NE430 - P - Audit Des Comptes Clients - V20

Nouveaux Entrants
NE430 - Audit des comptes clients
2020 - 2021
Objectifs du module
• Connaître les principes et écritures comptables de

base liés aux comptes clients
• Comprendre le fonctionnement d’un test sur les

éléments probants
• Comprendre la démarche d’audit appliquée aux

comptes clients
• Savoir utiliser les procédures dans EMS
• Savoir mettre en œuvre les travaux d’audit

suivants: cadrages généraux, circularisation et cut-
off
• Savoir évaluer le résultat des tests effectués et

conclure en collaboration avec le senior
• Savoir compléter un template DWW
© 2020 Deloitte SAS NE430 - Audit des comptes clients 2

Bases comptables et comptes clients
Les comptes clients au bilan
Actif Passif
Actif immobilisé Capitaux propres
Autres fonds propres
Stocks Provisions pour risques et charges
Av. et ac. versés sur commandes Emprunts
Créances clients Avances et acptes reçus
Dettes
Autres créances Dettes fournisseurs
Valeurs mobilières de placement Dettes fiscales et sociales
Disponibilités Dettes sur immos
Charges constatées d’avance Autres dettes
Primes de remboursement Produits constatés d’avance
Ecarts de conversion actif Ecarts de conversion passif

Les comptes clients au résultat
Charges Produits
60 : Achats non stockés 701 : Ventes , chiffre d’affaires
61 et 62 : Services extérieurs <709 : RRR accordés aux clients>
63 : Impôts et taxes 72 : Production immobilisée
64 : Charges de personnel 74 : Subvention d’exploitation
65 : Autres charges d’exploitation 75 : Autres produits d’exploitation
dont 654 créances irrécouvrables
681 Dotations Amts et Dépr d’expl 781 Reprises Amts et Dépr d’expl
79 : Transfert de charges
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
66 : Charges financières 76 : Produits financiers
686 : Dotations Amts et Prov fin 786 : Reprises Amts et Prov fin
Charges financieres Produits financiers
67 : Charges exceptionnelles 77 : Produits exceptionnels
687 : Dotations et Amts except 787 : Reprises et Amts except
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels
69 : Impôts et participation

Les écritures - sommaire
• Vente
• Avoir, Rabais, Remise, Ristourne
• Douteux, dépréciation des douteux
• Effet à recevoir, effet à l’encaissement
• Écritures de régularisation
− Facture à établir
− Avoir à établir
− Produit constaté d’avance

Comment fonctionne un compte débiteur ?
Comment fonctionne un compte débiteur?
Je débite un compte débiteur
… pour
AUGMENTER
Je crédite un compte débiteur
… pour
DIMINUER

Nature
Comptes clients DEBITEURS
TTC
#411
Les clients douteux DEBITEURS
TTC
#416
La provision douteux CREDITEUR
HT
#491

Rappels comptables
Ecritures relatives aux comptes clients
1er cas : Comptabilisation d’une écriture de vente / créances clients et enregistrement du règlement
BILAN RESULTAT
411 Créances 4457 TVA 70x Ventes

Comptabilisation de Clients
la vente 100
120 20
411 Créances 512 Bq

Clients
Enregistrement du
règlement
120 120

Les effets
1
SOCIETE
QUI 2 CLIENT
VEND
BANQUE

Rappels comptables
2ème cas : Comptabilisation d’une écriture de vente / créances clients et émission d’un effet / remise à
l’encaissement
BILAN RESULTAT
1
411 Clients 4457 TVA 70x Ventes
Comptabilisation de la
vente 120 20 100
1 120 2 1 1
2
413 EAR
Emission d’un effet 120

2 120 3
3
5113 Eff. A Enc.
Remise à
l’encaissement 120
3 120 4
4
512 Banque
Effet honoré à
l’échéance 120
4

Rappels comptables
2ème cas : émission d’un effet / comptabilisation de l’effet impayé
BILAN RESULTAT
5113 Eff. A Enc.

Effet à l’enc.
120
120 1
1
Information de 413 EAR
l’impayé par la
120 2
banque 120
1
2
411 Clients
Annulation de
l’effet 120

Rappels comptables
• Lorsque cela se passe mal…
• Créance douteuse?
- Créance certaine dans son principe comptable mais la solvabilité du client est incertaine
• Créance litigieuse?
- Créance ayant fait l’objet d’une contestation par le client
• Créance irrécouvrable?
- Créance qui ne sera plus honorée par le client

Rappels comptables
Créances douteuses
• Quand se poser la question du caractère éventuellement douteux d’une créance client?
• Constatation d’un retard de règlement
- Le seul défaut de paiement ne suffit pas pour justifier de l’insolvabilité
- Exemple : l’administration française est longue à régler mais l’Etat français n’est pas
insolvable
• Redressement judiciaire
• Poursuite à l’encontre du débiteur
Eléments donnés à titre d’exemple – non exhaustifs

Rappels comptables
Créances douteuses
Ecriture comptable de passage en clients douteux
BILAN RESULTAT

Clients
Comptabilisation
100
de la vente
120 20
120 1
1 416 Clients
Enregistrement de Douteux
la créance
douteuse 120
1

Rappels comptables
Dépréciation de créances douteuses
Ecriture de dépréciation d’une créance douteuse
BILAN RESULTAT

Clients
Comptabilisation
100
de la vente 120 20
120 1
1 416 Clients
Enregistrement de Douteux
la créance
douteuse 120
1
68174 DAP
491 Provision pour dépré des
2 pour dépré des créances
comptes clients
Dépréciation de la
80
créance (80%) 80
2
2

Rappels comptables
Créances douteuses
• Quels sont les dénouements possibles d’un litige?
• Emission d’un avoir / Annulation d’une vente
• Emission d’un avoir correctif / Réduction de la vente
• Natures différentes des avoirs:
Ecriture en compte 709

− Rabais, Remises, Ristournes
− Retour sur ventes (retour des marchandises)

Ecriture en moins du compte 700
− Correction d’une erreur de facturation

Rappels comptables
Créances irrécouvrables
• Qu’est ce qui constitue l’irrécouvrabilité d’une créance client?
− Caractère définitif de la perte de la créance du fait du client
− Comment la justifier?
− Disparition du client – PV d’huissier
− Avis de clôture de liquidation
− Résultat négatif des procédures contentieuses engagées
− Factures non significatives / coût de procedures
• Quelle est la conséquence sur les comptes de la société qui détient la créance?
− Passage en perte (compte 654) avec possibilité de récupération de la TVA sur créances irrécouvrables

Rappels comptables
Ecriture de passage en perte d’une créance douteuse
Cas où la société peut récupérer la TVA
BILAN RESULTAT
416 Clients 4457 TVA

Comptabilisation Douteux
de la créance
douteuse 120 20
120 20
1 654 Perte sur créances
1 1
Irrécouvrables
Passage en perte
de la créance 100

Rappels comptables
Ecriture de passage en perte d’une créance douteuse
Cas où la société ne peut pas récupérer la TVA
BILAN RESULTAT
416 Clients Douteux

Comptabilisation
de la créance 120
douteuse
120 1
1 654 Perte sur créances

Irrécouvrables
Passage en perte
de la créance 120

Rappels comptables
Dépréciation des comptes clients
Quelles sont les questions à se poser à chaque fin de période concernant la récouvrabilité
des créances comptabilisées?
• Quelles sont les nouvelles créances douteuses?
• Concernant les créances précédemment identifiées comme douteuses en N-1:
- Quelles sont celles qui sont devenues irrécouvrables?
- Quelles sont celles pour lesquelles l’encaissement à été reçu?
Nécessité pour l’entreprise de mettre en place un processus structuré

Rappels comptables
Que peut mettre en place la société dans le cadre de son processus structuré relatif au suivi
des créances clients?
Nécessité d’un processus mis en place en amont de la clôture
- Contrôles préventifs : plafond d’en-cours de commande, recours à des sociétés de

recouvrement
- Utilisation d’outils de détection : balance âgée
- Collecte d’informations (auprès des différents services de l’entreprise comme le service
contentieux ou auprès des avocats…)
- Réunion de clôture
- Documentation des hypothèses retenues et du calcul de la dépréciation

Rappels comptables
Nécessité d’une revue des créances dans le cadre des opérations d’inventaire par
la Direction Financière
• Revue des créances afin d’évaluer la probabilité qu’elles soient recouvrées

• Valeur de la créance = montant probable de trésorerie qui sera reçu
• Pratiques usuelles des entreprises:
- Taux de dépréciation défini au cas par cas
- Barème de dép. en fonction de l’ancienneté des créances (ex : 50% pour les créances
échues depuis plus de 3 mois, 100% après 6 mois de retard de paiement)
- Dépréciation globale fondée sur des données statistiques (ex: 1,5% du CA)

Rappels comptables
• Quel peut être le recours pour l’entreprise pour se prémunir contre le risque de non-
recouvrement?
• Recours à l’assurance crédit

• Seule la part des créances non-couverte par l’assurance crédit peut être considérée
comme douteuse ou irrécouvrable.
• La provision pour dép. est alors limitée au montant HT de l’impayé restant à la charge de
l’entreprise
L’entreprise recourt-elle à un organisme de couverture des créances? Si oui, quel est le montant
maximum de l’en-cours garanti?
Bons réflexes : se reporter aux conditions prévues au contrat d’assurance

Opérations de régularisation, d’inventaire - Rappel
Pourquoi ?
• La comptabilité enregistre au fil de l’eau les opérations
• Nécessité en fin de période (arrêté de comptes) de faire des opérations d’inventaire et de régularisation
pour satisfaire au principe de séparation des exercices
• Le compte de résultat ne doit contenir que des charges et produits de la période
Il peut exister un décalage temporel
entre
fait générateur / facturation / comptabilisation
=> nécessité de comptabiliser des écritures d’inventaire et de régularisation

Fait générateur et opération de vente - Rappel
Ventes de biens
• Transfert de la maîtrise des risques et avantages (souvent à la livraison) « délivrance » selon le Code Civil
• En pratique, se référer
− au contrat de vente
− aux conditions générales de ventes (incoterms)
Ventes de services
• Difficulté = Absence de transfert physique de la maîtrise des risques et avantages
• La vente est considérée comme effectuée lors de l’exécution de la prestation

Écritures de régul et opération de vente - Rappel
• Toujours un N° 8 dans le compte
− Exemple : FAE # 418 / CCA # 486
• La base du raisonnement est le compte de résultat
• A partir de ce qui existe déjà dans le compte de résultat, on se demande quel est le FAIT GENERATEUR et
on détermine :
− Y-a-t-il trop de produits ? PCA
− N’y-a-t-il pas assez de produits ? FAE
− Y-a-t-il trop de produits ? AAE

La société a livré ou effectué une prestation avant la clôture. Elle ne facture qu’après la
clôture.
Enregistrement d’une FAE
BILAN RESULTAT
416 FAE 44587 TVA 70x Ventes

Comptabilisation
de la FAE 100
120 20

Dans le cadre d’un contrat de ristourne de fin d’année avec un client : le client a droit a sa
ristourne, mais l’avoir ne sera émis qu’après la clôture.
Enregistrement d’un Avoir A Etablir
BILAN RESULTAT
419 AAE 44586 TVA 707 ou 709 AAE

Comptabilisation
d’un AAE 20
24 4

Seuls les produits réalisés à la date de clôture peuvent être inscrits dans les comptes
annuels.
Enregistrement d’un Produit Constaté d’Avance
BILAN RESULTAT
411 Créances 4457 TVA

70x Ventes
Comptabilisation Clients
de la vente 100 100
120 20
1
1 487 PCA
Comptabilisation
d’un PCA 100

Démarche d’audit
Avant de commencer les tests…
• Quelles sont les questions préalables à se poser?
- Que fait mon client? Quelle est son activité ? 12100

- Quel est le référentiel comptable utilisé ? 12100
- Quels comptes j’audite ? 23500
- Quels sont les évènements de l’exercice ? 12100/12400/RA
- Quelle est la Materiality et la PM ? 13100
- Quels sont les ROMMs et assertions d’audit ? Engagement Procedures/13900
- Quel est le niveau de risque associé aux RoMMs Engagement Procedures/13900
(lower, higher, significant) ?
- Quelles sont les procédures prévenues dans EMS ? Engagement Procedures/13900
- Quelles sont les conclusions des tests sur le CI 12200
(approche relying, not relying) ?

Méthodologie d’audit
Test des éléments probants - Définition
• Test des éléments probants
= Test de détail
= Pour une population donnée, on examine directement les éléments probants des différents montants qui
la composent
• 3 types de tests :
− Test de tous les éléments de la population
− Echantillonnage représentatif
− Sélection non représentative

Test des éléments probants - Choix de la population
• A partir de quoi je fais mes sélections de test ?
• Désagrégation
• En fonction du Risk Of Material Misstatement à tester :
− Je pars de la comptabilité pour vérifier s’il n’y a pas TROP d’éléments comptabilisés (validité)
− Je pars d’une source externe pour vérifier qu’il NE MANQUE PAS des éléments en comptabilité
(exhausitivité)

Test des éléments probants – Taille de l’échantillon
 Audit Sampling Size
• Calcul basé sur:
• La nature du risque déterminé préalablement
• Le correct fonctionnement des contrôles
• Le montant de la population
• La Performance Materiality déterminée préalablement

Test des éléments probants - Echantillonnage
3 techniques de sélection :
• Au jugement professionnel
• Méthode statistique = MUS (ou méthode des unités monétaires)
− template « TOD.T01 Monetary Unit Sampling Workbook »
• Méthode à 2 strates
− pas de template

Test des éléments probants - Examen des éléments sélectionnés
La preuve d’audit peut être obtenue par :
• Observation
• Confirmation directe
• Recalcul
• Examen des documents justificatifs
• Entretiens de corroboration

Démarche d’audit
Autres ROMM et assertions liées au poste clients
Créances clients sous-évaluées car:
• Biens expédiés mais facture non émise
• Avoir émis pour un montant > facture originale
• Facture émise mais non comptabilisée
• Paiement reçu comptabilisé 2 fois
 COMPLETENESS
Créances clients surévaluées car:
• Avoir non émis alors que marchandise retournée
• Factures émises alors que prestations non effectuées
• Paiement reçu non comptabilisé
 EXISTENCE

Démarche d’audit
• Créances clients erronées car paiement reçu affecté au mauvais compte client
 VALUATION AND ALLOCATION
• Créances clients surévaluées car Vente conclue pour un montant excédant la limite de crédit du client
entraînant un problème de recouvrabilité
 VALUATION AND ALLOCATION
• Créances clients surévaluées car vente expédiée en N+1, mais comptabilisée en N
 CUT-OFF
• Créances clients surévaluées car vente comptabilisée 2 fois
 OCCURENCE

Démarche d’audit
• Créances clients erronées car:
− Calcul de la somme des soldes en balance auxiliaire se fait mal
− Créance comptabilisée pour le mauvais montant
 ACCURACY
• Créances clients sous-évaluées car certaines opérations ont été enregistrées dans le mauvais compte de
tiers
 CLASSIFICATION

Démarche d’audit
Suivi de l’apprentissage : test des éléments probants
Test de tous les éléments
1. Choix du type de test Echantillonnage représentatif
Sélection non représentative
Décomposition
2. Choix de la population Surévaluation = on part de la

comptabilité
Sous-évaluation = on part d’une source

externe
3. Détermination de la taille de l’échantillon

Démarche d’audit
Suivi de l’apprentissage : test des éléments probants
Au jugement
4. Choix de la technique de sélection MUS
2 strates
5. Choix du mode d’examen des éléments sélectionnés
Observation physique Recalcul Confirmation directe
Examen des justificatifs Entretien de corroboration

Mise en œuvre des travaux d’audit
Les principaux travaux sur les clients
Les principaux travaux d’audit sur les comptes clients :
• Cadrage balance auxiliaire / balance générale
• Revue des principes comptables selon le référentiel
• Exploitation des circularisations & Roll-forward / procédures alternatives
• Audit des créances douteuses et des provisions
• Test de cut-off
• Revue des clients créditeurs
• Revue des estimations (FAE, AAE)
• Revue analytique
• Validation des créances en devises
• Présentation & disclosure en annexes dont information sur les parties liées

…dans le but de couvrir les risques identifiés
Mais l’objectif n’est pas d’effectuer tous ces tests
Il ne faut mettre en œuvre QUE les travaux permettant de répondre aux ROMM et significant risks identifiés
sur le client
 Comment savoir quels tests je met en œuvre ?

…dans le but de couvrir les risques identifiés
Je consulte mon « programme de travail » grâces aux procédures renseignées dans EMS liées
à la subphase Clients en 23300 :
onglet « Engagement procedures »

Les étapes d’une procédure de circularisation clients
• Sélection des clients à circulariser

L’auditeur
− Déterminer l’échantillon
− Déterminer la méthode de sélection
Le client /
l’auditeur
• Préparation et envoi des courriers
− Voir exemple de circularisation
L’auditeur
• Exploitation des réponses obtenues
• Mise en œuvre de procédures alternatives L’auditeur
• en cas de non réponse

Circularisation : la sélection des clients à circulariser
Détermination de la taille de l’échantillon
• Détermination de la population à tester
• Cadrer cette information avec la BG
• Calculer l’échantillon à tester
Déterminer la méthode de sélection
• Echantillonnage non représentatif => choisir les soldes les plus significatifs par exemple
• Echantillonnage représentatif
− Statistique => MUS
− Non statistique => 2 strates
• Sélection de 100% de la population
Nouveau template à utiliser :
23300.DWW.T01 - Accounts Receivable - Combined Substantive Testing (04-2020)

Circularisation : exploitation des réponses
1 Une réponse est-elle reçue ?
CONFIRMATION CLIENT
OUI NON
1
Analyse de la réponse Procédure alternative
Cas particulier des réponses reçues par mails / sur Iconfirm : une procédure de vérification
doit être mise en œuvre :
Nouveau template à utiliser :
23300.DWW.T01 - Accounts Receivable - Combined Substantive Testing (04-2020)

Comment ?
• Rapprocher le solde confirmé avec le solde en balance auxiliaire
Où ?
• Document « Confirmation des créances clients »
− Il n’y a pas d’écart SATISFAISANT
− Il y a un écart
Il faut réconcilier l’écart
=> Qui réconcilie l’écart ?

C’est à la société auditée de le faire, pas à l’auditeur

• De quelles natures peuvent être les écarts ?
− Factures non encore reçues par le client
− Avoirs non encore reçus par le client
− Règlement effectué par le client mais non encore reçu par la société
− Retour de marchandises fait par le client mais avoir non encore émis par la société
• Qui audite ensuite les éléments en rapprochement ?
− L’auditeur
• Comment ?
− Template Réconciliation des créances clients
− En matérialisant les rapprochements effectués avec la comptabilité
− En auditant et matérialisant l’audit des éléments en rapprochement
− En concluant le papier de travail

Circularisation : exemple de réconciliation
Solde client A en comptabilité (balance aux.) 302.000
A- Annulation des montants pris en compte par

le client A et pas par la société A rapprocher de la bal. Aux.
• Règlement de plusieurs factures par virement
Virement du 29/12 (société n’a pas encore l’info) -216.000
- Retour de marchandise fait par le client le 30/12
Retour d’une partie d’une livraison Auditer les -21.000

éléments en
B- Prise en compte des éléments pris en
rappro: Valider en
compte par la société et pas par le client A
remonter aux même temps le
• Factures émises par la société non reçues par pièces CUT-OFF
le client
justificatives
Facture du 30/12 - 50.000
Facture du 31/12 -12.000

Contrôle
- Avoir émis par la société non reçu par le client arithmé-
tique
RFA de l’année émis le 31/12 +517.000
A rapprocher de la
Solde confirmé par client A 520.000
confirmation du client

Exercice – A sur EMS
FOURNI
• Exploiter les réponses de circularisations
• Préparation : 20 minutes

Circularisation : procédures alternatives
1 Une réponse est-elle reçue ?
CONFIRMATION CLIENT
OUI NON
1
Analyse de la réponse Procédure alternative

Circularisation : procédures alternatives (PA)
Pourquoi ?
• En application de la démarche d'audit
• Pour conclure des travaux réalisés sur la base d'un échantillon, tous les éléments composant
cet échantillon doivent avoir été testés
Comment ?
• Test de recouvrement : valider le règlement
• Puis test de validité si le test de recouvrement n’est pas applicable : remonter à la facture et au BL
• Template Procédures alternatives clients

Circularisation : Procédures alternatives (PA)
Attention : à quelle date ?
Les procédures alternatives sont
TOUJOURS
réalisées à la
Date de circularisation

Exercice - B Sur EMS
FOURNI
• Procédures alternatives
• Préparation : 15 minutes

Cut-off
• Qu’est-ce que le cut-off ?
 Correspond à la séparation des exercices.
• Quel est le principe comptable associé ?
 L’indépendance des exercices.
• Quand se pose-t-on la question du cut-off ?
 Lors de la clôture annuelle, semestrielle ou trimestrielle.
• Le cut-off est, pour l’auditeur, une assertion d’audit. Concerne-t-elle des comptes débiteurs ou créditeurs?
 Les deux.

Cut-off
Quand on parle de cut-off, à quoi faut-il penser immédiatement et impérativement ?
FAIT GENERATEUR
------ -----------------
Le cut-off concerne-t-il
• les écritures ayant un impact sur le résultat ?
• les écritures bilancielles (sans impact résultat) ?
 Les deux.

Cut-off : Fait générateur
Transfert
Vente de biens souvent à la
Transfert des livraison
risques &
avantages
FAIT  Contrat
GENERATEU Prestations de
 CGV
R D’UNE services
INCOTERMS
VENTE
Si transfert pas
simultané avec
l’émission de la Fait générateur
facture et la lors de la
comptabilisation réalisation de la
prestation
Si s’échelonne sur
ECRITURES plusieurs exercice 
DE Méthode de
REGULARISATION l’avancement

Exercice 1
QCM Fait générateur
Préparation : 10 minutes en groupes de 2
Correction : 5 minutes

Cut-off : documentation
Organisation de la documentation obtenue
• Dans le dossier d’analyse
− le document « Cut off client et avoirs » avec toutes les informations détaillées.
Toutes les colonnes doivent être remplies.
− un exemple de mon test de cut-off : facture, bon de livraison et copie écran de l’écriture de vente et de
sortie du stock.
− les anomalies rencontrées : ajustements, erreurs, ….
• Dans le dossier temporaire
− Les copies des factures
− Les copies des bons de livraison / bons de transporteur signés
− Les copies écran des écritures de vente et de sorties du stock
− Rappel : ces documents doivent être conservés jusqu’à la revue par le senior. C’est lui qui
décidera de supprimer ces documents.
Template à utiliser :
• Pour les activités Ship and Bill : 26100.DWW.T16 - Ship and Bill - Test of Details Testing (05-
2019)
• Pour les autres activités : se référer aux templates DWW disponibles sur COGNIA en fonction
de l’activité de votre client.
• A défaut, utiliser le template French 26100.FR.T02 - Cut-off clients et avoirs

Exercice 2
Cut-off
• Préparation en sous-groupes : 10 minutes
• Correction : 20 minutes

Finalisation des travaux de section
Formalisation des travaux
• Tous les risques identifiés ont-ils été couverts ?
• Mon lead est-il x-référencé ?
• Les conclusions sur les travaux réalisés sont-elles renseignées dans le programme de travail ?
• Si je ne sais pas comment conclure, ai-je demandé à mon senior ?
• Tous les papiers de travail sont-ils datés, signés, x-référencés, « update header and footer » ?
• Tous les documents papiers manuels du dossier d’audit sont-ils référencés dans le dossier électronique ?
Revue des travaux
• Transférer l'ensemble des papiers de travail électroniques au senior
• Fournir les éléments du dossier temporaire (électronique et papier) au senior pour faciliter sa revue

Conclusion du module
Quels étaient mes objectifs ?
• Connaître les principes et écritures comptables de base liés aux comptes clients
• Comprendre le fonctionnement d’un test sur les éléments probants
• Comprendre la démarche d’audit appliquée aux comptes clients
• Savoir utiliser les procédures dans EMS
• Savoir mettre en œuvre les travaux d’audit suivants: cadrages généraux, circularisation et cut-off
• Savoir évaluer le résultat des tests effectués et conclure en collaboration avec le senior

Conclusion
Echanges
Quel est pour chacun de vous le principal

apport de la formation dans votre
quotidien opérationnel ?
Quel est pour le groupe le principal apport

de cette formation ?

Conclusion
Points essentiels à retenir

Conclusion
Evaluation de la formation
Nous avons besoin de vos évaluations.
Merci de bien vouloir les renseigner et

nous les remettre !

A propos de Deloitte
Deloitte fait référence à un ou plusieurs cabinets membres de Deloitte Touche Tohmatsu Limited (« DTTL »), son réseau
mondial de cabinets membres et leurs entités liées. DTTL (également appelé « Deloitte Global ») et chacun de ses cabinets
membres sont des entités indépendantes et juridiquement distinctes. DTTL ne fournit pas de services à des clients. Pour en
savoir plus : www.deloitte.com/about. En France, Deloitte SAS est le cabinet membre de Deloitte Touche Tohmatsu Limited,
et les services professionnels sont rendus par ses filiales et ses affiliés.
Deloitte est l'un des principaux cabinets mondiaux de services en audit & assurance, consulting, financial advisory, risk
advisory et tax & legal. Avec 312 000 collaborateurs implantés dans 150 pays, Deloitte, depuis plus de 150 ans, a su
gagner par sa qualité de service la confiance de ses clients et créer ainsi la différence. Deloitte sert 80% des entreprises du
Fortune Global 500®.
Deloitte France regroupe un ensemble de compétences diversifiées pour répondre aux enjeux de ses clients, de toutes
tailles et de tous secteurs. Fort des expertises de ses 6 900 associés et collaborateurs et d’une offre multidisciplinaire,
Deloitte France est un acteur de référence. Soucieux d’avoir un impact positif sur notre société, Deloitte a mis en place un
plan d’actions ambitieux en matière de développement durable et d’engagement citoyen.
© 2020 Deloitte SAS. Membre de Deloitte Touche Tohmatsu Limited

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NE430 - Audit des comptes clients

• Connaître les principes et écritures comptables de

• Comprendre le fonctionnement d’un test sur les

• Comprendre la démarche d’audit appliquée aux

• Savoir utiliser les procédures dans EMS

• Savoir mettre en œuvre les travaux d’audit

• Savoir évaluer le résultat des tests effectués et

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Actif immobilisé Capitaux propres

Autres fonds propres

Stocks Provisions pour risques et charges

Av. et ac. versés sur commandes Emprunts

Créances clients Avances et acptes reçus

Valeurs mobilières de placement Dettes fiscales et sociales

Disponibilités Dettes sur immos

Charges constatées d’avance Autres dettes

Primes de remboursement Produits constatés d’avance

Ecarts de conversion actif Ecarts de conversion passif

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• Avoir, Rabais, Remise, Ristourne

• Douteux, dépréciation des douteux

• Effet à recevoir, effet à l’encaissement

− Produit constaté d’avance

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Comment fonctionne un compte débiteur?

Je débite un compte débiteur

Je crédite un compte débiteur

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Comptes clients DEBITEURS

Les clients douteux DEBITEURS

La provision douteux CREDITEUR

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411 Créances 4457 TVA 70x Ventes

411 Créances 512 Bq

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Emission d’un effet 120

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2ème cas : émission d’un effet / comptabilisation de l’effet impayé

5113 Eff. A Enc.

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• Lorsque cela se passe mal…

- Créance ayant fait l’objet d’une contestation par le client

- Créance qui ne sera plus honorée par le client

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• Quand se poser la question du caractère éventuellement douteux d’une créance client?

• Constatation d’un retard de règlement

- Le seul défaut de paiement ne suffit pas pour justifier de l’insolvabilité

• Poursuite à l’encontre du débiteur

Eléments donnés à titre d’exemple – non exhaustifs

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Ecriture comptable de passage en clients douteux

411 Créances 4457 TVA 70x Ventes

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Ecriture de dépréciation d’une créance douteuse

411 Créances 4457 TVA 70x Ventes

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• Quels sont les dénouements possibles d’un litige?

• Emission d’un avoir / Annulation d’une vente

• Emission d’un avoir correctif / Réduction de la vente