Fiscalité internationale

Table des matières

Module 1 : Introduction générale de la fiscalité.....................................................................................2

Planning cours :

- Introduction générale au droit fiscal

- Imposition du résultat de l’entreprise
- Le régime de plus ou moins-values
- Taxe sur la valeur ajoutée
- Taxation des dividendes
- Examen
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Module 1 : Introduction générale de la fiscalité

Définition impôts  : les impôts sont des prestations pécuniaires mises à la charge des personnes
physiques et morales en fonction de leur capacités contributive et sans contrepartie déterminée, en
vue de la couverture des dépenses publiques et de la réalisation d’objectifs économiques et sociaux
fixés par la puissance publique.

Les différents types d’impôts et leur classement  :

- Imposition du revenu des personnes physiques ou des sociétés

o Chez les particuliers, le revenu correspond aux ressources du foyer fiscal (salaires,
revenus fonciers.)
o L’impôt est annuel et progressif dans son barème.
o Le revenu des sociétés correspond à leur bénéfice imposable.

- Imposition de la dépense
o Il s’agit essentiellement de la TVA mais également des taxes sur les produits pétroliers,
l’alcool, le tabac etc.
o Contrairement à l’impôt sur le revenu, cet impôt touche tous les contribuables de façon
équivalente (=absence de barème progressif)

- L’imposition du capital
o Cet impôt peut être permanent ( IFI, taxe foncière, taxe d’habitation)
o Ou réclamé à l’occasion de certaines opérations réputées conduire à un enrichissement
(impôt sur les plus-values, imposition des mutations ou des successions qui donnent lieu
à la perception de droit d’enregistrement)
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Répartition des recettes fiscales pas destinataire :

- Etat :
o TVA
o Impôt sur le revenu
o Impôt sur les sociétés
o Ticpe
o Etc.

- Collectivité territoriale :
o Cotisation Economique Territoriale CET
o Taxe d’habitation
o Taxe foncière
o Taxe d’enlèvement des ordures ménagères TEOM
o Droits de mutation à titre onéreux

- Administration de sécurité sociale :

o CSG
o Cotisations sociales
o Taxes sur les salaires
o Etc.

LES ELEMENTS DE TECHNIQUE FISCAL :

1- Le champ d’application (Qui / Combien / Comment)
o Définir le champ d’application de l’impôt revient à préciser :
 Les personnes imposables : il peut S‘agir de personnes physiques ou de
personnes morales (sociétés, associations, GIE)
o Les opérations imposables :
 Il s’agit d’actes ou d’événements générant une imposition (plus-value,
activité générant un résultat imposable, …)
 Les opérations peuvent être imposable par nature, par option ou être
exonérées (TVA)
o Les règles de territorialité : ces règles précisent les limites du territoire auquel la
législation française s’applique ainsi que les règles applicables lorsqu’interviennent
des personnes ou des opérations mettant en jeu des pays autres que la France.
2- L’assiette de l’impôt
o Définir l’assiette de l’impôt revient à déterminer le montant imposable
3- Exigibilité et fait générateur
o Le fait générateur correspond à l’événement qui fait naitre l’obligation fiscale ;
o L’exigibilité correspond à l’évènement qui donne naissance à la dette vis-à-vis de
l’administration fiscale
o Exemple fait générateur et exigibilité de la TVA collecté

Fait générateur Exigibilité

Vente d’un bien Date de la livraison Date de la livraison
Prestation de service Date de la réalisation de la Date de paiement de la
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prestation prestation
4- Le calcul de la liquidation de l’impôt sur les sociétés :
o La liquidation de l’impôt consiste à calculer son montant à partir de la base
imposable déterminée dans l’étape 2
o On applique à l’assiette de l’impôt le taux approprié
5- Le recouvrement de l’impôt
o Il s’agit de la phase qui consiste à opérer l’encaissement réel de l’impôt :
 Soit après appel du montant par l’administration concernée. Le contribuable
reçoit un « rôle » d’imposition = avertissement de payer :
 Exemple : taxe foncière, taxe d’habitation etc.
 L’encaissement peut aussi être réalisé spontanément par le contribuable,
sans demande préalable de l’administration fiscale :
 Exemple : TVA, impôt su les sociétés, etc.
 Par retenue à la source :
 Exemple : impôt sur le revenu depuis 2019.

IMPOSITION DU RESULTAT DE L’ENTREPRISE :

o Le résultat fiscal réalisé par les entreprises est imposable ;
o Les règles qui définissent le redevable, la matière imposable, le calcul et les taux
applicables dépendent du statut juridique de l’entreprise et de son activité ;
o Le résultat fiscal d’une entreprise est principalement imposé de deux manières :
 Soit au titre de l’impôt sur les sociétés : c’est alors la société qui est
redevable de cet impôt ;
 Soit au titre de l’impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices
industriels commerciaux ; dans ce cas, ce sont les propriétaires de
l’entreprise qui sont imposables et non l’entreprise elle-même ;

IMPOSITION DU RESULTAT DE L’ENTREPRISE :

Sociétés de disposant pas de la personnalité Sociétés disposant de la personnalité fiscale
fiscale

- Les entreprises individuelles (n’ont

- Sociétés commerciales soumises à
pas de personnalités individuelles)
l’impôt sur les sociétés
- Sociétés de personnes relevant de
- La société s’acquitte de l’impôt sur les
l’impôt sur le revenu
sociétés
- L’imposition finale s’effectue dans le
cadre de l’impôt sur la revenue de
l’entrepreneur individuel
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DETERMINATION DU RESULTAT IMPOSABLE

- L’article 38.1. De code général des impôts indique que le résultat imposable
correspond au bénéfice net de l’entreprise :
o Le bénéfice imposable englobe l’intégralité des opérations réalisées par une
entreprise au cours d’un exercice ;
o Le bénéfice imposable correspond à la variation de l’actif net, indicateur
d’enrichissement ou d’appauvrissement de l’entreprise.
- Dans la pratique, le résultat fiscal est déterminé à partir du résultat comptable
corrigé de réintégrations et déduction fiscales

Etapes 1 : détermination du résultat comptable :

Produits comptabilisés Charges comptabilisées

+ -
= Résultat comptable

Etape 2 : Détermination des corrections fiscales à apporter au résultat comptable :

- Réintégrations extra-comptables :
o Charges comptabilisées non déductibles du résultat fiscal (exemple : amende
fiscales, salaires entrepreneur individuel régime BIC)
o Produits dont l’imposition a été différée précédemment qui deviennent
imposables au cours de l’exercice ;
o Résultat de cessions (plus ou moins-value) déjà pris en compter par la
comptabilité mais qui relèvent d’un autre régime d’imposition (voir chapitre
sur les plus ou moins-values) ;
- Déductions extra-comptables :
o Profits non imposables qui seront imposés plus trad ou sont soumis à un
autre régime d’imposition ;
o Les produits définitivement exonérés d’impôts ou non imposables
o Les charges réintégrées au cours des exercices précédents et devenues
déductibles lors de l’exercice ;

Etape 3 : Calcul du résultat fiscal

Résultat comptable

Réintégrations extra-comptables Déductions-extra comptables

+ -
= Résultat fiscal
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Les entreprises imposables à l’IS

- L’assujettissement à l’impôt sur les sociétés ne résulte que de la qualité de la

personne qui réalise les bénéfices, quelle que soit la nature de ces derniers.
- Les cas les plus fréquemment rencontrés sont présentés ci-dessous :

Les entreprises non imposables à l’IS

Principales personnes morale exclues du champ d’application de l’IS :

- Groupements d’intérêt économique, d’intérêt public
- Sociétés civils professionnelles ou sociétés civiles de moyens (notaire/ avocat)
- Sociétés civiles de construction vente ou de placement immobilier (promoteur
immobilier)
- Sociétés immobilières de copropriété dotée de la transparence fiscale (gestion de
copropriété)

Les sociétés qui ont opté pour le régime fiscal des sociétés de personnes sont exclues du champ
d’application de l’IS.

Principales personnes morales exonérés d’IS :

- Les collectivités publiques ;

- Associations ou organismes sans but lucratifs (à conditions que les recettes
commerciales accessoires soient inférieures à 63 059 € par an)
- Offices HLM
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Les taux d’imposition

Il existe différents taux d’imposition :

- Le taux de droit commun
- Le taux réduit pour les PME communautaires
- Les plus-values suivent un régime particulier présenté dans le module 3

Le taux réduit pour les PME communautaires

- Il concerne les PME dont :

o Le CA HT est inférieur à 10 millions d’€
o Le capital a été entièrement versé et est détenu à au moins 75% par des
personnes physiques (ou par une société appliquant ce critère)
- Le taux de 15% s’applique sur la tranche inférieure à 38 120 € de bénéfices

La gestion des déficits

L’entreprise soumise à l’impôt sur les sociétés (IS), qui subit un déficit au cours d’un exercice, peut le
reporter pour le déduire soit des bénéfices suivants, soit du bénéfice de l’exercice antérieur, se
constituant dans ce cas une créance d’impôt.

Le report en avant des déficits :

- Le déficit subi pendant un exercice est considéré comme une charge déductible
de bénéfice des exercices suivants sans limitation dans le temps.
- L’imputation du report avant est plafonnée, c’est-à-dire qu’elle est limitée à 1
million € par an, majoré de 50% de la fraction du bénéfice supérieur à ce
plafond.

Exemple :
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Le report en avant des déficits (suite) :

Report de l’excédent :

- Si le bénéfice de l’exercice suivant n’absorbe pas la totalité du déficit (ou si la

fraction de déficit n’a pas pu etre déduite de fait de la limitation de la déduction)
sur les exercices suivants.

A compléter

Module 2.2 : Imposition du résultat de l’entreprise – le régime de l’impôt sur le revenu

Principale catégorie pour l’impôt sur le revenu

- IS
- BIC
- BNC
- BA
- RCM
- +/- Value
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Les entreprises imposables à l’IR catégorie BIC

La gestion des déficits

-Le bénéfice imposable ou déficit net s’impute sur le revenu global du foyer fiscal de la même
année.
-La fraction de déficit qui n’aurait pas pu être imputée est reportée sur les revenus globaux des
années suivantes dans la limite de six ans.
-Il est perdu au-delà.

Champs d’application des BIC

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Exemples : champs d’applications des BIC

Module 4 : la taxe sur la VA

Opérations imposables à la TVA

+Conformément à l'article 256-1 du CGI, seules les opérations répondant aux trois critères suivants
entrent dans le champ d'application de la TVA :
• Livraisons de biens et prestations de services ;
• ... effectuées à titre onéreux ;
• .. Effectuées par un assujetti agissant en tant que tel.

+ La qualité d'assujetti renvoie à plusieurs notions :

• L'indépendance qui suppose l'absence de lien de subordination. Un salarié lié par un

contrat de travail avec des liens de subordination ne saurait avoir la qualité d'assujetti.

•La réalisation d'une activité économique exercée à titre habituel. Le caractère habituel
d'une activité économique nécessite la répétition de la livraison de bien ou de la prestation de
services.

+ Assujetti agissant en tant que tel :

• Ce concept se traduit par le fait de réaliser une activité dans le cadre de son activité
économique, par opposition aux activités réalisées dans le cadre patrimonial.
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Opérations hors du champ d’application de la tva :

- par opposition aux opérations entrant dans le champ d’application de la TVA, certaines
opérations sont exclues du champ de la TVA

Les opérations non imposables par nature :

•Elles ne relèvent pas d'une activité économique;

• Exemple : transactions entre particuliers

• Exemple: un agriculteur assujetti à la TVA pour son activité agricole cède un terrain
de son patrimoine privé

• Elles ne sont pas réalisées à titre onéreux :

Exemple : cession d'un terrain à titre gratuit;

• Elles sont réalisées par des personnes qui n'agissent pas de manière dépendante:

• Exemple : activité salariée

Opérations hors du champ d’application de la tva :

- par opposition aux opérations entrant dans le champ d’application de la TVA, certaines
opérations sont exclues du champ de la TVA

Les opérations non imposables par nature :

•Elles ne relèvent pas d'une activité économique;

• Exemple : transactions entre particuliers

• Exemple: un agriculteur assujetti à la TVA pour son activité agricole cède un terrain
de son patrimoine privé

• Elles ne sont pas réalisées à titre onéreux :

Exemple : cession d'un terrain à titre gratuit;

• Elles sont réalisées par des personnes qui n'agissent pas de manière dépendante:

• Exemple : activité salariée

Les opérations non imposables en fonction des personnes qui les réalisent :

• Les personnes morales de droit public :

• L'article 256 B du CGI précise que :

•« Les personnes morales de droit public ne sont pas assujetties pour l'activité de leurs
services administratifs, sociaux, éducatifs, culturels et sportifs lorsque leur non
assujettissement n'entraîne pas de distorsion dans les conditions de la concurrence ».

•L'article liste ensuite les activités pour lesquelles les personnes morales de droit public sont
d'office assujetties à la TVA.
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Les opérations externes exonérées :

• Les livraisons intra-communautaires :

•Biens qui partent de France à destination des pays de l'UE
• Les exportations :
• Biens qui partent de France à destination des pays autres que ceux de l'UE

Les opérations exonérées imposables à la TVA sur option :

• Les locations d'immeubles nus à usage professionnel : l'option doit être exercée dans le
mois de mise en location. Elle ne s'applique pas aux immeubles à usage d'habitation qui
restent exonérés.
• Professions libérales (hors activités médicales), commerçants et artisans bénéficiant de la
franchise de base.
• Loueurs de terres et bâtiments à usage agricole.
• Etablissements bancaires et financiers.

TVA - les conditions de la déductibilité

Certaines conditions de fond et de forme doivent être respectées pour permettre la déductibilité de
la TVA.

• Le terme de déductibilité correspond à la capacité pour une société de se faire rembourser

par la DGFIP la TVA grevant ses dépenses.
• Les conditions cumulatives à respecter :
• Seule la taxe ayant grevé des éléments d'une opération imposable (= soumise à la TVA)
est déductible.
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Exemple : un bailleur social met en location des immeubles à usage d'habitation auprès de
particulier.
Ses recettes (=loyers) ne sont pas imposables à la TVA. La TVA sur ses dépenses n'est pas
déductible.
• Conditions de fond : les biens et services ayant généré de la TVA déductible doivent être
affectés à l'exploitation (au moins pour 10%) et nécessaires à l'exploitation pour la réalisation
d'opérations imposables à la TVA.
• Conditions de forme : la TVA déductible doit figurer sur un document justificatif, un facture
d'achat, un document douanier pour les importations ou une facture d'acquisition intra-
communautaire.
• Conditions de temps : la TVA ne peut être déduite après le 31 décembre de la 2ème année
qui suit l'ouverture du droit à déduction (= délai de forclusion)

TVA - le calcul du montant de la TVA déductible

La TVA payée sur les dépenses n'est déductible qu'à hauteur du coefficient de déduction pouvant
aller de 0 à 1. Ce coefficient tient compte à la fois du degré d'utilisation du bien ou service pour des
opérations ouvrant droit à déduction et des restrictions éventuelles prévues par la loi ou les
règlements.

TVA déductible = TVA acquittée en amont * Coefficient de déduction

TVA - coefficient de déduction

• Le coefficient d'assujettissement :
•Le coefficient d'assujettissement fait la distinction entre les opérations qui entrent dans le
champ de la TVA et les opérations hors champ. On parle d'opérations imposables.
* A titre d'exemple, le fait pour un entrepreneur d'affecter en partie une immobilisation à
son patrimoine privé l'exclut du champ d'application de la TVA pour la partie privative.
Exemple :
• Une société anonyme a acquis des locaux d'une superficie de 1 500 m? pour un montant de 1000
000 € HT. La société exerce deux activités distinctes :
• Une activité de holding financière (hors du champ d'application de la TVA)
• Une activité commerciale (locations d'immeubles)
• Ce partage se concrétise dans une séparation physique, l'activité financière occupant la quart de la
superficie des locaux de l'entreprise.
• Le coefficient d'assujettissement s'élève à 0,75 (1 500 m2 - 1 500 m2 x 25%).
• La TVA sur l'acquisition de l'immeuble est déductible à hauteur de 150 000 € (1 000 000 € x
20% × 0,75).
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4.2. : TVA déductible

a + 3a = a

( 1 3)

TVA - les régularisations annuelles

•'La TVA initialement déduite par un assujetti peut être remise en cause au cours de la période de
régularisation, dans des cas expressément et limitativement énumérés.

Biens meubles et immeubles immobilisés :

• Le point de départ est l'année au cours de laquelle le bien est acquis;

• Le point d'arrivée est situé dans un délai de :

• 5 ans, y compris l'année d'acquisition, pour un bien meuble;

•20 ans, y compris l'année d'acquisition, pour un bien immeuble.

+ Les régularisations sont effectuées à partir de coefficients de référence, qui correspondent à ceux
retenus pour le calcul de la déduction initiale définitive.

+ La régularisation de la TVA initialement déduite sur les immobilisations doit être effectués chaque
année lorsque la différence entre le produit des coefficients d'assujettissement et de taxation de
l'année et le produit des coefficients d'assujettissement et de taxation de référence est supérieure à
1/10.

La régularisation est effectuée avant le 25 avril de l'année suivante.

TVA les régularisations annuelles

La TVA Initialement déduite par un assujetti peut être remise en cause au cours de la période de
régularisation, dans des cas expressément et limitativement énumérés.

Blens meubles et immeubles immobilisés :

Le point de départ est l'année au cours de laquelle le bien est acquis:

Le point d'arrivée est situé dans un délai de : 5 ans, y compris l'année d'acquisition, pour un bien
meuble

20 ans, y compris l'année d'acquisition, pour un bien immeuble.

Les régularisations sont effectuées à partir de coefficients de référence, qui correspondent à ceux
retenus pour le calcul de la déduction initiale définitive.

La régularisation de la TVA initialement déduite sur les immobilisations doit être effectués chaque
année lorsque la différence entre le produit des coefficients d'assujettissement et de taxation de
l'année et le produit des coefficients d'assujettissement et de taxation de référence est supérieure à
1/10.

La régularisation est effectuée avant le 25 avril de l'année suivante.

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TVA - les régularisations globales

Certains évènements, pendant le délai de régularisation pour les biens immobilisés, entrainent la
régularisation en une fois de la TVA initialement déduite (régularisation globale). Il s'agit des cessions
ou apports en sociétés, des transferts entre secteurs d'activité, modifications législatives ou
règlementaires du droit à déduction, biens venant à être utilisés pour des opérations ouvrant droit à
déduction ou biens cessant d'être utilisés à des opérations ouvrant droit à déduction.
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