### Analyse et Structuration du Paragraphe sur la Fiscalité avec Exemples

#### **Partie 1: Introduction à la fiscalité**

- **Références légales importantes:**
- Loi modifiée du 4 décembre 1967 sur l'impôt sur le revenu (LIR)
- Loi générale des impôts du 22 mai 1931 (AO)
- Lois sur l'évaluation des biens, l'impôt sur la fortune, et la Taxe sur la Valeur Ajoutée (LTVA)

#### **Section 1: Le Contribuable**

##### **A) Contribuables Personnes Physiques**

- *Définitions:*
- Résidents vs non-résidents selon l'Art 2 LIR
- *Exemple:*
- *Résident*: Une personne vivant habituellement au Luxembourg.
- *Non-résident*: Une personne vivant en France mais ayant des revenus au Luxembourg.
- *Obligations fiscales:*
- Résidents: Revenus indigènes et étrangers
- Non-résidents: Revenus indigènes uniquement

##### **B) Contribuables Personnes Morales**

- *Critères de résidence selon l'Art 159 LIR:*
- Sociétés de capitaux, coopératives, associations religieuses, etc.
- *Exemple:*
- *Société de capitaux*: Une entreprise organisée en tant que société anonyme au Luxembourg.
- *Obligations fiscales:*
- Résidents: Revenus indigènes et étrangers
- Non-résidents: Revenus indigènes uniquement

##### **C) Contribuables Personnes Physiques: Classes d'Impôt**

- *Classes d'impôt selon l'Art 119 LIR:*
- Classe 1, 1a, 2 avec des critères spécifiques

- *Exemple:*

- *Classe 1a*: Une personne veuve bénéficiant d'une modération d'impôt

pour enfant.
- *Imposition Collective:*
- Conditions pour les conjoints, partenaires, et implications fiscales

- *Exemple:*
- *Imposition collective*: Les revenus combinés d'un couple marié sont pris
en compte pour calculer l'impôt.

#### **Conclusion**
- *Impact de l'imposition collective:*
- Les revenus des conjoints ou partenaires sont combinés pour l'impôt.

#### **Note:**
- *Référence à la fiscalité internationale (cf. Partie 6) pour résolution de conflits de résidence en cas de
double domicile.*

Cette structuration inclut des exemples concrets pour illustrer chaque partie, facilitant ainsi la
compréhension, même pour ceux qui ne sont pas familiers avec les concepts fiscaux.

### Analyse et Structuration de la Section 2: L’administration fiscale

A) L’Administration des Contributions Directes ou l’ACD**

- *Direction et Compétences d’attribution:*
- Directeur de l’ACD
- Compétences incluant impôts sur le revenu, fortune, commercial, foncier, taxe sur les paris sportifs

- *Exemple:*
- L’ACD gère l'impôt sur le revenu des personnes physiques et des
collectivités, ainsi que d'autres taxes comme l'impôt foncier.
- *Organisation interne:*
- 14 divisions de direction avec des responsabilités spécifiques
- *Exemple:*
- Division juridique traitant des aspects légaux des questions fiscales.

- *Bureaux et Services:*
- 3 bureaux de recette et 44 services d’imposition

- *Exemple:*
- 28 bureaux d’imposition des personnes physiques gèrent les affaires
fiscales des individus.

####**B) L’Administration de l’Enregistrement, des Domaines

et de la TVA ou l’AEDT**
- *Direction et Compétences d’attribution:*
- Directeur de l’AEDT
- Compétences incluant droits d’enregistrement, succession, TVA, etc.

- *Exemple:*
- L’AEDT gère les droits d'enregistrement et la TVA, y compris le secteur
immobilier et automobile.

- *Organisation interne:*
- Différentes divisions avec des responsabilités spécifiques

- *Exemple:*
- Division TVA - Impôt sur les assurances traitant des questions liées à la
TVA et aux assurances.

- *Bureaux et Services:*
- Plusieurs centres d’imposition et services spécialisés

- *Exemple:*
 - Luxembourg Imposition 4 se concentre sur le secteur des grandes
entreprises.

#### **Conclusion**
- *Coordination entre ACD et AEDT:*
- Assure une gestion complète des impôts directs, droits d'enregistrement, et TVA.

Cette structuration met en lumière la hiérarchie, les compétences et les responsabilités au sein de
l'ACD et de l'AEDT, facilitant ainsi la compréhension de l'organisation fiscale au Luxembourg.

Il semble que le texte que vous avez fourni concerne la partie 2 d'un document lié à l'imposition des
personnes physiques au Luxembourg. Voici un résumé de cette partie:

### Partie 2: Imposition des personnes physiques

#### Section 1: Revenus d'occupation salariée

- **Art 95 LIR: Les Recettes**
- Revenus d'une occupation salariée incluent émoluments, avantages, pensions, allocations après
cessation.
- Émoluments et avantages incluent les indemnités autres que les remboursements non forfaitaires de
frais.
- Inclusion des allocations, cotisations et primes d'assurance versées à un régime complémentaire de
pension.
- Traitements, salaires, gratifications, tantièmes, indemnités diverses sont considérés comme revenus
d'occupation salariée.
- Administrateurs et personnes exerçant des fonctions similaires dans des sociétés sont également
inclus.

- **Avantages en nature**
- Avantages en nature sont des éléments de rémunération complémentaires aux paiements en espèces.
- Intervention de l'Administration des Contributions Directes et du juge.
- Les avantages contractuels ou bénévoles obtenus dans le cadre d'une occupation salariée sont
soumis à la retenue d'impôt sur salaires.

- **Mise à disposition d'une habitation au salarié par l’employeur**

 - Exemples d'avantages en nature: voiture mise à disposition, chèque repas.
- Prime Participative (PP) pour 2021 avec conditions spécifiques.

- **Économie ou subvention d'intérêts**

- Bases légales pour les prêts à taux réduit ou nul accordés par l'employeur.
- Exemptions de la base imposable de l'avantage pour certains prêts hypothécaires et prêts
personnels.

- **Plan de pension complémentaire**

- Loi du 8 juin 1999 et circulaire régissant les régimes complémentaires de pension.
- Dotations d'employeur qualifiées de revenu d'occupation salariée.
- Soumises à une retenue à la source forfaitaire de 20%.

#### Section 2: Le revenu net

- Le revenu net est constitué par l'excédent des recettes sur les frais d'obtention.
- **Les frais d'obtention**
- Dépenses faites pour acquérir, assurer et conserver les recettes.
- Déductibles dans la catégorie des revenus à laquelle ils se rapportent.
- Exemples de frais d'obtention admis.
- Minimum forfaitaire de 540 EUR par année d'imposition en l'absence de frais d'obtention réels.

#### Section 3: Modalités d'imposition

- **Retenue à la source**
- Résumé des barèmes et de la carte d'impôt.
- L'employeur est responsable de la retenue d'impôt, et le salarié est débiteur de l'impôt.
- Crédit d'impôt pour les salariés (CIS).

- **Imposition par voie d'assiette**

- Établi après la fin de l'année d'imposition, basé sur une déclaration d'impôt du contribuable.
- Certaines conditions pour être soumis à une imposition par voie d'assiette.

- **Nouveau régime pour les contribuables résidents et non résidents**

- Choix entre imposition collective, individuelle pure, individuelle avec réallocation.
 - Possibilité de revenir ultérieurement sur le choix jusqu'au 31 mars de l'année suivante.

Ceci constitue un résumé général du texte. Si vous avez des questions spécifiques sur des points
particuliers, n'hésitez pas à les poser.
La Section 2 traite des revenus de profession libérale. Les bénéfices imposables suivent les mêmes
règles que pour les activités commerciales, avec une obligation de comptabilité en bonne et due forme
pour les professions libérales dont le chiffre d'affaires annuel dépasse EUR 100.000,00. Les tantièmes,
considérés comme des revenus indigènes, sont soumis à une retenue à la source de 20% sur le montant
brut, mais cette retenue peut être de 25% sur le montant net si la société payeuse prend en charge
l'impôt. Les modalités d'imposition varient selon la résidence du contribuable et le montant des
tantièmes. L'option pour une imposition par voie d'assiette permet de déduire des dépenses
d'exploitation sur une base réelle ou forfaitaire.
Section 1: Impôt sur le Revenu des Collectivités (IRC)
1. Qui est soumis à l'IRC?
 Toute entité économique pouvant gagner des revenus non directement imposables
chez ses membres.
 Exemple: Une entreprise qui génère des revenus.
2. Période d'exercice standard:
 Normalement alignée sur l'année civile (1/1 - 31/12).
3. Exercice divergent:
 Possible en cas de comptabilité régulière avec une clôture différente.
 Exemple: Clôture au 31/03 avec la loi applicable à cette date.
4. Bilan fiscal vs. Bilan comptable:
 Le bénéfice imposable est dérivé du résultat comptable.
 Rectifications fiscales en dehors de la comptabilité.
5. Dépenses déductibles:
 Dépenses d'exploitation:
 Dépenses exclusivement provoquées par l'entreprise.
 Exemple: Un voyage de ski pour le personnel.
 Dépenses spéciales:
 Dépenses sans lien direct avec les revenus.
 Exemple: Libéralités et dons.
6. Pertes reportables:
 Sous conditions, les pertes peuvent être reportées.
 Exemple: Changement d'associés sans changement significatif d'activité.
7. Réforme fiscale (à partir de 2017):
  Pertes fiscales reportables jusqu'à 17 ans maximum.
 Ancien régime pour les pertes jusqu'à fin 2016.
8. Taux d'IRC:
 Revenu imposable ≤ EUR 175,000 => 15% d'IRC.
 EUR 175,001 - EUR 200,000 => EUR 26,250 + 31% de la base supérieure.
 Revenu imposable > EUR 200,000 => 17% d'IRC.
 Réductions pour certaines entités.
9. Majoration pour le fonds pour l'emploi:
 7% de majoration pour financer le fonds pour l'emploi.
 Total IRC: 18,19%.
En résumé, l'IRC concerne la taxation des entités économiques en fonction de leurs revenus, avec des
règles pour les périodes d'exercice, les dépenses déductibles, les pertes reportables, et des taux
d'imposition variables. N'hésitez pas si vous avez des questions spécifiques sur une partie particulière.
Section 2: Impôt Commercial sur les Sociétés (ICC)
1. Nature de l'ICC:
 Impôt réel applicable aux entreprises commerciales, industrielles, minières, et
artisanales au Luxembourg.
 Calculé sur le bénéfice d'exploitation, excluant les charges familiales de l'exploitant.
2. Définition d'entreprise commerciale pour l'ICC:
 Inclut divers types d'entreprises, des sociétés de personnes aux sociétés de capitaux.
 Exemple: Sociétés en nom collectif, sociétés de capitaux, associations d'assurance
mutuelle, etc.
3. Exclusions spécifiques:
 Certaines entités comme la SICAR sous forme de société en commandite simple ne
sont pas considérées comme des entreprises commerciales.
4. Base soumise à l'ICC:
 Identique à celle déterminée pour l'IRC.
 Ajouts à la base: parts de bénéfice allouées aux associés commandités, parts de perte
dans une société de personnes.
5. Déductions à la base:
 Inclus des déductions telles que les cotisations personnelles, dons éligibles, report des
dons, pertes d'exploitation reportables, etc.
6. Abattements:
 Abattement de EUR 17,500 pour les contribuables soumis à l'IRC, EUR 40,000 pour
les autres.
  Exemple: Réduction du montant imposable.
7. Taux de l'ICC:
 Taux de 6,75% pour les entités avec leur siège sur la commune de Luxembourg.
 Exemple: Une société à Luxembourg ville paierait 24,94% au total (18,19% IRC +
6,75% ICC).
En résumé, l'ICC concerne les entreprises commerciales au Luxembourg, calculé sur le bénéfice
d'exploitation, avec des règles spécifiques pour la base imposable, les déductions, les abattements, et
un taux variable en fonction de la localisation. N'hésitez pas à poser des questions supplémentaires si
nécessaire.
Section 3: Impôt sur la Fortune (IF)
1. Nature de l'IF:
 Impôt sur le capital, applicable aux personnes morales résidentes.
 Déclaration annuelle de la fortune mondiale, incluant les actifs au Luxembourg et à
l'étranger.
2. Cas d'assiette spéciale de l'IF:
 Obligation annuelle, mais également lors d'événements spécifiques comme la création
d'une société ou la fin d'une exonération.
3. Date clé et Assiette:
 Établi au 01/01/N basé sur les évaluations ou comptes annuels au 31/12/N-1.
 Assiette = Valeur Unitaire (VU) = Actifs - dettes tiers.
4. Exonérations d'IF:
 Actifs généralement imposables, sauf exceptions.
 Les dettes finançant les actifs imposables sont déductibles.
5. Nouveaux taux d'IF:
 Taux de 0,05% pour la tranche de fortune nette imposable > EUR 500.000.000,00.
 Taux de 0,5% maintenu pour la tranche ≤ EUR 500.000.000,00.
 IF minimum introduit en cas de non-atteinte des seuils.
6. IF minimum:
 Dépend du pourcentage d'actifs financiers dans le total du bilan.
 Montant varie entre EUR 535,00 et EUR 32.100,00.
7. Calcul de l'IF:
 Appliquer les taux à la VU déterminée.
 Comparer avec l'IF minimum calculé.
 Si taux < IF minimum, appliquer l'IF minimum.
 8. Réduction d'IF par l'IRC:
 Possibilité de réduire l'IF de l'année N par le montant de l'IRC de l'année N-1, sous
conditions.
 Conditions incluent la constitution d'une réserve non distribuable.
En résumé, l'IF concerne la déclaration annuelle de la fortune mondiale des personnes morales
résidentes, avec des règles sur les cas d'assiette spéciale, les exonérations, les taux variables, et la
possibilité de réduction par l'IRC. N'hésitez pas à poser des questions supplémentaires si nécessaire.
La Section 4 aborde le régime de groupe de sociétés, se subdivisant en deux parties principales : A)
Intégration fiscale et B) Fusion nationale.
A) Intégration fiscale
1. Concept d'intégration fiscale
 L'article 164bis LIR et la Circulaire n° 164bis/1 du 27 septembre 2004 régissent
l'intégration fiscale.
 Les sociétés intégrées peuvent consolider leurs résultats fiscaux avec la société mère,
sous certaines conditions.
2. Conditions pour l'intégration fiscale
 Les sociétés intégrées doivent être pleinement imposables et détenir au moins 95 % du
capital par la société mère.
 Les participations indirectes via des structures spécifiques sont prises en compte.
3. Intégration fiscale verticale et horizontale
 La nouvelle possibilité d'intégration fiscale horizontale depuis 2015 permet la
consolidation entre des sociétés intégrées sans que la société mère commune en fasse
partie.
4. Nouveauté 2021 et changement de régime
 Suite à la décision C-749/18, un changement de régime d'intégration fiscale peut
désormais se faire sans conséquences fiscales, sous certaines conditions.
B) Fusion nationale
1. Concept de fusion nationale
 La fusion nationale implique la transmission du patrimoine d'une ou plusieurs sociétés
dissoutes à une société existante ou nouvellement créée.
2. Régime de faveur pour les fusions
 Un régime de sursis d'imposition des réserves latentes est instauré pour favoriser la
continuité opérationnelle des sociétés fusionnées.
3. Calcul des augmentations de capital et prime de fusion
 L'augmentation de capital résultant de la fusion est déterminée par la parité d'échange
des actions.
  La prime de fusion, non imposable pour l'absorbante, émerge de la différence entre les
valeurs réelles et comptables des biens.
4. Cas particuliers pour les sociétés absorbantes détenant des participations
 Des régimes privilégiés s'appliquent si la société absorbante détient au moins 10 % du
capital de l'absorbée.
5. Fusion transfrontalière
 Les fusions transfrontalières sont alignées sur les fusions internes, avec des conditions
spécifiques en fonction de la résidence de la société absorbante.
6. Liquidation de société
 La liquidation implique l'imposition de l'IRC sur le bénéfice de liquidation, incluant
les plus-values découvertes.
7. Transfert de siège de société
 Le transfert de résidence hors du Luxembourg entraîne une assimilation fiscale à une
dissolution-liquidation, avec des implications sur les plus-values latentes.
Chaque partie offre une compréhension approfondie des mécanismes fiscaux et des implications des
différentes opérations.

Partie 4
Section 1: Régime Sociétés Mères / Filiales
Fondements juridiques:
 Directives européennes visent à faciliter les échanges financiers au sein de l'UE.
 Objectifs: Éliminer les obstacles fiscaux entre sociétés associées de différents États membres.
Transposition en droit luxembourgeois:
 Art 147 LIR: Exonération des retenues à la source sur distribution de dividendes.
 Art 166 LIR: Exonération des dividendes perçus.
 Art 166 LIR et RGD 2001: Exonération des plus-values sur cession de participations.
 §60 BewG: Exonération d'Impôt sur la Fortune.
Conditions cumulatives:
 Principaux bénéficiaires et payeurs.
 Niveau de détention: 10% ou EUR 1.2M+.
 Durée de détention: 12 mois minimum.
Changements à la PSD:
 Contexte: lutte contre l'évasion fiscale (BEPS).
 Introduction d'une clause anti-abus et traitement équitable des instruments entre sociétés
mères et filiales.
Exemples pratiques de PSD:
1. SA Lux détient 20% de SA Bel - Taux d'IF au Luxembourg, conditions d'exonération?
2. Sàrl 1 détient 14% de SA F - Traitement fiscal de la distribution de dividende au Luxembourg,
conseils?
Section 2: SICAR
Définition:
 Société d'investissement en capital à risque.
 Objectif: Placer des fonds en valeurs à risque.
Régime fiscal:
 Exonérations pour SICAR sous forme de sociétés de capitaux.
 IF minimum pour SICAR en SA.
 Avantages pour les investisseurs étrangers.
Section 3: Titrisation
Définition:
 Opération où un organisme assume les risques liés à des créances et émet des valeurs
mobilières.
Régime fiscal:
 Fonds de titrisation exonérés, sociétés imposables.
 Dépenses liées aux engagements déductibles.
Section 4: SPF (Société de Gestion de Patrimoine Familial)
Définition:
 Société dédiée à la gestion d'actifs financiers, excluant toute activité commerciale.
Régime fiscal:
 Dividendes non soumis à retenue à la source.
 Exonération d'IRC, ICC, IF.
 Taxe d'abonnement.
Remarque finale: Ces structures offrent des avantages fiscaux sous conditions, visant à stimuler les
investissements et la gestion de patrimoine au Luxembourg.

PARTIE 5
Section 1 : Mécanisme général
Assujetti à la TVA: Toute personne indépendante réalisant des opérations économiques habituelles,
incluant producteurs, commerçants, prestataires de services, professions libérales, et activités
extractives.
Immatriculation obligatoire: Assujettis à la TVA doivent déclarer leur activité dans les quinze jours du
début de l'activité. Exceptions pour certains cas comme les activités exclusivement à l'étranger,
certaines professions libérales, franchises de TVA, etc.
Immatriculation facultative: Certains assujettis peuvent choisir de s'immatriculer volontairement,
notamment ceux voulant renoncer à l'exonération, opter pour le régime normal de taxation, ou
effectuant des acquisitions intracommunautaires.
Obligations des assujettis: Déclaration d'activité, émission de factures, stockage des documents
comptables, déclaration et paiement périodiques de la taxe, présentation d'une déclaration annuelle,
tenue d'une comptabilité détaillée, et autres obligations spécifiques.
Section 2 : Fait générateur et Exigibilité
Fait générateur: Moment où les conditions légales pour la TVA sont remplies. Pour livraisons de biens
et prestations de services, c'est le moment de la livraison ou de la prestation. Pour acquisitions
intracommunautaires (AIC) et importations, c'est le moment où l'AIC ou l'importation a lieu.
Exigibilité: Moment à partir duquel le Trésor peut réclamer la TVA. Généralement aligné sur le fait
générateur, mais pour les services, peut être lié à l'émission de la facture.
Acomptes: TVA exigible lors de l'encaissement d'acomptes, limitée au montant encaissé.
Débiteur de la TVA: Le vendeur ou prestataire est le débiteur pour les opérations à l'intérieur du pays.
Pour les services avec "reverse charge", le preneur de services est le débiteur. Pour AIC et
importations, le débiteur est celui qui effectue l'AIC ou l'importation.
Section 3 : Opérations spécifiques
Opérations triangulaires: Impliquent trois opérateurs de trois États membres différents de l'UE, avec
une facturation en deux étapes.
Obligations de facturation: Contenu obligatoire sur les factures, y compris les mentions spécifiques
pour les exonérations de TVA.
Section 4 : Formalités administratives
Déclaration initiale: Obligatoire dans les 15 jours du début d'activité. Doit être renouvelée en cas de
modifications substantielles.
Déclarations TVA: Périodicité déterminée par le chiffre d'affaires annuel. Déclarations trimestrielles
ou mensuelles, avec une déclaration annuelle.
États récapitulatifs: Nécessaires pour les livraisons intracommunautaires (LIC) et les prestations de
services intracommunautaires (PSI). Obligation de remise par voie électronique dans certains cas.
Paiement TVA: Échéance identique à celle de la déclaration, dépendant de la périodicité déclarative.
Partie 5 : Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
Section 1 : Mécanisme général
Immatriculation obligatoire:
 Toute personne établie au Luxembourg démarrant une activité taxable présumant dépasser
35.000,00 EUR annuels de franchise.
 Toute personne extérieure au Luxembourg effectuant des opérations soumises à la TVA
luxembourgeoise.
  Toute personne effectuant des acquisitions intracommunautaires dépassant 10.000,00 EUR
annuels.
 Assujettis réalisant des opérations n'ouvrant pas droit à déduction et recevant des services
taxables de l'étranger.
 Assujettis soumis au régime d'imposition forfaitaire agricole et sylvicole avec des livraisons
annuelles supérieures à 35.000,00 EUR.
 Personnes établies dans un autre État membre réalisant des livraisons de biens au Luxembourg
dépassant 100.000,00 EUR annuels.
Immatriculation facultative:
 Renonciation à l'exonération pour livraisons et locations d'immeubles.
 Assujettis au Luxembourg avec chiffre d'affaires annuel < 35.000,00 EUR optant pour le
régime normal.
 Personnes bénéficiant d'une franchise de TVA avec acquisitions annuelles < 10.000,00 EUR
optant pour la taxation au Luxembourg.
 Assujettis établis dans un autre État membre réalisant des ventes à distance annuelles <
100.000,00 EUR.
Obligations des assujettis:
1. Déposer une déclaration au commencement, changement, ou cessation d'activité.
2. Émettre une facture pour les opérations taxables.
3. Stocker les copies des factures pendant dix ans.
4. Déclarer et acquitter périodiquement la taxe.
5. Présenter une déclaration annuelle.
6. Tenir une comptabilité appropriée.
7. Établir un état récapitulatif mensuel pour certaines opérations.
8. Tenir un registre des biens expédiés hors du Luxembourg.
Section 1 : Mécanisme général
 Livraison de biens: Transfert du pouvoir de disposer d'un bien corporel.
 Prestation de services: Toute opération autre qu'une livraison de bien, une acquisition
intracommunautaire, ou une importation.
 Livraison intracommunautaire de biens (LIC):
 Expédition ou transport du Luxembourg vers un autre État membre.
 Acquéreur identifié à la TVA dans un État membre autre que le Luxembourg.
 L'acquéreur communique son numéro d'identification à la TVA au fournisseur.
 Exportation de biens: Expédition hors de l'UE depuis le Luxembourg.
 Acquisition intracommunautaire de biens (AIC):
  Acquéreur obtient le pouvoir de disposer des biens.
 Biens expédiés d'un autre État membre vers le Luxembourg.
 Fournisseur assujetti à la TVA dans son État membre.
 Importation de biens: Expédition depuis un pays tiers vers le Luxembourg.
 Fait générateur: Réunion des conditions nécessaires à la naissance de la dette de TVA.
 Exigibilité: Le droit du Trésor à faire valoir sa créance de TVA à partir d'un moment
déterminé.
 Débiteur de la TVA: Pour les livraisons de biens et prestations de services, le vendeur ou
prestataire. Pour les acquisitions intracommunautaires et les importations, celui réalisant
l'opération.
 Opérations triangulaires: Impliquent trois opérateurs de trois États membres différents de
l'UE.
Obligations de facturation en matière de TVA:
 Contenu obligatoire inclut la date, numéro séquentiel, numéro d'identification à la TVA, noms
et adresses des parties, description des biens ou services, date de l'opération, prix unitaire hors
taxe.
 Cas spécifique : facturation en exonération de TVA avec base d’imposition, référence à la
directive TVA, ou mention «Autoliquidation».
 Forme de la facture: Papier ou électronique, sous réserve de l'acceptation du destinataire.
Formalités administratives en matière de TVA:
 Déclaration initiale au commencement de l'activité, renouvelée en cas de modifications,
déclaration en cas de cessation.
 Déclarations TVA périodiques selon le chiffre d'affaires annuel.
 États récapitulatifs: Déposés périodiquement pour les livraisons intracommunautaires et
prestations de services intracommunautaires.
 Paiement TVA: Échéance identique au dépôt des déclarations.
Section 2 : Détermination du lieu d’imposition • Détermination du lieu d’une opération et du redevable
de la TVA - Livraison d’un bien (Art. 14 LTVA)
A) Le bien n'est pas expédié ou transporté
Principe: Le lieu de la livraison est réputé se situer à l'endroit où le bien se trouve au moment de la
livraison.
Implications:
 La livraison est imposable au Luxembourg si le bien est physiquement au Luxembourg au
moment de la livraison.
 Le redevable de la TVA luxembourgeoise est le fournisseur.
Opérations triangulaires:
  Si le Luxembourg est l'État membre 3 et que le bien est physiquement au Luxembourg, la
livraison est imposable au Luxembourg.
 Le redevable de la TVA luxembourgeoise est l'acquéreur, si les conditions de facturation sont
respectées.
Installation ou montage par le fournisseur:
 Si le bien est monté ou installé au Luxembourg, la livraison est imposable au Luxembourg.
 Le redevable de la TVA luxembourgeoise est le fournisseur.
Livraisons de gaz, électricité, chaleur ou froid:
 Livraison à un assujetti-revendeur: Imposable au Luxembourg si l'assujetti-revendeur a son
siège ou établissement stable au Luxembourg.
 Redevable de la TVA luxembourgeoise : l'assujetti-revendeur.
 Livraison à une personne non assujettie: Imposable au Luxembourg si la consommation
effective se fait au Luxembourg.
 Redevable de la TVA luxembourgeoise : le fournisseur établi au Luxembourg, sauf exceptions.
B) Le bien est livré à bord d'un bateau, d'un avion ou d'un train, et au cours de la partie d'un
transport de passagers effectuée à l'intérieur de l’UE
Principe: Le lieu est réputé se situer au lieu de départ du transport de passagers à l'intérieur de l’UE.
Implications:
 Livraison imposable au Luxembourg si le premier point d'embarquement de passagers se
trouve au Luxembourg.
 Redevable de la TVA luxembourgeoise : le fournisseur.
C) Le bien est expédié ou transporté
Principe: Le lieu de la livraison est celui du départ du transport.
Implications:
 TVA luxembourgeoise applicable, mais cela ne signifie pas qu'elle sera appliquée dans tous les
cas.
 Exemples d'illustration inclus.
Section 3: Exonérations
(i) Exonération des opérations à l’exportation et opérations assimilées (art. 43 LTVA)
 Exportations de biens en dehors de la Communauté.
 Livraisons intracommunautaires de biens.
 Livraisons de biens à des organismes agréés pour des activités humanitaires, charitables ou
éducatives à destination d'un pays tiers.
 Livraisons et services liés à la navigation aérienne pour des compagnies pratiquant
essentiellement un trafic international.
  Livraisons et services dans le cadre des relations diplomatiques et consulaires (sous limites
fixées par l'État membre d'accueil).
 Transports de personnes à destination ou en provenance d'un pays autre que le Luxembourg.
 Prestations de services directement liées à l'exportation ou importation de biens sous régimes
douaniers de l'UE.
Implications:
 Ces exonérations ouvrent droit à la déduction de la TVA en amont.
(ii) Exonération à l’intérieur du pays (art. 44 LTVA)
Exemples d'exonérations sans droit à déduction:
 Opérations financières et bancaires.
 Opérations d'assurance et de réassurance.
 Livraisons et services médicaux et dentaires.
 Services liés à l'hospitalisation et aux soins médicaux.
 Services liés à l'éducation de l'enfance ou de la jeunesse.
 Livraisons, affermage et location de biens immeubles.
 Gestion d'organismes spécifiques tels que OPC, FIS, SICAR, etc.
Particularité des biens immeubles:
 Exonération implique l'absence de déduction de la TVA en amont relative à l'immeuble (art. 49
LTVA).
 Alternative: option à la TVA permettant la déduction en amont, sous conditions.
Conditions de l'option à la TVA:
 Obligation de présenter une déclaration d'option écrite à l'AEDT.
 Agrément requis avant la signature de l'acte authentique pour la vente d'immeuble.
 Début d'application pour la location à partir du mois suivant l'agrément.
 Décision de l'AEDT dans un délai d'1 mois après le dépôt de la déclaration.
 Utilisation de l'immeuble doit être conforme aux activités autorisant la déduction de la TVA.
Exemples d'affectation:
 Immeuble pour une activité pleinement soumise à la TVA.
 Immeuble affecté à une compagnie d'assurance ne sera pas éligible.
 Prorata de déductibilité supérieur à 50% pour les établissements financiers selon la pratique de
l'AEDT.
Section 4: Déduction de la TVA
L'article 48 LTVA établit les mécanismes de déduction de la TVA, fondamentaux pour assurer la
neutralité et éviter l'accumulation de la taxe en cascade.
Principes de déduction:
 L'assujetti a le droit de déduire la TVA sur les biens et services utilisés pour son entreprise,
sauf exceptions.
 Ce droit s'applique à la TVA due ou acquittée pour les biens livrés et services fournis par
d'autres assujettis.
 Il inclut la TVA pour les acquisitions intracommunautaires, les biens importés, et la TVA
acquittée en tant que caution solidaire à décharge d'un assujetti étranger.
Mécanisme illustré:
 Exemple A, B, C, et D: Chacun génère une plus-value.
 TVA en aval: Calculée sur la marge de chaque opération.
 TVA en amont: La TVA facturée par d'autres assujettis.
 Objectif: Assurer la neutralité de la TVA et éviter l'accumulation de la taxe.
Exceptions à la déduction (Art. 49 LTVA):
 Non déductible pour les opérations exonérées ou hors champ d'application de la TVA.
 Exemple: Entreprise du secteur des postes achète une imprimante, la TVA sur cet achat n'est
pas déductible car le chiffre d'affaires est hors champ d'application de la TVA.
Méthodes de déduction (Art. 51 LTVA):
 Administration peut autoriser l'affectation réelle des biens et services, permettant une
déduction conforme à l'usage réel.
 Obligation en cas d'inégalités dues à l'application du prorata (Art. 50 LTVA).
 Autorisation d'appliquer des prorata spéciaux pour certains secteurs d'activité.
Récupération de la TVA à l'étranger:
 Seule la TVA luxembourgeoise est déductible au Luxembourg.
 Remboursement de TVA étrangère via le portail VAT Refund.
 Conditions: absence d'opérations dans l'État membre concerné et conformité à la Directive
2008/9/CE.
Section 5: Régularisation de la TVA
Principes de régularisation:
 En principe, les déductions de TVA sont permanentes, mais des événements spécifiques
peuvent les remettre en question.
 Exemples d'événements déclencheurs de régularisation: perte de qualité d'assujetti, variations
du prorata de déductibilité.
Cas d'option à la TVA immobilière:
 Si l'affectation d'un immeuble change après une option à la TVA, une période décennale de
régularisation (10 ans) s'applique.
  La période commence à courir à la fin des travaux de construction, de l'investissement ou de
l'acquisition.
 La régularisation s'effectue par dixième par année, pour le temps restant, portant sur la TVA en
amont déduite.
 Événements déclencheurs de régularisation incluent l'utilisation inappropriée de l'immeuble ou
son non-usage.
TVA E-commerce (Nouveauté 2021):
 Nouvelles règles visent à garantir le paiement effectif de la TVA dans le pays de
consommation.
 Seuil unique de 10 000 EUR pour les assujettis dans l'UE, à partir duquel la TVA est due dans
le pays de consommation.
 Nouveau régime pour les "ventes à distance de biens importés" avec des règles spécifiques
pour les biens d'une valeur inférieure à 150 EUR.
 Les plateformes numériques sont responsables de la TVA pour les biens d'une valeur inférieure
à 150 EUR facilitant de telles ventes.
Section 6: Taux de la TVA
Taux standard:
 Taux normal de 17%.
 Une baisse temporaire envisagée dans un accord prochain, avec une proposition de 16% pour
le taux normal, 13% pour le taux intermédiaire, et 7% pour le taux réduit.
Taux réduit de 8%:
 Applicable aux livraisons de biens, prestations de services, acquisitions intracommunautaires,
et importations de biens spécifiés à l'Annexe A.
 Inclus des objets d'art tels que tableaux, gravures, sculptures, tapisseries, céramiques, émaux,
photographies artistiques, avec des conditions précises.
Taux super-réduit de 3%:
 Pour certaines catégories de livraisons de biens et prestations de services, acquisitions
intracommunautaires, et importations de biens spécifiés à l'Annexe B.
 Inclus des produits alimentaires, articles thérapeutiques, livres, vêtements pour enfants,
distribution d'eau, certains services, et plus.
Taux intermédiaire de 14%:
 Applicable à certains biens et services spécifiés à l'Annexe C, comme les vins, combustibles,
préparations pour lessives, impressions publicitaires, services funéraires, et plus.
Cas particulier du logement:
 Taux standard de TVA au Luxembourg: 17%.
 Certains travaux de création et de rénovation de logements peuvent bénéficier d'un taux super-
réduit de 3%.
  Exemples de travaux éligibles incluent la construction, la transformation, l'agrandissement, et
les travaux d'amélioration.
Remboursement du trop perçu de TVA:
 Possibilité de demander le remboursement du trop perçu de TVA pour des travaux sans
application directe du taux de 3%.
 Conditions incluent un montant global hors TVA dépassant EUR 3,000, une période minimale
de 6 mois, et le respect de la prescription quinquennale.
Application directe du taux de 3%:
 Le professionnel réalisant les travaux peut déposer une demande d'agrément direct à
l'Administration de l'Enregistrement et des Domaines (AEDT).
 Le montant total de la faveur fiscale en matière de TVA ne doit pas excéder EUR 50,000,00
par logement créé ou rénové.
Note: Cette section couvre les principaux taux de TVA et certains cas particuliers. Si vous avez des
questions spécifiques ou si vous souhaitez discuter d'un point particulier, n'hésitez pas à le
mentionner.

Pour maîtriser les concepts essentiels en matière de TVA, voici quelques points importants à connaître
pour votre examen:
1. Principes de base de la TVA: Comprendre le fonctionnement général de la taxe sur la valeur
ajoutée, y compris son application aux biens et aux services.
2. Droit à déduction de la TVA: Les mécanismes qui permettent aux assujettis de déduire la
TVA payée en amont lors de leurs opérations imposables.
3. Exceptions à la déduction: Savoir dans quelles situations la déduction de la TVA peut être
limitée ou exclue, notamment pour des opérations exonérées.
4. Régularisation de la TVA: Comprendre les circonstances dans lesquelles les déductions
antérieures peuvent être remises en cause, comme la perte de qualité d'assujetti ou les
variations du prorata de déductibilité.
5. Taux de TVA: Connaître les différents taux de TVA applicables, y compris le taux normal, le
taux réduit, le taux super-réduit, et le taux intermédiaire, ainsi que les catégories de biens et de
services associées à chaque taux.
6. Régime particulier: Être au courant des règles spécifiques, comme la TVA e-commerce, et
comprendre les modifications potentielles apportées aux taux en raison d'accords
gouvernementaux.
7. Cas particulier du logement: Comprendre les taux spéciaux de TVA appliqués aux travaux
de création et de rénovation de logements.
8. Régimes spéciaux de TVA: Connaître les régimes spéciaux éventuels, comme ceux liés aux
artistes, aux œuvres d'art, ou aux travaux spécifiques.
9. Procédures de remboursement de TVA: Comprendre les procédures existantes pour le
remboursement du trop-perçu de TVA, le cas échéant.
Assurez-vous également de bien comprendre les exemples pratiques et les applications concrètes de
ces concepts. Cela devrait vous aider à aborder votre examen de manière plus confiante. Bonne
chance!
Partie 6 : Fiscalité internationale
Section 1: Conventions fiscales
La fiscalité internationale vise à éviter la double imposition économique, où un même revenu est
imposé dans deux États différents. Cela peut concerner des entreprises liées, comme les sociétés mères
et filiales. Les directives de l'UE, notamment la PSD, luttent contre cette double imposition
économique.
La double imposition juridique internationale implique l'application d'impôts similaires dans deux
États pour un même contribuable. Cela peut entraver les échanges internationaux. Le Modèle de
l'OCDE aide à résoudre ces problèmes.
Quelques exemples d'articles de la convention fiscale modèle OCDE :
 Art. 4 : RÉSIDENT définit qui est considéré comme résident d'un État contractant, prenant
en compte le domicile, la résidence, etc. en cas de résidence dans deux États, des critères
comme le centre des intérêts vitaux s'appliquent.
Exemple : Une personne résidant dans deux pays est considérée résidente dans celui où elle a son
foyer d'habitation permanent ou, en cas d'égalité, dans celui avec des liens personnels et économiques
plus forts.
 Art. 6 : REVENUS IMMOBILIERS stipule que les revenus immobiliers sont imposables
dans l'État où les biens sont situés.
Exemple : Les revenus d'une propriété située dans un pays, mais appartenant à un résident d'un autre
pays, sont imposés dans le pays où se trouve la propriété.
 Art. 10 : LES DIVIDENDES établit les règles d'imposition des dividendes.
Exemple : Les dividendes payés par une société d'un État à un résident de l'autre État sont imposables
dans ce dernier État, avec des taux limites.
 Art. 15 : REVENUS D’EMPLOI définit l'imposition des salaires en fonction de la
localisation de l'emploi.
Exemple : Les salaires d'un résident d'un État contractant sont imposables dans cet État, sauf si
l'emploi est exercé dans l'autre État pendant une période limitée.
Cette structure de conventions vise à assurer la clarté fiscale et à faciliter les activités transfrontalières.
Si tu as des questions sur des aspects spécifiques, n'hésite pas à demander.
Section 4: La déclaration pays-par-pays (Country-by-Country Reporting) est régie par la directive
européenne 2016/881 et transposée par la loi luxembourgeoise du 23 décembre 2016. Chaque groupe
multinational avec un chiffre d'affaires consolidé supérieur à 750 millions d'euros doit se conformer,
notamment à l'article 168 bis LIR, définissant les modalités de déduction des surcoûts d'emprunt.
Section 5: La directive ATAD (Anti-Tax Avoidance Directive) est mise en œuvre au Luxembourg par
la Loi du 21 décembre 2018, affectant des lois telles que la L.I.R., la loi sur l'impôt commercial, avec
des articles spécifiques comme l'art. 172, 169, et 159 LIR concernant l'imposition à la sortie et la
clause anti-abus générale. La règle de limitation de la déductibilité des intérêts est définie à l'art. 168
bis LIR, tandis que l'article 127 AO traite du délai de paiement lors de l'imposition à la sortie.
Les sociétés étrangères contrôlées sont régies par l'art. 164ter LIR, incluant des dispositions sur les
revenus nets à inclure dans le revenu du contribuable provenant de montages non authentiques.
Les dispositifs hybrides sont abordés par l'art. 168ter LIR, détaillant les règles pour neutraliser les
effets indésirables tels que la double déduction.
Les adaptations proposées, comme la redéfinition de la clause anti-abus générale, se retrouvent dans le
projet de loi, avec le nouvel § 6 StAnpG définissant l'abus en matière fiscale.
L'ensemble de ces règlements et articles contribue à l'application effective des directives dans le cadre
fiscal luxembourgeois.
Section 6: La Directive DAC 6 (Directive sur les dispositifs transfrontières devant faire l'objet d'une
déclaration) a été transposée au Luxembourg par la loi du 25 mars 2020. Cette directive, introduite par
l'UE, impose une obligation de déclaration des dispositifs transfrontières impliquant plusieurs États
membres ou un État membre et un pays tiers.
Les obligations de déclaration reposent sur les intermédiaires ou contribuables concernés, tels que
ceux impliqués dans la conception, la commercialisation, l'organisation ou la gestion des dispositifs
transfrontières. Les avocats à la Cour, les réviseurs d'entreprises et les experts-comptables bénéficient
toutefois d'une dispense.
Les dispositifs transfrontières devant faire l'objet d'une déclaration concernent divers impôts directs et
droits de succession, excluant la TVA, les droits de douane, les droits d'accise et les cotisations
sociales obligatoires. La directive DAC 6 identifie des marqueurs spécifiques liés à des
caractéristiques ou opérations présentant des signes potentiels d'évasion fiscale ou de pratiques fiscales
abusives.
L'obligation de déclaration est liée à l'obtention d'un avantage fiscal, constituant l'avantage principal
du dispositif. Certains marqueurs spécifiques, comme ceux liés à l'échange automatique
d'informations, à l'identification des bénéficiaires effectifs et aux prix de transfert, ne sont pas soumis
à ce critère.
La loi DAC 6 est en vigueur depuis le 1er juillet 2020, avec effet rétroactif pour les dispositifs
transfrontières dont la première étape a été mise en œuvre entre le 25 juin 2018 et le 30 juin 2020.