Les Impositions Directes Perçues au Profils Des Collectives Locales

LES IMPOSITIONS DIRECTES PERCUES AU PROFIT DES

COLLECTIVITES LOCALES

Sommaire :
I. Introduction

II. Versement Forfaitaire :

A. Salaires soumis et exonérés

B. Le calcule et taux
C. Le traitement comptable
D. Remarques

III. Taxe sur activité professionnelle :

A. Assiette et fait générateur
B. Calcule et taux de la taxe
C. Le traitement comptable
D. Remarques

IV. Taxe foncière et la taxe d ‘assainissement :

A. La taxe foncière

a) Exemption
b) Base et lieu d’imposition
c) Calcule et taux

B. La taxe d’assainissement
a) Exemptions
b) Basa et lieu d’imposition
c) Calcule

V. Cas pratique

VI. Conclusion

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I. Introduction :

Notre pays s’est engagé dans les réformes fiscales, qui ont pour objet, l’organisation du
système fiscal d’une part, et l’accroissement des revenus des pouvoirs publics, d’autre part.
Dans le cadre de l’assistance fiscale d’une entreprise privé, mon maître de stage m’a chargé
d’élaborer une étude pratique, qui traite le caractère fiscal des impôts directs, perçu par les
collectivités locales.
L’enrichissement du sujet, et sa vastitude, je me suis contenté à une étude pratique qui traite
de caractère fiscal des impôts directs, et leurs champs d’application.

Les wilayas, les communes et le fonds commun des collectives locales ont pour but de servir
le citoyen, et pour cela elles disposent des produits des impositions suivantes :
Le Versement forfaitaire 2%
La taxe sur l’activité professionnelle 2%
La taxe Foncière
La taxe d’assainissement

Les taux des taxes revenant aux wilayas et aux communes sont fixés chaque année à la loi
Dans cette étude on à basé sur le recouvrement de ces produits et non sur la distribution de
ces recettes entre les wilaya, les communes et le fond des communes des collectives
Et aussi un cas pratique ou on démontre le mode de règlement de la taxe sur l’activité
professionnel TAP d’un commerçant qui à une activité avec deux points de vente dans deux
locaux défèrent d’une même commune.

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II. Le Versement Forfaitaire :

A. Champs d’application et exonération de la taxe :

Champs d’application :

1. L’assiette de la taxe se compose des sommes payés a titre de traitements, salaires,

indemnités et émoluments, y compris la valeur des avantages en nature perçu en Algérie.

Exonérations :

1. Sont exemptées pour période de trois (03) années a compter de la date de mise en
exploitation , les activités exercées par les jeunes promoteurs d’investissement éligibles a
l’aide de ANSEJ. L’ANDI actuellement ne sont pas exonéré pour la phase d’exploitation
de leurs projets.
Cette période est portée a six (06) année lorsque ces activités sont exercées dans
une zone à promouvoir, qui sont fixé par circulaire.
2. Sont Exemptées du versement forfaitaire les indemnités d’assurance chômage ainsi que
les pensions de retraite anticipée.

B. Le calcul de V.F :

Avant de calculer la taxe il faut tout d’abord connaître la base qui est soumise a cette
taxe :

1. Ne sont pas compris dans les bases du versement forfaitaire les allocations, sommes ,
pensions et traitements énumérés d’IRG retenue sur salaire, ainsi que les sommes
versées a titre de présalaire relative a l’apprentissage .
Sont .en outre, exclu de l’assiette du versement forfaitaire ,les avantages en nature
correspondant a la nourriture et au logement exclusivement dont bénéficient les
salaires travaillant dans les zones à promouvoir .
2. le versement forfaitaire a la charge des personnes morales et physique , association et
organisme est calculé sur le montant total des traitements , salaires, indemnités et
émoluments divers, pensions et rente viagères effectivement payée par ces personnes
morales et physique y compris la valeur des avantages en nature, quelle que soit
l’importance des rémunération et le lieu du domicile des bénéficiaire .

3. A l’égard des salariés rémunérés au pourboire , le versement forfaitaire est calculé

d’après du salaire national minimum garanti fixé depuis le 1er Janvier 2004 a 10.000 DA

Et maintenant on va voir comment on procède au calcule de VF /

Le montant du versement forfaitaire est obtenu en appliquant au total des paiements mensuels ou
trimestriels imposables selon le cas, les taux ci-après :
 Traitements, salaires, indemnités et émoluments, y compris la valeur des avantages en
nature …………………………………………………..2%
 Pensions sont rentes viagères…………………………………………1%
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Exemple :

Pour un salarie qui touche 10 000, salaire de base sans primes ni indemnités, l’employeur
paiera 2% sur le salaire de poste, déduction faite de la sécurité sociale, le cas présent s’est
(10 000-900)*2%

C. L’écriture comptable de VF :

Apres avoir calculé le versement forfaitaire, il faut constater la charge de ce compte
en débitant le compte 6400 par le crédit du compte 56400

6400 Le versement Forfaitaire X

56400 Versement forfaitaire due X
Constations de VF dans la G50

Et son payement se fait en débitant le compte 56400 par le créditant le compte 48

disponibilités selon le cas.

56400 Le versement Forfaitaire dues X

48X Disponibilité X
Règlement de VF dans la G50

D. Remarque :

1. Les sommes dues au titre du versement forfaitaire à raison des rémunérations payées
pendant un mois déterminé, doivent être versées dans les vingt (20) premiers jours de
mois suivant à la caisse du receveur des contributions diverses du lieu du domicile des
personnes physiques et morales, ou du siège de l’établissement ou du bureau qui a payé
les rémunérations donnant au lieu du versement forfaitaire .

Toute fois, le versement des sommes dues a raison des paiements de l’année en cours
peut être effectue dans les vingt (20) premiers jours de chaque trimestre civil pour le
trimestre écoulé par les employeurs dans le cas ou le montant des impôts annuelles ne
dépassant pas 50 000 DA.

En cas de décès de l’employeurs, le versement doit être effectue dans les quinze (15)
premiers jours du mois suivant de décès,

Dans le cas du transfert de domicile, d’établissement ou de bureau hors du ressort de la

circonscription du contrôle ou de la recette, ainsi que dans le cas de cession ou de
cessation d’entreprise, le versement doit être immédiatement effectué.

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2. Chaque versement est accompagné d’un bordereau avis du versement forfaitaire daté et
signé de la partie versante.

3. Chaque absence versement ou retard sera sanctionner par une pénalité de retard.

Les salaires payés par chaque redevable du versement forfaitaire pendant une année
déterminée sont totalisés a l’expiration de ladite année, si le montant des versements opérés
excédés la somme effectivement due, le contribuable impute sur le premier versement des
cotisations de l’année suivante, les droits qu’il a supporté en trop .

Les employeurs peuvent, en tout état de cause obtenir par voie de réclamation
adressée au directeur des impôts de la wilaya avant le premier trimestre de chaque année, la
restitution des droits qu’ils ont supportés en trop au cours de l’année précédante.

Le paiement du VF est sanctionné à la fin de chaque année, par une déclaration

spéciale appelée état G29, qui comporte le montant annuelle des versements effectués, ainsi
que les sommes dues.
L’excédent de versement, ou l’insuffisance de versement sera régularisé.

En cas de cessation de paiement du versement forfaitaire, les employeurs sont tenus

de faire parvenir a l’inspection des impôts du lieu d’imposition au cours du mois suivant la
période considérée, une déclaration motivant la cessation des versement.

Note : même les offices et établissement publics autonomes de l’état, les wilaya, les
communes et les établissements publique des wilaya et commune sont tenus d’effectuer le
versement forfaitaire dans les conditions fixés par la loi

III. La taxe sur l’activité professionnelle :

C’est une taxe sur le chiffe d’affaires, avec un taux fixe de 02 % toutes fois les
contribuables peuvent bénéficier d’une réfaction qui varie de 30 % à 80% selon le cas,
chacun et le secteur qui lui appartient.

La taxe est établi au nom de l’entreprise, ou société, elle est payée au chef lieu de
l’établissement principale.
Si l’entreprise dispose plusieurs point de vente, la taxe est payé dans chaque point de vente
A. Champs d’application et base d’imposition :

Champs d’application :
La taxe est due a raison :

 Pour les prestataires de services, et les travaux d’entreprise, sur la recette réalisé au cours
de l’exercice c'est-à-dire le paiement ne s’effectue que si il y’a encaissement.
Une petite remarque à retenir, pour les entreprise de travaux de bâtiments, cette règle cesse
d’être applicable lorsque le chantier sera fini et livrer, le reste à encaisser doit être
obligatoirement imposable à la TAP pour paiement.

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 Pour les entreprises d’achat revente, le fait générateur c’est la facturation, c'est-à-dire
que chaque fois on à facturé on paie la TAP.

Base d’imposition :
La taxe est établie sur le montant total des recettes professionnelles brutes ou le
chiffre d’affaires, hors TVA lorsqu’il s’agit de redevables soumis à cette taxe,
réalisés pendant l’année

Toute fois, bénéficient d’une réfaction de variante chacune est le secteur qu’elle lui
appartient, est réfaction peuvent atteindre 80%

Réfaction de 30% :
Elles s’applique au :
 Montant des opérations de ventes en gros :
 Montant des opérations de vente au détail portant sur les produits dont le prix de
vente au détail comporte plus de 50% de droits indirects

Réfaction de 50% :
Elle s’applique au :
 Montant des opérations de ventes en gros portant sur le produit dont le prix de
vente au détail comporte plus de 50% de droits indirects
 Montant des opérations de vente au détail portant sur le médicament lorsque la
marge de vente au détail est fixée par voie réglementaire entre 10% et 30%,
 Chiffre d’affaire réalisé entre les sociétés membre du groupe tel que défini a
l’article 138 bis code des impôts directs et taxes assimilées (article 219 bis dudit
code ).

Réfaction de 75% :
Elle s’applique au :
 Montant des opérations de vente au détail de l’essence super et normale du gas-
oil .

B. Calcul de la taxe :

L e taux de la taxe sur l’activité industrielle et commerciale est fixé de 02 %

Est distribuer entre les défèrent corps d‘etat

T.A.P

Wilaya Commune Fonds commun des collectives

C. L’écriture comptable de TAP :

Apres avoir calculer la taxe sur l’activité professionnelle, il faut constater la charge en
débitant le compte 6410 par le créditant le compte 56410
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6410 la taxe sur l’activité professionnelle X

56410 la taxe sur l’activité professionnelle due X
Constations de TAP dans la G50

Et sont payement se fait par G50 en débitant le compte 56410 et en créditant le compte 48

56410 la taxe sur l’activité professionnelle dues X

48X Disponibilité X
Règlement de TAP dans la G50

Remarque :

Toute personne physique ou morale passible de la taxe est tenu de souscrire chaque
année auprès de l'inspection des impôts directs, du lieu d’imposition, une déclaration du
montant du chiffre d’affaire de la période soumise à taxation (état liste de clients 104) .

En ce qui concerne les opérations effectuées dans les conditions de gros, telles que
définies a l’article 219, la déclaration doit être appuyée d’un état comportant pour chaque
client, les informations suivantes :

Nom et prénom (s) ou dénomination sociale

Adresse
Montant des opérations de vente effectuées (HT)
Montant de la TVA
Numéro d’inscription au registre de commerce
Numéro d’identification statistique (15 chiffres)
Numéro de d’article (11 chiffres)

Cette déclaration doit être déposé en même temps que la déclaration annuelle (Bilan)

Remarque : sous réserve de la dérogation prévue a l’article 223, les contribuables sont tenus
de produire une déclaration par établissement ou unité qu’ils exploitent dans chacune des
communes du lieu de leur installation, cette déclaration et le E8.

Dans le cas de cession ou de cessation, en totalité ou en partie, d’une entreprise, la

taxe est due en raison des chiffres d’affaire qui n’ont pas encore été taxés, est
immédiatement établi.
Les contribuables sont tenus de faire parvenir a l’inspecteur dans le délai de dix (10)
jours outre les renseignements, la déclaration prévue en la manière

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Si le contribuable ne produit pas les renseignements et la déclaration précitée ou si,

invité a fournir a l’appui de sa déclaration les documents comptables et justifications
nécessaire, il s’abstient de les donner dans les dix (10) jours qui suivent la réaction de l’avis
qui lui est adressé a cet effet, le chiffre d’affaire imposable est arrêté d’office et la cotisation
et majorée de 25%

IV. La taxe foncière et la taxe d’assainissement :

A. La Taxe Foncière :

1. Cette taxe est établie annuellement sur les propriétés bâties (soit des
propriétés pour abriter des personnes, des stocks, des installations commerciales
et industriels, les terrains non cultivés employés a un usage commercial ou
industriel, tels que les chantiers), et des propriétés non bâties (Les terrains situés
dans les secteurs urbanisés ou urbanisables, Les carrières les sablières et mines a
ciel ouvert, Les salines et les marais salants, Les terres agricoles) situes sur le
territoire national, à l’exception de celles qui en sont expressément exonérées.

a) Exemptions  :

Exemptions permanentes :

Sont exemptés de la taxe foncière des propriétés bâties, tel que les wilayas, les communes,
les établissements scolaires, les établissements sanitaires et sociales. Les biens Wakf publics
constitués par des propriétés bâties, sous réserve de réciprocité, les immeubles appartenant à
des Etats étrangers et affectées à la résidence officielle de leurs missions diplomatiques et
consulaires ainsi que les immeuble appartenant aux représentants internationales accréditées
en Algérie
Cette exonération n’est pas applicable aux propriétés des organismes de l’Etat, des wilayas
et des communes, ayant un caractère industriel et commercial

Exemptions temporaires :

Sont exonérés de la taxe foncière sur les propriétés bâties :

Les immeuble ou parties d’immeubles déclarés insalubres ou qui menacent ruine et
désaffectés
Les propriétés bâties constituant l’unique propriété et l’habitation principale de leurs
propriétaires a la double condition que :
Le montant annuel de l’imposition n’excède pas 800DA
Le revenu mensuel des contribuables concernés ne dépasse pas deux fois le salaire
minimum national garanti (SMIG) 10 000DA
Les personnes exonérées sont toutefois assujetties à une contribution annuelle de 100
DA
Les constructions nouvelles, reconstructions et additions de construction pendant une
durée de sept ans a compter du 1er janvier de l’année suivant celle de leur achèvement ou de
leur occupation
L’achèvement ou l’occupation sont a défaut de justification considérés dans le délai
maximum de trois ans à compter de la date e l’obtention du premier permis de construire

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Les construction et additions de construction servant aux activités exercées par les
jeunes promoteurs d’investissements éligibles a l’aide du Ansej pendant une période de trois
années à compter de leur achèvement
La durée de cette exonération est de six année lorsque des constructions et additions
et additions de construction sont installées dans une zone a promouvoir
Le logement social locatif appartenant au secteur public

b) Base d’imposition :

La base d’imposition résulte du produit de la valeur locative fiscale au mètre

carré de la propriété bâtie, par la superficie imposable
La base d’imposition est déterminée après application d’un taux d’abattement
égale à 2% l’an pour tenir compte de la vétusté
Cet abattement ne peut toutefois excéder un maximum de 40%
Pour les usines le taux d’abattement est fixé uniformément a 50%
Les zones et sous zones sont déterminées par voie réglementaire
La superficie imposable des terrains constituant des propriétés bâties est
déterminée par la différence entre superficie foncière de la propriété et celle de l’emprise au
sol des bâtiments ou constructions qui y sont édifiés

c) Calcule de la taxe :

Pour les propriétés bâtis

La taxe est calculée en appliquant à la base imposable, les taux ci-dessous :
Propriétés bâties proprement dites 3%

Toutefois, les propriétés bâties a usage d’habitation, détenues par les personnes physique,
situées dans des zones déterminées par voie réglementaire et non occupées, soit a titre
personnel et familial, soit au titre d’une location, sont taxées au taux majoré de 10%

Pour les propriétés non bâtis

Ces bases sont dans des tableaux spéciaux :

 Terrains situés dans des secteurs urbanisés

 Terrains situés dans des secteurs urbanisantes
 Carrières, sablières, mines a ciel ouvert, salines et marais salants,
 Terrains agricoles

Lieu d’imposition :
La taxe foncière sur les propriétés bâties et les propriétés non bâties est établie dans
la commune de situation des biens imposables,

Calcul de la base :
La taxe est calculée en appliquant a la base imposable un taux de :

 5 % pour les propriétés non bâties situes dans les secteurs non urbanisés,

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 7 % lorsque la superficie des terrains est supérieure a 500 m2 et inférieure

ou égale a 1000 m2
 10 % lorsque la superficie des terrains est supérieure a 1000 m2
 3 % pour les terres agricoles,

Toutefois, pour les terrains situés dans les secteurs urbanisés ou urbanisables qui
n’ont pas fait objet d’un début de construction depuis dix (10) ans, les droits dus au titre de
la taxe foncière son majorés a 25%

B. La taxe d’assainissement :

a) Champs d’application et calcul de la taxe :

Champs d’application :
Il est établi au profit des communes dans lesquelles fonctionne un service
d’enlèvement des ordures ménagères, une taxe annuelle d’enlèvement des ordures
ménagères sur toutes les propriétés bâties ,

Calcul de la taxe :
La taxe d’enlèvement des ordures ménagères est établie annuellement au nom des
propriétaires ou usufruitiers,

Le montant de la taxe est fixé comme suit :

 300 DA par foyer situé dans une commune de moins de 50.000 habitants
 400 DA par foyer situé dans une commune de 50.00 habitant et plus
 800 DA par local commercial, artisanal, non commercial ou assimilé,
situé dans une commune de 50.000 habitant
 1.000 DA par local commercial, artisanal, non commercial ou assimilé,
situé dans une commune de 50.000 habitant et plus
 2.000 DA a 40.000 DA déterminé par arrêté du président après
délibération de l’APC et approuve par l’autorité de tutelle, par local
industriel, commercial, artisanal ou assimilé, produisant des quantités de
déchets supérieures a celles des catégories ci-dessus, quelque soit le nombre
d’habitant de la commune.

b) Exemptions :
Sont exemptées de la taxe d’enlèvement des ordures ménagères, les propriétés bâties
ne bénéficient pas des services d’enlèvement des ordures ménagères.

CAS PRATIQUE :

Au cours de non recherches, sur la pratique du fonctionnements du système fiscal,

notamment dans son volet, impôts perçus pour le compte des collectivités locales, nous
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avions rencontré un redressement qui à été infligé à un commerçant, qui à failler au règles
fiscal, bien qu’il n’a pas soustrait d’impôts, au trésors publics.
En effet, le commerçant est une personne morale, qui exerce l’activité d’achats reventes des
produits alimentaires et de détergeant.
L’évolution progressive de son chiffre d’affaires,lui a poussé à crée un autre local dans la
même localité, pour séparer les produits alimentaires, et les produits détergents.
Le commerçant après consultations des services des impôts, a mal compris les règles de
déclarations de chiffres d’affaires en cas de pluralités des locaux.
Son idée a lui, puisqu’il exerce dans la même commune, et la même inspection, aussi la
même recette des impôts, il n’est pas très utile de faire deux déclarations des impôts, en
matière de TAP puisque les deux locaux se situent en même commune.
Apres établissement du bilan, les services des impôts ont rendu compte de l’existence de
deux locaux, alors ils l’ont redressé sur la partie du chiffre d’affaires réalisé dans le local qui
n’a pas fait l’objet de déclaration.
La dite société a sollicité le recours au service du cabinet, pour la prise en charges en matière
fiscale, et essayé de régularisé.
La première des choses que le cabinet a fait, et bien d’ouvrir un dossier fiscal pour le
nouveau point de vente objet de redressement, puis établir des déclarations G50 A pour la
part des ventes réalisées par le point de vente en matière de TAP seulement, par contre la
TVA sera centralisé au siège, avec établissement une déclaration annuelle pour le point de
vente c’est la déclaration E8.

Maintenant on va voir comment le commerçant établissez la déclaration G 50 pour la

premier fois avant d’être rejeter par les services des impôts et la façon juste d’établir La
déclaration de G 50

Exemple :
Supposant que ce commerçant a fait un chiffre d’affaire de 1 247 449 DA dans l’agro-
alimentaire et d’un autre qui est de 624 300 DA dans le cosmétique, et le tableau suivant
nous démontre la répartition de chiffre d’affaire par taux de TVA et de timbres

CA Alim CA Cos Timbre Timbre

Alim Cos
0 137 129

7 6 090

17 1 104 230 624 300

1 247 449 624 300 8 278 6 812

Ce commerçant a la fin de chaque mois est obliger de rédiger une déclaration qui est la
G 50 , et comme il a deux point de vente il est obliger par la loi de rédiger deux déclaration
G50 une pour le siège ou il vent de l’agro-alimentaire et l’autre pour le point de vente ou il
vent de produits cosmétiques .

Tout d’abord on va montrer comment ce commerçant rédiger ses déclaration avant d’être
redresser par les impôts ; et cette méthode se résume en concédèrent comme si le

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commerçant avait une seul activité , et il regrouper le chiffre d’affaire de siège et de point de
vente en une seul G 50 sans montrer qu’il à deux locaux un siège et un point de vente .

Et l’autre façon de rédiger une G50 qui lui été imposer par les services des impôts se résume
en établissent deux déclaration G50 la première qui celle de point de vente doit inscrire sur
elle le chiffre d’affaire qui la réaliser dans la vente de produits de cosmétique et qui est de
624 300,00 DA et de payer sa TAP qui de 8 740,00 DA avec une réfaction de 30 % sans payer
aucune autre taxe telle que le VF la TVA ou le timbre , malgré si le commerçant avait des
salarié dans se point de ventes ; et la seconde qui celle de siège il la rédiger en regroupant les
deux chiffre d’affaire en matière de TVA et de timbres et en matière de la TAP ,

donc sera le suivant : chiffre d’affaire de l’agro-alimentaire + chiffre d’affaire de

détergent
CA= 1 247 449,00 + 624 300,00 = 1 871 749,00 DA et on matière de la TAP le
commerçant doit inscrire seulement le montant de chiffre d’affaire de l’agro-alimentaire qui
est de 1 247 449 DA ,et le montant de la TAP sera de 17 464 DA avec une réfaction de 30% 
Et les autre comme d’habitude sans changement.

Le principe qui les services ont utiliser pour redresser le commerçant est celui de la
répartition de la TAP entre la Wilaya, la Commune, et le Fonds commun des collectives, car
une commune ne peut pas prendre les recette d’une autre commune .

Conclusion :

Donc comme a vue auparavant , les Wilaya , les communes et le fonds commun
des collectives se disposent de leurs produits a partir des taxes suivantes :

 Le versement forfaitaire VF
 La taxe sur l’activité professionnelle TAP
 La taxe foncière TF
 La taxe d’assainissement TA

Et d’autre taxes qu’on les a pas vues comme la taxe sur le patrimoine …etc.

Les prévisions a inscrire du budget de l’année sont arrêté sur la base des derniers
résultats de recouvrement connus , et ses taxes seront distribuer a ses institutions chacune
selon ses besoins, sa population, sa superficie et son recouvrement des taxes par exemple
comme a vue la TAP est distribuer entre ses institutions par pourcentage, alors pour avoir un
grand budget il faut recouvrir tout ce que l’institution doit couvrir , mais on respectons le
règlement et ne pas abuser de son autorité car ses applications vont résulter la fraude fiscale
et l’évasion fiscale et donc les produits vont démunie au lieu d’augmenter .

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