6031… (valeur de sortie)
C: 31 (valeur de sortie)
EXERCICE:
L’entreprise KOFFICASH est un supermarché situé dans la commune d’ABOBO. Elle
propose divers biens de grande consommation, en détail, à la population et en gros à
certaines entreprises. Elle comptabilise ses stocks de marchandises suivant la méthode de
l’inventaire permanant.
Dans le cadre d’un test d’embauche, le chef comptable de cette entreprise vous livre les
informations suivantes, concernant la marchandise dénommée AZARO:
Le stock d’AZARO disponible le 01/05/N est de 2.100 unités pour un montant total de
4.200.000 F.
Les opérations suivantes ont été effectuées :
11/05/N : Vente en gros de 2.000 unités d’AZARO à ETS KEMI, pour 2.900 FHT
l’unité. La Facture N°78 délivrée comprend: remise 4%, escompte 2%,
30
port payé 100.000 F, emballages consignés 90.000 F. Règlement le même
jour par chèque bancaire N°256.
19/05/N : Achat de 1.500 unités d’AZARO chez COSMETICS, pour 1.500 FHT
l’unité. La Facture N°956 reçue comprend : remise 3%, escompte 2%, port
récupéré 100.000, emballages consignés 80.000 F, avance sur commande
800.000 F.
25/05/N : Retour de 58 unités d’AZARO à COSMETICS pour défaut de qualité. La
Facture N°A09 est reçue, à cet effet.
TAF :
1) Etablir les factures.
2) Passer les écritures nécessaires dans le journal de KOFFICASH.
NB :
- arrondir les calculs au montant entier le plus proche
- les sorties de stock sont évaluées au coût moyen pondéré après chaque entrée.
CORRIGE DE L’EXERCICE N°1

1) Les factures :
KOFFICASH 11/05/N
DOIT
Facture n°78 ETS
KEMI
AZARO (2000x2900) 5 800 000
Remise (4%) 232 000
Net commercial 5 568 000
Escompte (2%) 111 360
Net financier 5 456 640
TVA (18%) 982 195
Montant TTC 6 438 835
Port récupéré 100 000
Emballages consignés 90 000
Net à payer 6 628 835
31
COSMETICS 19/05/N
DOIT
Facture N°956 KOFFI CASH
CBCG COCODY AZARO (1500x1500) NOVEMBRE
2 250 000 2018
Remise (4%) 67 500
Net commercial 2 182 500
Escompte (2%) 43 650
COSMETICS 25/05/N
Net financier 2 138 850
AVOIR
Facture N°A09 KOFFI TVA (18%) 384 993
GASH Montant TTC 2 523 843
AZARO (58x1500) 87 000 Port récupéré 100 000
Remise (3%) 2 610 Emballages consignés 80 000
Net commercial 84 390 Avance 800 000
Escompte (2%) 1 688 Net à payer 1 903 843
Net financier 82 702
TVA (18%) 14 886
Montant TTC 97 588
Net à votre crédit 97 588
2) Les écritures :
Coût d’achat du 19/05/N :

Net comm. : 2 182 500
Transport : 100 000
2 282 500
La fiche de stock :
Date Libellé Entrée Sortie Stock
Qté CU Montant Qté CU Montant Qté CU Montant
01/5/N Stock initial 2 100 2 000 4 200 000
11/5/N Vente 2 000 2 000 4 000 000 100 2 000 200 000
19/5/N Achat 1 500 1 521,67 2 282 500 1 600 1 551,56 2 482 500
25/5/N Retour au fourn. 58 1 521,67 88 257 1 542 1 552,69 2 394 243
CMPU au 19/5/N :
CMPU = 4 200 000/2100
CMPU = 2 000
CMPU au 01/5/N :
CMPU = (200 000+2 282 500)/(100+1500)
CMPU = 1551,56
19/05/N
4111 Clients 6 628 835
673 Escomptes accordés 111 360
701 Ventes de marchandises 5 568 000
4431 TVA facturée sur ventes 982 195
4194 Clients, dettes pour emballages 90 000
7071 Ports, emballages perdus et autres 100 000
32
(Facture
N°78)
19/05/N
6031 Variations de stocks de marchandises 4 000 000
31 Marchandises 4 000 000
(sortie)
19/05/N
601 Achats de marchandises 2 182 500

4452 TVA récupérable sur achats 384 993
6015 Frais sur achats 100 000
4094 Fournisseurs créances pour emballages 80 000
4011 Fournisseurs 1 903 843
773 Escomptes obtenus 43 650
(Facture N°956)
19/05/N
31 Marchandises 2 282 500
6031 Variations de stocks de marchandises 2 282 500
(entrée)
25/05/N
4011 Fournisseurs 97 588

773 Escomptes obtenus 1 688
601 Achats de marchandises 84 390
4452 TVA récupérable sur achats 14 886
(Facture N°A09)
25/05/N
6031 Variations de stocks de marchandises 88 257
31 Marchandises 88 257
(Retour)
33
LES SUBVENTIONS ET AUTRES AIDES PUBLIQUES

LA SUBVENTION D’EXPLOITATION :
A la date de notification ou promesse de la A la date de réception de
subvention la subvention
D: 4495 ou 4582
C: 71 (prix de vente faible) D: 5 ...
C: 6… (remboursement de frais réels identifiés) C: 4495 ou 4582
C: 781 (remboursement de frais forfaitaires)
Application:
L'entreprise GAZIERE CI est spécialisée dans la vente d'un produit de grande
consommation. Le prix de vente unitaire normal est 6.000 FHT. Compte tenu de la
subvention de l'Etat, le prix de vente pratiqué sur le territoire national est fixé à 5.200 FHT.
Pour l'exercice N, les quantités vendues sont égales 500.000 unités.
Par ailleurs, l'Etat a pris l'engagement de rembourser 10% du prix d'achat de la matière
première, et des frais généraux de 5.000.000. Pour l'exercice N, le prix d'achat de la matière
première est 100.000.000FHT.
Le 15/05/N+1, les subventions sont versées par l'Etat par virements bancaires.
TAF : Passer les écritures nécessaires le 31/12/N et le 15/05/N+1.
Solution :
Montant de la subvention sur le prix de vente :
(6.000 - 5.200) x 500.000 = 400.000.000
Montant de la subvention sur le prix d’achat des matières :
100.000.000 x 10% = 10.000.000
31/12/N
4495 Etat, subventions d’exploitation à recevoir 415.000.000

7181 Autres Subventions d’exploitation 400.000.000
Achats de matières premières et fournitures
6021 liées 10.000.000
781 Transferts de charges d’exploitation 5.000.000
(promesses de
subvention)
15/05/N+1
5211 Banques locales 415.000.000
34
4495 Etat, subventions d’exploitation à recevoir 415.000.000
(réception)
LA SUBVENTION D’EQUILIBRE :
A la notification ou promesse de la A la réception de la subvention

subvention :
D: 4496 ou 4582 D: 5 ...
C: 88 C: 4496 ou 4582
Application:
Le résultat d'une entreprise agricole au 31/12/N est déficitaire de 193.000.000F. Afin de
permettre la poursuite de son activité, l'Etat lui accorde une subvention de 154.000.000F.
Le 02/04/N+1, les fonds sont reçus par virement bancaire.
TAF : Passer les écritures nécessaires le 31/12/N et le 02/04/N+1.
31/12/N
4496 Etat, subventions d’équilibre à recevoir 154.000.000

881 Subventions d’équilibre, Etat 154.000.000
(promesses de subvention)
02/04/N+1
521 Banques locale 154.000.000
4496 Etat, subventions d’équilibre à recevoir 154.000.000
(réception)
LA SUBVENTION D’INVESTISSEMENT :
A la notification ou A la réception de la subvention

promesse de la
subvention :
D: 4494 ou 4582 D: 2 ... (si subvention en nature)
C:141… ou 148… D: ou 5 ... (si subvention en
numéraire)
C: 4494 ou 4582
35
Acquisition des Ou production des immobilisations
immobilisations :
D: 2 … D: 2 ...
… …
C: 404 …, 481… C: 72…
…. …
Constatation de Constatation de la reprise de la

l’amortissement de subvention
l’immobilisation
D: 681 ...
D: 141… ou 148…
D: 851 (ou 151)
C: 799
C: 28 ...
C: 151 (ou 861)
LA SUBVENTION D’INVESTISSEMENT :
Le 05/02/N, l'entreprise GABAON obtient une promesse de subvention de 10.000.000 F
de la part de l’Etat, pour l’acquisition d’un matériel industriel.
02/03/N, le montant de la subvention est reçu par virement bancaire.
Le 01/04/N, le matériel est acquis à 15.000.000 F (facture N°78).
Le règlement est effectué le même jour par chèque bancaire (chèque N°0012).
Le matériel est amortissable en mode dégressif fiscal, sur 5 ans. L’amortissement
économique retenu est le mode linéaire, sur 5 ans.
TAF :
1) Passer les écritures nécessaires le 05/02/N, le 02/03/N et le 01/04/N.
2) Présenter le plan d’amortissement du matériel et les reprises de subventions.
3) Présenter les écritures nécessaires à la fin de chaque exercice.
Solution:
05/02/N
4494 Etat, subventions d’investissement à recevoir 10.000.000

1411 Subventions d’équipement, Etat 10.000.000
(promesses de
subvention)
02/03/N
36
4494 Etat, subventions d’investissement à recevoir 10.000.000
(réception)
01/04/N
2411 Matériel industriel 15.000.000

4451 TVA récupérable sur immobilisations 2.700.000
4812 Fournisseurs d’investissement 17.700.000
(facture N°78)
01/04/N
4812 Fournisseurs d’investissement 17.700.000
(chèque N°0012)
Cumul
Annuités annuités Valeur Ann. Reprises
Base Amortissements
Exo Pér. dégressiv Dégressiv Nette de
d'amort. Dérogatoires
es fiscales es Fiscale linéaires subventio
fiscales n
Dotation Reprise
10 500
N 15 000 000 4 500 000 4 500 000 2 250 000 2 250 000 3 000 000
9 000
N+1 10 500 000 4 200 000 8 700 000 6 300 000 3 000 000 1 200 000 2 800 000
12
N+2 6 300 000 2 520 000 11 220 000 3 780 000 3 000 000 480 000 1 680 000
12
N+3 3 780 000 1 890 000 13 110 000 1 890 000 3 000 000 1 110 000 1 260 000
12
N+4 1 890 000 1 890 000 15 000 000 - 3 000 000 1 110 000 1 260 000
12
N+5 750 000 750 000
3
TOTAL 15 000 000 3 450 000 3 450 000 10 000 000
31/12/N+1
6813 Dotations aux amortissements d’exploit. 2.250.000
851 Dotations aux provisions réglementées 2 250.000
151 Amortissements dérogatoires 2 250.000
28411 Amortissement du matériel industriel 2 250.000
(dotation de l’exercice)
37
31/12/N+1
1411 Subventions d’investissement, Etat 3 000.000
799 Reprises de subventions 3 000.000
d’investissement
(reprise de l’exercice)
LES OPÉRATIONS EN MONNAIES ÉTRANGÈRES
COMPTES DE PERTES EFFECTIVES ET GAINS DE CHANGE EFFECTIFS

Les pertes de change sur créances et dettes commerciales: au débit du 656
Les gains de change sur créances et dettes commerciales: au crédit du 756.
Les pertes de change sur prêts et emprunts: au débit du 676
Les gains de change sur prêts et emprunts: au crédit du compte 776.
COMPTES DE PROVISIONS SUR PERTES DE CHANGE

Pour les créances et dettes commerciales
D: 6591
C: 499
Pour les prêts et emprunts (plus d’un an)
D: 697
C: 194
AVANCES SUR COMMANDE D’IMMOBILISATION:

Les différences de change relatives au montant de l’avance doivent être imputées au coût
d’acquisition de l’immobilisation.
Si Montant historique avance – Montant avance à la date de réception de l’immo.: +, alors
augmentation du coût de l’immo.
38
Si Montant historique avance – Montant avance à la date de réception de l’immo.: -, alors
diminution du coût de l’immo.
Application: commande d’un matériel industriel aux EU
4/4/N: versement avance de 10 000 dollars: cours 595 FCFA
5/7/N: réception du matériel: prix d’achat: 40 000 dollars: 580 FCFA
TAF: passer les écritures aux 4/4/N et 5/7/N.
Solution:
4/4/N: avance = 10 000 x 595 = 5 950 000
D: 252 : 5 950 000
C: 5215 : 5 950 000
5/7/N: Prix d’achat de l’immo. avant avance : 40 000 x 580 = 23 200 000
Montant historique avance: 5 950 000
Montant à la réception: 10 000 x 580 = 5 800 000
Différence = 150 000
Prix d’achat de l’immo. avant avance : 23 200 000 + 150 000 = 23 350 000
D: 2411 : 23 350 000
D: 4451 : (23 200 000 x 18%) = 4 176 000
C: 48121 : (40 000 – 10 000)x 580 = 17 400 000
C: 48122 : 4 176 000
C: 252 : 5 950 000
LES CHARGES DE PERSONNEL

EXTERIEUR
Utiliser l’expression suivante: PERSONNEL INTERIMAIRE

Les sociétés de gardiennage ne sont pas concernées (voir Guide, page 234)
39
LE CONTRAT DE CRÉDIT-BAIL CHEZ

LE PRENEUR
Changement de titre du chapitre: LES CONTRATS DE LOCATION CHEZ LE

PRENEUR
Deux types de contrats de location chez le preneur:
 Contrats de location simple
 Contrats de location acquisition
LES CONTRATS DE LOCATION CHEZ LE PRENEUR Contrats de location

acquisition
 Contrat de crédit-bail
 Contrat de location-vente
 Tout autre contrat de location assorti d’une option d’achat dont le preneur est
raisonnablement certain de lever l’option
LES CONTRATS DE LOCATION CHEZ LE PRENEUR

Contrats de location simple
 Les contrats de crédit-bail, de location-vente et tout autre contrat de location
assortie d’une option d’achat ayant une durée inférieure ou égale à douze (12) mois
;
 Les contrats de crédit-bail et tout autre contrat de location assortie d’une option
d’achat dont la levée d’option en fin de contrat est hypothétique
Contrats de location simple (SUITE)

 Les contrats de crédit-bail, de location-vente et tout autre contrat de location
assortie d’une option d’achat dont le montant n’est pas significatif
40
COMPTABILITE DES SOCIETES
CONSTITUTION DES SOCIETES COMMERCIALES
Les frais de constitution ne sont plus immobilisés par conséquent le bilan d’ouverture
comprend un résultat négatif.
LIBERATION INTEGRALE :
Promesse d’apports :
4611 (Montant net Apports en Nature)
4612 (Montant net Apports en Numéraire)
1011 (Montant net Apports en Nature + Montant net Apports en
Numéraire)
Souscription Du Capital
4613 (Montant net Apports en Nature + Montant net Apports en
Numéraire)
4612 (Montant net Apports en Numéraire)
Exigibilité des apports
1011 (Montant net Apports en Nature + Montant net Apports
1012 en Numéraire)
Appel du capital
Libération des apports, règlement des frais et reclassement du capital

2…
3…
4…
4…
16 …
Libération apports en nature
5… (Montant Apports en Numéraire)
4613 (Montant Apports en Numéraire)
Libération apports en numéraire
6271
6324
6320
4454
646
5…
Règlement des frais de constitution
41
1012 (Montant Capital Souscrit)
Reclassement du capital
NB : si les apports en numéraire sont versées à un notaire, utiliser le compte 4732.

Les écritures peuvent être regroupées, si la promesse et la libération des apports se font à
la même date ou à des dates très proches, comme suit :
Appel du capital

2…
3…
4…
4…
16 …
Libération apports en nature
6271
6324
6320
4454
646
5…
Bilan d’ouverture :
Comptes ACTIF Montants Comptes PASSIF Montants
42
2… 1013 Capital Social
3… 139 Résultat net-
4… … Perte
5…
Total Total
LIBERATION PARTIELLE :
4612 (Montant net des apports en numéraire)
1011 (Montant net Apports en Nature + Montant net des apports en
numéraire)
Souscription Du Capital
1011 (Fraction numéraire appelée + Montant net Apports en Nature)
1012 (Fraction numéraire appelée + Montant net Apports en Nature)
Appel du capital
4613 (Montant net Apports en Nature + Fraction numéraire appelée)
109 (Fraction numéraire non appelée)
4612 (Montant net Apports en numéraire)
Exigibilité des apports
Il est possible de regrouper les écritures de promesse d’apport :

Promesse des apports
2…
3…
4…
4 … Libération apports en nature
16 …
43
6271
6324
6320
4454
646
5…
1012 (Montant net Apports en Nature + Fraction numéraire
appelée)
1013
NB : si les apports en numéraire sont versées à un notaire, utiliser le compte 4732.

Appels et libérations des fractions restantes :
467 (Fraction numéraire appelée)
Appel de la fraction

Appel du capital
NB : le 467 est utilisé conformément au PCGO (page 286) qui est d’un niveau supérieur
au Guide.
5… (Fraction numéraire libérée)
467 (Fraction numéraire libérée)

Libération fraction numéraire appelée

1013
ANTICIPATION
RETARD Pas de changement
DEFAILLANCE
44
AFFECTATION DES RESULTATS
BASE DE CALCUL DE L’INTERET STATUTAIRE :

Selon l’article 145 de l’Acte Uniforme révisé relatif au Droit des Sociétés commerciales et
du Groupement d’Intérêt Economique (AUSGIE révisé), la base de calcul de l’intérêt
statutaire est : le montant libéré des actions. Cela signifie : fraction du capital libérée et le
montant des anticipations.
ECRITURES COMPTABLES
En cas de bénéfice :
131 (montant du résultat après impôt)
(reclassement du résultat)
121 (RAN créditeur antérieur)
129 (RAN débiteur de l’exercice)
118 (en cas de distribution de réserve libre)
111
112
113
118
465 (l’intérêt statutaire + superdividende)
121 (RAN créditeur de l’exercice)
129 (RAN débiteur antérieur)
(affectation du résultat)
465
4424
(constatation IRVM)
465
5…
(règlement)
4424
5…
(règlement)
45
Lorsque la date de paiement des dividendes est éloignée :

465 (l’intérêt statutaire + superdividende)
462 (l’intérêt statutaire + superdividende – IRVM)
4424 (IRVM)
(virement au compte courant)
462
5…
(règlement)
NB : il n’est pas nécessaire de demander le calcul et la comptabilisation de l’impôt sur le

résultat. Ce travail n’est pas effectué lors de l’affectation du résultat. Il est effectué pendant
les travaux d’inventaire qui aboutissent sur l’établissement des états financiers. C’est sur la
base de ces états financiers audité par les Commissaires aux comptes que les associés sont
convoqués à l’assemblée pour se prononcer sur l’affectation du résultat.
En cas de perte :
1309
139
(reclassement du résultat)
129
1309
(affectation du résultat)
IL N’Y A PLUS DE TABLEAU 10
EVALUATION DES PARTS SOCIALES
Valeur mathématique : ne plus parler de charges immobilisées.
AUGMENTATION DE CAPITAL
FRAIS D’AUGMENTATION
46
Ils sont enregistrés dans les comptes de charge. Ils ne sont plus immobilisés.
AUGMENTATION DE CAPITAL PAR APPORTS EN NUMERAIRE :

Avec notaire :
4732 (fraction numéraire appelée)

(Souscription)
109 (fraction numéraire non appelée)
1051 (prime d’émission)
(augmentation du capital)
5… (fraction numéraire libérée – frais TTC)
6271
6324
6320
4454
646
4732 (fraction numéraire libérée)
(versement des fonds)
(pour solde du 1012)
Directement sur le compte bancaire de l’entité :

52… (fraction numéraire appelée)

(versement des fonds)
1051 (prime d’émission)
(augmentation du capital)
6271
6324
6320
4454
646
47
52…
(règlement des frais d’augmentation)
(pour solde du 1012)
APPELS ET LIBERATIONS DES FRACTIONS RESTANTES :

Appel de la fraction

Appel du capital
5… (Fraction numéraire libérée)

Libération fraction numéraire appelée

1013
REDUCTION ET AMORTISSEMENT DE CAPITAL
FRAIS DE REDUCTION OU D’AMORTISSEMENT :

Ils sont enregistrés dans les comptes de charge. Ils ne sont plus immobilisés.
L’EMPRUNT OBLIGATAIRE
EMISSION DE L’EMPRUNT OBLIGATAIRE :
Frais d’émission : frais de publicité, frais bancaires, …
D : 6316 (Frais HT)
D : 4454 (TVA, TOB)
C : 52… (Frais TTC)
48
Ouverture de la souscription :
D : 47131 Obligataires, obligations à placer (Prix d’émission x nombre d’obligations
émises)
C : 1611 (Prix d’émission x nombre d’obligations émises)
Souscription :
D : 47132 Obligataires, comptes de souscription (Prix d’émission x nombre
d’obligations émises)
Versement des fonds par les obligataires:

D : 52… (Prix d’émission x nombre d’obligations émises)
ETABLISSEMENT DU TABLEAU D’AMORTISSEMENT DE L’EMPRUNT :

amortissement constant, annuité constante ou in fine.
TRAITEMENT DES PRIMES DE REMBOURSEMENT : en fonction du mode de

remboursement
- Si remboursement par amortissement constant ou annuité constante, alors la prime

de remboursement, le cas échéant, est étalée sur la durée de l’emprunt
proportionnellement au nombre d’obligations amorties.
- Si remboursement in fine, alors la prime de remboursement, le cas échéant, est étalée

sur la durée de l’emprunt proportionnellement au montant des intérêts courus.
REMBOURSEMENT PAR AMORTISSEMENT CONSTANT OU ANNUITE

CONSTANTE :
Service de l’emprunt :
D : 1611 (nombre d’obligations amorties x Prix d’émission)
D : 6711 (Intérêts payés)
D : 6714 (Montant étalé de la Prime de remboursement suivant nombre d’obligations
amorties)
C : 52… (Nombre d’obligation amorties x Prix de remboursement + intérêts – IRVM)
C : 4423 IRVM
Paiement de l’IRVM :
D : 4423
C : 52…
En fin d’exercice, 31/12/N, Intérêts courus non échus :

D : 6711
C : 1661
49
Au début de l’exercice suivant, 01/01/n+1, Contrepassation des Intérêts courus non

échus :
D : 1661
C : 6711
APPLICATION : amortissement constant

Le 01/04/N, l’entreprise ABCD a émis un emprunt obligataire. Les frais payés sont de
590.000TTC dont TVA : 90.000.
Les caractéristiques sont :
Nombre d’obligations : 30.000
Valeur nominale : 10.000
Prix d’émission : 10.000
Prix de remboursement : 11.000
Taux : 6%
Remboursement par amortissement constant sur 5 ans.
TAF :
1) Présenter les écritures de souscription.
2) Etablir le tableau d’amortissement de l’emprunt.
3) Présenter les écritures du 31/12/N et 01/01/N+1.
4) Présenter les écritures du 01/04/N+1.
IRVM : 2%
SOLUTION :
1) les écritures de souscription.
Frais d’émission :
D : 6316 : 500.000
D : 4454 : 90.000
C : 5211 : 590.000
D : 47131 : (30.000 x 10.000) = 300.000.000
C : 1611: (30.000 x 10.000) = 300.000.000
Souscription :
D : 47132 : (30.000 x 10.000) = 300.000.000
C : 47131 : (30.000 x 10.000) = 300.000.000

D : 5211 : (30.000 x 10.000) = 300.000.000
C : 47132 : (30.000 x 10.000) = 300.000.000
50
2) le tableau d’amortissement de l’emprunt.

Amortissement = 30.000 / 5 = 6.000 obligations
Nombre Nombre
Intérêts
Date d'oblig Intérêts d'obligations Amortissem Annuité
Courus
vivantes amorties
1/4/N 30 000 - - - - 13 500 000
1/4/N+1 30 000 18 000 000 6 000 66 000 000 84 000 000 10 800 000
1/4/N+2 24 000 14 400 000 6 000 66 000 000 80 400 000 8 100 000
1/4/N+3 18 000 10 800 000 6 000 66 000 000 76 800 000 5 400 000
1/4/N+4 12 000 7 200 000 6 000 66 000 000 73 200 000 2 700 000
1/4/N+5 6 000 3 600 000 6 000 66 000 000 69 600 000 -
Intérêts = Nombre d'oblig vivantes x Val nominale x 6%

Amortissement = Nombre d'obligations amorties x Prix de remboursement
Intérêts Courus = Intérêts x 9/12 (décompte de avril à décembre)
Etalement de la prime de remboursement :

Nombre
Date d'obligations Prime payée
amorties
1/4/N -
1/4/N+1 6 000 6 000 000
1/4/N+2 6 000 6 000 000
1/4/N+3 6 000 6 000 000
1/4/N+4 6 000 6 000 000
1/4/N+5 6 000 6 000 000
Prime payée = Nombre d'obligations amorties x (Prix de remb. – Prix d’émission)

D : 6711 : 13 500 000
C : 1661 : 13 500 000
Au début de l’exercice suivant, 01/01/n+1, Contrepassation des Intérêts courus non échus :
D : 1661 : 13 500 000
C : 6711 ; 13 500 000
51
D : 1611 (6.000 x 10.000) = 60.000.000
D : 6711 : 18 000 000
D : 6714 : 6.000.000
C : 5211 : 60.000.000+18.000.000+6.000.000 – 48.000) = 83.952.000
C : 4423 : (18.000.000 + 6.000.000) x 2% = 48.000
D : 4423 : 48.000
C : 5211 : 48.000
REMBOURSEMENT IN FINE:
C : 52… (Intérêts – IRVM)
C : 4423 IRVM
D : 4423
C : 52…

D : 6711
C : 1661
En fin d’exercice, 31/12/N, étalement de la prime de remboursement suivant les

intérêts courus non échus :
D : 6714
C : 1661
Au début de l’exercice suivant, 01/01/N+1, Contrepassation des Intérêts courus non

échus :
D : 1661 :
C : 6711 :
Au début de l’année de la dernière échéance : contrepassation du montant total étalé

de la prime :
D : 1661 :
C : 6714 :
A la dernière échéance :
52
D : 1611 (nombre total d’obligation x Prix d’émission)
D : 6714 (Montant totale de la Prime de remboursement payée)
C : 52… (Nombre total d’obligation x Prix de remboursement + intérêts – IRVM)
C : 4423 IRVM
D : 4423
C : 52…
APPLICATION : Cas entreprise ABCD

Le 01/04/N, l’entreprise ABCD a émis un emprunt obligataire. Les frais payés sont de
590.000TTC.
Les caractéristiques sont :
Nombre d’obligations : 30.000
Valeur nominale : 10.000
Prix d’émission : 10.000
Prix de remboursement : 11.000
Taux : 6%
Remboursement in fine sur 5 ans.
TAF :
1) Présenter les écritures de souscription.
2) Etablir le tableau d’amortissement de l’emprunt.
5) Présenter les écritures du 01/01/N+5 et 01/04/N+5.
IRVM : 2%
SOLUTION :
1) les écritures de souscription.
Frais d’émission :
D : 6316 : 500.000
D : 4454 : 90.000
C : 5211 : 590.000
D : 47131 : (30.000 x 10.000) = 300.000.000
C : 1611: (30.000 x 10.000) = 300.000.000
Souscription :
D : 47132 : (30.000 x 10.000) = 300.000.000
C : 47131 : (30.000 x 10.000) = 300.000.000

D : 5211 : (30.000 x 10.000) = 300.000.000
C : 47132 : (30.000 x 10.000) = 300.000.000
53
2) le tableau d’amortissement de l’emprunt.
nombre Nombre
intérêts Prime
Date d'obligations Intérêts d'obligations Amortissem. Annuité
courus payée
vivantes amorties
1/4/N 30 000 18 000 000 - 13 500 000
- -
1/4/N+1 30 000 18 000 000 - 18 000 000 13 500 000
- -
1/4/N+2 30 000 18 000 000 - 18 000 000 13 500 000
- -
1/4/N+3 30 000 18 000 000 - 18 000 000 13 500 000
- -
1/4/N+4 30 000 18 000 000 - 18 000 000 13 500 000
- -
1/4/N+5 30 000 18 000 000 30 000 330 000 000 348 000 000 30 000 000
-
Etalement de la prime
intérêts
Date Prime
courus
1/4/N 13 500 000 6.000.000
1/4/N+1 13 500 000 6.000.000
1/4/N+2 13 500 000 6.000.000
1/4/N+3 13 500 000 6.000.000
1/4/N+4 13 500 000 6.000.000
1/4/N+5 -
-
Total 67 500 000 30 000 000
30.000.000 x 13.500.000 / 67.500.000 = 6.000.000
3) Ecritures du 31/12/N et 01/01/N+1 :

D : 6711 : 13.500.000
C : 1661 : 13.500.000
54
En fin d’exercice, 31/12/N, étalement de la prime de remboursement suivant les intérêts
courus non échus :
D : 6714 : 6.000.000
C : 1661 : 6.000.000
Au début de l’exercice suivant, 01/01/N+1, Contrepassation des Intérêts courus non

échus :
D : 1661 : 13.500.000
C : 6711 : 13.500.000
4) Ecritures du 1/4/N +1 :
D : 6711 : 18.000.000
C : 5211 : 17.964.000
C : 4423 : 36.000
D : 4423 : 36.000
C : 5211 : 36.000
5) les écritures du 01/01/N+5 et 01/04/N+5 :
01/01/N+5: contrepassation des intérêts courus :

D : 1661 : 13.500.000
C : 6711 : 13.500.000
A la dernière échéance : 01/04/N+5

D : 1611 : 300.000.000
D : 6711 : 18.000.000
D : 6714 : 30.000.000
C : 5211 : 347.904.000
C : 4423 : 96.000
A la dernière échéance : 01/04/N+5 : contrepassation du montant total étalé de la prime de

remboursement
D : 1661 : 30.000.000
C : 6714 : 30.000.000
D : 4423 : 96.000
55
C : 5211 : 96.000
GESTION FINANCIERE
56
Désignation
CBCG COCODYentité:………………… Exercice clos le 31-12-
NOVEMBRE 2018
Numéro d'identification: …………………………………. Durée en (mois): …
BILAN AU 31 DECEMBRE N
EXERCICE
EXERCICE au 31/12/N AU
31/12/N-1
REF ACTIF Note
AMORT
BRUT et NET NET
DEPREC.
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3
AE Frais de développement et de prospection
AF Brevets, licence, logiciels et droits similaires
AG Fonds commercial et droit de bail
AH Autres immobilisations incorporelles
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3
AJ Terrains
AK Batîments
AL Aménagements, agencement et installations
AM Matériel, mobilier et actifs biologiques
AN Matériel de transport
AP Avances et acomptes versés sur immo, 3
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4
AR Titres de participation
AS Autres immobilisations financières
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE
BA ACTIF CIRCULANT HAO 5
BB STOCKS ENCOURS 6
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES
BH Fournisseurs avances versés 17
BI Clients 7
BJ Autres créances 8
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT
BQ Titres de placement 9
BR Valeurs à encaisser 10
BS Banques, chèques postaux, caisses assimilés 11
BT TOTAL TRESORERIE-ACTIF
BU Ecart de conversion-Actif 12
BZ TOTAL GENERAL
57
CBCG COCODY BILAN AU 31 DECEMBRE N NOVEMBRE 2018
EXERCICE EXERCICE
AU AU
REF PASSIF Note 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
CA Capital 13
CB Apporteurs capital non appelé 13
CD Primes liées au capital social 14
CE Ecarts de réevaluation 3c
CF Réserves indisponibles 14
CG Réserves libres 14
CH Report à nouveau 14
CJ Résultat de l'exercice (bénéfice +, perte -)
CL Subvention d'investissement 15
CM Provisions réglementées 15
TOTAL CAPITAUX PROPRES ET
CP
RESSOURCES ASSIMILEES
DA Emprunts et dettes financières diverses 16
DB Dettes de location acquisition 16
DC Provisions pour risques et charges 16
TOTAL DETTES FINANCIERES ET
DD
RESSOURCES ASSIMILEES
DF TOTAL RESSOURCES STABLES
DH Dettes circulantes HAO 5
DI Clients, avances reçues 7
DJ Fournisseurs d'exploitation 17
DK Dettes fiscales et sociales 18
DM Autres dettes 19
DN Provisions à court terme 19
DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
DQ Banques, crédit d'escompte 20
Banques, établissements financiers et crédits de
DR 20
trésorerie
DT TOTAL TRESORERIE-PASSIF
DV Ecart de conversion-Passif 12
DZ TOTAL GENERAL
58
LE BILAN FONCTIONNEL
Les retraitements à effectuer pour établir le bilan fonctionnel :
POSTES DE L’ACTIF DU BILAN RETRAITEMENTS POUR ETABLIR LE BILAN
COMPTABLE FONCTIONNEL
Postes à inscrire à l’Actif dans les Emplois stables avec leurs
Les immobilisations incorporelles (21)
montants bruts.
Les immobilisations corporelles (22, 23, 24)
Les cumuls d’amortissement et de dépréciation sont à ajouter
Les immobilisations financières (25, 26, 27)
dans les Capitaux Propres au Passif.
Les stocks d’exploitation (3… sauf 318)
Postes à inscrire à l’Actif Circulant d’exploitation, pour leurs
Les créances d’exploitation (4…SD sauf
montants nets.
485, 488)
Les stocks occasionnels (318…)
Les créances sur cessions occasionnelles
d’immobilisations (485)
Postes à inscrire à l’Actif Circulant HAO, pour leurs
Les créances sur cessions de titres de
montants nets.
placements (4721)
Les autres créances HAO (488)
Titres de placement (50)
Valeurs à encaisser (51) Postes à inscrire dans la Trésorerie-actif, pour leurs montants
Banque (52), Chèques postaux (53), Caisse nets.
(57)
Les ECA doivent être rattachés aux créances et dettes qui les
ont occasionnés.
Lorsqu’ils portent sur des créances, leur montant vient en
Les Ecarts de conversion-Actif (478)
augmentation de celles-ci.
Lorsqu’ils portent sur des dettes, leur montant vient en
diminution de celles-ci
POSTES DU PASSIF DU BILAN RETRAITEMENTS POUR ETABLIR LE BILAN

COMPTABLE FONCTIONNEL
Le Capital (10)
Les Réserves (11)
Postes à inscrire au Passif dans les Capitaux Propres.
Le Report à nouveau (12)
Le résultat est retenu pour son montant intégral. Il ne doit pas
Le Résultat net de l’exercice (13)
être réparti.
Les subventions d’investissement (14)
Les Provisions réglementées (15)
Les emprunts et dettes diverses (16, 18)
Les dettes de location acquisition (17) Postes à inscrire au Passif dans les Dettes financières.
Les provisions pour risques et charges (19)
Dettes commerciales d’exploitation (sauf
481, 482)
Dettes fiscales (44) Postes à inscrire dans le Passif circulant d’exploitation.
Dettes sociales (42, 43)
Autres dettes (45, 46, 47)
59
Provision pour risque à court-terme (499,
599)
Fournisseurs d’investissement (481, 482)

Dettes sur de titres de placement (472)
Postes à inscrire dans le Passif circulant HAO.
Autres dettes HAO (484)
Crédits d’escompte (564, 565)
Crédits de trésorerie (561) Postes à inscrire dans la Trésorerie-passif.
Découverts (SC 52, 53 et 54)
Les ECP doivent être rattachés aux créances et dettes qui les
ont occasionnés.
Les Ecarts de conversion-Passif (479) Lorsqu’ils portent sur des créances, leur montant vient en
diminution de celles-ci.
Lorsqu’ils portent sur des dettes, leur montant vient en
augmentation de celles-ci
LE BILAN FINANCIER
Les retraitements à effectuer pour établir le bilan financier:
postes de l’actif du bilan

retraitements à effectuer pour établir le bilan financier
comptable
Les immobilisations
incorporelles (21)
Postes à inscrire à l’Actif dans les Valeurs immobilisées avec
Les immobilisations corporelles
leurs valeurs réelles.
(22, 23, 24) (sauf les
Les immobilisations incorporelles et corporelles à céder à moins
immobilisations prises en
d’un an sont inscrites dans les Valeurs d’exploitation.
location acquisition)
Les immobilisations financières à céder ou encaisser à moins
Les immobilisations financières
d’un an et les intérêts courus sont inscrites dans les Valeurs
(25, 26, 27 sauf intérêts courus
réalisables ou dans les Disponibilités selon le degré de liquidité.
sur prêts et la part à moins d’un
an)
elles ne doivent pas être retenues dans le bilan financier car
Les immobilisations prises en n’appartenant pas à l’entreprise.
location acquisition Il ne faut pas les inscrire à l’Actif.
Il faut supprimer les dettes de location acquisition (17) du Passif.
Ils sont normalement inscrits pour leur valeur réelle dans les
valeurs d’exploitation (stocks flottants).
Les stocks (3…)
La part qui sera utilisée de façon durable par l’entreprise (stocks
outils) doit être inscrite dans les valeurs immobilisées.
Les créances (4…) Elles sont inscrites pour leurs valeurs réelles dans les valeurs
réalisables si elles sont à moins d’un an.
60
(sauf les Effets de commerce La part à plus d’un an doit être inscrite dans les valeurs
faciles à escompter) immobilisées.
Effets de commerce faciles à

escompter (selon le plafond Ils doivent être inscrits dans les disponibilités.
d’escompte que la banque
accorde)
Poste à inscrire dans les disponibilités si aucune information
Les titres de placement (50) n’est donnée. Selon les informations sur leur degré de
cessibilité, les titres de placement peuvent être inscrits dans les
valeurs réalisables (cessibles sous quelques mois) ou dans les
valeurs immobilisées (cessibles à plus d’un an).
Valeurs à encaisser A inscrire dans les disponibilités (sauf informations contraires ;
Banque, Chèques postaux, par exemple dépôt à terme de plus d’un an à inscrire dans les
Caisse valeurs immobilisées).
Ce sont des actifs fictifs. Il ne faut pas les inscrire à l’Actif.

Il faut soustraire leur montant au Passif :
- des Provisions financières pour risques et charges 19
Les Ecarts de conversion-Actif (si les ECA sont liés à un poste de l’Actif immobilisé ou
(478) des Dettes financières) ou
- des Risques provisionnés 499 (si les ECA sont liés à un
poste de l’Actif circulant ou du Passif circulant).
Lorsqu’ils ne sont pas couverts par une provision, les Ecarts de
conversion-Actif doivent être retranchés des Capitaux propres
au Passif.
postes du passif du bilan comptable retraitements pour établir le bilan financier

Le résultat doit être réparti.
Le Résultat net de l’exercice (13) Les dotations de Réserves et le Report à nouveau sont
inscrits dans les Capitaux propres.
Les dividendes sont inscrits dans les Dettes à moins d’un
an (sauf information contraire).
Il faut calculer :
- un impôt latent sur leurs montants
(Impôt latent = Montant x Taux impôt sur le résultat)
- leurs Montants nets après impôts
(Montants nets après impôt = Montant – Impôt latent)
Subventions d’investissement (14) Il faut :
Provisions réglementées (15) - inscrire leurs Montants nets après impôt dans les
Capitaux propres au Passif ;
- inscrire l’impôt latent dans les Dettes à moins
d’un an au Passif.
61
Les emprunts et dettes diverses (16,
18) sauf les Intérêts courus non
échus sur emprunts (166, 176, 183) Postes à inscrire dans les Dettes à plus d’un an.
Part des emprunts remboursables à
moins d’un an)
Les Intérêts courus non échus sur

emprunts (166, 183) Postes à inscrire dans les Dettes à moins d’un an.
Part des emprunts remboursables à
moins d’un an
Il faut distinguer les provisions ayant un objet (c’est-à-dire
qui couvrent effectivement un risque ou une charge) de
celles qui sont sans objet.
Pour les provisions ayant un objet :

- lorsque les risques et charges sont à plus d’un an, il
faut inscrire leurs montants dans les Dettes à plus
d’un an.
- Lorsque les risques et charges sont à moins d’un an,
il faut inscrire leur montant dans les Dettes à moins
d’un an
Les Provisions financières pour
Pour les provisions sans objet :
risques et charges (19)
Il faut calculer :
Risques provisionnés (499, 599)
- un impôt latent sur leurs montants
(Impôt latent = Montant x Taux impôt sur le résultat)
- leurs Montants nets après impôts
(Montants net après impôt = Montant – Impôt latent)
Il faut :
- inscrire leurs Montants nets après impôt dans les
Capitaux propres au Passif ;
- inscrire l’impôt latent dans les Dettes à moins d’un
an au Passif.
Dettes commerciales (419, 40, 481)
Postes à inscrire dans les Dettes à moins d’un an.
Dettes fiscales (44)
Néanmoins, lorsqu’ils comportent une part à plus d’un an,
Dettes sociales (42, 43)
il faut inscrire cette part dans les Dettes à plus d’un an.
Autres dettes (45, 46, 47)
Comptes courants bloqués (462) Poste à inscrire dans les dettes financières
Crédits d’escompte (564, 565)
Crédits de trésorerie (561) Postes à inscrire dans les Dettes à moins d’un an.
Découverts (SC 52, 53 et 54)
Les Ecarts de conversion-Passif (479) Poste à inscrire dans les Capitaux propres.
62
LE CONTRAT DE LOCATION
UTILISER LA NOTION PLUS LARGE DE CONTRATS DE LOCATION
Un contrat est, ou contient un contrat de location s’il confère au preneur (locataire) le droit
de contrôler l’utilisation d’un actif déterminé, pour une certaine période en échange d’une
contrepartie. Le SYSCOHADA distingue deux types de contrat de location chez le preneur :
- Le contrat de location acquisition
- Le contrat de location simple.
Le contrat de location acquisition : est considéré comme contrat de location acquisition les
contrat de crédit-bail, de location-vente et tout autre contrat de location assortie d’une option
d’achat dont le preneur est raisonnablement certain de lever l’option. Le contrat de location
acquisition est comptabilisé chez le preneur comme une acquisition d’immobilisation
financée par un emprunt. Pendant la durée du contrat, le locataire paye des loyers
(redevances). Ces loyers peuvent être payés en début de période (loyer payer d’avance) ou
à terme échu (loyers de fin de période). Les redevances ou loyers et le prix de rachat sont
considérés comme des annuités. Il faut donc déterminer le taux d’intérêt équivalent. Si le
bien est amortissable, il faut l’amortir.
Le contrat de location simple : est considéré comme contrat de location simple, le contrat
de location d’une durée inférieure ou égale à 12 mois, le contrat de location assorti d’une
option d’achat dont la levée est hypothétique, le contrat de location dont le montant n’est
pas significatif. Le bien n’est pas inscrit au bilan de l’entreprise preneur. Les différentes
redevances sont comptabilisées en charges.
LE CRITÈRE DU DÉCAISSEMENT RÉEL
63
De plusieurs modes de financement, celui qui engendre les décaissements réels ou nets les plus
faibles est le plus avantageux. On tiendra compte dans les calculs des économies d’impôts liées au
mode de financement.
La comparaison des décaissements nécessite l’actualisation de ces décaissements.
a- Autofinancement
Années
Eléments 0 1 2 … n
Décaissements
Coût d’acquisition
Variation du BFE
Total décaissement (D)
Encaissements
Eco. d’impôt sur amortissement des biens
VRN ou prix de cession net d’impôt
Récupération du BFE
Total encaissement (E)
Décaissements réels ou nets (D-E) Do D1 D2 … Dn
b- Subvention d’investissement
Années
Eléments 0 1 2 … N
Décaissements
Variation du BFE
Impôt sur reprise de la subvention
Encaissements
Montant de la subvention
Eco. d’impôts sur amort. du bien acquis
64
Décaissements réels (D-E) Do D1 D2 … Dn
c- Augmentation de capital par apport en numéraire

Années
Décaissements
Frais d’augmentation du capital
Dividendes supplémentaires
Variation du BFE
Encaissements
montant de l’augmentation du cap.
Eco. d’impôts sur amort. du bien
Eco.d’impôt sur les frais d’aug.
d- Emprunt indivis
Années
Décaissements
Variation du BFE
annuité d’emprunt
frais d’émission
Encaissements
Montant de l’emprunt
Eco. d’impôts sur intérêt de l’emprunt
65
Eco. d’impôts sur les frais d’émission
e- Emprunts obligataires
Années
Décaissements
Variation du BFE
frais d’émission
Encaissements
Montant de l’emprunt reçu (Pe * N)
Eco. d’impôts sur les primes de remboursement
VRN
f- Contrat de location acquisition (C.L.A)
Années
Décaissements
Coût d’acquisition du bien
Annuité de remboursement
Versement caution
Impôt sur intérêt de la caution
Variation du BFE
Encaissements
66
Emprunt équivalent de C.L.A
Remboursement de la caution
VRN
g- Contrat de location simple (C.L.S.)
Années
Décaissements
Versement de la caution
Loyer de C.L.S
Impôt sur intérêt de la caution
Variation du BFE
Encaissements
Eco. d’impôts sur loyer de C.L.S.
h- Autofinancement et emprunts indivis
Années
Décaissements
Variation du BFE
frais d’émission
Encaissements
67
i- Autofinancement et subventions
Années
Décaissements
Variation du BFE
Encaissements
j- Autofinancement et emprunts obligataires

Années
Décaissements
Variation du BFE
frais d’émission
Encaissements
Montant de l’emprunt reçu (Pe * N)
Eco. d’impôts sur des frais d’émission
68
Eco. d’impôts sur des primes de remboursement
VRN
CRITÈRE DES CASH-FLOWS ACTUALISÉS ; EXCÉDENTS DE FLUX DE LIQUIDITÉ

OU VAN INTÉGRANT LE MODE DE FINANCEMENT
a- Autofinancement (fonds propres)

Années
Chiffre d’affaires HT
-Charges variables
-Charges fixes hors amortis.
-Amortissement du bien
Résultat avant impôt
-Impôt BIC
Résultat net
+amortissement du bien
CAF
+VRN
+Récupération du BFE
Total Encaissements (E) E0 E1 E2 … En
ΔBFE
coût d’acquisition
Total décaissement (D) Do D1 D2 Dn
Flux net de trésorerie (E-D) F0 F1 F2 ... Fn
Actualisation (1 + i) –j (1 + i) 0 (1 + i)-1 (1 + i)-2 (1 + i)-n
FNT actualisé Fo F1 (1 + i)-1 F2 (1 + i)-2 … Fn (1 + i)-n
b- Augmentation de capital
Années
69
-Charges variables
- des frais d’augment.
-Impôt BIC
Résultat net
+amortissement du bien
CAF
+ montant de l’augmentat° du cap.
+VRN
ΔBFE
coût d’acquisition
dividendes supplémentaires
FNT actualisé Fo F1(1 + i)-1 F2 (1 + i)-2 … Fn (1 + i)-n
Ou Augmentation du capital par apports en numéraires
Années
Encaissements
FNT économiques
Montant de l’augment° du cap.
EI/des frais d’augmentation
Décaissements
Frais d’augmentation du capital
Dividendes supplémentaires
Total décaissement (D) Do D1 D2 … Dn
FNT (E-D) Fo F1 F2 … Fn
c- Subvention
Années 0 1 2 … n
Eléments
-Charges variables
-Charges fixes hors amortiss.
+Reprise de subvention
70
Impôt BIC
Résultat net
+Amort du bien
-Reprise de subvention
CAF
+Montant subvention reçue
+VRN
Variation du BFE
Ou Subvention
0 1 2 … n
Encaissement
FNT économique
Décaissements
d- Emprunt indivis
Années
-Charges variables
-Intérêt de l’emprunt
-Charges fixes hors amort.
- frais d’émission
-Impôt BIC
Résultat net
+Amortis.du bien
CAF
+Montant emprunt reçu
+VRN
71
-Remboursement de l’emprunt
-coût d’acquisition
-ΔBFE
Ou Emprunts indivis
0 1 2 … n
Encaissements
FNT économique
Economie d’impôt sur intérêts
Economie d’impôt sur des frais d’émission
Décaissements
Annuités
Frais d’émission
e- Emprunt obligataire
0 1 2 … n
-Charges variables
-Intérêt de l’emprunt
72
-des frais d’émission
-prime de remb.
-Impôt BIC
Résultat net
+Amort du bien
CAF
+Montant emprunt
+VRN
-Remboursement de l’emprunt
-coût d’acquisition
-ΔBFE
Ou Emprunts obligataires
0 1 2 … n
Encaissements
FNT économique
Eco. d’impôt sur la prime de remboursement
Economie d’impôt sur des frais d’émission
Décaissements
Annuités
Frais d’émission de l’emprunt
f- Contrat de location acquisition (C.L.A.)

Années
-Charges variables
-Intérêt de l’emprunt équivalent de C.L.A.
73
-Impôt BIC
Résultat net
+Amort du bien
CAF
+Montant de l’emprunt équivalent
+Remboursement de la caution
ΔBFE
Amort. de l’emprunt équivalent
Prix de rachat

FNT actualisé Fo F1(1 + i)-1 F2 (1 + … Fn (1 + i)-n
i)-2
Ou credit-bail retraité
0 1 2 … n
Encaissements
FNT économique
Montant de l’emprunt équivalent
Décaissements
Annuités
Dépôt de la caution
Prix de rachat
g- Contrat de location simple (C.L.S.)

Années
-Charges variables
-Loyer (redevance) C.L.S.
74
-Impôt BIC
Résultat net
CAF
+Remboursements de la caution
ΔBFE

Ou Contrat de location simple (C.L.S.)

0 1 2 … n
Encaissements
FNT économique
Economie d’impôt sur loyers
Décaissements
Loyer
Perte d’éco.d’impôt sur amort.du bien
75
LE PLAN DE FINANCEMENT
Composantes du Plan de Financement 1 2 3 4 5

EMPLOIS
 Les acquisitions d’immobilisation
(incorporelles, corporelles et financières)
 Les remboursements de dettes financières
 La production immobilisée
 La distribution de dividendes
 L’accroissement du BFE
76
 L’impôt sur cession
 Loyer de crédit-bail
Total emplois (E)
RESSOURCES
 CAFG
 Cession d’immobilisation
 Les augmentations de capital en numéraire
 Les nouvelles dettes financières
 Les subventions d’investissement reçues
 La diminution du BFE ou récupération du
BFE
 Le remboursement de prêts accordés
 La restitution de caution et de dépôt de
garantie
 Economies d’impôts (sur intérêt ou loyers)
Total des ressources (R)
Trésorerie initiale (TI)
Solde(S)= R-E
Trésorerie finale (TF)=TI+S
CONTROLE DE GESTION
COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL OU TABLEAU D’EXPLOITATION DIFFERENTIEL :
TED d’une entreprise commerciale :
Marchandise A Marchandise B Total

Eléments
Montants Taux Montants Taux Montants Taux
CAHT net (= CAHT – RRR accordés) (A)

-Coût Variable d’achat des marchandises
vendues (B)
Marge sur Coût variable d’achat (A – B) *
Coût variable de distribution
-Coût variable total (C)
77
Marge sur coût variable (A – C) *
-Charges fixes nettes communes
Résultat global (MsurCV – CF)
Avec :
Coût Variable d’achat des marchandises vendues =
Achats de marchandises
- RRR obtenus
+ Frais variables d’achat
-Variation de stock de marchandises
Avec Var. Stock = SF - SI
Coût variable de distribution = Frais variables de distribution

+ Achats d’emballages
- Ventes d’emballages
-Variation de stock d’emballages
Coût variable total = Coût Variable d’achat de marchandises vendues

+Coût variable de distribution
Charges fixes nettes communes = Charges fixes + frais financiers – produits financiers
Taux de Marge sur CV = MsurCV/CAHT
Taux de Marge sur CV d’achats = MsurCV d’achats/CAHT
TED d’une entreprise industrielle :
Eléments Produit A Produit B Total
CAHT net (CAHT – RRR accordés) (A)

-Coût Variable d’achat de matières premières consommées
(B)
Marge sur Coût variable d’achat (A – B)
-Coût variable de production des produits finis vendus (C)
Marge sur Coût variable de production (A – C)
-Coût variable total (D)
Marge sur coût variable (A – D)

-Charges fixes nettes communes (Charges fixes + frais
financiers – produits financiers)
78
Résultat global (MsurCV – CF)
Taux de Marge sur CV (MsurCV/CAHT) x 100
Avec :
Coût Variable Achat Matières premières consommées = Achats de matières premières
- RRR obtenus
+ Charges variables d’achat
+ Stock initial de matières premières (variable)
- Stock final de matières premières (variable)
Coût variable Production Produits finis vendus = Coût Variable Achat Matières premières consommées
+ Charges Variables de Production
+ Stock initial de Produits finis (variable)
- Stock final de Produits finis (variable)
Coût variable total = Coût variable Production Produits finis vendus

+Autres frais variables de distribution
+ Achats d’emballages
+ Stock initial d’emballages (variable)
- Stock final d’emballages (variable)
- Ventes d’emballages
79

Final Echanges Syscohada

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CBCG COCODY NOVEMBRE 2018

Trois (3) composantes du nouveau dispositif comptable de l’OHADA nous intéressent. Il

COMPTABILITE DES SOCIETES

Exceptionnellement, il nous a semblé important d’harmoniser les points de vue concernant

NOTION DE VARIATION DE STOCK

COMPTABILITE GENERALE OU COMPTABILITE

Il faut utiliser désormais la notion d’entité.

Il n’y a plus de Charges immobilisées.

LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES

DATE DE COMPTABILISATION DES ACHATS ET VENTES DE BIENS :

 Achats et ventes de biens matériels:

COMPTABILISATION DES ACHATS DE BIENS AUTRES QUE LES

COMPTABILISATION DES ACHATS DE SERVICES :

Pas de changement: utilisation des comptes 61 ; 62 et 63.

COMPTABILISATION DES VENTES DE BIENS ET SERVICES AUTRES QUE

2) Chez Beta le fournisseur:

Achats de tous biens sauf immobilisations Acquisitions d’immobilisations

Emballages non retournés par le client, à suite de la consignation:

LES OPERATIONS DE REGLEMENT

LES CHEQUES IMPAYES:

Et solde du 4131 : Règlement:

Chez le créancier (le fournisseur): Autre possibilité

Chez le débiteur (le client):

Annulation écriture de Imputation frais par le En cas d’entente avec le

14/03/N: Constatation 14/03/N: 17/03/N: entente

2) Chez DALI (le débiteur):

14/03/N: 14/03/N: Imputation des 17/03/N: entente

EFFETS REMIS A L’ENCAISSEMENT REVENUS IMPAYES :

Constatation des Imputation des frais au Tiré :

NB: Pour un client à qui on vend:

Constatation du non-paiement : Imputation des frais par le bénéficiaire:

NB: Le tiré enregistre les frais dans le compte 6312

5/4/N: Constatation 5/4/N: Imputation des frais au Tiré :

Chez SEA (le Bénéficiaire) (suite):

05/04/N: Constatation 05/04/N: Imputation des frais par le bénéficiaire:

Chez ALI (le Tiré) (suite):

EFFETS ESCOMPTES REVENUS IMPAYES

Constatation des frais d’impayés et Imputation des frais au Tiré :

Chez le Bénéficiaire (suite):

NB: Pour un client à qui on vend:

05/06/N: Constatation des 05/06/N: Imputation des frais au Tiré :

07/06/N: Accord avec création d’un nouvel effet :

05/0/N: Constatation du non-paiement 05/06/N: Imputation des frais par le

07/06/N: Accord avec le Tireur pour un nouvel effet:

PAIEMENTS PAR CARTES DE CREDIT: RAS

PAIEMENTS PAR MONNAIES ELECTRONIQUES (MOBILE MONEY…):

Cas de paiements effectués (transferts d’argent à un tiers) :

Cas de paiements reçus

14/8/N: paiement reçu

20/8/N: paiement effectué :

LES CHARGES DE PERSONNEL

Création des comptes:

LES PRINCIPES COMPTABLES

Les 5 Postulats sont :

LES OPERATIONS D’ACQUISITION D’IMMOBILISATIONS

Entrée des immobilisations dans le patrimoine d’une entité :

Cette approche consiste à comptabiliser séparément les différents éléments de cette

Comptabilisation au journal: Règlement:

EX Taux Base Annuité période Cumul des VCN

EX Taux Base Annuité période Cumul des VCN

2021 1/15 6 000 000 300 000 9 mois 6 000 000 0

Exemple: (Amortissement selon le mode des unités de production )

EX Taux Base Annuité Cumul des VCN