Chap 4 Les Opérations Courantes

Chapitre 4 : Les opérations courantes
Les opérations d’achats et de ventes de marchandises sont toutes les opérations qui
mettent en relation un vendeur et un acheteur.
Ces opérations sont matérialisées par un document comptable appelé : facture. Nous avons
deux types de factures :
- la facture de « DOIT »
- la facture d’ « AVOIR »
I. Présentation des factures « DOIT » et « AVOIR »
a) La facture:
La facture de « Doit » est un document comptable établie par le fournisseur et adressée à son
client pour toutes opérations de vente. La facture d’avoir quant à elle est établie par le
fournisseur à l’occasion des retours de marchandises du client ou de réductions hors facture
(c’est à dire qui ne sont pas liées au retour).
Elle comprend deux parties :
- l’entête (raison sociale ou nom du fournisseur, nom du client, ainsi que la date de la
facture et la mention « Doit ») ;
- le corps de la facture (prix de vente HT, réductions commerciales, le transport,

réductions financières, la TVA, les emballages et le net à payer.)
1. Les éléments soustractifs et additifs de la facture :
 Les éléments soustractifs :
 Les réductions commerciales :
- Le rabais : elle est accordée en réparation d’un préjudice (retard de livraison, défaut
de qualité, non conformité).
- La remise : elle est accordée en raison de la quantité achetée, de la fidélité ou de la

qualité de l’acheteur.
- La ristourne : c’est une réduction accordée pour un ensemble d’opérations réalisées

au cours d’une période donnée (année, semestre, etc.) avec un même client.
Pr Jean-Blaise KPEGO « Comptabilité Générale » MIT 2019-2020

NB :
* Les réductions commerciales sur facture de doit : Lorsqu’elles sont portées sur la
facture de « DOIT », elles se calculent successivement et ne sont pas comptabilisées. Le net
commercial est obtenu après déduction des réductions commerciales.
* Les réductions commerciales hors facture de « DOIT » : facture d’avoir
Ici, la facturation de la réduction est postérieure à l’enregistrement de la vente. Elle

est faite avec une facture d’avoir. Dans ce cas, la réduction fait l’objet d’un enregistrement
qui ne se passe pas en même temps que celui de la vente.
Facture d’Avoir n° 031 Sté X
Désignation Total
Ristourne Janvier 2000
TVA 20% 400
TTC 2 400
Chez le fournisseur
701 Vente de marchandises 2 000
443 Etat TVA facturée. 400
411 Clients 2 400
Chez le client
401 Fournisseurs 2 400 2 000
601ou Achats de marchandises 400
609 RRR non ventilés
445 Etat TVA récupérable
A cet effet voici une méthode de calcul de la ristourne :
Exemple : Facture d'avoir sur une réduction commerciale

Le fournisseur y pratique le barème de ristourne annuelle suivant :
CA H.T. %
0 – 5000 0
5000 - 10000 1%
10000 - 50000 2%
50000 - 100000 3%
+100000 4%
Pour l'année 1999, le chiffre d'affaires réalisé avec le client x s'élève à 80000 F hors taxes.
Calcul de la ristourne
5000 x 0% = 0
5000 x 1% = 50
40000 x 2% = 800
30000 x 3% = 900
Total H.T. 1750
TVA 18% 315
Net à votre crédit 2065
Journal client x
cpte Libellés Mt. Débit Mt. Crédit

401 Fy 2065
609 RRR obtenus 1750
445 TVA récupérable sur b/s 315
facture d'avoir n°..

Journal fournisseur y
cpte Libellés Mt. Débit Mt. Crédit

709 RRR accordés 1750
443 TVA facturée 315 2065
411 client x
facture d'avoir n°.....

 La réduction financière : l’escompte
Il est accordé généralement pour rapidité de paiement. Il peut être conditionnel (escompte si
règlement au…. ; dans …..) et se calcule au moment du règlement.
NB : * L’escompte de règlement est calculé sur le net commercial.
* Les escomptes hors factures de « DOIT »
Société ABC Facture d’avoir
10-11-19N n°002
Mr SECK
Montant de la Facture 50000
Escompte pour paiement anticipé 5% 500
TVA 20% 2500
Total TTC 3 000
Chez le fournisseur
673 Escompte accordé 2 500
443 Etat TVA facturé 500
411 Clients 3 000
Chez le client
401 Fournisseur 3 000

773 Escomptes obtenus 2 500
445 Etat TVA 500

récupérable
c. L’avance et l’acompte versés par le client
Dans le cas d’une opération d’achat ou de vente d’une valeur importante, le

fournisseur peut demander à son client de lui verser une avance ou un acompte. A la
facturation, le montant de l’avance ou de l’acompte viendra diminuer le montant dû par le
client au fournisseur. L’avance et l’acompte sont assujettis à la TVA dans notre pays.
L’enregistrement comptable des avances et acomptes nécessite l’utilisation des comptes

suivants :
4091 – Fournisseurs, avances et acomptes versés sur commandes
4191 – Clients, avances et acomptes reçus sur commandes
4452 – Etat, TVA récupérable sur achat.
2. Les éléments additifs de la facture :
a. Les frais de transport :
Les frais de livraison des marchandises sont généralement supportés par le client. Si le
fournisseur paie d’avance le port, il le récupère sur la facture. Les factures comportent
souvent des frais de transport. Plusieurs situations peuvent se présenter : le port est franco, le
port est forfaitaire et finalement le port est un débours.
- Le port franco
Le port est franco quand il n'est pas facturé au client. La facture peut alors porter la
mention "Franco de port" ou "Port franco". Cela veut dire que le transport est à la charge du
fournisseur. Toutefois ceci ne veut pas dire que le prix de vente ne soit pas calculé de façon à
couvrir les frais de transport. On a l’impression que les marchandises sont livrées
gratuitement, les frais afférents n’apparaissent pas sur la facture.
DAKAR Maux MBAYE

DOIT
Ciment : 5 000
TVA 20% : 1 000
TTC : 6 000
Chez le fournisseur
401 Client 6 000
701 Ventes de marchandises 5 000
443 Etat TVA facturée 1 000
Chez le client
601 Achat de marchandises 5 000
445 Etat TVA récupérable 1 000
401 Fournisseurs 6 000
- Le port forfaitaire
Plusieurs possibilités peuvent se présenter :
1- le client se charge de faire enlever les produits chez le fournisseur : le port

n’est pas facturé et ou est dans le cas précédent ;
2- le fournisseur se charge de l’expédition moyennant un supplément de prix

forfaitaire. La livraison des marchandises est effectuée par le vendeur avec ses propres
moyens. Il facture alors un montant forfaitaire car il est difficile de calculer avec précision à
priori, le coût de chaque livraison. Le taux de la TVA appliqué pour le transport est le même
que celui des marchandises vendues.
Le fournisseur peut s’adresser à un transporteur et lui payer le prix du transport. Mais

s’il en est capable, il effectue lui-même le transport avec ses moyens et ajoute un supplément
de prix forfaitaire sur la facture.

Exemple
DAKAR Conserve
DOIT
10 boîtes de conserves 50 000
Port 1 200
Total HT 51 200
TVA 20% : 10 240
Montant TTC : 61 440
Chez le fournisseur
411 Client 61 440
702 Ventes de mat 1ère 50 000
7071 Port Emb facturé 1 200
Chez le client
611 Transport/achat 1 200
Le port est un produit comme la vente mais n’étant pas l’activité principale de
l’entreprise (Fournisseur), on l’enregistre en produits accessoires (707). Pour le client, il s’agit
d’un service acheté à l’extérieur et donc on l’enregistre dans le compte 611 Transport sur
Achats. D’un point de vue fiscal le transport facturé forfaitairement est considéré comme un
élément du prix de vente donc de la base imposable à la TVA.
- Le port déboursé

Le port est dit "port déboursé" ou "débours" lorsque le vendeur facture à l'acheteur des
frais de port payés à un transporteur pour le compte de l'acheteur. Le fournisseur se charge de
l’expédition pour le compte du client qui lui rembourse les frais. Dans ce cas le fournisseur
(se charge de l’expédition) ne fait pas de bénéfice sur le transport mais sert seulement
d’intermédiaire.
Exemple :
Entreprise X Y
DOIT
Marchandises 30 000
TVA 20% : 6 000
Frais de port (dont TVA 20%) 600
Net à payer 36 600
Chez le fournisseur
Dans ce cas le fournisseur enregistre d’abord le règlement au transporteur.
613 Transport pour le compte de tiers 500
445 Etat TVA récupérable 100
52 Banque 600
411 Client 36 600
445 Etat TVA récupérable 100
781 Transfert de charges 500
Chez le client

611 Transport sur achat 500
b. La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) :
Elle est un impôt indirect c’est à dire sur la dépense et est supportée par le
consommateur final.
Si la TVA n’est pas déductible, on débite 645 Impôts et taxes indirectes s’il s’agit de
marchandises.
S’il s’agit d’une immobilisation ou d’un seul type de marchandise, la TVA non
déductible entre dans le coût d’achat. C’est le cas des véhicules de tourisme et de luxe où leur
achat s’enregistre pour le prix d’achat TTC.
La TVA est calculée sur le prix à payer par le client pour rentrer en possession de la
marchandise. L’assiette de la TVA est constituée par la totalité des sommes reçues ou à
recevoir par le fournisseur, à l’exception de la TVA. En conséquence, toute réduction de prix
entraîne une diminution de la base imposable. C’est le cas des RRR et escompte, c’est donc le
net financier qui constitue la base de la TVA.
NB : * Le Net à payer TTC est le montant à régler par le client et comprend éventuellement,
les frais de transport, les emballages consignés, la TVA, le net financier ou commercial.
* Les comptes de tiers, clients et fournisseurs sont toujours dans ces cas
mouvementés sur la base du net à payer.
* Les enregistrements dans les comptes de gestion se font sur la base du net commercial.
* lors de l’achat d’un véhicule, la carte à grise (compte 646) et le carburant (compte 6053) ne
sont pas soumis à TVA.
c. Les emballages consignés :
 Les catégories d’emballages
Les opérations d’achats et de ventes impliquent généralement des emballages

contenant les produits vendus ou achetés. On distingue :

- Les emballages perdus : Il s’agit d’emballages de faible valeur (papier, sac en
plastique, carton, bouteilles en plastiques, etc.) ou indissociables des marchandises (boîtes
de conserves). Ils ne font pas l’objet d’une facturation particulière. Leur valeur est
comprise dans le prix du produit.
- Les emballages récupérables : D’une valeur plus grande, ils peuvent servir à
plusieurs opérations de ventes. On y distingue ceux qui sont identifiables (containers, fûts) et
ceux qui sont non identifiables (bouteilles de boisson, d’huile, …).
Le fournisseur peut distinguer dans une facture les emballages récupérables et les
marchandises qu’ils contiennent. Mais la vente d’emballages récupérables comporte
l’inconvénient d’obliger le client à entasser dans ses locaux une grande quantité d’emballages.
C’est pourquoi les commerçants utilisent un mécanisme plus pratique : la

"consignation".
 Les mécanismes de consignation
Dans ce mécanisme le client reçoit les marchandises et les emballages qui les
accompagnent. Après utilisation, il rend les emballages au fournisseur. La consignation
consiste à faire verser par le client une somme, la consignation, qui ne lui sera remboursée
qu’après restitution des emballages. Elle doit être perçue plus comme une invitation à la
restitution qu’une garantie prise par le fournisseur. Cependant son existence est une
couverture contre le risque de perte d’emballages pour le fournisseur.
 La facturation d’emballages consignés
Soit la facturation suivante :
La consignation n’est pas à incluse dans la base de la TVA à condition que :
- la TVA ne soit pas facturée sur la consignation ;
- les emballages soient rendus par la suite par le client.
B Présentation générale de la facture de « Doit » :

Exemple « DOIT » :
18-04 : Facture V20 de Fall à Sarr, brut HT
Nom Frs et Adresse N° Facture 5 000 000 F, remise 10% et 5%,
Doit port 300 000, escompte 2%, TVA
Date Nom Clt et Adresse 18%, taux de marque 25%
Désignation Qté PU Montant règlement au comptant par chèque
………………… bancaire.
…………………
FALL N° V20
…………………
DOIT
Montant Brut total Montant HT
18/4 SARR
RRR1 -RRR1
Montant brut 5 000 000
Net commercial 1 NC1
RRR2 Remise 10% 500 000
-RRR2
Net commercial
Net com. 21 NC2 4 500 000
Avance et Acompte -Avance
Remise 5% 225 000
Nom Frs et Adresse
Port forfaitaire N° Facture
+Port
Net com. facture
Net commercial (2) de laAvoir
venteNC 4 275 000
Date
Escompte
Port Nom300Clt
-Escpte 000et Adresse
Désignation
Net financier Qté PU Montant
Net com. de la facture NF 4 575 000
TVA ………………… +TVA
Escompte 2% 91 500
…………………
Consignation +Consign
Net Financier
…………………
Net à payer NAP4 483 500
Montant
TVA 18% Brut total Montant
807 030 HT
RRR1 -RRR1
NAPTTC 5 290 530
RRR2 -RRR2
RRR accordés +RRR (1)
Net commercial de l’avoir NC
Escompte récupéré -Escpte récupéré
Net financier 1 NF1
A Présentation de la facture d’ « Avoir » :
Escompte accordé +Escpte accordé (2)
Net financier de l’avoir NF
Exemple « AVOIR »
Transport remboursé +Transport
Total
P r J e a HT
n-Blaise K P E G O « C o mTotal
p t a b i lHT
ité Générale » MIT 2019-2020
TVA +TVA
Net à la facture d’avoir NAP
28-04 : Retour AV20 de SARR à FALL, brut HT 500 000 F, rabais supp 5% et escpte
supp 1%, port remboursé 16 800, TVA 18%, taux de marque 25%.
(1) = (NC "Doit" - NC2 "Avoir") X % RRR accordé

(2) = (NF "Doit" – NF1 "Avoir") X % Escpte accordé
(1) Réductions commerciales supplémentaires
FALL N° AV590
sur les marchandises conservées
AVOIR
= (NC. Vente fre « Doit » - Net com. du retour)
28/04 LY
x taux
Retour brut 500 000
(2) Escompte supp. = Net ccial. facture «Doit» –
Reprise remise 10% 50 000
Net ccial «Avoir»
Net com. du retour 450 000
II. Comptabilisation en Rabais supp. 5% 90 000
inventaire intermittent Net com. de l’avoir 540 000
L’inventaire intermittent est une méthode qui Reprise escompte 1% 5 400
consiste à ne pas mouvementer les comptes de Escompte accordé (supp.) 1% 18 600
stocks en cours d’exercice. La plupart des
Net financier de l’avoir 553 200
entreprises sénégalaises utilisent l’inventaire
Port remboursé 16 800
intermittent.
Montant HT de l’avoir 570 000
Enregistrement facture de "Doit"
TVA 18% 102 600
Chez le fournisseur
Net à votre crédit 672 600
Chez le client
Cpte D Cpte CLibellé Mt D Mt C Cpte D Cpte CLibellé Mt D Mt C
411 Clt NAP 601 Achat de M/ses NC2
673 Escpte accordé Escpte 611 Transport/achat Port
4191 Clt, Av. et acpte reçus Avance 445 Etat, TVA récupérable TVA
701 Ventes de M/ses NC2 4094 Frs, CEMR Consig
443 Etat, TVA fact. TVA 401 Frs NAP
612 Transport/vente Port 773 Escpte obtenu Escpte
4194 Clt, DEMC Consig 4091 Frs, Av. et acpte versés Avance
Suivant facture de Doit Suivant facture de Doit du
Enregistrement facture d’ "Avoir"

Chez le fournisseur Chez le client
Cpte D Cpte C Libellé Mt D Mt C
701 Ventes de M/ses NC
707 Produit accessoire Port

Cpte D Cpte CLibellé Mt D Mt C
401 Frs NAP
673 Escpte accordé Esc. Ré.
673 Escpte accordé Esc. Ac. 601 Achat de M/ses NC
443 Etat, TVA fact. TVA 707 Produit accessoire Port
411 Clt NAP 773 Escpte obtenu Esc. Ac.
773 Escpte obtenu Esc. Ré. 445 Etat, TVA récupérable TVA
Suiv. facture d’Avoir Suivant facture d’Avoir du
Pour l’exemple « DOIT »
Chez le fournisseur FALL :
18-04
521 Banque 5 290 530
701 Vente de marchandises 4 275 000
707 Produits accessoires 300 000
443 Etat, TVA facturée 807 030
Notre facture n°V20 à 30 jours
Chez le client SARR :
18-04
601 Achat de marchandises 4 275 000
611 Transport sur achat 300 000
445 Etat, TVA récupérable 807 030
521 Banque 5 290 530
773 Escompte obtenu 91 500
Facture V20 de Fall à 30 jours
Ecritures de régularisation :
Les comptes de stocks font l’objet d’une reconstitution en fin d’exercice après inventaire
physique ou inventaire extracomptable.
La technique comptable préconise en fin d’exercice :
- annulation du stock initial
- constatation du stock final.
Exemple :
A la date du 31-12-2005 la situation des stocks de l’entreprise DIOP est la suivante :
Nature Stock au 01-01-05 Stock au 31-12-05
Marchandises 1 200 000 560 000
Matières premières 2 350 000 1 500 000

Produits finis 750 000 350 000
31-12-05
6031 Variat. de stock de marchandises 1 200 000
6032 Variat. de stock de matières prem. 2 350 000
736 Variat. de stock de produits finis 750 000
31 Marchandises 1 200 000
32 Matières premières 2 350 000
36 Produits finis 750 000
Annulation des stocks initiaux
d°
31 Marchandises 560 000
32 Matières premières 1 500 000
36 Produits finis 350 000
6031 Variat. de stock de marchandises 560 000
6032 Variat. de stock de matières prem. 1 500 000
736 Variat. de stock de produits finis 350 000
Constatation du stock final
III. Comptabilisation en inventaire permanent

L’inventaire permanent est une méthode qui consiste à constater au fur et à mesure les entrées
et les sorties de stock. Comme son nom l’indique, elle permet de connaître en permanence la
valeur des éléments en stocks.
Les entrées et les sorties de stocks sont valorisées au coût d’achat (prix d’achat + frais
accessoires d’achat).
Remarque :
Le taux de marque est le pourcentage du bénéfice brut calculé sur le prix de vente brut ou prix
marqué. Il permet de calculer le coût d’achat des marchandises vendues.
Coût d’achat des m/ses vendues =PVB x {100 – taux de marque}/ 100
a) Pour une facture de « DOIT »
Chez le fournisseur :

On ajoute en plus de l’écriture en inventaire intermittent, l’écriture qui constate le
mouvement du stock.
31 Marchandise C.A
6031 Variat. de stock de m/ses
Bon d’entrée n°… C.A
C.A (Coût d’achat) = Montant des ventes brut x (100 – TM)/100
TM = Taux de Marque
Chez le client :
mouvement du stock.
6031 Variat. de stock de m/ses NC Doit

31 Marchandise
Bon de sortie n°… NC Doit
Exemple :
24-04 : Facture V590 de SOW à LY : brut 2 500 000 HT, remise 10%, port facturé 150
000 F, TVA 18%, escompte 1%, règlement en espèces. Le taux de marque est de 20%.
SOW N° V590
DOIT
24/04 LY
Montant brut 2 500 000
Remise 10% 250 000
Net com. vte 2 250 000
Port 150 000
Net com. de la facture 2 400 000
Escompte 1% 24 000

Net Financier 2 376 000
TVA 18% 427 680
NAPTTC 2 803 680
Chez le fournisseur SOW :
24-04
6031 Variation de stock de marchandises 2 000 000
CA = 2 500 000 x (100 – 20)%
Bon de sortie n°…..
571 Caisse 2 803 680
673 Escompte accordée 24 000
701 Vte de m/ses 2 250 000
Fre V590 à LY réglée en espèces
Chez le client LY :
6031 Variation de stock de m/ses 2 400 000
CA = 2 250 000 + 150 000
Bon d’entrée n°
611 Transport sur achat 150 000
571 Caisse 2 803 680
Facture V590 de SOW
b) Pour une facture d’ « AVOIR »

Chez le fournisseur :

mouvement du stock.
31 Marchandise C.A
6031 Variat. de stock de m/ses
Bon d’entrée n°… C.A
C.A (Coût d’achat) = Montant du retour but x (100 – TM)/100
TM = Taux de Marque
Chez le client :
mouvement du stock.
6031 Variat. de stock de m/ses NC Avoir
31 Marchandise
Bon de sortie n°… NC Avoir
Exemple :
28-04 : Facture AV590 de SOW à LY : retour brut 500 000 F, port remboursé 16 800 F,
rabais supplémentaire 5%, escompte accordé 1%.
SOW N° AV590
AVOIR
28/04 LY
Retour brut 500 000
Reprise remise 10% 50 000
Net com. du retour 450 000
Rabais supp. 5% 90 000
Net com. de l’avoir 540 000
Reprise escompte 1% 5 400
Escompte accordé (supp.) 1% 18 600
Net financier de l’avoir 553 200

Port remboursé 16 800
Montant HT de l’avoir 570 000
TVA 18% 102 600
Net à votre crédit 672 600
Chez le fournisseur en inventaire permanent :

6031 Variation de stock de m/ses 400 000
CA = 500 000 x 0,8
Bon d’entrée n°
612 Transport sur vente 16 800
411 Client 672 600
Notre facture AV590 à LY
Chez le client en inventaire permanent :
6031 Variat. de stock de m/ses 540 000

Bon de sortie n°…..
401 Fournisseur 672 600
SOW sa facture AV590

III. La fiche de stock d’emballages :
Les mouvements fréquents d’emballages entre le fournisseur et ses clients, les quantités
souvent importantes engagées amènent les entreprises à tenir des fiches de stock où toutes les
entrées et les sorties sont mentionnées.
Exemple :
Le 31-12, le stock de bouteilles de 2 litres est de 400 dont 250 en consignation, 50 prêtés et le
reste en magasin. Les opérations suivantes ont été réalisées au cours du mois de janvier :
02-01 : Achat de 50 bouteilles
05-01 : Retour de 120 consignées
09-01 : Consignation de 50
13-01 : Retour de 60 prêtées
18-01 : Non restituées 100 bouteilles consignées
20-01 : Consignation de 30 bouteilles
26-01 : Non restituées 10 bouteilles prêtées
29-01 : Prêt à un client 20 bouteilles
31-01 : Perte de 5 bouteilles
TAF : Présenter la fiche de stock.
Fiche de stock n°
Type d’emballages : bouteilles de 2 litres
Mouvement du stock
Stock en magasin Stock Stock Stock
global Dates Libellés
Cons. Prêtés Global
Achat Vente Perte Entrées Sorties Stocks
- - - 31-dé Stock - - 50 250 100 400
50 - - 02-1 Achat 50 - 100 250 100 450
- - - 05-1 R. Cons 120 - 220 130 100 450
- - - 09-1 Consig. - 50 170 180 100 450
- - - 13-1 R. Prêt 60 - 230 180 40 450
- 100 - 18-1 NR Con - - 230 80 40 350
- - - 20-1 Consig. - 30 200 110 40 350

- 10 - 26-1 NR Prêt - - 200 110 30 340
- - - 29-1 Prêt - 20 180 110 50 340
- - 5 31-1 Perte - 5 175 110 50 335
IV. La Taxe sur la valeur ajoutée

a) Principe de la TVA :
1. Définition :
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt sur la consommation ; c’est un impôt
indirect prélevé sur le consommateur. C’est ce dernier qui en supporte la charge
définitive.
Le taux de TVA appliqué au Sénégal est de 18%.
2. Mécanisme de la TVA :
La taxe sur la valeur ajoutée est collectée lors des opérations de vente de biens et services,
par l’intermédiaire de l’entreprise (fournisseur) pour le compte du Trésor public.
L’entreprise :
Collecte auprès de ses clients la TVA facturée sur ses ventes (TVA collectée).
Déduit la TVA que ses fournisseurs lui ont facturée (TVA récupérable) sur ses achats
(marchandises, immobilisations).
Reverse au Trésor public la TVA due correspondant à la différence entre la TVA

facturée et la TVA récupérable.
Exemple :
Au cours du mois de février l’entreprise DIOP a réalisé les opérations suivantes :
15-02 : Facture reçue de Fall : marchandises 2 500 000 F TVA 18%.
27-02 : Facture à Faye : marchandises 3 000 000 F, TVA 18%.
TAF : Calculer la TVA due au mois de février.
TVA récupérable = 2 500 000 x 0,18 = 450 000

TVA facturée = 3 000 000 x 0,18 = 540 000

TVA due = 540 000 – 450 000 = 90 000
TVA due = (3 000 000 – 2 500 000) x 0,18 = 90 000 c’est pourquoi on parle de taxe sur la
valeur ajoutée (500 000).
L’entreprise doit verser au trésor public 90 000 F à titre de TVA pour le mois de février.
b) Les Types de TVA :

1. La TVA récupérable :
La TVA récupérée par l’entreprise sur les achats est une créance de l’entreprise vis à vis
de l’Etat. Elle figure sur toutes les factures reçues des fournisseurs.
Exemple :
15-03 : Facture A302 de Sané marchandises 1 200 000 F, TVA 18%
15-03
401 Fournisseur 1 416 000
Facture A302 de Sané à crédit
2. La TVA facturée :
La TVA facturée par l’entreprise sur les ventes est une dette de l’entreprise vis à vis de
l’Etat. Elle figure sur toutes les factures adressées au client.
Exemple : Enregistrons la facture A032 chez le fournisseur Sané
15-03
411 Client 1 416 000
701 Vente de marchandises 1 200 000
Notre facture A032 à crédit
Remarque :
La TVA non déductible portant sur l’achat de biens services est un élément du prix d’achat et
non un impôt.

Exemple :
03-03 : Achat d’un ordinateur à 800 000 F, TVA 18% non déductible.
03-03
244 Mobilier et mat. de bureau 944 000
481 Four. d’investissement. 944 000
Achat d’ordinateur
c) La Liquidation de la TVA à payer :
A la fin de chaque mois, l’entreprise doit déterminer le montant de la TVAdue qui est égal à
la différence entre la TVA facturée et la TVA
Récupérable.
TVA à payer = TVAfacturée – TVArécupérable
Si la TVA facturée est inférieure à la TVA récupérable l’entreprise bénéficie d’un crédit de TVA qui sera
imputable sur la TVA exigible au titre du ou des mois suivants.
Crédit de TVA à reporter =TVA récupérable – TVA facturée
Pour le mois suivant la T VA due sera déterminée comme suit :
TVA due = TVA facturée – TVA récupérable – Crédit de TVA reporté.
TVA due (TVA à décaisser) = TVA facturée sur les ventes – TVA récupérable sur les Biens
et Services – TVA récupérable sur les achats d’immobilisation – crédit de la période
précédente.
Le règlement de la TVA se fera à la fin de chaque mois et au plus tard le 15 du mois suivant.
Enregistrement :
Si on la TVA due Si on un crédit de TVA
Cpte D Cpte C Libellé Mt D Mt C Cpte D Cpte C Libellé Mt D Mt C

443 Etat, TVA fact. 4441 Etat, TVA due
4451 Etat, TVA/immo 521 Banque
4452 Etat, TVA/achat 443 Etat, TVA fact.
4449 Etat, créd. TVA 4449 Etat, créd. TVA
Pr Jean-Blaise KPEGO « Comptabilité G é n é r a l e » M4451
I T 2 0 1 9 - 2 0 Etat,
20 TVA/immo
4441 Etat, TVA due
4441 Etat, TVA due 4452 Etat, TVA/achat
521 Banque
Exemple :
Vous disposez des informations suivantes :
Eléments Janvier Février Mars
TVA facturée 800 000 1 200 000 1 800 000
TVA récupérable 1 000 000 800 000 1 300 000
TAF :
1. Présenter le tableau de détermination de la TVA à payer.
2. Présenter les écritures de liquidation aux dates suivantes 31janvier, 28 février, 15
mars, 30 mars, 15 avril
Solution :
1. Présentons le tableau de détermination de la TVA à payer :
Eléments Janvier Février Mars
TVA facturée 800 000 1 200 000 1 800 000
TVA récupérable 1 000 000 800 000 1 300 000
Crédit de TVA reporté - 200 000 -
TVA à payer 0 200 000 500 000
Crédit de TVA à reporter 200 000 - -
Date limite de paiement - 15 mars 15 avril
2. Présentons les écritures de liquidation :

31-01
4449 Crédit de TVA à reporter 200 000
445 Etat, TVA récupérable 1 000 000
TVA du mois de janvier
28-02
443 Etat, TVA facturée 1 200 000
4441 Etat, TVA due 200 000
4449 Crédit de TVA à reporter 200 000
TVA à payer au mois de février
15-03

4441 Etat, TVA due 200 000
521 Banque 200 000
Règlement de la TVA de février
31-03
443 Etat, TVA facturée 1 800 000
4441 Etat, TVA due 500 000
445 Etat, TVA récupérable 1 300 000
TVA du mois de mars
15-04
4441 Etat, TVA due 500 000
521 Banque 500 000
Règlement de la TVA par banque

Chap 4 Les Opérations Courantes

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Chapitre 4 : Les opérations courantes

I. Présentation des factures « DOIT » et « AVOIR »

Elle comprend deux parties :

- le corps de la facture (prix de vente HT, réductions commerciales, le transport,

1. Les éléments soustractifs et additifs de la facture :

 Les éléments soustractifs :

 Les réductions commerciales :

- La remise : elle est accordée en raison de la quantité achetée, de la fidélité ou de la

- La ristourne : c’est une réduction accordée pour un ensemble d’opérations réalisées

Pr Jean-Blaise KPEGO « Comptabilité Générale » MIT 2019-2020

* Les réductions commerciales hors facture de « DOIT » : facture d’avoir

Ici, la facturation de la réduction est postérieure à l’enregistrement de la vente. Elle

Facture d’Avoir n° 031 Sté X

Ristourne Janvier 2000

TVA 20% 400

701 Vente de marchandises 2 000

443 Etat TVA facturée. 400

411 Clients 2 400

401 Fournisseurs 2 400 2 000

601ou Achats de marchandises 400

609 RRR non ventilés

445 Etat TVA récupérable

A cet effet voici une méthode de calcul de la ristourne :

Exemple : Facture d'avoir sur une réduction commerciale

Pr Jean-Blaise KPEGO « Comptabilité Générale » MIT 2019-2020

Total H.T. 1750

TVA 18% 315

Net à votre crédit 2065

cpte Libellés Mt. Débit Mt. Crédit

609 RRR obtenus 1750

445 TVA récupérable sur b/s 315

facture d'avoir n°..

Pr Jean-Blaise KPEGO « Comptabilité Générale » MIT 2019-2020

cpte Libellés Mt. Débit Mt. Crédit

443 TVA facturée 315 2065

facture d'avoir n°.....

NB : * L’escompte de règlement est calculé sur le net commercial.

* Les escomptes hors factures de « DOIT »

Société ABC Facture d’avoir

Montant de la Facture 50000

Escompte pour paiement anticipé 5% 500

TVA 20% 2500

Total TTC 3 000

673 Escompte accordé 2 500

443 Etat TVA facturé 500

411 Clients 3 000

401 Fournisseur 3 000

Pr Jean-Blaise KPEGO « Comptabilité Générale » MIT 2019-2020

445 Etat TVA 500

c. L’avance et l’acompte versés par le client

Dans le cas d’une opération d’achat ou de vente d’une valeur importante, le

L’enregistrement comptable des avances et acomptes nécessite l’utilisation des comptes

4091 – Fournisseurs, avances et acomptes versés sur commandes

4191 – Clients, avances et acomptes reçus sur commandes

4452 – Etat, TVA récupérable sur achat.

2. Les éléments additifs de la facture :

a. Les frais de transport :

DAKAR Maux MBAYE

Pr Jean-Blaise KPEGO « Comptabilité Générale » MIT 2019-2020

TVA 20% : 1 000

401 Client 6 000

701 Ventes de marchandises 5 000

443 Etat TVA facturée 1 000