PLAN DU SÉMINAIRE

PARTIE 1

• CADRE CONCEPTUEL

• PRÉSENTATION DES ÉTATS

FINANCIERS

• MÉTHODES D’ÉVALUATION ET DE
COMPTABILISATION
Ministère des Finances - CNC
PLAN DU SÉMINAIRE/

PRÉSENTATION DES ÉTATS

FINANCIERS

• CONTENU ET ARRÊTÉ
• PRÉSENTATION DU BILAN
• PRÉSENTATION DU COMPTES DE
RÉSULTAT
• LE TABLEAU DE VARIATION DES
CAPITAUX PROPRES
• LE TABLEAU DES FLUX DE TRÉSORERIE
• L’ANNEXE DES ÉTATS FINANCIERS

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

Contenu
Toute entité dans le champs d’application doit
établir annuellement des états financiers

• Un bilan
• Un compte de résultat
• Un tableau des variations des capitaux
propres
• Un tableau des flux de trésorerie
• Une annexe

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

Contenu

Détail des rubriques :

• Importance significative des informations

• Équilibre entre
– Avantages procurés aux utilisateurs
– Coûts supportés pour élaborer et divulguer
ou utiliser l’information.

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

ARRÊTÉS

• Sous la responsabilité des dirigeants

• Une fois par an

• Dans un délai de 6 mois suivant la date

de clôture
• Dans la monnaie nationale

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

Informations obligatoires

• Chaque document clairement identifié

De façon précise
• Dénomination sociale et nom commercial
• Date de clôture
• Monnaie de présentation

NB Les états financiers sont présentés dans la

monnaie locale
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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

Informations obligatoires

- Adresse siège social

- Forme juridique
- Lieu d’activité
- Pays d’immatriculation
- Principales activités
- Nature des opérations effectuées
- Nom de la société mère
- Dénomination du groupe
- Nombre moyen d’employés dans la période

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

Comparabilité

États financiers :
montant exercice précédent

Annexe :
Si nécessaire à la
information bonne compréhension
- comparative, des états financiers de
l’exercice
- narrative,
- descriptive

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

Comparabilité
En l’absence de comparabilité :
Le reclassement ou les modifications
apportées aux informations chiffrées de
l’exercice précédent pour les rendre
comparable est expliqué dans l’annexe.

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

LE BILAN
Description séparée des éléments d’actif, de passif et de capitaux
propres
ACTIF
• Immobilisations incorporelles
• Immobilisations corporelles
• Immobilisations financières
• Actifs d’impôt
• Stocks
• Clients et comptes rattachés
• Autres créances et actifs assimilés (ch d’av)
• Trésorerie et équivalent de trésorerie
PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

LE BILAN
PASSIF
• Capitaux propres avant distribution
– Capital émis
– Réserves
– Résultats nets
– Les intérêts minoritaires et autres éléments
• Subventions d’investissement reçues partie non amortie
• Passifs d’impôt
• Provisions pour charges et passifs assimilés
• Passifs non courants portant intérêt (découverts)
• Fournisseurs et autres créditeurs

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

LE BILAN

- Aucune compensation possible

- Sauf base légale ou contractuelle
- Sauf si réalisation prévue sur des bases nettes

- Distinction
- éléments courants
- éléments non courants

- Présentation par ordre de liquidité est autorisée si

permet d’obtenir une information plus pertinente

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CADRE CONCEPTUEL

Les actifs

L’actif courant comprend les éléments d’actif :

• Que l’entité s’attend à pouvoir réaliser (vendre ou

consommer) dans le cadre de son cycle d’exploitation
normal,
• Détenu à des fins de transaction ou pour une durée
courte que l’entité s’attend à réaliser dans les douze mois
suivant la date de clôture
• Qui constituent de la trésorerie ou équivalent de
trésorerie dont l’utilisation n’est pas soumise à limitation

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CADRE CONCEPTUEL

• Le cycle d’exploitation est la période

s’écoulant entre l’acquisition des
matières premières ou des
marchandises entrant dans le
processus d’exploitation et leur
réalisation sous forme de trésorerie.

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CADRE CONCEPTUEL

Les actifs

L’actif non courant comprend les éléments d’actif :

• Destinés à être utilisés d’une manière continuelle
pour les besoins des activités de l’entité (immo corp
ou incorp)
• Détenus à des fins de placement à long terme,

• Que l’entité n’a pas l’intention ou la possibilité de

réaliser dans les douze mois suivant la date de clôture
de son exercice.

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CADRE CONCEPTUEL

Les passifs

Le passif courant comprend les éléments de

passif :

• Que l’entité s’attend à éteindre dans le cadre

de son cycle d’exploitation normal,

• Dont le règlement doit intervenir dans les

douze mois suivant la clôture.

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CADRE CONCEPTUEL

Les passifs

Le passif non-courant comprend tous les

autres éléments :
Notamment les passifs à long terme portant
intérêts, même si règlement dans les douze
mois, si : Conditions simultanément remplies
- échéance principale > 12 mois
- intention de re-financer l’obligation sur le long terme
- intention confirmé par un accord de refinancement ou
de rééchelonnement finalisé avant l’approbation des
états financiers

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

COMPTE DE RÉSULTAT

• Produits des activités ordinaires

• Charges des activités ordinaires
• Résultat opérationnel
• Produits financiers et charges
financières
• Charges d’impôt sur le résultat
• Résultat net de l’exercice
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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

COMPTE DE RÉSULTAT

Pour les comptes consolidés

• La part dans les résultats nets des sociétés mises en

équivalence

• Le résultat net de l’ensemble consolidé en précisant la part

des minoritaires et la part du groupe

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

LE COMPTE DE RÉSULTAT
Des compensations résultant d’opérations de
couverture ou d’opérations relatives à des
actifs et passifs faisant l’objet de compensation
dans la présentation au bilan sont autorisées

Le résultat tient compte des charges et

produits qui ont pris naissance au cours de
l’exercice même si connu entre la date de
clôture et celle de l’établissement des états
financiers

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

LE TABLEAU DE VARIATION DES CAPITAUX

PROPRES
Analyse des mouvements qui ont affecté chacune des
rubriques constituant les capitaux propres

• Résultat net
• Changement de méthodes (en CP)
• Corrections d’erreurs (en CP)
• Autres produits et charges (enregistrés en CP)
• Opérations en capital (augm, dim, rembt)
• Distributions et affectations de l’exercice

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

LE TABLEAU DES FLUX DE

TRÉSORERIE

Donne aux utilisateurs

• Une base d’évaluation de la capacité de l’entité à

générer de la trésorerie

• Des informations sur l’utilisation de ces flux

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

LE TABLEAU DES FLUX DE TRÉSORERIE

Entrée et sorties de disponibilités intervenues pendant l’exercice

selon leur origine en flux générés par :

• Activités opérationnelles
• Activités d’investissement
• Activités de financement
• Trésorerie provenant d’intérêts ou dividendes (classées dans les
activités opérationnelles d’investissement ou de financement)

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

LE TABLEAU DES FLUX DE TRÉSORERIE

MÉTHODE DIRECTE

• Présentation des principales rubriques d’entrées et de

sorties de trésorerie brute (clients, fournisseurs, état…)
pour dégager un flux de trésorerie net

• Rapprochement de ce flux de trésorerie net du résultat

avant impôt de la période considérée

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

LE TABLEAU DES FLUX DE TRÉSORERIE

MÉTHODE INDIRECTE

Ajustement du résultat net de l’exercice en tenant compte :

• Des effets des transactions sans influence sur la trésorerie
(amortissement, variations clients, stocks, fournisseurs…)
• Des décalages ou des régularisations (impôts différés…)
• Des flux de trésorerie liés aux activités d’investissement
ou de financement (PMV de cession)

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

LE TABLEAU DES FLUX DE TRÉSORERIE

MÉTHODE INDIRECTE

Disponibilités
• Liquidités
– Fonds de caisse
– Dépôts à vue
– Découverts
• Équivalents de trésorerie
– Liquidités
* Placements très liquides
– Équivalents de trésorerie * Facilement convertibles
* Risques négligeables de
changement de valeur

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

LE TABLEAU DES FLUX DE TRÉSORERIE

Des flux de trésorerie peuvent être présentés

pour leur montant net

• Flux concernant les liquidités détenues pour le

compte de tiers (ex : à titre de mandataire)

• Éléments à rythme de rotation rapide, à

montants élevés, et à échéances courtes
(acquisitions et cessions de titres de placements
dans le cadre d’une gestion de trésorerie)

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

L’ANNEXE DES ÉTATS FINANCIERS

• Des informations
• Des explications
• Des commentaires
- d’importance significative
- utile aux utilisateurs
Sur les méthodes comptables spécifiques
Sur les autres documents des états
financiers
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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

L’ANNEXE DES ÉTATS FINANCIERS

• Présentation organisée de façon

systématique
• Les postes des états doivent renvoyer à
l’information correspondante dans les
notes annexes
• Les informations ont un caractère
significatif ou sont utiles pour la
compréhension des opérations

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

L’ANNEXE DES ÉTATS FINANCIERS

• Règles et méthodes comptables
– Tenue de la comptabilité
– Établissement des états financiers
– Précision de la conformité aux normes
internationales
– Explication de toute dérogation
• Compléments d’informations
– Bilan
– Compte de résultat
– Tableau des flux
– États de variation des CP

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

L’ANNEXE DES ÉTATS FINANCIERS

• Informations concernant les entités

associés, filiales, société mère
• Transactions entre ces entités ou leurs
dirigeants
– Nature des relations
– Types de transaction
– Volume et montants
– Politique de fixation des prix
• Information à caractère général
(image fidèle) Annexe 2

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

L’ANNEXE DES ÉTATS FINANCIERS

Évènements postérieurs à la clôture

S’ils n’affectent pas la situation actif/passif

aucun ajustement
information dans l’annexe
- nature de l’événement
- estimation de l’impact financier
- raison de l’impossibilité d’estimation
Si l’importance est telle que l’omission pourrait affecter les
jugements ou les décisions des utilisateurs

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

L’ANNEXE DES ÉTATS FINANCIERS

Informations spécifiques nécessaires pour :

• Comprendre les performances passées

• Évaluer les risques et la rentabilité

– Différents types de produits et services
– Différentes zones géographiques

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

L’ANNEXE
Informations complémentaires au bilan
• Nature objet de chacune des réserves
• Part à plus d’un an des créances et des
dettes
• Montant à payer et à recevoir
– De la maison mère (consolidante)
– Des sociétés contrôlées
– Des entités associées au groupe
– Des autres parties liées

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

L’ANNEXE
Informations complémentaires au bilan
Pour les sociétés de capitaux et chaque catégorie d’actions
• Nombre d’actions autorisées, émises, non
entièrement libérées
• Valeur nominale
• Évolutions du nombre d’actions
• Nombre d’actions détenues par l’entité, les
filiales, les entités associés
• Actions réservées pour une émission
• Droits, privilèges et restrictions
• Montant des distributions de dividendes proposées
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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

L’ANNEXE
Informations complémentaires au bilan
• Montant
– Des distributions de dividendes proposées
– Des dividendes privilégiés non comptabilisés
– Des autres engagements financiers vis à vis
de certains actionnaires
• à payer
• à recevoir

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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

L’ANNEXE
Informations complémentaires au Compte
de résultat (1)
• Dotations aux amortissements et perte de
valeurs
– Immobilisations incorporelles
– Immobilisations corporelles et autres actifs
• Charges de personnel
• Résultat net par action
• Dividendes par action votés ou proposés
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PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

L’ANNEXE
Informations complémentaires au Compte
de résultat (2)
• Les produits ou charges des activités
ordinaires dont l’importance, nature ou
incidence explique les performances
– Coût de restructuration,
– Dépréciation exceptionnelle des stocks,
– Coûts d’abandon partiel d’activité …

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MODÈLE D’ ÉTATS FINANCIERS

MODÈLES

ÉTATS FINANCIERS

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