Leaders University

Année Universitaire : 2019 – 2020

1 ère année Mastère professionnel – Expertise comptable
Matière : Normes IFRS (II) - Session principale - Juillet 2020
Enseignant: M Makram ZOUARI

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Le sujet comporte 3 pages
Durée 2 heures
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Il vous est demandé d’apporter un soin particulier à la présentation de votre copie. Toute information
calculée devra être justifiée.
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La société BYZ est une société anonyme cotée en bourse, de droit tunisien, spécialisée dans la
fabrication de composants électriques et électroniques. Elle prépare annuellement, à l’attention de ses
bailleurs de fonds étrangers, des états financiers individuels conformément aux IFRS complètes en
vigueur et ce à travers des opérations de retraitement des états financiers établis selon le référentiel
comptable Tunisien.

Pour ce conformer à la décision de l'AGE du Conseil National de Comptabilité du 06/09/2018 et à

celle des directives de la BCT prévues dans le circulaire n°2020-01 sur l'application des fulls IFRS en
Tunisie, la société BYZ, après avoir lancé un appel d'offre non restreint, a retenu la société IFRS
Training dont vous faites partie de son équipe afin d'assurer la migration vers les normes IFRS.

Pendant le déroulement de la formation de son équipe, certaines questions vous ont été posées et vous
êtes amenés à les analyser et à proposer le traitement comptable.

Question 1 (0.5pt)
Comment comptabiliser les congés et primes d'ancienneté lorsqu'ils constituent des avantages à court
terme ? (IAS 19)

Question 2 (0.5pt)
Déterminez brièvement le traitement comptable des écarts actuariels ? (IAS 19)

Question 3 (1.5 pts)

Déterminez brièvement les critères de distinction entre un contrat de service et un contrat de location
au sens l'ifrs 16 et citez les cas où un contrat location a un traitement comptable optionnel, similaire à
un contrat de prestation de service?.

Question 4 (0.5pt)
Sachant que le taux d’intérêt implicite des contrats de location est de 6 %, à quel montant doit être
comptabilisé le droit d’utilisation d’une construction louée mensuellement 5 000 DT pour deux ans,
le loyer étant payé en fin de mois (IFRS 16) ?

a) 5 000 × 24 = 120 000 DT

b) 60 000 × 1.06 + 60 000 × 1.06 = 110 004 DT
,
c) 5 000 × ,
(0,0088333 taux mensuel équivalent au taux annuel de 6 %) = 107 707 DT.

Question 5 (1pt)
Quelle est la différence entre un actif financier évalué à la juste valeur par résultat global recyclable et
un autres non recyclable et donnez un exemple pour chacun? (IFRS 9)

1
Question 6 (1 pt)
Pour la comptabilisation des pertes de valeur des créances commerciales de la société BYZ, quel
modèle de dépréciation à retenir (modèle générale ou simplifier) pour calculer les pertes de crédit
attendues et justifier votre réponse?

Question 7 (1pt)
Comment comptabiliser les prêts accordés aux salariés de la société à taux réduit inférieur au taux de
marché (cas général) ?

Question 8 (0.5pt)
Dans quels cas une renégociation s'analyse-t-elle comme une extinction de dette ?

Question 9 (0.5pt)
Comment comptabilise-t-on une extinction de dette ?

Question 10 (1pt)
Comment apprécier le caractère substantiel ou non d'une modification de dette ?

Question 11 (9 pts)

Le 01/01/2017, la société BYZ a contracté un emprunt, classé au coût amorti, remboursable in fine, de
nominal 2 000 000 DT, d'une durée de 5 ans, avec un taux fixe de 15 % payable annuellement et des
frais d'émission de 100 000 DT. Le 1/01/2020, une renégociation de la dette pour la durée restant avec
un taux renégocié égal à 8.5 % (taux du marché) et les frais de renégociation directement attribuables à
la nouvelle dette sont de 4000 DT.

a. Justifiez que le TIE de la dette avant renégociation est égal à 16.55 (arrondi) %

b. Déterminez le tableau d'amortissement de l'emprunt selon les conditions initiales.

Charge d'intérêt (selon Valeur comptable de

Paiement
TIE) l'emprunt

1/01/2017

31/12/2017

31/12/2018

31/12/2019

31/12/2020

31/12/2021

c. Déterminez des flux selon les nouvelles conditions renégociées selon la forme suivante et tirez les
conclusions:

2
 Paiements Paiements actualisés

1/01/2020

31/12/2020

31/12/2021

Total

d. Calculez le nouveau TIE.

e. Proposez les différentes écritures comptables à la date de renégociation de la dette en prenant

comme donnée un nouveau TIE égal à 8.67%.

f. Quel sera l'impact de la renégociation de la dette chez la société émettrice de l'emprunt?

Question 12 (3 pts)

La société BYZ détient, en 2019, 100 000 actions de la société BMS (SA) qu'elle a classé à la Juste
Valeur par le Biais du Résultat Net (JVBRN). Le 10 Janvier 2020, BMS déclare un dividende qu'elle
versera le 31 Janvier 2020 et BYZ a l'intention de revendre ces actions à court terme. Supposons les
deux scénarios suivants:
Scénario A Scénario B

Type de dividende Numéraire Actions

Montant du dividende 0,1 DT par action 0.5%
Juste valeur des actions le 10 Janvier 50 DT 50 DT
Juste valeur des actions le 31 Janvier 52 DT 52 DT

a)- Déterminez le nombre d'actions émises par la société BMS que la société BYZ recevra à titre de
dividendes. (0.5 pt)
b)- Déterminez les conditions de comptabilisation des dividendes. (1 pt)
c)- Passez les écritures comptables chez la société BYZ dans chacun des scénarios, sachant que dans le
scénario B, elle décide de revendre la totalité des actions (nombre déjà déterminé à la question (a)) dès
qu'elle les reçoit de la société BMS. (1.5 pts)

Pour le scénario A, vous êtes amenés à passer les écritures comptables au moment de la déclaration de
dividendes et à la date d'encaissement.
Pour le scénario B, vous êtes amenés à passer les écritures comptables au moment de la déclaration de
dividendes, de la réception des actions à titre de dividendes déclarés le 10 janvier et à la date de vente
des actions de BMS à savoir le 31 Janvier.

Bonne chance