CHAP 9 – CONTRÔLE DES DOCUMENTS LIÉS

AUX ACHATS DE BIENS OU D’IMMOBILISATIONS

Objectif de la séquence : contrôler les factures d’achats (biens, services, fournitures,

immobilisations) et rechercher et analyser les informations complémentaires en vue de préparer
leur enregistrement comptable
Compétences à mettre en œuvre
 Préparer le contrôle des composantes d’une facture, rechercher et analyser les informations
complémentaires y compris d’ordre technique pour assurer l’enregistrement
 Contrôler les opérations relatives aux achats de biens, de services et aux acquisitions d’immobilisations
 Justifier les montants des factures et signaler les erreurs éventuelles

Savoirs associés et mots clés

 Nature d’achat et plan de comptes
 Acquisition par crédit-bail
 Calcul de conversion
 Coût et prix d’acquisition des immobilisations
 Charges activées
 Production immobilisée
 Immobilisations à composants et leurs particularités
 Réductions commerciales et financières, avances et acomptes, frais accessoires, dettes en devises, couverture
de change, exigibilité de la TVA sur les prestations de services, règlements des fournisseurs au comptant et à
crédit
 Pointage et lettrage afin d’expliquer les écarts
I. Préparer l’enregistrement des achats
Contrôle interne du processus achat et des éléments de la facture
-circulation des documents liés aux achats
-Sécurisation du processus achat
-Séparation des taches suivantes
• Réception commande –comptabilisation facture –avoir Fiches ressource 1, 2 et 3
Page 181-183
• Comptabilisation facture et avoirs –paiement des fournisseurs
• Concordance BC/BL –concordance BL/facture

Contrôle des éléments de la facture d’achat

- Mentions obligatoires facture
- Concordance BC/BL/Facture-avoir
- Conditions commerciales et de règlement
- Réductions , frais accessoires , avances et acomptes
 Types achats Nature Comptes achats fournisseurs

Biens Biens destinés à être Comptes 60 à débiter

consommables consommés ou Achats de MP ,Mises , études et PS
revendus à l’état

Services Prestation destinés à Comptes 61 et 62

être consommées 611-sous-traitance
613-locations 401 « fournisseurs » à
615-entretien et réparations créditer
616-assurances
621-personnel intérimaire
622-honoraires des intérimaires
623-publicités
624-transport , télécommunication
627-services bancaires
Biens durables Biens destinés à être Classe 2 - immobilisations 40 « fournisseurs
conservés pour immobilisations » à
réaliser l’activités créditer
 Les éléments à contrôler et à enregistrer sur les factures d’achat de biens
consommables et Prestations de service
Pour rappel : comptes pour le
Eléments sur factures Comptes pour l'acheteur vendeur
Net commercial 60/61/62 70
Port ( ou autres frais accessoires) 624(charges par nature) ou inclus dans le comptes concernés ou en 608 7085
Emballages achetés 6026 7086(pour un bonis)
3possibilité
-intégration au prix d’achat
Frais accessoires (ex : assurances) -comptes de charges par nature (60/61/62) 7088
-compte accessoires 608
Escompte de règlement 765 escomptes obtenus 665 escomptes accordés
Emballages consignés 4096 fournisseurs creances sur emballages 4196 clients dettes sur emballages
RRR sur avoir 609 709
Avances et acomptes 4091 4191

Traitement de la TVA Comptes pour l'acheteur Pour rappel : comptes pour le

vendeur
Sur biens 445660 44571
Sur avances et acomptes 4458 4458
Sur Prestations de services 44564 44574

Mission 1 page 174 Exo flash n°2 page 187

Exemple : Calculs :
Le 20 janvier N, une entreprise achète des marchandises Acomptes : 240/1,2*0,2=40
auprès de son fournisseur. Les éléments de la facture n° Net commerciale 1000*0,98=980€
F1054 sont les suivants : Escompte obtenu (980+80)*0,01=10,6€
Tarif brut marchandises : 1000 € HT Net financiere 1060 -10,6=1049,40
Remise commerciale 2% Tva 1049,40*0,2=209,88
Escompte obtenu pour paiement comptant : 1% Ttc 1049,40+209,88+60(emballage)-
Port : 80 € 240(acomptes)=1079,28
Emballages consignés : 60 €
TVA au taux normal Comptes Libellés D C
Acompte versé le 5 janvier N : 240 € 401 fournisseur 1079,28
Il est précisé que l’entreprise enregistre les frais
4091 Frs sur A et A 240
accessoires dans les charges par nature
607 Achat de marchandises 980
Comptes Libellés D C
6241 Frais de port 80
512 banque 240 765 Escomptes obtenus 10,60
4458 tva à régulariser 40 44566 Tva déductible s/ABS 169,88
4091 Fournisseurs sur A et A 240 4458 TVA à régulariser 40
44566 Tva déductible 40 4096 Frs creances emballages 60
Acompte versé s/cde Facture F1054
II. Les achats hors de France Fiche ressource 4 page 184

1 . Achats en devises
Calcul de conversion en Euro :
• Au taux de conversion du jour de réception de la facture
• Ou au au taux moyen mensuel (hebdomadaire )
Calcul de l’écart de change lors du règlement au cours du jour du règlement :
• Perte de change : compte 656
• Gain de change : 756
Possibilité de souscrire une couverture de change :
Achat à terme des devises au taux de change du jour de la couverture ce qui permet de bloquer le
cours et de ne pas subir un risque de hausse du taux de conversion qui entrainerait une hausse de
la dette à payer .
 Mission 2 page 174 Exo flash 3 page 187
2. Traitement de la TVA
Opérations hors de France Comptes pour l'acheteur Pour rappel : comptes
pour le vendeur

TVA non facturée mais enregistrement de la tva au taux applicable en

Sur acquisitions
intracommunautaires
France sur les biens ou services :
Base de calcul de la TVA :valeur du bien acheté Aucune TVA à constater
sur livraisons
Disposition d’autoliquidation à enregistrer et déclarer intracommunautaires
Débit 44566 –Tva déductible s/ABS
Crédit 4452-TVA due intracommunautaire

Tva non facturée mais enregistrement de la TVA au taux applicable en

France sur les biens ou services :
Base de calcul de la TVA :valeur du bien acheté convertie en euros +
Sur importations droits de douane incorporés dans le compte d’achat concerné Aucune TVA à constater
sur exportations
Disposition d’autoliquidation à enregistrer et déclarer
Débit44566- tva déductible s /ABS
Crédit44573-tva collectée à l’importation
Honoraires du transitaire en 622400
 Exemple d’achat dans l’UE par une entreprise
française :
Achat de bois d’ameublement auprès d’un fournisseur
suédois pour 20 160 SEK (couronnes suédoises) sur
facture n°5978 datée du 15/01/N.
Paiement par virement n°V453 au 31/01/N.
Cours de change du 15/01/N : 1 € = 11,1812 SEK
Cours de change du 31/01/N : 1 € = 11,2084 SEK
Comptes Libellés D C
Exemple d’importation par une entreprise française :
Achat de 3000 kg d’orange aux Etats-Unis pour 3000 USD
sur facture n°3245 datée du 15/01/N.
Facture du transitaire avec les marchandises reçues et les
éléments ci-dessous :
Droit de douane : 90 €
Honoraires : 150 € HT
Calcul de la TVA acquittée aux douanes au taux de 5,5%
Cours de change au 15/01/N : 1€ = 1,0684

15/01/N Comptes Libellés D C

401 fournisseur 1803,03 607 Achat de Mrds+ ( DD) 2897,94
601 Achat de MP 1803,03 445613 Tva déduc s/ importation 159,39
44566 Tva déductible s/abs 360,61 44713 Tva collec s/importation 159,39
4452 Tva due intracom 360,61 622400 Honoraire transitaire 150
Facture n°5978 44566 Tva deduc s/ABS 30
31/01/N (honoraire)
401 Fournisseur US 2807,94
512 Banque 1798,65
401 Fournisseur transitaire 270
401 fournisseur 1803,03
Facture n°3245
756 Gain de change 4,38
Virement V453
III. Contrôle des acquisitions d’immobilisations Mission 3 page 174

Fiche ressource 5 page 185

1 . Généralité
Définition : est un bien durable et identifiable séparément , n’est pas vendue ou consommée pendant le
cycle d’exploitation , procure des avantages économiques futurs . Son utilisation est supérieur à un an.
Classification comptable :
Immo incorporelles ( comptes 20 )
Immo corporelles ( comptes 21)
Immo financière ( comptes 26 et 27 )
Biens durables de faible valeur :
Les petits matériels industriels ou de bureau , outillages dont la valeur unitaire n’excéde pas 500€ HT
peuvent ( ce n’est pas une obligation) être enregistrés en charges ( compte 606300fournitures et petit
équipement et 606400 fournitures administratives )
Traitement de la TVA :
La tva est déductible et enregistrée dans le compte utilisé est 44562-tva déductible s/immo .
 2. Calcul du cout d’acquisition des immos corporelles et incorporelles achetées
Frais activés (intégrés au cout d’acquisition) ou
Intégration obligatoire au cout d’acquisition enregistrés en charges sur option

 Prix d’achat HT  Droits d’enregistrement ( 635400)

 Couts directement attribuables à
l’acquisition
 Honoraires des professionnels
 Couts de démantèlement + les frais
de formation externes inclus
uniquement sur option
 Commissions d’intermédiaires , frais
d’actes ,honoraires de notaire (622)
 Carte grise pour les véhicules (635400)
Option globale et définitive (article 213-8 du PCG) d’une part
pour les immobilisations incorporelles et corporelles et
d’autre part pour les immobilisations financières et les titres
de placement

NB : l’activation des charges est considérée comme la méthode préférentielle

Exemple d’acquisition d’un entrepôt en bardage facturé ci-dessous à comptabiliser dans les comptes de l’acheteur
Ets BARDODUR Le 02/02/N
Méthode optionnelle appliquée (enregistrement de certaines dépenses en charges)
Facture n°159 SARL INDOKER D C
213100 bâtiment 34200
Prix achat entrepôt 28 000,00
622600 honoraire 3500
Frais installation et montage 3 200,00
Honoraires architecte 3 000,00 635400 Droit d’enregistrement 800
Honoraires notaire 3 500,00 44562 Tva deduc s/immo(34200*0,2)= 6840
Droit de mutation 800,00 44566 Tva deduc s/ABS(3500*0,2) 700
Total HT 38 500,00 401 fournisseur 46040
TVA à 20% 7 540,00
Facture n°159
Total TTC - net à payer 46 040,00
Méthode préférentielle appliquée (activation des charges)
401 fournisseur 46040
213100 Bâtiment 38500
44562 tva déductible s/immo 7540
Facture n°159
3. Les avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations
Les fournisseurs exigent très souvent une somme d'argent pour toutes commandes
d'immobilisations corporelles ou incorporelles, en particulier aussi pour les travaux n
cours. Dans ce cas, au lieu du compte 409100 il est obligatoire d'utiliser les comptes
suivants qui seront débités :
 23800-avances et acomptes versés sur commande d’immobilisations corporelles

23700-avances et acomptes versés sur commande d’immobilisation incorporelles

Incidence sur la TVA :

L’avance sur une commande d’une immobilisation est enregistrée en 238000 ou
237000 pour le montant HT calculé d’après le montant TTC de l’acompte de façon à
récupérer la TVA à la date de règlement de l’acompte.
A noter que les factures d’avances et acomptes sur immobilisations seront enregistrées en
journal d’achat (contrairement aux avances sur autres biens et services qui sont enregistrés
uniquement en journal de banque).
4. Les immobilisations particulières Fiche ressource 6 page 186

Les immobilisations par composants

Immobilisations décomposées en plusieurs composants lorsque certains éléments ont
des durées de vie différentes et doivent faire l’objet de remplacement.
Chaque composant est comptabilisé séparément dans une subdivision du compte
d’immobilisation principal et fait l’objet de plan d’amortissement distinct.

2 catégories d’immobilisations par composants :

 Les éléments destinés à être remplacés
Les dépenses qui font l’objet d’un programme pluriannuels de gros entretiens et de
grandes révisions
Exemple d’enregistrement d’une acquisition d’immo avec versement d’avance et acompte
Ets LADOUR Le 05/02/N Acompte versé le 31/01/N D C
238500 A et A sur commande corporel 4800
44562 Tva déductible s/immo 960
Facture n°VF1534 SARL INDOKER
404 Fournisseur s/immo 5760

Facture acompte versé le 31/01/N

Chariot élévateur 16 500,00 512 banque 5760
Remise 2% 330,00 404 Fournisseur sur immo 5760

Net Commercial 16 170,00 Versement acompte

Facture achat du 05/02N

TVA à 20% 3 234,00
2154 Achat de matériel industriel 16170
Total TTC 19 404,00 44562 Tva déductible s/immo 2274
Acompte versé le 31/01 5 760,00 238500 A et A sur commande corporel 4800
404 Fournisseur s/immo 13644
Total TTC - net à payer 13 644,00
Facture n°VF1534
 Exemple d’acquisition d’un immeuble facturé ci-dessous à comptabiliser dans les comptes de l’acheteur
Cabinet IMMOPRO Le 10/02/N
D C
Facture n°205 SARL ALLODOC 213100 Batiment (structure local) 173120

Local Commercial neuf 250 000,00 213101 toiture 37500

Frais d'architecte 17 500,00 213102 Menuiseries exterieur 50000
Commission négociation 12 500,00
213103 agencement 25000
Total HT 280 000,00
Droit de mutation 5 620,00 445620 TVA deductible s/immo 56000
TVA à 20% 56 000,00
Total TTC - net à payer 341 620,00
404 Fournisseur d’immo 341620
Facture n°205

Durée de vie du local commercial : 30 ans

dont Toiture 37500 € : 20 ans
dont Menuiseries extérieures 50000 € : 15 ans
dont Agencements 25000 € : 10 ans
Les charges sont activées et rattachées à la structure
générale du local.
Les immobilisations produites
En fiscalité on parle de livraison à soi-même (auto-fabrication) : l’entreprise est fournisseur et client.
Evaluation au coût de revient des travaux faits par l’entreprise incluant :
 Cout d’acquisition des matières premières utilisées
 Charges de production (main d’œuvre, cout d’utilisation des machines, énergies, …)
Enregistrement comptable :
 Comptes à utiliser :23-immobilisation en cours au débit par 72-production immobilisée au crédit

 Montant = cout de production de cette immobilisation (matière , main d’œuvre , service & fourniture )
 Date d’enregistrement : -à chaque inventaire si la fabrication s’étale sur plusieurs exercices
-Et l’année de mise en service de l’immobilisation :
• Constatation du cout accumulé l’année de mise en service
• Annulation du cout accumulé au compte d’immobilisation définitif par le crédit du compte 23 .

 TVA : enregistrement de la TVA collectée lors de la livraison à soi même et de la TVA déductible de
l’acquisition . Pour L’entreprises soumises totalement à la TVA l’opération est dite blanche et l’écriture
d’autoliquidation n’est plus obligatoire depuis le 22/12/2014 .
Exemple de production d’une immobilisation à comptabiliser dans les comptes de l’acheteur
Construction d'une chaine de production sur 2 exercices
avec les couts ci-dessous :

Opérations Année 1 Année 2

Main d'œuvre 6 500,00 3 200,00
Matières premières 7 000,00 5 300,00
Charges indirectes 2 400,00 1 540,00

NB : L'entreprise est assujettie à 100% à la TVA

Année 1 D C
2315 Immobilisation en cours(6500+7000+2400) 15900
722 Production immobilisée 15900
Chaine de production en cours de construction

Année 2
215 Installation technique(15900+3200+5300+1540) 25940
722 Production immobilisée(3200+5300+1540) 10040
2315 Immobilisation en cours 15900
Chaine de production terminée
5. Les immobilisations financières
Les différentes catégories de titres

 Classification en compte 261000 « titres de participation »

Titre acquis dans le but d’être conservés durablement afin de détenir une participation dans une
autre entreprise ( détention de plus de 10% du capital de la société)

 Classification en compte 271000 « titres immobilisés »

Titres acquis dans le but d’être conservé durablement sans l’intention directe de détenir une
participation .
 Classification en compte 273000 « titres immobilisés de l’activité de portefeuille (TIAP) »
Les titres acquis dans un but spéculatif à moyen ou long terme (réaliser une plus-value).

 Classification en compte 50xxxx « valeurs mobilières de placement (VMP) »

Les titres acquis dans un but spéculatif à court terme (réaliser une plus –value rapide)
Valeur d’acquisition des titres à comptabiliser

Evaluation au cout d’acquisition (prix d’achat + couts directement attribuables HT)

+
frais d’acquisition des titres (commissions, courtages, impôts de bourse, …)
incorporés dans le cout d’acquisition
Méthode
préférentielle

Les frais peuvent aussi être enregistrés dans les comptes de charges concernés
(627100, 622700, 635400)
Méthode
optionnelle
Exos flash 4 et 5 page 187
Exemple d’enregistrement d’achat de titres de différentes nature
Acquisition de plusieurs titres avec commission bancaire Achat titres ALIBERT du 02/02/N D C
de 1% sur chaque achat soumis à TVA. 26100 Titres de participation 25000
62710 Frais sur titre 250
44566 TVA déduc s/ABS 50
La société a choisi d'opter pour l'enregistremnt des frais
512 Banque 25300
sur titres en charges. Avis de débit n°20
Achat titres AXA du 05/02/N
02/02/N - avis de débit débit n°20 pour l'achat de 250 titres 273000 Titres immobilisées(TIAP) 432
ALIBERT évalués par un avocat à 25000 €. Le capital de la 6271 Frais sur titres 4,32
44566 Tva déduc s/ABS 0,86
société ALIBERT s'élève à 100 000 € (1000 actions à 100 €)
512 banque 437,18
Avis de débit n°22
05/02/N - avis de débit n°22 pour l'achat de 18 titres AXA à Achat titres FCP Crédit Agricole du 10/02/N
24 € l'unité dans un objectif de placement spéculatif à long 50300 Actions 1225
6271 12,25
terme
44566 2,45
512 1239,70
10/02/N - avis de débit n°30 pour l'achat de 70 FCP (Fond Avis de débit n°30
Commun de Placement) du Cédit Agricole à 17,50 € l'unité
dans un objectif spéculatif à court terme
6. Les informations au bilan
Le bilan actif recense les valeurs brutes et nettes (après dépréciations et
amortissement)
Extrait de bilan – actif immobilisé
Actif immobilisé Brut Amortissement Net
ou dépréciation
Immobilisations incorporelles
- Fais d’établissement et de développement Dotations aux
- Autres (logiciels, brevets) amortissements
Immobilisations corporelles cumulées depuis
- Terrains l’acquisition Brut
- Constructions Cout jusqu’à la date de -
- Installations techniques, matériels d’acquisition clôture de Amortissement /
- Autres (Installations générales, matériel transport, bureau) l’exercice dépréciation
- Immobilisations en cours
- Avances t acomptes Ou
Immobilisations financières provisions pour
- Participations financières dépréciation
- Autres titres immobilisés
- Prêts et autres immobilisations financières
Quels sont les tableaux de la liasse fiscale qui regroupe les informations liées aux
opérations réalisées sur les immobilisations durant l’exercice comptable ?
• Tableau 2050 : « Bilan actif » (voir extrait du bilan actif page précédente)

• Tableau 2054 : « Immobilisations » reprend tous les mouvements relatifs aux

acquisitions, aux virements de poste à poste entre les immobilisations et aux
sorties (cessions) des immobilisations au cours de l'exercice comptable.
Il permet d’obtenir la valeur brute des Immobilisation détenue en début d'exercice
et la valeur brute des immobilisations détenues en fin d'exercice telle qu'elle
apparaît dans la colonne brute à l'actif du bilan.

Le tableau 2055 et 2056 reprennent les mouvements liés aux amortissements et provisions pour
dépréciations.
 Qu’est-ce que j’ai appris ?
Entrainement
au BTS n°1

Entrainement
Synthèse au BTS n°2
Audio 3’21 QUIZZ