LE DROIT FISCAL II

EN RESUME
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Niveau : m1 droit public/privé

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->Petit rappel du droit fiscal 1(L3) :

Le droit fiscal est l’ensemble des règles qui réglementent les procédures
relatives aux opérations fiscales.

1) définition de l’impôt : l’impôt est un prélèvement opéré par voie d’autorité

perçu à titre définitif et sans contrepartie directe. Il a pour objet essentiel de
couvrir des charges publiques et de les repartir en fonction de la capacité
contributive des citoyens

2) caractères : l’impôt est un prélèvement pécuniaire et obligatoire, sans

contrepartie et non-affecté

3) classification : on peut classifier l’impôt sur le point :

 Administratif (impôt direct et indirect)

 Objective et subjective (impôt proportionnel et impôt progressif)
 Economique (impôt d’ETAT ET IMPOTS LOCAUX)

4) les grands principes régissant le droit fiscal : le principe de :

 Consentement à l’impôt
 D’égalité devant l’impôt, par l’impôt et pour l’impôt
 Territorialité de la loi fiscale
 D’exonération des matières imposable
 De capacité contributive
 E progressivité et de proportionnalité
 De déclaration sincère

5) les opérations fiscales sont :

 L’assiette : on parle des personnes imposables et exonérés, les matières

imposables et exonérés, le fait générateur
 La liquidation de l’impôt : c’est l’application du tarif et la détermination
des taux ; le mécanisme de détermination des taux se fait selon la
technique de quotité et de répartition ; modulation du taux en fonction
de la matière imposable : progressivité et proportionnalité ;
l’aménagement des taux de manière uniforme ou discriminatoire
 Le recouvrement : c’est le paiement de l’impôt proprement dite, elle se
diffère en fonction de la catégorie de l’impôt
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  Le contrôle : sur pièce et sur place
 Les types d’impôts sont : IGR, IBS, TST, TVA

L’IMPOT GENERAL SUR LE REVENU (I.G.R)

I. L’assiette de l’IGR :
 La détermination du contribuable :
-c’est une personne physique
-qui perçoit des revenus de source malgache
 La détermination du revenu imposable :
-le revenu en matière fiscale : il inclut les revenus touchés en espèce
ou en nature par le contribuable
-le revenu réel : c’est le revenu perçu par le contribuable après la
déclaration de l’employeur ou de la déclaration du contribuable
-le revenu global : c’est le total des revenus du contribuable soumis à
l’IGR, il est déterminer par la somme de tous les revenus perçu par le
contribuable
- le revenu net : c’est le revenu global déduit de certains dépenses
effectués (charges, pension, loyer.)

Pour l’IRSA : les personnes imposables sont les salariés des entreprises
privées et des fonctionnaires d’Etat ; la base imposable est le revenu net
(=revenu global-déductions) et les matières exonérés sont les allocations
perçus en dommage-intérêt, les pensions, les soldes au sein de la force armée.

Pour l’IRNS : le revenu imposable est le revenu des professions libérales ainsi
que les revenus particuliers provenant de différent source (donation,
succession, vente, bail) ; le fait générateur est l’acquiescement et
encaissement, clôture de l’exercice et la jouissance

II. La liquidation de l’IGR :

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 Evaluation des revenus salariaux et
assimilés :
évaluation des taux : elle
s’effectue à la base de la
déclaration de l’employeur (la
retenue à la source), donc on
évalue le taux de l’impôt par voie
d’indice selon le CGI (intervalle de
taux selon se salaire)
les dépenses déductibles : qui
peuvent être obligatoire comme :
le Cnaps et L’Ostie ; et facultatives
comme : les déductions sur
charges, d’épargne,
d’investissement.
la calcule de l’impôt suit le
principe de personnalisation et le
principe de progressivité de l’impôt
les modalités de perception de
l’IRSA :
*la retenue la source fait par
l’employeur (sinon l’employeur
sera sanctionné d’amende et de
paiement des sommes omis)
III- Le recouvrement de l’IGR :
Evaluation des revenus non salariaux :
les régimes d’imposition :
- Le régime de résultat réel : pour les
personne physique exploitant une
entreprise, ayant une comptabilité régulière,
avoir fait une déclaration du compte de
résultat et de bilan avec le relevé des
amortissements.
- Le régime de petit et moyennes entreprises :
fait sur déclaration, l contribuable concerné
est l’artisan ou les petites et moyens
entreprises, l’application de ce régime est
fait sur demande avant le 1 er mars de
l’année, le contribuable doit fournir des
comptes simplifiés ainsi que du registre
d’achat et de recette
- La taxation d’office : on l’applique quand le
contribuable n’a pas de comptabilité.
les déductions : sont déduits du revenu base
d’imposition : les impôts et droits divers, le salaire
déclaré régulièrement à la CNAPS, les provisions, le
versement au profit d’une association d’autorité
publique, les amortissements de comptabilisée.
Pour bénéficier des déductions, il faut tenir une
comptabilité régulière sinon l’impôt sera évaluer
forfaitairement.

IRSA :
+le recouvrement par la retenue à la source :
l’impôt est retenue à la source par
l’employeur ou de l’organisme payeur lors
de chaque paiement
+elle est faite mensuellement : chaque mois
après paiement du salarié, l’employeur doit
IRNS :
+le recouvrement par voie de rôle : les
rôles sont établis par le
firaisampokotany, il est annuel et
peuvent être mis en recouvrement
jusqu’à l’expiration de la 5 em année
d’établissement de l’imposition

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verser le total de l’impôt obtenu entre les
mains de l’agent chargé du recouvrement +l’exigibilité de l’IGR : il est exigible le
dans les 15 premiers jours du mois suivant dernier jour du mois suivant celui de la
du paiement du salarié mise en recouvrement du rôle

+Les obligations de l’employeur : il est tenu+les obligations des tiers : le rôle est
d’adresser au service des contributions exécutoire non seulement à l’égard du
directes, un était nominatif des sommes contribuable mais aussi à l’égard des
payés à ses employés, le versement ayants causes (héritiers).
s’accompagne d’un bordereau dument établi les héritiers sont solidairement
en 4 exemplaire, l’employeur est devenu responsables du paiement d’impôt dû
un véritable auxiliaire du fisc. par le « cujus », de même pour les
débiteurs du contribuable
+les sanctions de l’employeur pour omission, les huissiers, notaire, commissaires
négligence, manipulation : paiement des priseurs ne peuvent remettre à leurs
sommes omis, amende, propriétaires les sommes déposées qu’n
justifiant du paiement de l’IRNS par les
contribuables.

L’IMPOT SUR LE BENEFICE DES SOCIETES (I.B.S)

I. L’assiette de l’IBS :
 La détermination du contribuable : ce sont : les sociétés de capitaux
(société anonyme, SARL, Société en commandite par action) et les
établissements publics ainsi que les sociétés filiales.
 La détermination de la matière imposable :
+ C’est le bénéfice net qui est imposable, ce bénéfice est déterminé
d’après les résultats des opérations du bilan et du compte de résultat
(apparaissent dans la comptabilité de l’entreprise. Le bénéfice net
s’obtient en défalquant des résultats de l’exercice (bénéfice brute),

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 l’ensemble des charges diverses de gestion (charges déductibles) 
Bnet=Bbrute-deductions
+Les déductions : les frais généraux de toute nature, les
amortissements, les intérêts à versés à des tiers, les impôts et droits
divers, les provisions, le report déficitaire, les frais de siège, les dons
en nature ou pécuniaire, les sommes versés à caractères sociales
 Le champ d’application de l’IBS : l’IBS est appliqué sauvant le
principe de territorialité de la loi fiscale.

II. La liquidation de l’IBS :

Cette opération consiste d’abord à évaluer le montant du bénéfice

imposable puis on applique le tarif.

Evaluation du bénéfice Le calcul de l’impôt=le Les réductions d’impôts :

imposable :
+la société est soumise à
l’évaluation réelle
+si la société ne détient pas
une comptabilité régulière, on
appliquera une taxation
d’office
 le bénéfice imposable sera
évalué d’office d’après les
éléments en possessions du
service, à défaut : on fait une
comparaison avec les autres
entreprises similaires
+La procédure du droit
commun :
le contribuable fait une
déclaration de son
bénéfice+pièces justificatives
l’agent de contribution
direct vérifie les déclarations
tarif :
+l’IBS est un impôt +Elles sont prévues pour 2
proportionnel rasions :
 En cas de paiement
+le taux normal est de d’IRCM au titre de
35 % bénéfice imposable (pour
éviter les effets néfastes
+la majoration est de de l’imposition double)
50% : pour la société qui  A raison des
n’ont pas leur siège investissements reliés
social à manda et ceux
qui ne réalisent pas les +les conditions d’octroi de la
conditions (réalisation réduction de l’impôt :
des marchés, contrat les investissements
avec les entreprises doivent être admis en
locales) elle amortissement par
s’apparente à une l’administration sur une
pénalité période de 3 ans
elle ne peut excéder 50%
+l’application d’un taux e l’impôt effectivement du
minimal : elle est faite à pour l’année

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et peut demander des certain type d’entreprise les investissements
éclaircissements et des ayant un caractère réalisant des objectifs du
justifications proprement plan de développement
s’il n’y a pas de réponse commercial->ils sont -insertion des
dans le délai imparti, l’agent astreint à un tarif investissements au bilan de
fixe a base d’imposition sous minimum dès qu’ils l’exercice concerné et
réserve du droit d existent au 1er janvier de présenter sur un relevé à
réclamations du contribuable l’année d’imposition annexer à la déclaration
si le contribuable n’a pas annuelle des bénéfices et
produit la déclaration dans les +le prélèvement spécial dont le modèle est fixé par
délais ou n’a pas fourni les au profit de change l’administration
justifications à temps, réalisé par les banques :
l’administration fiscale le taux est de 40%
précède à l’évaluation d’office.
III. Le recouvrement de l’IBS :

L’obligation de base : la déclaration Le système des acomptes :

+déclaration des résultats
comptables : déposée au bureau des
contributions directes du siège ou de
la direction ou du lieu d’établissement
de la société
+sont inclus dans la déclaration :
Le bilan, le compte de résultat, le
tableau de gestion, l’état détaillé des
charges déductibles, le relevé des
amortissements, les provisions, l’état
des bénéficiaires autres que les
banques, copie certifié conforme des
actes modificatifs des statuts
l’absence d’une comptabilité
régulière est sanctionnée par une
amende fiscale.
+l’impôt est payé spontanément ^par le
contribuable sans qu’il reçoit
d’avertissementle ; paiement est assuré
par le versement d’acompte (le montant
est déterminé provisoirement d’après l
résultat du dernier exercice clos
+l’impôt est versé en 5 acomptes, chaque
acompte est égal au 6e d l’impôt mis au
rôle. Puis le contribuable est invité à payer
le solde de l’IBS restant s’il y a excédent,
l’administration effectue un
remboursement
*le système et avantageux pour l’Etat
(trésorerie régulière) et pour le
contribuable (vite un décaissement massif)

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LES TAXES SUR LES CHIFFRES D’AFFAIRE (TVA, TST)
A. LA TAXE SUR LES VALEURS AJOUTES (TVA) :
1) Le champ d’application :
 Le critère réel= les opérations imposables :
Ce sont les opérations relevant d’une activité économique
réalisé à Mada par les personnes morales ou physiques qui
achètent pour revendre ou accomplissent des actes relevant
d’une activité commerciale, industriel, artisanal, hôtelière ou
prestation de service pratiqué habituellement ou
occasionnellement
Les opérations imposables par détermination expresse par la loi
fiscale : les importations, l’autoconsommation, l’auto fabrication

 Le critère personnel = la personne imposable :

Application du principe de la primauté de la TVA sur la TST
« toute personne assujetties à la TVA pour une de ses activités est
assujettie à la TVA sur l’ensemble de ses activités) .L’objectif est
de faciliter et permettre le jeu des déductions de la TVA, il est
favorable si les activités de l’assujetti s’intègre dans un circuit
économique long.
->l’exercice de l’affaire énumérée taxables entraine
l’assujettissement à la TVA
 Les exonérations : ils sont dictes par des considérations d’ordre
économique, social, culturel, technique. Il y a 3 catégories
d’exonération : opérations exonéré par la loi : opération de
nature culturelle, sociale, privilégié sur le plan économique,
assurance ou épargne.  les exonérations assortis de certaines
justifications. les exemptions (hors du champ d’application de la
TVA) : les salarié, les agriculteurs, les éleveurs, les pécheurs, les
marchands, le centre des chèques postaux, la caisse d’épargne de
Mada, association et organisations à but lucratif
2) Application de la TVA dans le temps :
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La TVA ne suit pas le principe de l’annualité car la déclaration et de paiement
sont étroitement liés à la survenance du fait générateur et à la date de
l’exigibilité de l’impôt.

 Le fait générateur : est constitué par la déclaration en douane lors

de l’importation, la mise en consommation pour les opérations
ayant bénéficié du régime suspensif, la livraison de la
marchandise, l’encaissement du prix pour les prestations de
service et autre opération.
 L’exigibilité : le redevable doit procédé lui-même au calcul de la
taxe à la fin de chaque bimestre civil en tenant compte des
déductions ; le redevable procède au versement de l’impôt entre
le 1er et 20 du mois suivant le bimestre par un bordereau de
versement fournis par l’administration.
3) La liquidation de la TVA :

La TVA ne reconnait qu’une évaluation du chiffre d’affaire : le régime effectif

Le régime de déduction : le principe est que pour chaque assujetti, on doit
payer l’impôt seulement sur la valeur qu’il a ajouté au produit qu’il a fabriqué
ou au service qu’il a rendu. Ce régime évite le cumul de l’impôt afin de soulager
les operateurs et amoindrir les effets de l’inflation.

Le calcul : l’assujetti établi l’assiette, liquide la base taxable et verse le

montant au teso

Utilisation des crédits de taxe : il y a crédit de taxe quand la TVA déductible

est plus élevée que la tva collecté

4) Le recouvrement de la TVA :
 Les obligations de l’assujetti : le contribuable doit adresser au
bureau une déclaration d’existence au plus tard 10 jours qui
suivent le commencement des opérations taxables, il doit tenir
une comptabilisé régulière. Toutes les pièces demandées par
l’administration fiscale doivent être déposé aux fins de contrôle

TVA définitif= TVA collecté-TVA payé à verser

 Les pénalités de recouvrement : amende, confiscation,

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 B. LA TAXE sur les TRANSACTIONS (TST)

Le mécanisme de la TST : plus le circuit et long, plus le cout de revint est
élevé. La TST peut être inflationniste en fonction de la longueur du circuit

Champ d’application : est soumise à la TST : les affaires réalisées à Mada par
les personnes qui achètent pour revendre ou accomplissent des actes relevant
d’une activité commerciale, artisanale, profession libérale ; et d’une façon
générale tout activité professionnelle non soumise à la TVA.

Les assujettis à la TST : ce sont les personnes exerçant : l’activité d’achat-

vente au détail, vendant à consommer sur place ; prestataire de service à tout
espèce ; titulaire des changes et offices ; les artisanats. Les critères de
soumission à la TST sont= existence de ‘assujetti vendeur ou prestataire,
existence d’une opération taxable effectué par cet assujetti.

Les personnes et opérations exonérées : sont exclus toutes personnes où

l’opération pour des raisons économique ou sociale alors que normalement
elles doivent être taxées. Ex : vente de journaux, transport d’huile minérale,
recette réalisé des terrains de sport, prestation dans le cadre de la santé, les
écolages payés en rémunération des cours. Les exemptions : le salarié, les
agriculteurs, éleveurs, pécheurs pour la vente de leur produit d’exploitation.

Les faits générateurs de la base taxable : livraison de la marchandise pour la

vente, encaissement du prix pour les prestations de service et toutes les
affaires autres que les ventes.

Les régimes de l’imposition :

Le régime de l’effectif Le régime de l’affaire réel

le redevable procède lui-même à la
liquidation de la TST due à la fin de
chaque bimestre civil et la verse
auprès de l’agent de recouvrement.
le redevable doit payer
spontanément la taxe chaque
bimestre selon les mêmes délais que
pour le régime effectif
->le forfait est fixé par l’administration
à partir d’une déclamation souscrite
par le redevable (fait chaque année
avant le 15 novembre)

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Traitement de sujet :

Sujet 1 : L’impôt général sur les revenus salariaux et assimilés (IRSA)

I. La détermination de l’assiette de l’IRSA

A) Les personnes imposables à l’IRSA
1) Les salariaux des entreprises et les fonctionnaires d’Etat
2) Les étrangers travaillant à Madagascar (pcp de la territorialité
de la loi fiscale)
B) Les bases d’imposition de l’IRSA
1) La matière imposable et les matières exonérées
2) Les avantages en nature
II. L’évaluation pratique de l’IRSA
A) La liquidation de l’IRSA
1) évaluation des taux : L’évaluation du taux par voie d’indice et
par voie forfaitaire
2) les déductions (facultatives et obligatoires)

B) les modalités de perception de l’IRSA (le recouvrement)

1) la retenue à la source

2) les sanctions pour fraude de l’employeur

Sujet 2 : La liquidation de l’IRSA

I. La détermination du taux de la matière imposable

A) Le taux d’impôt déterminé par le CGI
1) les taux sur les intervalles de revenu
2) l’évaluation forfaitaire

B) les bases d’imposition

1) les revenus salariaux et assimilés

2) les avantages en nature

II. l’application des déductions

A) Les déductions obligatoires

1) Affiliation è des protections sociales (CNAPS)

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 2) Affiliation aux organismes sanitaires(Ostie)

B) les déductions facultatives

1) les réductions sur charge (personnes à charge)

2) les réductions sur épargne et investissement

Sujet 4 : l’impôt sur le revenu non salariaux

I. La détermination de l’assiette de l’IRNS

A) Le revenu imposable
1) Les revenus des professions libérales ou de l’exploitation
d’entreprise individuelle
2) Le revenu des particuliers provenait de différends sources
B) Le fait générateur
1) L’acquiescement et l’encaissement
2) La clôture d’un exercice et la jouissance
II. L’évaluation pratique de l’IRNS
A) La liquidation de l’IRNS
1) Les taux d’imposition (le régime de résultat réel, e régime de
petit et moyen entreprise, le régime forfaitaire, la taxation
d’office)
2) Les déductions
B) Le recouvrement de l’IRNS
1) Le recouvrement par voie de rôle
2) Les obligations des tiers

Sujet 5 : l’impôt sur le bénéfice des sociétés (IBS°

I. La détermination de l’assiette de l’IBS

A) Les personnes imposables
1) Les sociétés de capitaux
2) L’établissement public industriel et commercial ainsi que la
société filiale
B) La matière imposable
1) La détermination des résultats imposables(le bénéfice net)
2) Le champ d’application de l’IBS( pcp de territorialité)
II. La procédure d’évaluation de l’IBS
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A) La liquidation
1) Taux d’imposition (taux, l’imposition forfaitaire)
2) Le contenu de la déclaration fiscale
B) Les modalités de recouvrement (
1) Le paiement annuel
2) La retenue à la sourc

Fin du résumé

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