UE202021 114 MAJ Droit Fiscal

UE 114 - Droit Fiscal - 1 avril 2021 Cnam-Intec – 2020-2021
UE 114
DROIT FISCAL Le Cnam
DGC Intec
2020 / 2021
Jean-Pascal REGOLI
MISE A JOUR DU COURS 1 A 4
DROIT FISCAL
Loi de finances pour 2021
Texte : Loi de finances pour 2021, Loi 2020-1721 du 29-12-2020 (JO du 30).
Les lois de finances, en leur article 1er, fixent l'entrée en vigueur des dispositions fiscales
qu'elles contiennent lorsque celles-ci ne comportent pas de date d'application particulière.
Plusieurs articles de la loi de finances pour 2021 précisent l'entrée en vigueur des mesures
qu'ils contiennent. Lorsque ce n'est pas le cas, l'entrée en vigueur des mesures est fixée de la
façon suivante :
- revenus de l’année 2020 et des années suivantes en ce qui concerne l'application des
dispositions relatives à l'impôt sur le revenu.
Pour les entreprises industrielles, commerciales ou agricoles ne relevant pas de l'impôt
sur les sociétés, les mesures ne comportant pas de disposition expresse s'appliquent aux
bénéfices des exercices ou périodes d'imposition clos en 2020 et des années suivantes ;
- bénéfices des exercices clos à compter du 31 décembre 2020 (y compris ceux clos le 31
décembre) pour les dispositions relatives à l'impôt sur les sociétés ;
- 1er janvier 2021 pour les autres dispositions : Taxe sur la valeur ajoutée, droits
d'enregistrement, impôts locaux, taxes diverses, mesures de recouvrement, de procédure,
etc.
Sources : Feuillet Rapide Fiscal Social n° 2 - 31 décembre 2021 ; Éditions Francis Lefebvre.
Je vous souhaite de bonnes révisions en Droit fiscal.

Les chiffres, seuils, barèmes… qui changent souvent ne sont pas à apprendre par cœur.
Le sujet de l’examen de Droit Fiscal à l’Intec interdit l’utilisation de la calculette.
Vous pouvez consulter les sujets des examens des années antérieures : https://lecnam.net
Avec tous mes souhaits de réussite en Droit Fiscal à l’Intec, à l’État et aux autres UE.
Bien revoir les principes et mécanismes fondamentaux en fiscalité et les 5 devoirs.
POSEZ VOS QUESTIONS SUR DES POINTS PAS BIEN COMPRIS SUR LE FORUM DE DROIT FISCAL
Jean-Pascal REGOLI
Professeur Droit Fiscal,
Directeur pédagogique
Cnam-Intec
Document réservé aux étudiants de l’Intec - DCG, DSCG, Licence CCA, Master CCA
LE DROIT FISCAL AIME LES TAUX
► IMPOT SUR LE REVENU : taux progressif allant de 0 % à 45 % (5 tranches).
► PRELEVEMENTS SOCIAUX sur les revenus du capital mobilier et immobilier : 17,2 %.
► CONTRIBUTION EXCEPTIONNELLE SUR LES HAUTS REVENUS : taux de 3 % ou 4 % selon le

montant du revenu fiscal de référence.
► IMPOT SUR LES SOCIETES :
• Taux normal :
- Exercice ouvert en 2020 : 28 % sur la totalité du bénéfice ou pour les entreprises

dont le chiffre d’affaires est au moins égal à 250 000 000 € sur la fraction qui
n’excède pas 500 000 € (31 % sur la fraction de bénéfice supérieure à 500 000 € ;
- Exercice ouvert en 2021 : 26,5 % ou 27,5 % selon que le chiffre d’affaires est inférieur
ou au moins égal à 250 millions d’euros.
• Taux réduit : sur certaines plus-values.
• Taux réduit : 15 % dans la limite de 38 120 € sous certaines conditions pour les
entreprises dont le chiffre d’affaires est inférieur à ou égal à 10 millions € (ou inférieur à
7 630 000 € pour les exercices ouverts avant le 1er janvier 2021).
► CONTRIBUTION SOCIALE : 3,3 % s’applique sur la part de l’IS qui excède 763 000 €.
► TAXE SUR LES SALAIRES :

Non exigible dans la mesure où l’employeur est assujetti à la TVA.
Taux : 4,25 % ; 8,50 % et 13,60 % pour la fraction des salaires individuels supérieure à
8 020 € et 16 013 par an.
► TAXE D’APPRENTISSAGE :
0,68 % des salaires.
Contribution supplémentaire à l’apprentissage : 0,05 % ; 0,1 % ; 0,2 % ou 0,4 % (ce dernier
taux est porté à 0,6 % pour les entreprises de plus de 2 000 salariés).
► CONTRIBUTION A LA FORMATION PROFESSIONNELLE :

• Entreprises de moins de 11 salariés : 0,55 % ;
• Entreprises d’au moins de 11 salariés : 1 %.
► INVESTISSEMENT OBLIGATOIRE DANS LA CONSTRUCTION (au moins 50 salariés) : 0,45 %.
► PRELEVEMENT FORFAITAIRE UNIQUE :
• sur les revenus mobiliers (dividendes, produits de placement à revenus fixe) : 12,8 % ;
30 % avec les prélèvements sociaux ;
• sur les plus-values mobilières : 12,8 % ; 30 % avec les prélèvements sociaux.
► TAUX PROPORTIONNELS SUR CERTAINES PLUS-VALUES DE CESSION
• Plus-value professionnelle à long terme :
- IS :
o 19 % : titres de sociétés à prépondérance immobilière cotées ;
o 0 % : autres titres de participation ;
o 15 % : capital risque.
- IR : 12,8 % ; 30 % avec les prélèvements sociaux.
• Plus-value immobilière des particuliers : 19 % ; 36,2 % avec les prélèvements

sociaux.
► TAXE SUR LES CESSIONS DE METAUX ET OBJETS PRECIEUX
• 11 % : métaux précieux ;
• 6 % : bijoux et objets d’art ;
• CRDS : 0,5 %.
► TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
• taux réduit : 5,5 % ;

• taux intermédiaire : 10 % ;
• taux normal : 20 % ;
• taux spécifique presse : 2,1 % ;
• taux médicaments remboursables par la sécurité sociale : 2,1 %.
► DROITS D’ENREGISTREMENT
• Vente d’immeubles :
o Taux de droit commun : 5,80 % ; 5,09 % dans quelques départements ;

o Taux réduit : 0,715 % ;
o Taxe additionnelle sur les ventes de bureaux en Ile-de-France : 0,6 %.
• Vente de fonds de commerce :
o 3 % sur la fraction du prix comprise entre 23 000 € et 200 000 € ;

o 5 % sur la fraction du prix excédant 200 000 €.
• Droits des sociétés :
o Apports purs et simples autres que ceux-ci-dessous : enregistrement

gratis.
o Apports purs et simples de certains biens faits à une personne morale

passible de l’IS par une personne non passible de l’IS :
▪ Immeuble : 5 % (+ 0,6 % pour les bureaux en Ile-de-France) ;
▪ Fonds de commerce et assimilés :
• 3 % sur la fraction de la valeur comprise entre 23 000 € et
200 000 € ;
• 5 % sur la fraction de la valeur supérieure à 200 000 € ;
▪ Sous certaines conditions, enregistrement gratis.
o Réduction de capital : enregistrement gratis.
• Cessions de droits sociaux (régime de droit commun) :
o Actions : 0,1 %.
o Cession d’actions de sociétés cotées non constatées par un acte :

exemption.
o Parts sociales : 3 % après abattement égal à 23 000 € x nombre de parts

cédées / nombre total de parts de la société.
o Participations dans des sociétés non cotées à prépondérance

immobilière : 5 %.
► IMPOT SUR LA FORTUNE IMMOBILIERE
• Seuil d’imposition : 1 300 000 €.
• Taux progressif allant de 0 % à 1,5 % assis sur la valeur nette du patrimoine (après
déduction des dettes) :
o n’excédant pas 800 000 € : 0 % ;
o de 800 001 € à 1 300 000 € : 0,5 % ;
o de 1 300 001 € à 2 570 000 € : 0,7 % ;
o de 2 570 001 € à 5 000 000 € : 1 % ;
o de 5 000 001 € à 10 000 000 € : 1,25 % ;
o au-delà de 10 000 001 € : 1,5 %.
• Décote applicable à l’impôt lorsque la valeur nette taxable du patrimoine (P) est comprise
entre 1 300 000 € et 1 400 000 € : Décote = 17 500 € - 1,25 % P.
L’IFI, ajouté à l’impôt dû au titre des revenus de l’année précédente, est plafonné à 75 %
du revenu imposable de ladite année.
COURS I
IMPOT SUR LE REVENU
► Pension alimentaire versée à un enfant majeur
Pour l'imposition des revenus de 2020, la limite de déduction est, comme l'abattement pour
enfant rattaché, fixée à 5 959 €. Les pensions alimentaires versées à un enfant majeur sont
soumises à l'IR dans les limites admises pour leur déduction. Lorsque la pension versée en
2020 excède la limite légale de 5 959 €, elle n’est considérée comme un revenu imposable,
pour le bénéficiaire, qu'à concurrence de ce montant (5 959 €).
► Abattement lié au rattachement d’enfant marié, pacsé ou chargé de famille
Les parents qui rattachent à leur foyer fiscal un enfant marié ou lié par un Pacs faisant l'objet
d'une imposition commune avec son conjoint ou partenaire ou un enfant chargé de famille
bénéficient d'un abattement sur leur revenu imposable. Le montant de cet abattement est
porté à 5 959 € (par personne prise en charge) pour l'imposition des revenus de 2020.
► Traitements et salaires
● SMIC
Le montant mensuel du SMIC au 1er janvier 2021 = 1 554,58 € pour 151,67 heures.
● Plafond de la sécurité sociale
Le plafond mensuel de sécurité sociale s’élève à 3 428 € au 1er janvier 2021.
► Barème de l’IR
Le barème applicable aux revenus de 2020 s’établit pour un quotient familial d’1 part :
Fraction du revenu imposable Taux

(une part)
N’excédant pas 10 084 € 0%
De 10 084 € à 25 710 € 11 %
De 25 710 € à 73 516 € 30 %
De 73 516 € à 158 122 € 41 %
Supérieure à 158 122 € 45 %
► Plafonnement général des effets du quotient familial
Pour l’imposition des revenus de 2020, l’avantage maximum en impôt résultant de

l’application du quotient familial est fixé à 1 570 € pour chaque demi-part additionnelle et à 785
€ pour chaque quart de part additionnelle.
► Plafonnements spécifiques des effets du quotient familial pour l’imposition

des revenus de 2020
● Célibataires, divorcés ou séparés vivant seuls et ayant au moins un enfant à

charge
Pour ceux de ces contribuables qui supportent à titre exclusif ou principal la charge d’au moins
un enfant, l’avantage en impôt procuré par la part entière accordée au titre du 1er enfant à
charge est limité à 3 704 €. Pour ceux qui entretiennent uniquement des enfants dont la
charge est réputée également partagée avec l’autre parent dans le cadre d’une résidence
alternée, l’avantage fiscal procuré par la ½ part accordée au titre de chacun des 2 premiers
enfants à charge est limité à 1 852 €.
● Personne seule ayant élevé des enfants
L'avantage en impôt procuré par la ½ part supplémentaire dont bénéficie le contribuable

célibataire, divorcé, séparé ou veuf sans personne à charge, vivant seul mais ayant
supporté à titre exclusif ou principal la charge d'un ou plusieurs enfant(s) pendant au moins
cinq années au cours desquelles il vivait seul, est plafonné à 938 €.
● Invalide et ancien combattant
L'avantage en impôt accordé au foyer fiscal qui bénéficie d'une (ou, le cas échéant, de
plusieurs) majoration(s) de quotient familial (½ ou ¼ de part) à raison de la qualité d'ancien
combattant ou de la situation d'invalidité d'un de ses membres est plafonné à 3 135 € par ½
part et à 1 567,50 € par ¼ de part.
Les contribuables célibataires, divorcés ou veufs sans personne à charge bénéficient d'une
demi-part supplémentaire de quotient familial (soit un quotient familial de 1,5 part) lorsqu'ils
sont âgés de plus de 74 ans et titulaires de la carte du combattant ou d'une pension servie
en vertu des dispositions du Code des pensions militaires d'invalidité et des victimes de guerre.
Le même avantage est accordé aux veuves, âgées de plus de 74 ans, de ces personnes. La
loi élargit le champ de la majoration à l'ensemble des conjoints survivants. La demi-part
supplémentaire s'applique aux veufs d'anciens combattants au même titre qu'aux veuves,
sous réserve d'être âgés de plus de 74 ans. Cette mesure s'applique à compter de l'imposition
des revenus de 2020.
● Veuf chargé de famille
Le montant de l'avantage maximal en impôt attaché à la part supplémentaire dont bénéficie le

contribuable veuf ayant au moins un enfant ou une personne (autre qu'un enfant) à charge
(part accordée au titre du maintien d'un quotient conjugal) est porté à 4 888 €.
► Décote
Les montants de 777 € et de 1 286 € sont respectivement portés à 779 € et à 1 289 € pour
l'imposition des revenus 2020. Le champ d'application de la décote se trouve ainsi étendu aux
contribuables dont l'impôt brut est inférieur à 1 720 € (célibataires, divorcés, séparés ou
veufs) ou à 2 847 € (couples mariés ou pacsés soumis à une imposition commune).
► Seuils
Abattement en faveur des personnes âgées ou invalides

(imposition des revenus de 2020) :
- Revenu net global n’excédant pas 15 340 € : 2 446 €
- Revenu net global compris entre 15 340 € et 24 960 € : 1 224 €
Déduction forfaitaire de 10 % pour frais professionnels des
salariés et des gérants et associés de sociétés visés à l’article
62 du CGI (au titre de l’imposition des revenus de 2020) :
- Minimum cas général : 442 €
- Plafond : 12 652 €
Abattement de 10 % sur les pensions (au titre de l’imposition
des revenus de 2020 :
- Minimum : 394 €
- Plafond : 3 858 €
Montant des revenus nets non agricoles au-delà duquel les
déficits agricoles ne sont pas imputables sur le revenu global
(au titre de l’imposition des revenus de 2020) : 111 976 €
Limite de déduction des avantages en nature consentis à des
ascendants ou à des personnes âgées de plus de 75 ans vivant
sous le toit du contribuable (au titre de l’imposition des revenus
de 2020) : 3 542 €
Plafond de versement retenu pour la réduction d’impôt accordée
au titre des dons effectués en 2021 au profit d’organismes
d’aide aux personnes en difficulté : 1 000 €
Limite du revenu fiscal de référence en deçà de laquelle le
contribuable est susceptible de bénéficier d’un taux nul de
prélèvement à la source :
- Limite du revenu fiscal de référence pour la détermination du
taux applicable entre le 1er janvier 2021 et le 31 août 2021 : 25 654 €
- Limite du revenu fiscal de référence pour la détermination du
taux applicable entre le 1er septembre 2021 et le 31
décembre 2021 : 25 705 €
Seuil d’application de la taxation forfaitaire d’après les signes
extérieurs de richesse (au titre de l’imposition des revenus de
2020) : 47 203 €
Limites des tranches du barème de la taxe sur les salaires
versés en 2021 :
- 4,25 % : jusqu’à 8 020 €
- 8,50 % : de 8 020 € à 16 013 €
- 13,60 % : au-delà de 16 013 €
Montant pour 2021 de l’abattement de taxe sur les salaires en
faveur des organismes sans but lucratif : 21 086 €
Limite d’exonération de la contribution des employeurs à
l’acquisition en 2021 de titres-restaurant : 5,55 €
► La réduction d’impôt pour souscription au capital d’entreprise de presse est

renforcée
Les plafonds annuels sont portés à 10 000 € (célibataires, veufs, divorcés) et 20 000 €
(couples à imposition commune) pour les versements effectués à compter du 1er janvier 2021.
► La hausse du plafond des dons aux organismes d'aide aux personnes en

difficulté est prorogée d'un an
Les versements effectués au profit d'organismes sans but lucratif qui fournissent des repas
ou des soins gratuits ou une aide au logement à des personnes en difficulté ou qui luttent
contre les violences conjugales ouvrent droit à une réduction d'impôt spécifique de 75 % du
montant de ces versements. Ces versements sont retenus dans une limite annuelle fixée, à
titre dérogatoire, à 1 000 € (au lieu de 552 €) pour l'imposition des revenus de 2020.
La loi proroge pour l'imposition des revenus de 2021 le relèvement à 1 000 € du plafond des
dons ouvrant droit à cette réduction d'impôt dite « Coluche ». Les dons faits jusqu'au 31
décembre 2021 seront donc pris en compte dans la limite de 1 000 €.
► Certains avantages fiscaux sont prorogés
La loi proroge l’application de certaines dispositions relatives aux crédits et réductions d’impôt
sur le revenu venant en principe à expiration le 31 décembre 2020 :
- réduction ou crédit d'impôt : investissements forestiers ;
- réduction d'impôt : souscription au capital de PME ou d’entreprises solidaires d'utilité sociale
et souscription de parts de fonds d'investissement « réduction Madelin » ;
- réduction d'impôt : souscription au capital de sociétés foncières solidaires ;
- crédit d'impôt : dépenses d'équipements pour personnes âgées ou handicapées ;
- crédit d'impôt : dépenses de diagnostics et travaux de protection contre les risques
technologiques.
► Le Crédit d’impôt sur le revenu afférent aux dépenses en faveur de la

transition énergétique (CITE) fait l’objet d’ultimes aménagements avant sa
suppression
Dans le cadre de la transformation du crédit d'impôt sur le revenu afférent aux dépenses en
faveur de la transition énergétique (CITE) en prime versée par l'Agence nationale de l'habitat
(Anah), la loi maintient un crédit d'impôt pour l'installation de bornes de recharge pour
véhicules électriques non éligible au nouveau dispositif de prime et prévoit différentes
mesures transitoires pour les dépenses engagées sous l'empire du CITE mais payées après
l'entrée en vigueur du dispositif de prime.
La loi confirme que les dépenses d'acquisition et d'installation d'inserts et de poêles à bois et
granulés engagées en 2020 entrent dans le champ d'application du CITE.
► Revenus mobiliers : les revenus réputés distribués font l'objet de la

majoration de 1,25 en cas d'imposition au PFU
La loi comble une lacune législative en prévoyant l'application de la majoration de 25 % aux

revenus réputés distribués imposés au prélèvement forfaitaire unique (PFU).
► Plus-value des particuliers : L'exonération de la cession du droit de

surélévation d'un immeuble est prorogée
La plus-value réalisée au titre de la cession, jusqu'au 31 décembre 2020, d'un droit de

surélévation est exonérée d'impôt sur le revenu, à condition que l'acquéreur s'engage à créer
et à achever exclusivement des locaux destinés à l'habitation dans un délai de quatre ans
calculé de date à date à compter de l'acquisition. Cette plus-value est également exonérée
des prélèvements sociaux. La loi proroge cette exonération jusqu'au 31 décembre 2022.
► Abattement exceptionnel sur les PV immobilières dans le cadre d'une

opération d'aménagement « loi Élan »
La loi crée un abattement exceptionnel de 70 % (ou 85 %) applicable sur les plus-values

résultant de la cession de biens immobiliers bâtis (ou de droits relatifs à ces mêmes biens),
situés pour tout ou partie de leur surface dans le périmètre d'une opération de revitalisation du
territoire ou d'une grande opération d'urbanisme. Cet abattement temporaire est applicable
aux cessions précédées d'une promesse de vente signée du 1er janvier 2021 au 31 décembre
2023.
COURS II
BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX
IMPÔT SUR LES SOCIETES
► Les conséquences fiscales des réévaluations libres des actifs peuvent être
différées
Afin de faciliter le recours à la réévaluation libre d'actifs et aider ainsi les entreprises touchées
par la crise économique et sanitaire à assainir leur situation financière, un dispositif
temporaire de neutralisation des conséquences de la réévaluation libre d'actifs sur le résultat
imposable est introduit par la loi. Ce dispositif optionnel s'applique à la première opération de
réévaluation libre des actifs constatée au terme d'un exercice clos à compter du 31 décembre
2020 et jusqu'au 31 décembre 2022.
► Deux dispositifs fiscaux sont étendus pour soutenir la trésorerie des

entreprises en conciliation
La loi étend aux procédures de conciliation deux dispositifs fiscaux prévus en faveur des
entreprises faisant l'objet d'une procédure collective tenant, d'une part, à la déductibilité des
abandons de créances à caractère commercial consentis à de telles entreprises et, d'autre
part, à la possibilité offerte à ces dernières de bénéficier du remboursement anticipé de leurs
créances de report en arrière des déficits.
L'extension de ces mécanismes concerne les abandons de créance consentis et les créances
de report en arrière de déficits constatées à compter du 1er janvier 2021.
. Une déduction systématique des abandons de créance commerciaux

consentis dans le cadre d'une conciliation
En principe, les abandons de créance à caractère commercial ne sont déductibles que s'ils
sont effectués dans l'intérêt de l'entreprise qui les consent et s'ils comportent une contrepartie
équivalente pour cette entreprise. Toutefois, la loi pose une présomption de normalité des
abandons de créance à caractère commercial consentis ou supportés dans le cadre d'un plan
de sauvegarde ou de redressement.
Afin d'encourager les abandons de créance au profit des entreprises en conciliation, la loi
permet la déduction sans condition des abandons de créance à caractère commercial
consentis en application d'un accord constaté ou homologué dans les conditions prévues à
l'article L 611-8 du Code de commerce.
Cette mesure concerne les seuls abandons de créance à caractère commercial consentis en
application d'un accord constaté ou homologué dans le cadre d'une conciliation. En sont donc
exclus :
- les abandons de créance à caractère commercial consentis à une entreprise en conciliation,
mais ne faisant pas l'objet d'un accord constaté ou homologué ;
- les aides octroyées sous une autre forme que celle des abandons de créance même si ces
aides revêtent un caractère commercial.
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- et les abandons de créance à caractère financier, y compris lorsqu'ils sont consentis en

application d'un tel accord. Les aides répondant à des motivations autres que commerciales
accordées dans le cadre d'une conciliation sont déductibles dans certaines conditions.
La présente mesure s'applique aux abandons de créance consentis à compter du 1er janvier
2021.
. Un remboursement anticipé des créances de carry-back des entreprises en

conciliation sur demande
Actuellement, seules les entreprises qui font l'objet d'une procédure de sauvegarde, d'un
redressement ou d'une liquidation judiciaires peuvent demander le remboursement de leur
créance de report en arrière des déficits de manière anticipée, c'est-à-dire avant le terme du
délai de cinq années suivant celle au cours de laquelle l'exercice déficitaire a été clos.
La loi élargit cette faculté de remboursement anticipé aux entreprises qui font l'objet d'une
procédure de conciliation. À compter de la date de la décision d'ouverture de la procédure de
conciliation, les entreprises concernées peuvent désormais demander le remboursement
anticipé de leurs créances non utilisées à cette date. Il est toutefois rappelé que le montant de
la créance dont le remboursement est demandé doit être diminué d'un intérêt (dont le taux est
celui de l'intérêt légal) appliqué à la fraction de la créance non utilisée au moment de la
demande.
La possibilité pour les entreprises en conciliation de demander le remboursement anticipé de

la créance de report en arrière des déficits s'applique aux créances constatées à compter du
1er janvier 2021.
Dans la mesure où l'option pour le report en arrière des déficits s'exerce dans le délai de dépôt
de la déclaration de résultats, le remboursement anticipé des créances de carry-back des
entreprises en conciliation est susceptible de concerner une créance de report en arrière du
déficit subi au cours d'un exercice clos à compter du 31 octobre 2020.
La demande de remboursement peut concerner tant la créance constatée au titre du dernier

exercice que celles constatées au titre d'exercices antérieurs, pourvu qu'il s'agisse de
créances constatées à compter du 1er janvier 2021. Ainsi, à titre d'exemple, une société, dont
l'exercice coïncide avec l'année civile, qui fait l'objet d'une procédure de conciliation à compter
du 1er juillet 2023 pourra demander le remboursement de la créance correspondant à l'option
exercée en 2021 pour le report en arrière du déficit de son exercice clos le 31 décembre 2020
si cette créance n'a pas pu être utilisée.
► Les provisions réglementées des entreprises du secteur de la presse sont

prorogées
La loi reconduit, pour trois ans, les régimes des provisions réglementées en faveur des
entreprises du secteur de la presse, qui devaient initialement cesser de s'appliquer au titre des
exercices clos après le 31 décembre 2020.
Ainsi, les entreprises de presse qui exploitent un journal quotidien ou, à condition d'être
consacré pour une large part à l'information politique et générale, une publication de périodicité
au maximum mensuelle ou un service de presse en ligne reconnu peuvent déduire de leurs
bénéfices réalisés au titre des exercices clos jusqu'au 31 décembre 2023 une provision
destinée à financer certains développements et acquisitions qui leur sont indispensables ou
les dépenses directes y afférentes.
11
Il en est de même, des entreprises qui exploitent un service de presse en ligne

développant l'information professionnelle ou favorisant l'accès au savoir ou à la formation, la
diffusion de la pensée, du débat d'idées, de la culture générale et de la recherche scientifique.
► Les abandons de loyers en faveur des entreprises sont de nouveau

encouragés
La loi instaure un crédit d'impôt au profit des bailleurs qui consentent, au plus tard le 31
décembre 2021, des abandons de loyers, au titre du mois de novembre 2020, aux entreprises
locataires particulièrement touchées par les conséquences des mesures restrictives prises
pour lutter contre l'épidémie de Covid-19 dans le cadre de l'état d'urgence sanitaire.
Ce crédit d'impôt est compatible avec les mesures dérogatoires au droit commun et limitées
dans le temps afin d'encourager les abandons de loyers en faveur des entreprises. Certaines
de ces mesures sont prorogées.
La loi prévoit également un mécanisme analogue au nouveau crédit d'impôt, pour les
collectivités territoriales et leurs groupements. Il est ainsi instauré un prélèvement sur les
recettes de l'État à leur profit pour les pertes de recettes subies au titre des abandons ou
renonciations définitifs de loyers, consentis au titre du mois de novembre 2020 aux entreprises
locataires visées par le présent crédit d'impôt. Les collectivités territoriales et leurs
groupements éligibles à cette compensation sont exclus du bénéfice de ce crédit d'impôt.
► Un crédit d'impôt pour la rénovation énergétique des locaux des PME
La loi instaure un crédit d'impôt temporaire en faveur des petites et moyennes entreprises pour
les dépenses de travaux de rénovation énergétique de leurs bâtiments à usage tertiaire
engagées entre le 1er octobre 2020 et le 31 décembre 2021, qui portent notamment sur des
opérations d'isolation thermique ou sur l'installation de systèmes de chauffage, de
refroidissement et de ventilation des locaux. Le crédit d'impôt est égal à 30 % du prix de revient
hors taxes des dépenses avec un plafond global fixé à 25 000 € par entreprise sur la durée du
dispositif.
► Les crédits d'impôt recherche et innovation sont aménagés
La loi apporte des modifications au crédit d'impôt recherche (CIR) et au crédit d'impôt
innovation (CII).
Il prévoit, d'une part, la suppression, pour les dépenses de recherche exposées à compter du
1er janvier 2022, de la règle de prise en compte des dépenses pour le double de leur montant
lorsque les opérations éligibles sont confiées à des organismes publics ou assimilés.
Il revient, d'autre part, sur la mesure qui prévoyait la majoration du taux du crédit d'impôt pour
les dépenses de recherche exposées en Corse, mais entérine l'application de taux majorés
pour les petites et moyennes entreprises (PME) situées dans ce territoire concernant le CII.
Enfin, il est prévu que l'examen des demandes de rescrit afférentes à ces crédits d'impôt soit
désormais en pratique de la seule compétence du ministère chargé de la recherche.
► Le crédit d'impôt Corse ouvert à la construction ou rénovation des

établissements de santé privés
Les entreprises qui répondent à la définition européenne des PME bénéficient, sur option, d'un
crédit d'impôt au titre de certains investissements exploités en Corse qu'elles réalisent jusqu'au
12
31 décembre 2023. La nature des investissements ouvrant droit à l'avantage fiscal, dont la
liste est limitative, est fixée par la loi. La loi ajoute à cette liste les travaux de construction et
de rénovation des établissements de santé privés réalisés pour l'exercice de l'activité visant
le diagnostic, la surveillance et le traitement des malades, des blessés et des femmes
enceintes.
Le crédit d'impôt, égal à 20 % (30 % pour les TPE) du prix de revient des investissements,
diminué des subventions publiques reçues, s'applique aux travaux de construction et de
rénovation des établissements de santé privés réalisés en Corse à compter du 1er janvier
2021.
► Le prêt à taux zéro une nouvelle fois reconduit et légèrement aménagé
La loi proroge d'une année supplémentaire, soit jusqu'au 31 décembre 2022, le crédit d'impôt
dont bénéficient les établissements de crédit qui accordent des prêts à taux zéro (PTZ) à des
particuliers en vue de financer l'acquisition ou la construction de leur résidence principale en
primo-accession.
Cette reconduction s'accompagne d'une modification des modalités de prise en compte des
ressources des emprunteurs. Ainsi, pour les offres de prêts émises à compter du 1er janvier
2022, le montant total des ressources à retenir est apprécié à la date de l'émission de l'offre
de prêt.
► Le régime du mécénat est étendu aux dons aux unions d'organismes de

financement de PME
La loi étend la réduction d'impôt aux dons versés aux têtes de réseau d'organismes ayant pour
objet exclusif de participer au financement de PME.
Actuellement, la réduction d'impôt relative aux opérations de mécénat concerne les dons
versés aux organismes agréés ayant pour objet exclusif le financement de PME par des
aides financières permettant la réalisation de certains investissements ou par d'autres aides
(création, reprise ou développement de PME), sous réserve, dans ce dernier cas, du respect
de la réglementation de minimis, ou la fourniture à celles-ci de prestations d'accompagnement.
En revanche, les têtes de réseau de ces organismes qui ne sont pas expressément visées
par la loi sont inéligibles à l'avantage fiscal.
Afin de consolider l'accompagnement des PME, la loi vise les dons versés aux fédérations
ou unions d'organismes ayant pour objet exclusif de fédérer, d'organiser, de représenter et
de promouvoir les organismes agréés en vue du financement de PME.
Le texte légal prévoit ainsi que ces fédérations ou unions d'organismes peuvent se voir délivrer
l'agrément (et ainsi permettre aux donateurs de bénéficier de la réduction d'impôt) à la double
condition :
- de présenter une gestion désintéressée ;
- de réaliser exclusivement des prestations non rémunérées au bénéfice de leurs
membres.
Les présentes dispositions s'appliquent aux versements effectués au cours des exercices clos
à compter du 31 décembre 2021.
13
► Le champ d'application du taux réduit d'IS en faveur des PME est élargi
La loi rehausse, pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2021, le plafond de chiffre
d'affaires permettant aux entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés de bénéficier du taux
réduit d'IS fixé à 15 % dans la limite de 38 120 € de bénéfice imposable par exercice.
Pour rappel, s'il s'agit de sociétés, le bénéfice du taux réduit de l'IS est subordonné en outre à
une condition tenant à la libération et la composition du capital.
Actuellement, bénéficient du taux réduit les entreprises passibles de l'IS de plein droit ou sur
option qui réalisent au cours de l'exercice un chiffre d'affaires hors taxe, ramené le cas
échéant à douze mois, inférieur à 7 630 000 €.
Les entreprises dont le chiffre d'affaires hors taxe réalisé au cours de l'exercice n'excède pas
10 M € sont éligibles au taux réduit de l'IS sur une fraction de leurs bénéfices, sous réserve
bien entendu pour les sociétés que la condition tenant à la libération et la composition du
capital soit respectée.
Deviennent ainsi éligibles les entreprises dont le chiffre d'affaires hors taxe est compris entre
7 630 000 € et 10 M €.
Cette mesure s'applique aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2021.
Tranches de Année d'ouverture de l'exercice

bénéfice imposable 2020 2021 2022
CA < 7,63 M €
0 à 38 120 € 15 % 15 % 15 %
> 38 120 €
28 % 26,5 % 25 %
7,63 M € ≤ CA ≤ 10 M €
0 à 38 120 € 15 % 15 %
28 %
> 38 120 €
26,5 % 25 %
Certaines entreprises redevables de l'IS sont susceptibles d'être assujetties à la contribution

sociale. Jusqu'à présent, en sont exonérées les entreprises remplissant les mêmes
conditions de chiffre d'affaires et, le cas échéant, de capital que celles prévues pour
l'application du taux réduit de l'IS.
Si le plafond de chiffre d'affaires permettant aux entreprises de bénéficier du taux réduit de l'IS
est rehaussé, celui en deçà duquel les entreprises sont exonérées de la contribution sociale
reste quant à lui inchangé. Il en résulte que les entreprises dont le chiffre d'affaires est compris
entre 7 630 000 € et 10 M €, restent assujetties à la contribution sociale alors même qu'elles
bénéficient du taux réduit de l'IS. Toutefois, le montant de cette contribution étant proportionnel
à celui de l'IS, son montant diminue lorsque celui de l'IS diminue. Il convient de rappeler que
la contribution sociale n'est due que lorsque le montant de l'IS excède 763 000 €.
14
► La réduction d'impôt en faveur des souscriptions au capital de sociétés de

presse est rétablie
La loi rétablit la réduction d'impôt prévue en faveur des sociétés soumises à l'impôt sur les
sociétés qui souscrivent au capital d'entreprises de presse. Elle s'élève à 25 % du montant
des sommes versées au titre des souscriptions en numéraire réalisées entre le 1er janvier
2021 et le 31 décembre 2024 au capital de certaines sociétés de presse. Cette réduction
d'impôt s'impute sur l'impôt sur les sociétés dû par la société souscriptrice au titre de
l'exercice au cours duquel l'opération de souscription a été réalisée.
► Le crédit d'impôt en faveur de la production d'œuvres phonographiques est

renforcé et prorogé
La loi aménage le crédit d'impôt pour dépenses de production phonographique et le proroge

de deux années. Le taux du crédit d'impôt est porté de 15 % à 20 % pour les grandes
entreprises et de 30 % à 40 % pour les petites et moyennes entreprises au sens de la
réglementation européenne, c'est-à-dire celles qui emploient moins de 250 personnes et qui
soit réalisent un chiffre d'affaires annuel n'excédant pas 50 M €, soit disposent d'un total de
bilan annuel n'excédant pas 43 M €.
La limite de prise en compte du montant des dépenses dites de développement de

productions phonographiques ou vidéographiques voit son plafond doublé pour être passé de
350 000 € à 700 000 € par enregistrement. Le plafonnement global des dépenses éligibles
reste inchangé (2 300 000 €). En outre, le plafond applicable au montant du crédit d'impôt est
porté à 1 500 000 € par an et par entreprise contre 1 100 000 € auparavant.
Ces mesures de renforcement du crédit d'impôt s'appliquent aux demandes d'agrément

provisoire déposées à compter du 1er janvier 2021.
► Nouveau crédit d'impôt spécifique au théâtre
La loi crée un crédit d'impôt destiné à soutenir les représentations théâtrales d'œuvres
dramatiques. Les entreprises de spectacles vivants, soumises à l'impôt sur les sociétés,
peuvent ainsi bénéficier, sur agrément, d'un crédit d'impôt égal à 15 % (ou 30 % pour les PME)
de certaines dépenses engagées pour la création, l'exploitation et la numérisation de
représentations théâtrales d'œuvres dramatiques. Ce crédit d'impôt est plafonné à 750 000 €
par an et par entreprise et s'applique jusqu'au 31 décembre 2024.
Corrélativement, est supprimée à compter du 1er janvier 2021, l'extension au théâtre du

périmètre du crédit d'impôt en faveur des spectacles vivants.
► Le crédit d'impôt spectacles vivants est temporairement assoupli et reconduit
La loi assouplit, pour les demandes d'agrément provisoire déposées entre le 1er janvier 2021
et le 31 décembre 2022 ainsi que pour certaines demandes d'agrément déposées avant le 1er
janvier 2021, les conditions tenant au nombre minimal de représentations des spectacles et
de lieux dans lesquels se déroulent ces spectacles requises pour bénéficier du crédit d'impôt
accordé aux entrepreneurs de spectacles vivants. Le crédit d'impôt est en outre prorogé pour
deux ans.
15
► Le crédit d'impôt cinéma et audiovisuel est aménagé
La loi élargit temporairement le crédit d'impôt cinéma et audiovisuel aux dépenses liées à
l'adaptation audiovisuelle de spectacles. La loi permet aux œuvres audiovisuelles
documentaires de bénéficier d'un taux majoré de crédit d'impôt ainsi que d'une hausse de
son plafonnement.
► Plus-values professionnelles : Cession de locaux professionnels destinés à

être transformés en logements : le régime spécial aménagé
La loi proroge de deux ans le dispositif de taux réduit d'imposition en cas de cession d'un local
professionnel destiné à être transformé en logement ou d'un terrain en vue de la construction
de locaux d'habitation. Il aménage par ailleurs ce dispositif. Enfin, la loi introduit une possibilité
de prolongation exceptionnelle, sous certaines conditions, du délai de quatre ans dans
lequel l'engagement pris par le cessionnaire de transformer ou construire les logements doit
être concrétisé.
Actuellement, la loi prévoit que les plus-values nettes réalisées par les sociétés soumises
à l'IS lors de la cession, jusqu'au 31 décembre 2020, d'un local à usage de bureau, à usage
commercial ou à usage industriel (ou d'un terrain à bâtir) sont imposées au taux réduit de
19 % lorsque le cessionnaire s'engage à transformer l'immeuble acquis en un immeuble à
usage d'habitation (ou à construire des locaux d'habitation) dans un délai de quatre ans
suivant la date de clôture de l'exercice d'acquisition. La cession doit être réalisée au profit de
certaines personnes limitativement énumérées.
Le non-respect de l'engagement par le cessionnaire entraîne l'application d'une amende

égale à 25 % de la valeur de cession de l'immeuble ou du terrain à bâtir, sauf circonstances
exceptionnelles indépendantes de sa volonté.
► Bénéfices agricoles : des crédits d'impôt pour encourager une agriculture

vertueuse au plan environnemental
La loi incite les exploitants agricoles à développer une agriculture biologique et

environnementale. Outre la reconduction du crédit d'impôt pour une agriculture biologique,
deux nouveaux crédits d'impôt sont ainsi créés : un crédit d'impôt pour les exploitations
agricoles certifiées de haute valeur environnementale et un crédit d'impôt en faveur des
entreprises agricoles n'utilisant pas de glyphosate.
► Comptes courants d’associés : taux maximal d’intérêts déductibles
Le taux maximal d’intérêts déductibles servi aux comptes courants d’associés pour l’ année
civile 2020 s’établit à 1,18 %.
16
COURS 3
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
► Les règles applicables aux opérations complexes uniques sont inscrites dans
le CGI
La loi inscrit dans le CGI les principes dégagés par la CJUE concernant le traitement au regard
de la TVA des opérations constituées de plusieurs éléments relevant de régimes de TVA
différents, aussi appelées « opérations complexes uniques » ou « opérations uniques » et en
tire les conséquences, notamment en matière de taux applicable à ces opérations.
Il met également en place des règles d'assiette spécifiques pour l'ensemble des offres
d'abonnement comprenant des services numériques.
Chaque opération imposable à la TVA est considérée comme étant distincte et indépendante
et suit son régime propre déterminé en fonction de son élément principal ou de ses éléments
autres qu'accessoires.
L'étendue d'une opération est déterminée à l'issue d'une appréciation d'ensemble réalisée du
point de vue du consommateur, envisagé comme un consommateur moyen, tenant compte de
l'importance qualitative et quantitative des différents éléments en cause ainsi que de
l'ensemble des circonstances dans lesquelles l'opération se déroule.
Relèvent d'une seule et même opération les éléments qui sont si étroitement liés qu'ils forment,
objectivement, une seule prestation économique indissociable dont la décomposition revêtirait
un caractère artificiel.
Lorsqu'un élément est accessoire à un ou plusieurs autres éléments, il relève de la même

opération que ces derniers.
Par dérogation aux dispositions précédentes, constituent une prestation de services unique
suivant son régime propre les différents éléments fournis pour la réalisation d'un voyage par
une agence de voyages ou un organisateur de circuits touristiques qui agit en son nom à
l'égard du voyageur et recourt à des livraisons de biens ou des prestations de services d'autres
assujettis.
► Report au 1-7-2021 de l'entrée en vigueur de la réforme sur le commerce

électronique
La loi reporte de 6 mois l'entrée en vigueur des dispositions prises pour la transposition des
directives UE/2017/2455 du 5 décembre 2017 et UE/2019/1995 du 21 novembre 2019, qui
prévoient de modifier en profondeur les règles de TVA applicables dans le cadre du
commerce électronique transfrontière, entre entreprises et consommateurs finals (B to C).
Ces dispositions entreront ainsi en vigueur au 1er juillet 2021 au lieu du 1er janvier 2021.
17
► Le Gouvernement est autorisé à généraliser la facturation électronique par

voie d'ordonnance
La loi habilite le Gouvernement à prendre par voie d'ordonnance, dans un délai de 9 mois à
compter de la publication de la présente loi, toute mesure nécessaire permettant la
généralisation du recours à la facturation électronique (« e-invoicing ») et la mise en œuvre
d'une obligation de transmission dématérialisée de certaines données à l'administration fiscale
(« e-reporting »).
► Les gains de course hippique ne sont plus soumis à la TVA
La loi supprime l'assujettissement obligatoire des gains de course hippique en matière de TVA
afin de mettre en conformité le droit interne avec la jurisprudence de la Cour de justice de
l'Union européenne.
► Les poulains vivants sont intégrés dans les produits d'origine agricole
bénéficiant du taux de 10 %
La loi vise à permettre l'application du taux intermédiaire de la TVA aux opérations portant sur
les poulains vivants, c'est-à-dire aux équidés en phase d'élevage.
Sont soumis au taux de 10 % de la TVA les livraisons portant sur les produits d'origine
agricole, de la pêche, de la pisciculture et de l'aviculture à la double condition qu'ils n'aient
subi aucune transformation et qu'ils soient normalement destinés à être utilisés dans la
préparation des denrées alimentaires ou dans la production agricole.
► Les tests et vaccins contre la Covid-19 bénéficient temporairement d'un « taux

zéro » de TVA
La loi introduit, à titre temporaire, un taux de TVA de 0 % (« taux zéro ») applicable aux
dispositifs médicaux de diagnostic in vitro de la Covid-19 qui répondent aux exigences prévues
par le droit européen et aux vaccins contre la Covid-19 qui bénéficient d'une autorisation de
mise sur le marché.
► Des aménagements favorables sont pris dans les secteurs du logement locatif
social et intermédiaire
La loi apporte plusieurs aménagements dans les secteurs du logement social et du logement
intermédiaire et étend notamment le champ d'application des taux réduits prévus pour
certaines opérations réalisées dans ces secteurs.
Ainsi, la loi étend le champ d'application :

- du taux de 10 % dans le secteur du logement locatif intermédiaire et simplifie certaines
conditions d'application de ce taux ;
- du taux de 5,5 % à l'ensemble des livraisons d'immeubles réalisées dans le cadre d'un bail
réel et solidaire et à certains travaux réalisés en amont ;
- du taux de 5,5 % aux livraisons et livraisons à soi-même (LASM) de locaux destinés ou mis
à la disposition des établissements d'aide sociale à l'enfance.
Enfin, la loi prévoit un allongement du délai de liquidation de la TVA sur les LASM des bailleurs
sociaux.
18
COURS 4
IMPÔT SUR LE CAPITAL
CONTRÔLE - CONTENTIEUX - SANCTIONS
► Baisse de la CVAE et du taux du plafonnement de la CET en fonction de la

valeur ajoutée
La loi prévoit, à compter des impositions dues au titre de 2021, une baisse de la CVAE à
hauteur de la part de cette cotisation revenant aux régions, soit 50 %. En contrepartie de la
suppression de cette part, les régions se voient attribuer une fraction du produit de la TVA.
La loi prévoit, en outre, un abaissement du taux du plafonnement de la CET en fonction de la
valeur ajoutée.
. La CVAE est réduite de moitié
La réduction de moitié de la CVAE est réalisée par une division par deux du taux d'imposition
et du montant de la cotisation minimale. Le dégrèvement de 1 000 € prévu en faveur des
petites entreprises est corrélativement diminué de moitié.
Le taux d'imposition à la CVAE est fixé à 1,5 %.
Toutefois, les entreprises dont le chiffre d'affaires hors taxe n'excède pas 50 000 000 €
bénéficient, d'un dégrèvement dont le montant varie en fonction du chiffre d'affaires. Ce
dégrèvement aboutit en pratique à une exonération de cotisation lorsque le chiffre d'affaires
est inférieur à 500 000 € et à une taxation de la valeur ajoutée à un taux variable selon le
chiffre d'affaires lorsque le chiffre d'affaires est compris entre 500 000 € et 50 000 000 €.
À compter des impositions dues au titre de 2021, le taux d'imposition est, pour toutes les
entreprises, réduit de moitié.
Ainsi, il est fixé à 0,75 % pour les entreprises dont le chiffre d'affaires hors taxe est
supérieur à 50 000 000 €.
Pour celles dont le chiffre d'affaires n'excède pas ce seuil, le taux effectif d'imposition, après
application du dégrèvement, est le suivant :
Montant du CA HT Taux effectif d’imposition
< 500 000 € 0%
500 000 € ≤ CA ≤ 3 000 000 € 0,25 % × (CA - 500 000 €)

2 500 000 €
3 000 000 € < CA ≤ 10 000 000 € 0,45 % × (CA - 3 000 000 €) + 0,25 %
7 000 000 €
10 000 000 € < CA ≤ 50 000 000 € 0,05 % × (CA - 10 000 000 €) + 0,7 %
40 000 000 €
19
La CVAE calculée d'après le taux effectif d'imposition est dégrevée d'un montant
complémentaire de 1 000 € lorsque le chiffre d'affaires hors taxe de l'entreprise est inférieur à
2 000 000 €.
Corrélativement à la réduction de moitié du taux d'imposition, le montant de ce dégrèvement

complémentaire est divisé par deux. Il est donc fixé à 500 € à compter des impositions dues
au titre de 2021.
La CVAE due par les entreprises dont le chiffre d'affaires hors taxe excède 500 000 € ne peut
être inférieure à 250 €. Le montant de cette cotisation minimale est, lui aussi, réduit de moitié
à compter des impositions dues au titre de 2021. Il est donc égal à 125 €.
Compte tenu de la réduction de moitié du montant de la CVAE, le seuil d'assujettissement aux

acomptes est divisé par deux et est donc fixé à 1 500 €. Cette mesure s'applique pour la
première fois aux acomptes dus au titre de 2022, à verser les 15 juin et 15 septembre 2022.
. Le taux du plafonnement de la CET en fonction de la valeur ajoutée est abaissé
La CET de chaque entreprise est plafonnée à 3 % de sa valeur ajoutée. Lorsque la cotisation

excède ce plafond, l'excédent peut faire l'objet, sur demande du redevable, d'un dégrèvement.
En l'absence de modification de ce plafond, le gain en impôt résultant de la réduction de moitié
de la CVAE pourrait être neutralisé en tout ou partie.
Afin de donner plein effet à la mesure de réduction, la loi abaisse à 2 % le taux du plafonnement
à compter des impositions dues au titre de 2021.
► Les créations ou extensions d'établissements pourront être exonérées de

CET pendant trois ans
La loi crée une exonération facultative de cotisation foncière des entreprises (CFE) d'une
durée de trois ans en faveur des entreprises qui procèdent à la création ou à l'extension
d'établissements. Conformément aux règles applicables en matière de CET, cette exonération
est applicable également à la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE).
La loi introduit, par ailleurs, une nouvelle définition de l'extension d'établissement applicable
tant pour l'application de la nouvelle exonération que pour celle des exonérations existantes.
► Impôts locaux : L'évaluation comptable des établissements industriels est

réduite de moitié
Afin d'alléger l'imposition des établissements industriels, la loi diminue la valeur locative
résultant de la méthode comptable par une réduction de moitié des taux d'intérêt applicables.
Cette diminution s'accompagne de différentes mesures d'adaptation ou de coordination.
► Taxes sur les véhicules à moteur : une nouvelle réforme
La loi apporte plusieurs aménagements à la taxe sur les véhicules de société (TVS) due au
titre de 2021 (à acquitter en janvier 2022), notamment une modification du barème de la
première composante pour les véhicules relevant du nouveau dispositif d'immatriculation et
une extension de l'exonération de cette première composante aux véhicules hybrides
hydrogène. Les véhicules fonctionnant exclusivement à l'hydrogène ou combinant hydrogène
et électricité sont par ailleurs exonérés de la seconde composante de la taxe.
20
L'année suivante, en vue de rationaliser les procédures et méthodes de taxation liées à

l'utilisation des véhicules à moteur, la taxe sur les véhicules de société sera remplacée par
deux nouvelles taxes reprenant les actuelles première et seconde composantes de la TVS, et
des règles de fonctionnement communes à ces deux nouvelles taxes et à la taxe à l'essieu
sont fixées. La gestion, le recouvrement et le contrôle de cette dernière taxe sont par ailleurs
transférés à la DGFiP.
► De nouveaux ajustements apportés aux contributions à la formation

professionnelle et à l'apprentissage
Le recouvrement des contributions destinées au financement de la formation professionnelle

et de l'alternance (Cufpa) sera, on le rappelle, transféré aux organismes de sécurité sociale
(Urssaf, caisses générales de sécurité sociale ou CGSS pour l'outre-mer et caisses de la
mutualité sociale agricole) au plus tard le 1er janvier 2022.
Afin de faciliter la reprise du recouvrement de ces contributions par les organismes sociaux,
la loi apporte des simplifications dans le fonctionnement des contributions (contribution à la
formation professionnelle ou CFP, taxe d'apprentissage, contribution supplémentaire à
l'apprentissage ou CSA, contribution CFP-CDD) et des régimes particuliers applicables à
certaines catégories de travailleurs ou d'employeurs.
► Covid-19 : exonérations temporaires de taxes pour les cinémas et les

spectacles de variétés
Compte tenu du contexte sanitaire actuel, la loi instaure, d'une part, une exonération
temporaire de taxe sur le prix des entrées de cinéma et, d'autre part, des aménagements en
ce qui concerne la taxe sur les spectacles de variétés.
► L'enregistrement obligatoire de certains actes des sociétés est supprimé
La loi supprime l'obligation de faire enregistrer un certain nombre d'actes et d'opérations

relatifs à la vie des sociétés.
Elle restreint le champ d'application de l'obligation d'enregistrement préalable des actes reçus
en dépôt par les greffiers des tribunaux de commerce et des tribunaux judiciaires statuant
commercialement et l'Institut national de la propriété industrielle (Inpi).
L'enregistrement obligatoire est supprimé pour les actes établis à compter du 1er janvier 2021
constatant :
- les augmentations de capital en numéraire ou par incorporation de bénéfices, de réserves
ou de provisions et les augmentations nettes de capital de société à capital variable
constatées à la clôture d'un exercice ;
- l'amortissement ou la réduction du capital ;
- la formation de groupement d'intérêt économique (GIE).
Compte tenu des suppressions successives opérées ces dernières années, seuls demeurent
soumis à la formalité obligatoire de l'enregistrement les actes constatant la transformation
ou les augmentations de capital autres que celles visées ci-dessus (notamment les
augmentations de capital en nature) ainsi que ceux portant cession de droits sociaux.
Par symétrie avec la suppression de l'enregistrement obligatoire des actes, la loi supprime
l'obligation, en l'absence d'acte, de déclarer au service des impôts, les opérations
21
d'amortissement, de réduction ou d'augmentation de capital réalisées à compter du 1er

janvier 2021.
Les opérations de formation de GIE demeurent, en revanche, soumises à cette obligation à

l'instar de ce qui est prévu pour les formations de sociétés non constatées par un acte (cas
exceptionnel).
La loi restreint aux cessions de fonds de commerce et aux cessions de droits sociaux le
champ d'application de l'obligation d'enregistrement préalable des actes reçus en dépôt par
les greffiers des tribunaux de commerce et des tribunaux judiciaires statuant commercialement
et l'Inpi.
Pour les actes établis à compter du 1er janvier 2021, le principe devient celui de la liberté
pour les sociétés de procéder, à leur convenance, aux formalités d'enregistrement et
d'inscription au RCS dans l'ordre qu'elles souhaitent.
Par exception, l'enregistrement préalable est maintenu pour les actes portant :
- transmission de propriété ou d'usufruit de fonds de commerce, de clientèles ou d'offices, ou
cession de droit à un bail ou du bénéfice d'une promesse de bail portant sur tout ou partie
d'un immeuble ;
- cession d'actions, de parts de fondateurs ou de parts bénéficiaires ou cession de parts
sociales ;
- cession de participations dans des personnes morales à prépondérance immobilière.
► La baisse de moitié du taux de l'intérêt de retard et de l'intérêt moratoire est

pérennisée
Afin de prendre en compte la forte diminution des taux d'intérêt intervenue durant la dernière
décennie, la loi avait réduit de 0,40 % à 0,20 % par mois (soit 2,40 % l'an) :
- le taux de l'intérêt de retard dû par le contribuable au titre des impôts, droits et taxes
recouvrés par l'administration fiscale et, corrélativement, celui des intérêts moratoires dus
par l'État) ou par le contribuable ;
- le taux de l'intérêt de retard dû par le contribuable au titre des impôts, droits et taxes
recouvrés par la douane, telles la TGAP et la TVA à l'importation.
Cette disposition, prise pour les intérêts courant du 1er janvier 2018 au 31 décembre 2020,
arrive à échéance.
Les taux d'intérêt n'ayant pas évolué de manière significative depuis 2017, la loi abroge les
dispositions relatives à la période limitée d'application du taux réduit, ce qui a pour effet de
pérenniser ce taux.
► Le droit de communication auprès des opérateurs Internet est encadré par un

contrôleur ad hoc
L'administration fiscale peut se faire communiquer différentes données détenues par les
opérateurs de communications électroniques et les fournisseurs d'accès et d'hébergement
Internet, dans le cadre de la recherche des infractions les plus graves. Depuis 2019, la mise
en œuvre de ce droit de communication doit être au préalable autorisée par le procureur de
la République, sur demande motivée du directeur du service chargé de la procédure.
La loi soumet l'exercice du droit de communication à une autorisation préalable, non plus du
procureur, mais d'un contrôleur des demandes de données de connexion, élu, en
22
alternance, par le Conseil d'État et par la Cour de cassation parmi leurs membres.
L'autorisation accordée doit être versée au dossier de la procédure.
Cette mesure entre en vigueur le 1er janvier 2021.
► Extension de la communication automatique d'informations par l'Urssaf à

l'administration
La loi complète la liste des informations que l'Urssaf est tenue de communiquer spontanément
à l'administration fiscale en y ajoutant des éléments qui portent respectivement sur les
travailleurs indépendants et sur les particuliers bénéficiant du crédit d'impôt sur le revenu pour
l'emploi d'un salarié à domicile.
► La majoration de 25 % en cas de non-adhésion à un organisme agréé est

réduite avant d'être supprimée
La loi réduit progressivement, avant de la supprimer, la majoration des revenus des titulaires
de bénéfices industriels et commerciaux, de bénéfices non commerciaux ou de bénéfices
agricoles, soumis à un régime réel d'imposition, qui n'adhèrent pas à un centre de gestion
agréé, une association agréée ou un organisme mixte de gestion agréé ou qui ne font pas
appel à un professionnel de l'expertise comptable ou à un certificateur étranger autorisé par
l'administration et ayant conclu avec elle une convention.
Le taux de la majoration est ainsi abaissé à :

- 20 % pour l'imposition des revenus de l'année 2020 ;
- 15 % pour l'imposition des revenus de l'année 2021 ;
- 10 % pour l'imposition des revenus de l'année 2022.
La majoration est totalement supprimée à compter de l'imposition des revenus de l'année

2023.
► La prise en charge des frais de transports domicile-travail personnels

aménagée
L'employeur peut prendre en charge, selon certaines modalités, des frais de transports
personnels engagés par les salariés pour leurs déplacements entre leur résidence habituelle
et leur lieu de travail, notamment sous la forme du forfait mobilités durables.
Il y est incité par des exonérations fiscales et sociales. La loi prévoit deux aménagements à
ces dispositions.
Le forfait mobilités durables, créé par la loi d'orientation des mobilités, est une prise en
charge facultative par l'employeur de tout ou partie des frais engagés par ses salariés se
déplaçant entre leur résidence habituelle et leur lieu de travail en utilisant les modes
alternatifs à la voiture individuelle suivants :
- leur vélo ou leur vélo électrique ;
- le covoiturage en tant que conducteur ou passager ;
- les transports publics de personnes (à l'exception des frais d'abonnement dont le
remboursement à hauteur de 50 % est obligatoire) ;
- d'autres services de mobilité partagée (vélos électriques ou trottinettes électriques en libre-
service par exemple).
23
Ce forfait couvrira, à compter du 1er janvier 2022, les déplacements effectués par les salariés
au moyen d'engins de déplacements personnels motorisés (EDPM), comme les trottinettes
électriques personnelles.
L'objet de cette mesure est de permettre la prise en charge des EDPM notamment pour les
salariés de certaines villes, espaces périurbains ou ruraux dans lesquels les services de
mobilités partagés ne sont pas développés.
La prise en charge des frais de transports personnels (frais de carburant ou frais exposés pour
l'alimentation de véhicules électriques, hybrides rechargeables ou à hydrogène engagés par
les salariés et frais pris en charge dans le cadre du forfait mobilités durables) est actuellement
exonérée d'impôt sur le revenu, de cotisations et de contributions sociales à hauteur de 400 €
par an et par salarié (dont 200 € au maximum pour les frais de carburant).
Lorsque la prise en charge des frais de transports personnels engagés par les salariés est
cumulée avec la participation de l'employeur à l'abonnement de transport en commun,
l'avantage fiscal et social résultant des deux aides ne peut pas, jusqu'à présent, dépasser le
montant maximal entre 400 € par an et le montant du remboursement de l'abonnement de
transport en commun.
La loi relève le plafond de cette exonération de 400 € à 500 €, conformément aux

recommandations de la convention citoyenne pour le climat. Par ailleurs, le montant maximal
de l'avantage fiscal et social résultant des deux aides précitées est également relevé à 500
€ par an ou au montant du remboursement de l'abonnement de transport en commun si celui-
ci est supérieur à cette somme.
En l'absence d'indication particulière, ces dispositions entrent en vigueur à compter du 1er

janvier 2021.
24

UE202021 114 MAJ Droit Fiscal

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UE 114 - Droit Fiscal - 1 avril 2021 Cnam-Intec – 2020-2021

MISE A JOUR DU COURS 1 A 4

Je vous souhaite de bonnes révisions en Droit fiscal.

LE DROIT FISCAL AIME LES TAUX

► IMPOT SUR LE REVENU : taux progressif allant de 0 % à 45 % (5 tranches).

► PRELEVEMENTS SOCIAUX sur les revenus du capital mobilier et immobilier : 17,2 %.

► CONTRIBUTION EXCEPTIONNELLE SUR LES HAUTS REVENUS : taux de 3 % ou 4 % selon le

► IMPOT SUR LES SOCIETES :

- Exercice ouvert en 2020 : 28 % sur la totalité du bénéfice ou pour les entreprises

• Taux réduit : sur certaines plus-values.

► TAXE SUR LES SALAIRES :

► CONTRIBUTION A LA FORMATION PROFESSIONNELLE :

► INVESTISSEMENT OBLIGATOIRE DANS LA CONSTRUCTION (au moins 50 salariés) : 0,45 %.

► PRELEVEMENT FORFAITAIRE UNIQUE :

• sur les plus-values mobilières : 12,8 % ; 30 % avec les prélèvements sociaux.

► TAUX PROPORTIONNELS SUR CERTAINES PLUS-VALUES DE CESSION

• Plus-value professionnelle à long terme :

- IR : 12,8 % ; 30 % avec les prélèvements sociaux.

• Plus-value immobilière des particuliers : 19 % ; 36,2 % avec les prélèvements

► TAXE SUR LES CESSIONS DE METAUX ET OBJETS PRECIEUX

► TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

• taux réduit : 5,5 % ;

o Taux de droit commun : 5,80 % ; 5,09 % dans quelques départements ;

• Vente de fonds de commerce :

o 3 % sur la fraction du prix comprise entre 23 000 € et 200 000 € ;

• Droits des sociétés :

o Apports purs et simples autres que ceux-ci-dessous : enregistrement

o Apports purs et simples de certains biens faits à une personne morale

o Réduction de capital : enregistrement gratis.

• Cessions de droits sociaux (régime de droit commun) :

o Cession d’actions de sociétés cotées non constatées par un acte :

o Parts sociales : 3 % après abattement égal à 23 000 € x nombre de parts

o Participations dans des sociétés non cotées à prépondérance

► IMPOT SUR LA FORTUNE IMMOBILIERE

• Seuil d’imposition : 1 300 000 €.

► Pension alimentaire versée à un enfant majeur

► Abattement lié au rattachement d’enfant marié, pacsé ou chargé de famille

● Plafond de la sécurité sociale

Le plafond mensuel de sécurité sociale s’élève à 3 428 € au 1er janvier 2021.

Fraction du revenu imposable Taux

► Plafonnement général des effets du quotient familial

Pour l’imposition des revenus de 2020, l’avantage maximum en impôt résultant de

► Plafonnements spécifiques des effets du quotient familial pour l’imposition

● Célibataires, divorcés ou séparés vivant seuls et ayant au moins un enfant à

● Personne seule ayant élevé des enfants

L'avantage en impôt procuré par la ½ part supplémentaire dont bénéficie le contribuable

● Invalide et ancien combattant

● Veuf chargé de famille

Le montant de l'avantage maximal en impôt attaché à la part supplémentaire dont bénéficie le

Abattement en faveur des personnes âgées ou invalides

► La réduction d’impôt pour souscription au capital d’entreprise de presse est

► La hausse du plafond des dons aux organismes d'aide aux personnes en

► Certains avantages fiscaux sont prorogés

► Le Crédit d’impôt sur le revenu afférent aux dépenses en faveur de la

► Revenus mobiliers : les revenus réputés distribués font l'objet de la

La loi comble une lacune législative en prévoyant l'application de la majoration de 25 % aux

► Plus-value des particuliers : L'exonération de la cession du droit de

La plus-value réalisée au titre de la cession, jusqu'au 31 décembre 2020, d'un droit de

► Abattement exceptionnel sur les PV immobilières dans le cadre d'une

La loi crée un abattement exceptionnel de 70 % (ou 85 %) applicable sur les plus-values

► Deux dispositifs fiscaux sont étendus pour soutenir la trésorerie des

. Une déduction systématique des abandons de créance commerciaux

- et les abandons de créance à caractère financier, y compris lorsqu'ils sont consentis en